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MARIA CONSUELO TORRES LOZANO

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Febrero 21 de 2018
AGENDA

 Firmeza de las declaraciones


 Correcciones voluntarias
 Etapas del procedimiento tributario
 Aplicación de los principios del procedimiento
sancionatorio
 Régimen sancionatorio
Firmeza de las declaraciones
tributarias

Regla general

• Para las declaraciones presentadas oportunamente:


Dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del
plazo para declarar
• Para las declaraciones presentadas extemporáneamente:
Dentro de los tres (3) años contados a partir de la fecha de su
presentación
• Para las declaraciones con saldo a favor:
Dentro de los tres (3) años después de la fecha de presentación de la
solicitud de devolución o compensación
Firmeza de las declaraciones
tributarias

Reglas especiales de firmeza


Para entidades sujetas al régimen de precios de
transferencia:
6 años Entidades que tengan operaciones con vinculados del
exterior, contados desde el vencimiento del plazo para
declarar o desde su presentación extemporánea

Para declaraciones en las que se determinen o


compensen pérdidas fiscales
6 años
Sin embargo, es contradictorio con lo previsto en el artículo
714 del E.T, como se señala a continuación.

Para declaraciones en que se liquiden pérdidas fiscales:


Es el mismo término que el contribuyente tiene para
compensarlas, esto es 12 años.
Adicionalmente, si el contribuyente compensa la pérdida en
12 años
los dos últimos años que tiene para hacerlo, el término de
firmeza se extenderá por tres (3) años más, a partir de
dicha compensación con relación a la declaración en la cual
se liquidó dicha pérdida
Firmeza de las declaraciones
tributarias

Reglas especiales de firmeza

Declaraciones de ventas y retención en la fuente

 El término para notificar el requerimiento especial es el


mismo de la declaración de renta, respecto de aquellos
períodos que coincidan con el año gravable.
 En consecuencia, les aplicarían todos los términos de firmeza
previstos en la ley 1819 para la declaración de Renta.
Firmeza de las declaraciones
tributarias

Reglas especiales de firmeza

Declaraciones corregidas con ocasión de la aceptación de


una liquidación provisional

Seis (6) meses, contados a partir de la presentación de la


corrección.
Correcciones voluntarias
Correcciones voluntarias

Artículo 588 del E.T

a. Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el


saldo a favor

b. Correcciones que no varían el valor a pagar o el saldo a favor

c. Inconsistencias que dan por no presentada la declaración,


susceptibles de subsanarse:

 Sin firma del obligado a cumplir el deber formal de declarar o

 Sin firma del contador o revisor fiscal, existiendo la obligación de


hacerlo.
Correcciones voluntarias
Oportunidad e implicaciones de las correcciones previstas en el artículo 588 E.T:
Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor :
• Dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar,
antes que se notifique requerimiento especial o pliego de cargos respecto de la
declaración objeto de corrección.
• En sistema informático o litográfico, según corresponda
• Con sanción del 10% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor si la
corrección se efectúa antes de un emplazamiento para corregir o del auto que
ordene inspección tributaria (Con posibilidad de disminución sustentado en el
principio de progresividad y proporcionalidad).
• No prorroga el término de firmeza de la declaración
Correcciones voluntarias
Oportunidad e implicaciones de las correcciones previstas en el artículo 588 E.T:
Correcciones que NO modifican el valor a pagar o el saldo a favor:

• Dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar
• En sistema informático o litográfico, según corresponda

• Como regla general estas correcciones no generan sanción. Sin embargo, como
excepción hay lugar al pago de sanción cuando la corrección disminuye pérdidas
fiscales después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordena la
inspección tributaria o si ya han sido compensadas las pérdidas objeto de
disminución. En tal caso, procede sanción, cuya base sería el monto equivalente
al impuesto que teóricamente generaría la pérdida.
• No prorroga el término de firmeza de la declaración
Correcciones voluntarias
Oportunidad e implicaciones de las correcciones previstas en el artículo 588 E.T.:

Correcciones para subsanar inconsistencias que dan por no


presentadas las declaraciones
 Dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del plazo para
declarar.
 En sistema informático o litográfico, según corresponda
 Sanción equivalente al 2% de la sanción de extemporaneidad, esto es
del 5% del impuesto a cargo o retención objeto de declaración, por mes
o fracción de mes de retardo, sin exceder del (100%) del impuesto o
retención.
 No prorroga el término de firmeza de la declaración.
Correcciones voluntarias

Sanción Modificación Ley 1819 de 2016

Corrección de las
declaraciones
antes del
No serán objeto de la sanción por corrección.
vencimiento del
plazo para
declarar
Correcciones voluntarias

Artículo 589 del E.T.


a. Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a
favor

b. Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a


favor por diferencia de criterios en el derecho aplicable.

c. Correcciones que impliquen incremento de los anticipos, salvo que


se deriven de una corrección que incrementó el impuesto.

d. Correcciones para incrementar pérdidas fiscales


Correcciones voluntarias
Oportunidad e implicaciones de las correcciones previstas en el artículo
589 del E.T::

Régimen anterior a la Ley 1819 Régimen modificado por la


de 2016 Ley 1819 de 2016
Dentro del año siguiente al vencimiento del Dentro del año siguiente al vencimiento del
pazo para declarar o a la fecha de término para declarar.
presentación de una declaración de
corrección.
Trámite directamente con la DIAN con Debe presentarse por el medio al cual se
proyecto de corrección. encuentra obligado el contribuyente
Silencio positivo, en caso de no pronunciarse la N/A
DIAN dentro de los (6) meses siguientes a la
solicitud.
Correcciones voluntarias

Oportunidad e implicaciones de las correcciones


previstas en el artículo 589 del E.T:

Régimen anterior a la Ley 1819 Régimen modificado por la Ley


de 2016 1819 de 2016
No da lugar a sanción No da lugar a sanción
Sin embargo de encontrarse improcedente la N/A dado que ya no se tramitaría con proyecto de
solicitud, generaba sanción del 20% corrección

Prorroga el término de firmeza: Prorroga el término de firmeza.


La DIAN puede fiscalizar dentro de los dos años La DIAN puede fiscalizar dentro de los dos años
siguientes a la fecha de corrección o del siguientes a la fecha de corrección.
vencimiento del término de (6) meses
Vigencia supeditada a que la Administración
Tributaria realice los ajustes a su sistema
informático, sin que exceda del 1 de enero de
2018.
Correcciones voluntarias
Errores que pueden subsanarse sin corregir la declaración y sin liquidar
sanción
Ley 962 de 2005 – Circular 118 de 2005

 Omisión o errores en el concepto del tributo en los recibos de pago


 Omisión o errores en el año y/o período gravable tanto en las declaraciones
como en los recibos de pago
 Omisión o errores en el NIT del contribuyente, en las declaraciones o recibos
de pago
 Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón social del
contribuyente,
 Omisión o errores en la dirección del contribuyente,
 Omisión o errores en el número telefónico del contribuyente
Correcciones voluntarias
Errores que pueden subsanarse sin corregir la declaración y sin liquidar
sanción
Ley 962 de 2005 – Circular 118 de 2005

 Omisión o errores en el formulario del impuesto sobre la renta al indicar la


fracción de año,
 Omisión o errores en el código de actividad económica del contribuyente,
 Omisiones o errores de imputación o arrastre, tales como saldos a favor del
período anterior sin solicitud de devolución y/o compensación, anticipo de
renta.
 Errores de transcripción, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período, o el total del valor de las retenciones
declaradas, para el caso de la declaración de retención en la fuente.
 Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período o el total del valor de las retenciones
declaradas, para el caso de la declaración de retención en la fuente.
Correcciones voluntarias

Errores que pueden subsanarse sin corregir la declaración y sin


liquidar sanción Ley 962 de 2005 – Circular 118 de 2005

Procedimiento:

 La corrección la realiza la DIAN-DIV. Recaudación, de oficio o a solicitud de


parte.
 No es posible subsanar bajo este procedimiento cuando la declaración se da por
no presentada.
 La corrección debe efectuarse dentro del término previsto para efectuar la
correspondiente corrección.
Etapas del procedimiento tributario
Etapas del procedimiento tributario

Procedimiento administrativo o Procedimiento Contencioso


Gubernativo Administrativo

Actuación ante la DIAN: Actuación ante la


jurisdicción contenciosa
administrativa:
- Proceso determinación
- Demanda nulidad y
- Proceso de Aforo reestablecimiento del
derecho
- Proceso sancionatorio

Discusión de las
actuaciones
oficiales
DECLARACIÓN TRIBUTARIA

EMPLAZAMIENTO PARA
CORREGIR
Puede o no proferirse

Un Mes

REQUERIMIENTO ESPECIAL INEXACTITUD


ACEPTACIÓN
REDUCIDA
Tres Meses
CONTESTACIÓN
REQUERIMIENTO
Tres Meses

Seis
Meses AMPLIACIÓN RESPUESTA

LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN INEXACTITUD


ACEPTACIÓN REDUCIDA
Dos Meses
RECURSO RECONSIDERACIÓN

Un Año Cuatro
Meses
DEMANDA
RESOLUCIÓN DIAN
(Juez Administrativo O
Tribunal)

Proceso gubernativo de SENTENCIA /APELACION

determinación SENTENCIA DEFINITIVA


Emplazamiento para corregir

DECLARACIÓN TRIBUTARIA

INDICIO DE INEXACTITUD

EMPLAZAMIENTO PARA
CORREGIR

El contribuyente corrige:
El contribuyente NO corrige o No
Sanción por corrección 20%: responde:
(Posibilidad de reducción al amparo de Continúa el proceso de
principios de progresividad y determinación
proporcionalidad)
22
Requerimiento especial

PROPUESTA DE DETERMINACION

RESPUESTA REQUERIMIENTO ESPECIAL

AMPLIACIÓN LIQUIDACIÓN OFICIAL


DE REVISIÓN

23
Liquidación Oficial de Revisión

CONTRIBUYENTE

RECHAZA
2. RECHAZA
ACEPTA: NO ACEPTA:
Recurso de
 Memorial aceptando  Recurso
reconsideración
de Reconsideración

 Declaración de corrección O
 Demanda ante la jurisdicción
 Sanción por inexactitud reducida Contenciosa Administrativa, si
atendió en debida forma el
Requerimiento especial

24
Recurso de reconsideración

 Dentro de los dos meses siguientes


Actos contra los
cuales procede  Contribuyente – Agente Oficioso
Condiciones  Silencio administrativo positivo

25
Revocatoria Directa

 El contribuyente NO interpuso
Actos contra los
recurso
cuales procede
Condiciones  Puede interponerse dentro de los
dos (2) años siguientes La DIAN
tiene un año para decidir
 No da derecho a demandar la
actuación ante la jurisdicción
contenciosa administrativa

26
Proceso Gubernativo de Aforo

OMISION PRESENTACION DE
LA DECLARACIÓN

EMPLAZAMIENTO
PARA DECLARAR
Indispensable su
expedición

Un mes

NO SANCION
PRESENTA
PRESENTA EXTEMPORANEIDAD

SANCION POR NO DECLARAR RECURSO RECONSIDERACIÓN RESOLUCION DIAN

Dentro de los cinco años siguientes


LIQUIDACIÓN OFICIAL DE
AFORO
al vencimiento del término para
declarar
Dos Meses
RECURSO RECONSIDERACIÓN
Un Año Cuatro meses

RESOLUCIÓN DIAN DEMANDA


Cuatro meses
(juez Adtivo o Tribunal)

SENTENCIA/ APELACIÓN
27
SENTENCIA DEFINITIVA
Proceso sancionatorio
COMISION CONDUCTA
SANCIONABLE

PLIEGO DE
CARGOS
Indispensable su SANCION REDUCIDA
expedición
ACEPTA EN LOS CASOS QUE
EXPRESAMENTE LO
Un mes PREVEA LA
CORRESPONDIENTE
RESOLUCION SANCION NORMA.

Dos Meses

RECURSO RECONSIDERACIÓN

Un Año
RESOLUCION DIAN DECIDE RECURSO

Cuatro meses

DEMANDA

SENTENCIA/ APELACIÓN

SENTENCIA DEFINITIVA

28
Etapa Fiscalización

Investiga y profiere todos los actos previos o preparatorios para la


determinación del impuesto y para la aplicación de sanciones por
infracción al régimen tributario, a través de:

 Oficios Persuasivos
 Emplazamiento para corregir
 Emplazamientos para declarar
 Pliego de cargos
 Requerimiento especial

29
Etapa Liquidación

Conoce de las respuestas a los emplazamientos, requerimientos especiales y


pliegos de cargos, y profiere los actos de determinación de los impuestos y
la imposición de sanciones, a través de las siguientes actuaciones:

 Ampliación al requerimiento especial


 Liquidación oficial de revisión
 Liquidación oficial de Corrección
 Liquidación de aforo
 Resolución sanción

30
Etapa de Discusión - Área Jurídica
Resolución de los recursos interpuestos contra los actos
de determinación y de imposición de sanciones

Cuantía (incluida sanciones) Competencia

Inferior a 2.000 UVT ($66.312.000 Dirección Seccional de impuestos


–Valor base 2018) o de Impuestos y Aduanas, que
profirió el acto recurrido
Igual o mayor a 2.000 UVT pero Dirección Seccional de
inferior a 20.000 UVT Impuestos o de Impuestos y
($663.120.000 –Valor base 2018) Aduanas, de la capital del
departamento en el que esté
ubicada la Administración que
profirió el acto recurrido

Igual o mayor a 20.000 UVT Nivel Central de la Dirección de


Impuestos y Aduanas Nacionales.

31
Liquidación provisional - Acto preparatorio

• Respecto de contribuyentes que el año


gravable anterior al que se refiere la
liquidación provisional, hayan declarado:
• Ingresos brutos iguales o inferiores a 15,000
En que casos
UVT o
puede expedirse
• Patrimonio bruto igual o inferior a 30,000
UVT o que determine la autoridad de
impuestos

• Determinación de Impuestos, contribuciones,


sobretasas, anticipos y retenciones, declarados
en forma inexacta o no declarados, con las
correlativas sanciones
Alcance
• Sanciones omitidas o indebidamente
liquidadas
• Sanciones por incumplimiento de
obligaciones formales
Liquidación provisional- Acto preparatorio

• Referida a uno o varios períodos de un


mismo impuesto
• Suspende término de firmeza
• No admite aceptación parcial.
• Reducción de la sanción en un 40%
Aspectos Relevantes • Silencio contribuyente - Aceptación
• Firmeza en 6 meses de las correcciones o
declaraciones presentadas por la
liquidación provisional
• Ratificada como tal, reemplaza el
requerimiento especial, emplazamiento
previo por no declarar o el pliego de
cargos.
Liquidación provisional – Acto preparatorio

Actuación que podría Términos


sustituir la LP

Requerimiento Especial 1 mes para responder


2 meses para proferir liquidación de Revisión,
contados después de agotado el plazo para
responder el requerimiento

Emplazamiento previo por no 1 mes para responder


declarar 3 años para proferir liquidación de Aforo
(incluida sanción por no declarar), contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar

Pliego de cargos 1 mes para responder


2 meses para proferir Resolución sanción,
contados después de agotado el plazo para
responder el pliego

Interposición del Recurso de Reconsideración: 2 meses


Término para resolver: 1 año
Principios del Derecho tributario sancionatorio
(Proporcionalidad y progresividad-Lesividad-Favorabilidad)
Aplicación del principio de favorabilidad

La Ley permisiva o favorable en materia


sancionatoria, aplica, aunque sea posterior
Aplicación del principio de Lesividad

Régimen anterior Régimen actual


Ley 1607 de 2012 Ley 1819 de 2016

La falta es antijurídica cuando Incumplimiento de las


afecte el recaudo nacional. obligaciones tributarias
Aplicación de los principios de proporcionalidad
y gradualidad
I. Sanciones que deben ser liquidadas por el contribuyente, responsable
o agente de retención:

A. Reducción de la sanción al 50% del monto previsto en la ley, si se


cumplen las siguientes condiciones:

1. Que dentro de los 2 años anteriores a la fecha de la comisión de la


conducta sancionable, no se hubiere cometido la misma.
2. Que la DIAN no haya proferido pliego de Cargos, Requerimiento
especial o emplazamiento por no declarar.

B. Reducción de la sanción al 75% del monto previsto en la ley, si se


cumplan las siguientes condiciones:

1. Que dentro del año a la fecha de comisión de la conducta


sancionable, no se hubiere cometido la misma.
2. Que la DIAN no haya proferido pliego de Cargos, Requerimiento
especial o emplazamiento por no declarar.
Aplicación de los principios de
proporcionalidad y gradualidad
II. Sanciones propuestas o determinadas por la DIAN:

A. Reducción de la sanción al 50% del monto previsto en la ley, si se


cumplen las siguientes condiciones:

1) Que dentro de los 4 años anteriores a la fecha de la comisión de la


conducta sancionable, no se hubiere cometido la misma, y esta se
hubiere sancionado por acto administrativo en firme y
2) Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada..

B. Reducción de la sanción al 75% del monto previsto en la ley, si se


cumplan las siguientes condiciones:

1) Que dentro de los 2 años anteriores a la fecha de la comisión de la


conducta sancionable, no se hubiere cometido la misma, y esta se
hubiere sancionado por acto administrativo en firme y
2) Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada..
Régimen sancionatorio
Régimen sancionatorio

Actos en los cuales se pueden imponer sanciones

 Resolución independiente

 Liquidaciones oficiales
Principio constitucional del derecho sancionatorio

Liquidación Oficial Resolución independiente


En el mismo término que existe 1. Dentro de los dos (2) años siguientes a
para practicar la liquidación oficial – la presentación de la declaración de
término de Firmeza. renta correspondiente al período donde
ocurrió la irregularidad sancionable.

2. Dentro de los cinco (5) años


siguientes, si se trata de estas
conductas:

 Sanción por no declarar


 Intereses de mora
 Sanciones a sociedades de
contadores públicos
 Suspensión de la facultad de firmar
declaraciones tributarias y
certificados.
Régimen sancionatorio – Intereses moratorios

• Por cada día calendario de retardo en el pago.

• Se liquidan a la tasa de interés diario, equivalente a la tasa de


usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera
para las modalidades de crédito de consumo, menos dos puntos
(Ley 1819 de 2016).

• Se suspenden después de dos (2) años de la admisión de la


demanda ante la jurisdicción contenciosa administrativa.
Régimen sancionatorio – Inconsistencias
relacionados con el suministro de información
Sanción Modificación Ley 1819 de 2016

Multa que no supere quince mil (15.000) UVT, la cual será fijada
teniendo en cuenta los siguientes criterios:

a) El cinco por ciento (5%) de las sumas respecto de las cuales no se


suministró la información exigida.

b) El cuatro por ciento (4%) de las sumas respecto de las cuales se


Sanción por suministró en forma errónea.
NO suministrar
información, no c) El tres por ciento (3%) de las sumas respecto de las cuales se
hacerlo dentro suministró de forma extemporánea.
del plazo o
suministrarla Reducción:
con errores
 Al 20% si se subsana voluntariamente antes de que la DIAN
profiera pliego de cargos,
 Al 50% si la omisión es subsanada antes de que se notifique la
imposición de la sanción; (memorial aceptando reducida)
 Al 70% si la omisión es subsanada dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. (memorial
aceptando la sanción reducida)
Régimen sancionatorio – Sanción Inexactitud
Sanción Modificación Ley 1819 de 2016
Regla General:

100% de la diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor,


según corresponda, determinado en la liquidación oficial y el
declarado por el contribuyente, o al 15 % de los valores inexactos
de las declaraciones de ingresos y patrimonio.

Posibilidad de reducción de la sanción a una cuarta parte o a la


mitad.
Reglas especiales:
Sanción por
inexactitud 200% cuando se omitan activos o se incluyan pasivos inexistentes.

160% de la citada diferencia cuando se trate de compras a


proveedores ficticios o insolventes o cuando se incurra en abuso en
materia tributaria.

20% de los valores inexactos (ingresos y patrimonio), originados en


compras a proveedores ficticios o insolventes o en la comisión de
un abuso en materia tributaria

50% de la diferencia entre el saldo a pagar determinado por la DIAN


y el declarado (Monotributo).
Régimen sancionatorio – Cierre establecimiento
Sanción Modificación Ley 1819 de 2016
Se establecen 4 modalidades sancionatorias, así:
1. Tres (3) días, cuando no se expida factura o se expida sin el cumplimiento de
determinados requisitos.
2. Tres (3) días, por el uso de sistemas electrónicos que supriman ingresos y/o
ventas, así como llevar doble contabilidad o doble facturación.
3. Tres (3) días, cuando haya omisión superior a tres (3) meses en la
presentación de la declaración o en el pago de la declaración de retención,
Sanción de clausura IVA, impuesto nacional a la gasolina y al ACPM o del impuesto nacional del
del establecimiento de Carbono; y
comercio 4. Treinta (30) días, cuando el inventario o materias primas son aprehendidos por
contrabando.
Para evitar sanción de cierre, podría pagarse una multa equivalente a un porcentaje
de los ingresos operacionales del mes anterior a la fecha de ocurrencia del hecho
sancionable, así:
Para el caso del numeral 1, del 10%. Para el caso del numeral 2, el 20% y para los
numerales 3 y 4, el 30%.
Régimen sancionatorio – Improcedencia de la
devolución y/o compensación
Sanción Modificación Ley 1819 de 2016

 Si corrige el contribuyente: 10% del valor devuelto y/o


compensado
 Si la DIAN rechaza o modifica el valor devuelto o compensado:
20%

• Los intereses moratorios se liquidan desde la notificación del acto


Sanción por de devolución y hasta el pago y la base de los mismos, no incluye
improcedencia de la sanción que se generen por el rechazo o modificación del saldo
las devoluciones y/o a favor compensado o devuelto.
compensaciones
• Oportunidad:

Dentro de los tres (3) años siguientes a la presentación de la


corrección o a la notificación de la liquidación oficial de revisión,
según corresponda.
Régimen sancionatorio – Improcedencia
de la devolución y/o compensación

Sanción Modificaciones

• Cuando se utilicen medios fraudulentos para la obtención


de la devolución del saldo a favor, se impondrá sanción
equivalente al 100% del monto devuelto o compensado
en forma improcedente.
Sanción por
improcedencia de
• Representante legal, contador y Revisor fiscal, que
las devoluciones
hayan firmado la declaración en la cual se liquide o
y/o
compense el saldo improcedente, serán
compensaciones
solidariamente responsables, SI ordenaron o
aprobaron las irregularidades o conociéndolas no
hicieron salvedad.
Abuso en materia tributaria

Utilización negocios jurídicos artificiosos con la finalidad de obtener


provecho tributario, sin que se tenga una razón de negocio o
justificación comercial.

Procedimiento:

 Emplazamiento especial sustentado (min prueba sumaria)


 Contribuyente cuenta con 3 meses para responder 
Suspende firmeza
 DIAN deberá emitir requerimiento especial o emplazamiento
previo por no declarar (VB Dir. Sec y Delegado Dir Gestión de
Fiscalización).
 Se deberá seguir el correspondiente trámite.

.
Muchas Gracias ¡