DeducirCostoVendido

INTRODUCCION
Las deducciones autorizadas y acreditamientos para ISR y el

IETU son conceptos que permiten disminuir el costo fiscal, por lo
que se traducen en un ahorro de dinero para el contribuyente que
las aplique correctamente. De ahí la importancia de considerar el
uso de este libro.
Se aprecian las deducciones autorizadas y acreditamientos para
ISR y el IETU para personas morales que son contribuyentes y que
se ubican en el Título II de la LISR; también se ven cantidades de
IDE así como de subsidio para el empleo.
Se tomaron en cuenta las deducciones que son de mayor im-
portancia y significativas en la vida cotidiana de una persona moral,
utilizando en lo conducente, casos prácticos que simplifican el
entendimiento de las disposiciones. En la cuestión fiscal el reto es
entender la disposición teórica que aparece en la ley, y traducirla
en un ejemplo práctico donde se aplican cálculos que ilustran en la
medida de lo posible su tratamiento.
Debido a lo extenso de las disposiciones fiscales y con la idea
de no repetir lo que aparece en el texto de la ley u ordenamiento
correspondiente, en muchas ocasiones, en este libro se llevaron a
cabo los cálculos y únicamente se hizo referencia a las disposicio-
nes en cuestión, para su posterior consulta.
Adicionalmente al final se consideró un resumen de disposicio-
nes fiscales que será de utilidad para el lector para poder llevar a
cabo la consulta que considere pertinente.
En algunas disposiciones resulta poco viable el llevar a cabo
casos prácticos, por lo que se consideró únicamente una redacción
ilustrativa o resumida, indicando el artículo de la ley o de la disposi-
ción relacionada, para el caso de que el lector quisiera profundizar
en el tema. Lo anterior es porque existen algunos conceptos para
los que, como se dijo, no es viable un caso práctico, pero tampoco
se pueden dejar a un lado cuando se toca la información relativa a
deducciones autorizadas.
Aunque alguna información se presenta únicamente de manera
teórica, en ocasiones la información fiscal se encuentra dispersa,
por lo que al momento de tocarla, se muestran todas las disposicio-
nes aplicables.
Contiene, cuando así se considera pertinente, opiniones con
respecto a los temas que se están tratando.
Los cálculos que corresponden a deducción adicional primer
empleo, determinación del ISR del ejercicio, conciliación entre
resultado contable y fiscal, la determinación del coeficiente de uti-
lidad, pérdidas de ejercicios anteriores, ajuste anual por inflación,
deducción de inversiones, deducción inmediata, utilidad en venta
de activo fijo, utilidad en venta de un terreno, determinación del
IETU, están ligadas entre sí, por lo que se podrá consultar su inte-
rrelación.
El INPC se estimó de acuerdo a lo siguiente:
Año Año
2010 2011
Ene 143.8942
Feb 144.2668
Mar 144.6404
Abr 145.0150
May 145.3905
Jun 145.7670
Jul 146.1445
Ago 146.5230
Sep 146.9024
Oct 147.2828
Nov 143.1518 147.6642
Dic 143.5225 148.0466
El INPC de octubre de 2010 hacia atrás es el real publicado en

el Diario Oficial de la Federación.
El salario mínimo, se estimó en $ 59 diarios para el ejercicio de
2011.
CASOS PRACTICOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS 17
CAPITULO I
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
COSTO DE LO VENDIDO
Las mercancías son aquellos productos que la persona moral

adquiere para su comercialización o producción por ser el giro
principal del negocio; por ejemplo, si se realiza la compra de un
escritorio como equipo para su utilización en las actividades admi-
nistrativas de la empresa, será muy distinto a la compra del mismo
producto para comercializarlo. En el caso del escritorio que se uti-
liza para actividades administrativas, se deducirá en un período de
10 años, al contrario del escritorio que es para comercializar, que se
deducirá al momento en que éste se venda.
Por lo anterior, es importante hacer énfasis en que las mercan-

cías son productos que se utilizarán para la comercialización o pro-
ducción, por ser el giro propio de la empresa.
En la Ley del ISR a partir de 2005 se incorporó el concepto de

costo de lo vendido, principalmente en los artículos 45-A al 45-I; es
un cambio radical, porque de 1987 hasta 2004 se contemplaba la
deducción de la compra de mercancías.
Hasta 2004, por el simple hecho de que la persona moral com-

prara una mercancía, ésta se hacía deducible, a partir de 2005 las
mercancías se compran, y hasta que son vendidas se lleva a cabo
su deducción.
Lo anterior hace que se busque el menor inventario posible,

debido a que no existe una justificación financiera o fiscal para
tener un inventario elevado, a menos de que sea por alguna razón
comercial, como puede ser inventario escaso y convenga retenerlo,
mercancías a un costo de oportunidad, o algún otro.
Se puede apreciar el costo de lo vendido en los estados financie-

ros contables como se muestra más adelante; sin embargo el costo
18 EDICIONES FISCALES ISEF
de lo vendido contable pudiera diferir del costo de ventas fiscal por

situaciones como la compra de mercancías que no cumple requisi-
tos de deducción o adquisición de mercancías de personas físicas
que se deducen cuando se pagan (31 IX LISR).
Estado de resultados
Ventas 240,000
Menos:
Costo de ventas 140,000
Utilidad bruta 100,000
Menos:
Gastos de operación 70,000
Gastos de venta 20,000
Gastos de administración 50,000
Utilidad neta 30,000
En contraste, si la persona moral adquiere mercancías de perso-

nas físicas con actividad empresarial podrá deducirlas al momento
en que efectivamente sean pagadas, no importando el momento en
que éstas sean vendidas, por lo que pudiera tenerse una situación
favorable si la persona moral acostumbra pagar sus mercancías de
contado o desfavorable si lleva a cabo el pago de las mismas con
un plazo de crédito de muchos días (31-IX LISR).
COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO
Debido a la aplicación del costo de lo vendido en las personas

morales que están obligadas a efectuar el pago del impuesto sobre
la renta, que también incluye a aquellas que tienen producción o
fabricación, éstas determinan considerando los elementos princi-
pales del costo de las mercancías, que son materias primas, mano
de obra y gastos indirectos.
Por tanto, en principios de contabilidad, así como en la Ley del

ISR (45 LISR), se define, para empresas que fabrican productos,
llamados “costeo absorbente” y “costeo directo”, cuya principal
diferencia radica en la manera en como se deducen los gastos in-
directos fijos. En el costeo absorbente, como su nombre lo indica,
absorbe el costo del gasto indirecto fijo; esto implica que, al formar
parte del costo de la mercancía, se deducirá hasta el momento en
que se lleve a cabo su venta, o sea, tendrá que esperar a que se
venda para poder deducir; contrario al costeo directo que no inclu-
ye a los gastos indirectos fijos, éstos se deducirán sin tener que es-
perar a que se venda la mercancía, por lo que se tiene una ventaja
fiscal por la posibilidad de anticipar la deducción del gasto indirecto
fijo antes de que la mercancía sea vendida.
El gasto indirecto fijo no depende del volumen de producción,

por ejemplo, el costo de la energía eléctrica que se utilice para la
elaboración de un producto es un gasto indirecto variable, entre
más se produzca, mayor costo de energía eléctrica, o sea, varía de
acuerdo con el volumen de productos que se elaboren. Contraria-
mente, como ejemplo, está el pago de arrendamiento del inmueble
donde se ubica la fábrica, éste es un gasto indirecto fijo, porque se
produzca más o se produzca menos, el costo del arrendamiento
será el mismo.
Como caso práctico se puede presentar lo siguiente:

Absorbente Directo
Costo de producción
Materias primas (1,000 unidades por $ 20) 20,000.00 20,000.00
Más:
Mano de obra directa (1,000 unidades por $ 15) 15,000.00 15,000.00
Más:
Gastos indirectos variables (1,000 unidades por
$ 10) 10,000.00 10,000.00
Más:
Gastos indirectos fijos 5,000.00
Costo de producción 50,000.00 45,000.00
Entre:
Número de unidades 1,000.00 1,000.00
Costo unitario 50.00 45.00
Costo de ventas
Costo de producción 50,000.00 45,000.00
Menos:
Inventario final de artículos terminados 5,000.00 4,500.00
Unidades 100 100
Por:
Costo unitario 50.00 45.00
Costo de ventas 45,000.00 40,500.00
Estado de resultados
Ventas (900 unidades por $ 250) 225,000.00 225,000.00
Menos:
Costo de ventas 45,000.00 40,500.00
Utilidad bruta 180,000.00 184,500.00
Menos:
Gastos de venta 51,000.00 51,000.00
Gastos de administración 23,500.00 23,500.00
Gastos financieros 2,100.00 2,100.00
Gastos de fabricación (gastos indirectos fijos) 5,000.00
Utilidad 103,400.00 102,900.00
Utilidad
Absorbente 103,400.00
Directo 102,900.00
Diferencia 500.00
Se da por la diferencia de los $ 5 del costo uni-
tario por el número de unidades que quedan en
almacén de 100 pendientes de llevarse a cabo
la venta 500.00
La norma de información financiera C4 ahora no contempla la

aplicación del costeo directo, que en caso de haber aplicado el cos-
teo directo y modificarse éste, por la nueva aplicación de la mencio-
nada Norma de Información Financiera C4, deberá presentar aviso
ante el SAT que se considera en la regla I.3.3.3.12. RM.
METODOS DE VALUACION, PEPS, UEPS, PROMEDIOS
Los métodos de valuación son utilizados para deducir mer-

cancías fiscalmente (y contablemente) cuando los precios de los
productos que se adquieren van variando, en Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS), se deduce el costo que primeramente se
adquiere, y así sucesivamente. En Ultimas Entradas Primeras Sali-
das, se deduce al costo de la última adquisición, y también pue-
den obtenerse promedios para el cálculo de deducción, según se
muestra a continuación.
Se da un ejemplo del uso de los métodos de valuación de inven-

tarios de UEPS, PEPS y promedio y su conveniencia para la deter-
minación del costo de lo vendido en cada uno, de acuerdo con el
artículo 45-G de la Ley del ISR. También podrá observarse cómo
por el simple manejo de los inventarios, en devoluciones pueden
llegar a suscitarse diferencias naturales del método que deberán
ajustarse de manera regular.
22
ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Fecha Con- Entradas Salidas Unidades Debe Haber Saldo
cepto unidades cto. unitario unidades cto. unitario existencias
Compra 200 300 200 60,000.00 60,000.00

Compra 1000 320 1200 320,000.00 380,000.00
Venta 200 320 1000 64,000.00 316,000.00
Venta 100 320 900 32,000.00 284,000.00
Compra 400 330 1300 132,000.00 416,000.00
Venta 400 330 900 132,000.00 284,000.00
EDICIONES FISCALES ISEF

Venta 500 320 400 160,000.00 124,000.00
Venta 200 320 200 64,000.00 60,000.00
Compra 200 340 400 68,000.00 128,000.00
Venta 200 340 200 68,000.00 60,000.00
1800 1600 580,000.00 520,000.00 60,000.00
Costo de
lo vendido
CASOS PRACTICOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
cepto unidades cto. unita- unidades cto. unitario existencias
rio
Compra 200 300 200 60,000.00 60,000.00

Compra 1000 320 1200 320,000.00 380,000.00
Venta 200 300 1000 60,000.00 320,000.00
Venta 100 320 900 32,000.00 288,000.00
Compra 400 330 1300 132,000.00 420,000.00
Venta 900 320 400 288,000.00 132,000.00
Venta 200 330 200 66,000.00 66,000.00
Compra 200 340 400 68,000.00 134,000.00
Venta 200 330 200 66,000.00 68,000.00
1800 1600 580,000.00 512,000.00 68,000.00
Costo de
lo vendido
23
24
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
cepto unidades cto. unitario unidades cto. unitario existencias
Compra 200 340 200 68,000.00 68,000.00

Compra 1000 330 1200 330,000.00 398,000.00
Venta 200 340 1000 68,000.00 330,000.00
Venta 100 330 900 33,000.00 297,000.00
Compra 400 320 1300 128,000.00 425,000.00
Venta 900 330 400 297,000.00 128,000.00
Venta 200 320 200 64,000.00 64,000.00

Compra 200 300 400 60,000.00 124,000.00
Venta 200 320 200 64,000.00 60,000.00
1800 1600 586,000.00 526,000.00 60,000.00
Costo de
lo vendido
PROMEDIOS
Fecha Con- Entradas Salidas Unidades Debe Haber Saldo Prome-
cepto existencias dio
unidades cto. unitario unidades cto. unitario
Compra 200 300 200 60,000 60,000 300.00

Compra 1000 320 1200 320,000 380,000 316.67
Venta 200 316.67 1000 63,333 316,667 316.67
Venta 100 316.67 900 31,667 285,000 316.67
Compra 400 330 1300 132,000 417,000 320.77
Venta 900 320.77 400 288,692 128,308 320.77
Venta 200 320.77 200 64,154 64,154 320.77
Compra 200 340 400 68,000 132,154 330.38
Venta 200 330.38 200 66,077 66,077 330.38
1,800 1,600 580,000 513,923 66,077
Costo de
lo vendido
25
Observe cómo en el primer ejemplo de UEPS, el costo de lo

vendido es mayor al segundo ejemplo de PEPS, aunque las canti-
dades y costos de entrada y salida sean similares; lo cual bajo este
supuesto, esto es, con tendencia de precios al alza, lo más conve-
niente fiscalmente es UEPS porque el costo de lo vendido resulta
ser más elevado.
Sin embargo, observe el tercer ejemplo de PEPS al tener precios

a la baja, muy común hoy por hoy por efectos como pueden ser de
globalización u otros, el costo de lo vendido resulta ser más conve-
niente, que si hubiera aplicado el método de UEPS.
UEPS
Almacén Proveedores
1 10 12 4 6 12 10 1
2 11 11 5 11 2
3 12 12 6 12 3
2
Costo
4 12
5 11
1 Compra de mercancía a crédito con proveedor A

2 Compra de mercancía a crédito con proveedor B
3 Compra de mercancía a crédito con proveedor C
4 Venta de la mercancía se utiliza UEPS
5 Venta de la mercancía se utiliza UEPS
6 Devolución de la mercancía del proveedor C
La Norma de Información Financiera C4 ahora no contempla la

aplicación de método de valuación UEPS, que en caso de haber
aplicado el método mencionado y modificarse, por la nueva apli-
cación de la mencionada Norma de Información Financiera C4,
deberán tomarse en cuenta los aspectos fiscales correspondientes,
45-G LISR.
PEPS
1 10 10 4 6 10 10 1
2 11 11 5 11 2
3 12 10 6 12 3
2
Costo
4 10
5 11

4 Venta de la mercancía se utiliza PEPS
5 Venta de la mercancía se utiliza PEPS
6 Devolución de la mercancía del proveedor A
Promedios
1 10 11 4 6 10 10 1
2 11 11 5 11 2
3 12 10 6 12 3
1
Costo
4 11
5 11

4 Venta de la mercancía se utiliza PROMEDIOS
6 Devolución de la mercancía del proveedor A
Promedios
1 10 11 4 6 12 10 1
2 11 11 5 11 2
3 12 12 6 12 3
1
Costo
4 11
5 11

6 Devolución de la mercancía del proveedor C
En el primer ejemplo de los anteriores si da seguimiento al final
de los cálculos, no quedan productos en el almacén, sin embargo,
se registra un saldo de -2 en la cuenta de almacén, no es por un
error, ocurre por el manejo del método de manera natural, normal-
mente cuando existen devoluciones, y deberá ajustarse contra la
cuenta de costo de lo vendido, lo mismo ocurre en el segundo
ejemplo de los anteriores de PEPS, pero con una variación de 2, y
en promedios, con una variación que se aprecia que puede ser de
1 a -1.
COSTO DE ANTICIPOS DE VENTAS DEDUCIBLE
Con la reforma fiscal de 2005 se perdió la posibilidad de deduc-

ción de los anticipos a proveedores, indicados en la fracción XIX
del artículo 31 de la Ley del ISR vigente para 2004, debido a que
éstos se deducirán en función de las nuevas reglas del costo de lo
vendido; esto deja al contribuyente en una situación no equitativa
con respecto a los anticipos de clientes, porque éstos se acumulan
desde el momento en que se reciben; aparentemente es la razón de
ser de la regla I.3.2.3. RM que da la posibilidad de deducción de un
costo estimado de los anticipos que se reciban y queden pendien-
tes de facturar al 31 de diciembre del ejercicio que corresponda; el
costo estimado mencionado deberá ajustarse al ejercicio siguiente
con el costo real que corresponda al anticipo, a continuación se
muestra un ejemplo.
Regla I.3.2.3. RM
Determinación del costo de lo vendido estimado por concepto de an-
ticipos
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Ventas 1,000,000
Costo de ventas 850,000
Proporción 0.85
Al 31 de diciembre de 2010
Anticipos 2010 (saldo) 100,000 Acumulable en el
ejercicio y en pa-
gos provisionales
Por:
Proporción 0.85
Resulta:
Costo de ventas de anticipos estimado
deducible 2010 85,000
Determinación de ingresos acumulables
2007
Ventas del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2011 1,250,000
Más:
Venta por saldo de anticipos 2010 factura-
dos en 2011 100,000
Menos:
Anticipos 2010 (saldo) 100,000
Resulta:
Ingresos acumulables 2011 1,250,000
Determinación del costo de lo vendido
2011
Costo de ventas 2011 875,000
Más:
Costo de ventas de anticipos 2010 factura-
dos en 2011 (real) 70,000
Menos:
Costo de ventas de anticipos estimado
deducible 2010 85,000
Resulta:
Costo de lo vendido deducibles 2011 860,000
DEDUCCION DE INVERSIONES
Dentro de las deducciones autorizadas se considera la deduc-

ción de inversiones, comprende el activo fijo, que es el conjunto de
bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realización
de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio
del contribuyente y por el transcurso del tiempo, como ejemplo
encontramos: maquinaria y equipo, mobiliario y equipo, equipo
de cómputo, edificio, equipo de transporte, etc. Estos se podrán
deducir mediante la aplicación en cada ejercicio de los por cientos
máximos autorizados por la Ley del ISR sobre el monto original de
la inversión, esto es, sobre el costo por su adquisición. Tratándose
de ejercicios que no tienen doce meses, por inicio o fin de activida-
des, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que
represente el número de meses completos del ejercicio en los que
el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce
meses. Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el
ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se efectuará con
las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El monto original de la inversión comprende, además del precio

del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la
adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al
valor agregado, así como las erogaciones por concepto de dere-
chos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros
contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre com-
pras y honorarios a agentes aduanales.
Los contribuyentes agregarán inflación a la deducción de inver-

siones comentada, multiplicándola por el factor de inflación, calcu-
lado al dividir el INPC del último mes de la primera mitad del período
en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que
se efectúe la deducción correspondiente, entre el INPC del mes en
el que se adquirió el bien.
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el pe-

ríodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se consi-
derará como último mes de la primera mitad de dicho lapso el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad del período.
DEDUCCION INMEDIATA
En algunos activos fijos se podrá aplicar en lugar del porcentaje

máximo de deducción que establece la Ley del ISR en sus artículos
37 al 41, el porcentaje que indica la publicación del Diario Oficial
de la Federación del 20 de junio de 2003 en un solo ejercicio, lo
cual representa un beneficio para el contribuyente, porque en vez
de esperar años, por ejemplo de una maquinaria que se aplica un
10% de deducción por ejercicio, esto es, 10 años para terminar su
deducción, se aplicará un porcentaje del 85% sobre el costo de la
maquinaria, y se deducirá en un solo ejercicio, que puede ser el

mismo ejercicio de adquisición.
Lo anterior no podrá ser aplicado en automóviles, ni por bienes

que sean utilizados en áreas del D.F., Guadalajara y Monterrey, de
conformidad con los artículos 220 y 221 de la Ley del ISR, así como
con el Decreto del Diario Oficial de la Federación del 20/06/03.
Los factores de actualización se calculan hasta el diezmilésimo,

esto es, cuatro decimales truncados.
Al monto original de la inversión se le agregará la inflación del

mes en que se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad del
período que corresponda a cuando se efectuó la inversión y hasta
el último mes del ejercicio.
Al momento de la venta de un bien al que se haya hecho la deduc-

ción inmediata, deberá considerarse que el importe total de la ven-
ta es utilidad para efectos fiscales. A menos que de acuerdo con
la tabla que se presenta en la publicación del 20 de junio de 2003
mencionada pueda llevarse a cabo una pequeña deducción de
acuerdo con los años transcurridos desde que se llevó a cabo la
deducción inmediata y el porcentaje que se haya aplicado para la
misma.
Para pagos provisionales de ISR el cálculo del coeficiente de

utilidad del ejercicio en que se lleve a cabo la deducción inmediata,
ésta deberá aumentarse a la utilidad fiscal, en su caso disminuir la
pérdida fiscal, que pudiera convertirse incluso en utilidad fiscal (14
LISR).
32
La Bonita, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Deducción de inversiones o depreciación de activos fijos para efectos fiscales
Ejercicio 2011
Período de aplicación: 01-Ene-11 31-Dic-11
Descripción Monto Tasa Fecha de Fecha de Meses Depre- Deduc- INPC del INPC Fac- Deduc- De ser En su Deduc- Deduc- Adquisi-
original de de- adqui- baja, en a de- ciación ción o último mes de la fecha tor de ción o no de- caso ción ción ciones
de la duc- sición su caso, preciar del depre- de la pri- de adqui- actuali- depre- ducible por- inme- inme- durante
inversión ción por obso- en el ejercicio ciación mera mitad sición zación ciación capturar centaje diata sin diata el ejerci-
fiscal lescencia ejerci- sin ac- del ejer- del período trunca- del ejer- 1 y no de actua- con cio
o o enaje- cio tuali- cicio sin de uso do a cicio con calcu- deduc- lización actua-
depre- nación zación actua- cuatro actua- lará co- ción DO lización
cia- lización deci- lización lumna inme- 20-06-03
ción para PTU males anterior diata
Construcciones
Nave Vía Magna

32 10,000,000 5% 15-Ago-03 12.00 500,000 500,000 145.767 104.652 1.3928 696,400 - - -
Condominio
Torre Corpora-
tiva 5,000,000 5% 15-Jul-11 5.00 104,167 104,167 146.9024 145.1445 1.0051 104,698 - - 5,000,000
- - -

Suma 15,000,000 604,167 604,167 801,098 - - 5,000,000
Depreciación histórica registrada en contabilidad de construcciones:

Registrada en gastos indirectos 604,167
Registrada en gastos de adminis-
tración/operación
Registrada en gastos de venta
Suma 604,167
Efectos de reexpresión 123,000
Suma depreciación contable con

efectos de reexpresión 727,167
Continúa...
Maquinaria y equipo
Molino eléctri-
co 3,500,000 10% 15-Oct-01 10.00 291,667 291,667 145.767 96.8548459 1.5050 438,958 - - -
Inyectora de
aire 1 1,250,000 10% 15-Sep-01 9.00 93,750 93,750 145.767 96.4190732 1.5118 141,731 - - -
Inyectora de
aire 2 1,000,000 10% 20-Nov-03 12.00 100,000 100,000 145.767 106.538 1.3682 136.820 - - -
Suma 5,750,000 485,417 485,417 717,510 - - -
Depreciación histórica registrada en contabilidad de maquinaria y equipo:

Registrada en gastos indirectos 485,417
tración/operación
Suma 485,417

Continúa...
33
34
Mobiliario y equipo de oficina
Escritorios y si-
llas 450,000 10% 15-Nov-09 12.00 45,000 45,000 145.767 137.97 1.0565 47,543 - - -
Sala de juntas 200,000 10% 20-Ene-09 12.00 20,000 20,000 145.767 134.071 1.0872 21,744 - - -
- - -
Suma 650,000 65,000 65,000 69,287
- - -
Depreciación histórica registrada en contabilidad de mobiliario y equipo de oficina:
Registrada en gastos indirectos

tración/operación 65,000

Suma 65,000

Continúa...
Equipo de transporte automóviles (capturar monto máximo deducible para ISR, en su caso, la parte no deducible en renglón aparte)
Automóvil súper
sport 175,000 25% 20-Ago-11 4.00 14,583 14,583 147.2828 146.523 1.0051 14,658 175,000
Automóvil súper
sport (parte no
deducible) 225,000 25% 20-Ago-11 4.00 18,750 - 147.2828 146.523 1.0051 - 1 225,000
Súper Sport 150,000 25% 15-Dic-07 12.00 37,500 37,500 145.767 125.564 1.1608 43,530 -
Auto de Marca 175,000 25% 15-Abr-08 12.00 43,750 43,750 145.767 127.728 1.1412 49,928 -
Suma 725,000 114,583 95,833 108,115 400,000
Depreciación histórica registrada en contabilidad de transporte automóviles:

tración/operación
114,583
Suma 114,583
Efectos de reexpresión 450

35
Continúa...
36
Equipo de transporte otros
Camioneta Pick
Up 500,000 25% 15-Nov-09 12.00 125,000 125,000 145.767 137.97 1.0565 132,063 - - -
Suma 500,000 125,000 125,000 132,063 - - -
Depreciación histórica registrada en contabilidad de transporte otros:


tración/operación
Registrada en gastos de venta 125,000
Suma 125,000
Suma depreciación contable

con efectos de reexpresión 159,500
Continúa...
Otras inversiones en activos fijos
Equipos de
cómputo Dell 780,000 30% 15-Nov-09 12.0 234,00 234,00 145.767 137.97 1.0565 247,221 - - -
Equipo de
cómputo HP 500,000 30% 12-Oct-09 20-Ago-11 7.00 87,500 87,500 144.6404 137.258 0.0537 92,199 - - -
Dell 350,000 10% 15-May-11 7.00 20,417 20,417 146.523 145.3905 1.0077 - 94% 329,000 331,533 350,000
IBM 250,000 10% 20-Ago-11 4.00 8,333 8,333 147.2828 146.523 1.0051 - 94% 235,000 236,199 250,000
Apple 250,000 10% 01-Oct-11 3.00 6,250 6,250 147.2828 147.2828 1.0000 - 94% 235,000 235,000 250,000
Suma 2,130,000 356,500 356,500 339,420 799,000 802,732 850,000
Depreciación histórica registrada en contabilidad en otras inversiones en activos fijos:

Suma 356,500

Continúa...
37
38
Gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos
Franquicia por
uso de marca 10,000,000 15% 15-Nov-07 12.00 1,500,000 1,500,000 145.767 125.047 1.1656 1,748,400 -
Suma 10,000,000 1,500,000 1,500,000 1,748,400 -
Amortización histórica registrada en gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos:


tración/operación
Registrada en gastos de venta 1,500,000
Suma 1,500,000
Suma amortización contable con

efectos de reexpresión 1,600,000
Continúa...
Maquinaria y equipo para la generación de energía (fuentes renovables)
100% - - - 0 0 0.0000 - -
Suma - - - - -
Depreciación histórica registrada en contabilidad de maquinaria y equipo para la generación de energía (fuentes renovables):
tración/operación
Suma
-
Efectos de reexpresión

con efectos de reexpresión -
Continúa...
39
40
Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes
100% - - - 0 0 0.0000 - -
Suma - - - - -
Depreciación histórica registrada en contabilidad de adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes:
tración/operación
Suma -
Efectos de reexpresión

con efectos de reexpresión -
Totales
34,755,000 3,250,667 3,231,917 3,915,891 799,000 802,732 6,250,000
Totales de Depreciación histórica registrada en contabilidad:

Registrada en gastos indirectos 1,089,583
Registrada en gastos de administración/operación 536,083
Registrada en gastos de venta 1,625,000
Suma totales de depreciación histórica registrada en contabilidad 3,250,667
Suman Efectos de reexpresión 334,900
Total de depreciación contable con efectos de reexpresión 3,585,567

UTILIDAD EN LA VENTA DE UN ACTIVO FIJO
Cuando se ha adquirido un activo fijo y llega a venderse durante

el período en que se está llevando a cabo su deducción, se podrá
disminuir la parte aún no deducida agregando inflación. En caso de
que se haya completado su deducción y por tanto no quede nin-
guna cantidad pendiente de deducir, se considera que la venta del
activo fijo será en su totalidad una ganancia (37 al 41 LISR).
A continuación se muestra un ejemplo:

42
Ganancia en la enajenación de activos fijos
Ejercicio 2011
Descripción Monto Precio Tasa de Fecha de Fecha de Meses Mes Meses Saldo INPC INPC Factor de Saldo Ganan- Ganan-
original de venta deducción adqui- enaje- a depre- comple- de te- pendiente del de la actua- pen- cia o cia o
de la in- fiscal o sición nación ciar de la to hasta nencia de de- último fecha de lización diente de pérdida pérdida
versión depre- fecha de el que en el ducir a la mes de adqui- truncado deducir a en la en la
ciación adquisic. se de- ejercicio fecha de la pri- sición a cuatro la fecha enaje- enaje-
a la precia enajen- mera mi- deci- de enaje- nación nación
fecha de ación sin tad del males nación de acti- de acti-
enaje- actual- período con actu- vos fijos vos fijos
nación o ización de uso alización con con-

vida útil actua- table
lización
Equipo de cómputo HP 500,000 350,000 30% 12-Oct-09 20-Ago-11 21.00 Jul-11 7 237,500 144.6404 137.2580 1.0537 250,254 99,746 112,500
Suma 500,000 237,500 250,254 99,746 112,500

Los factores de actualización se calculan hasta el diezmilésimo,

esto es, cuatro decimales truncados (17-A CFF).
UTILIDAD EN LA VENTA DE UN TERRENO
De manera independiente a la deducción de activos fijos se lleva

a cabo la deducción de los terrenos, éstos podrán deducirse hasta
el momento de su venta (21 LISR), a excepción de empresas que
sean desarrolladoras inmobiliarias que podrán deducir los terrenos
desde el ejercicio de adquisición de conformidad con el artículo 225
de la Ley del ISR.
A continuación se muestra un ejemplo de la ganancia por la ena-

jenación de un terreno cuando éste se enajena de conformidad con
el artículo 21 de la Ley de ISR mencionado con anterioridad.
44
Ganancia en la enajenación de terrenos
Ejercicio 2011
Enajenación de terrenos
Descripción Monto Precio de Fecha de Fecha de INPC INPC Factor Monto Ganancia o Ganancia o
original venta adquisición venta fecha de un mes antes de actua- original de la pérdida en la pérdida en la
de la inver- adquisición de la fecha de lización inversión ac- enajenación de enajenación de
sión enajenación tualizado terrenos fiscal terrenos con-
en el ejercicio table

Insurgentes Sur 1250 200,000 500,000 20-Ene-04 15-Ene-11 107.6610 143.5225 1.3330 266,600 233,400 300,000
Suma 200,000 500,000 266,600 233,400 300,000

IVA DEDUCIBLE Y ACREDITABLE
Cuando el IVA se paga por parte del contribuyente, éste podrá

disminuirlo del IVA que cobra, por tanto el IVA que se paga se
entiende que es IVA acreditable y no podrá deducirse bajo estas
circunstancias para el impuesto sobre la renta.
No obstante lo anterior, en caso de que el contribuyente se

encuentre exento de cobrar el IVA, como puede ser un médico,
la constructora que vende inmuebles destinados para casa habi-
tación, la librería o muchas otras personas que por sus actividades
no están obligadas a cobrar el IVA, no podrán acreditar el IVA que
pagan; por tanto, en función del artículo 32 fracción XV de la Ley del
ISR, el IVA que pagan será un IVA deducible.
Si el contribuyente tiene tasa cero por ciento por las actividades

que realiza, por ejemplo, medicinas, exportación, alimentos que no
sean preparados, entonces el IVA que pagan es acreditable, podrá
generar un saldo a favor y que se solicitará su devolución o com-
pensación contra otros impuestos.
Cuando se trate de personas que tengan una actividad exenta y

gravada simultáneamente, por ejemplo una constructora que vende
casas habitación, que está exenta para efectos del IVA, y construc-
ción para oficinas, que está gravada por el IVA, se tendrá que identifi-
car plenamente qué erogaciones están relacionadas con la actividad
gravada y el IVA que corresponda será acreditable, e identificar las
erogaciones que estén relacionadas con la actividad exenta y el IVA
que corresponda será deducible; el IVA de las erogaciones que no
estén identificadas, esto es, que se utilicen indistintamente para
obtener ingresos por actividades gravadas y actividades exentas si-
multáneamente, se deberá aplicar un factor de acreditamiento, esto
es, del total de las actividades, por ejemplo el 80% de las ventas de
construcción de oficinas que está gravado para IVA y el 20% de las
ventas por casa habitación está exento, el 80% del IVA de las eroga-
ciones utilizadas indistintamente será acreditable y el 20% del IVA
de las erogaciones utilizadas indistintamente será deducible.
El factor de acreditamiento anterior será calculado con las activi-

dades correspondientes al ejercicio anterior, ejemplo:
Erogaciones utilizadas indistintamente para obtener ingresos gravados y

exentos
Erogaciones en el mes utilizadas indistin- Importe IVA Total
tamente
Bienes inversiones o muebles utilizados
indistintamente 100,000.00 15,000.00 115,000.00
Servicios recibidos utilizados indistinta-
mente 50,000.00 7,500.00 57,500.00
Arrendamiento de maquinaria utilizados
Suma IVA trasladado al contribuyente por
uso indistinto 33,000.00
IVA acreditable
Ventas gravadas del ejercicio anterior* 24,000,000.00
Total de ventas del ejercicio anterior 30,000,000.00
Factor (Ventas gravadas/Total de ventas) = 0.80
IVA acreditable 26,400.00
IVA deducible
Del total del IVA 33,000.00
Menos:
Igual:
IVA deducible 6,600.00
Suma IVA acreditable e IVA deducible 33,000.00

* Observe que son datos del ejercicio anterior.
En caso de que el contribuyente no desee utilizar el factor de

acreditamiento del ejercicio anterior podrá utilizar el factor de acre-
ditamiento del mes que esté corriendo, pero para los activos fijos
deberá llevar a cabo un ajuste del IVA acreditable y del IVA deduci-
ble por cada mes que transcurra durante un período igual al que se
tenga para deducir el activo fijo en el impuesto sobre la renta. De la
manera siguiente:
Erogaciones utilizadas indistintamente para obtener ingresos gravados y

exentos
Erogaciones en el mes utilizadas indistin- Importe IVA Total
tamente
Adquisición de bienes, distintos a inver-
siones utilizados indistintamente 100,000.00 15,000.00 115,000.00
Servicios recibidos utilizados indistinta-
mente 50,000.00 7,500.00 57,500.00
Arrendamiento de maquinaria utilizada
Suma IVA trasladado al contribuyente por
uso indistinto 33,000.00
IVA acreditable
Ventas gravadas del mes* 2,400,000.00
Total de ventas del mes 3,000,000.00
Factor (Ventas gravadas/Total de ventas) = 0.80
IVA deducible
Del total del IVA 33,000.00
Menos:
Igual:
IVA deducible 6,600.00
Suma IVA acreditable e IVA deducible 33,000.00

* Observe que son datos del mes que se calcula.
Aunque el factor de acreditamiento en los ejemplos anteriores

es de 0.80, pudiera variar en cada mes, esto podría dar un ventaja
porque cada mes se utilizaría el factor más apegado a la realidad en
vez de utilizar el factor del ejercicio anterior, que se mantendría fijo
hasta que se cambiara de ejercicio.
En caso de utilizar el factor de acreditamiento de cada mes, los

activos fijos tendrán que ir sufriendo un ajuste como se presenta a
continuación:
Ajuste de IVA acreditable de las inversiones (5-A LIVA)

Equipo adquirido Equipo de
oficina
Valor de la adquisición 100,000
IVA 15,000
Mes de adquisición Feb 11
Por ciento máximo deducción para
ISR 10%
Período de ajuste de IVA Febrero de 2011 a enero de 2021
Determinación IVA acreditable de inversión en febrero de 2011

Valor de los actos gravados 8,000,000
Valor de los actos exentos 2,000,000
Total de actos 10,000,000
Proporción acreditable 80%

Por:
IVA trasladado por inversión 15,000
IVA acreditable de inversión 12,000
IVA deducible de inversión 3,000
Determinación del ajuste de IVA en meses posteriores

Marzo Abril Mayo
Valor de los actos gravados 9,000,000 8,500,000 13,050,000
Valor de los actos exentos 3,000,000 2,400,000 1,950,000
Total de actos 12,000,000 10,900,000 15,000,000
Proporción acreditable 75.00% 77.98% 87.00%
IVA trasladado por inversión 15,000 15,000
Por:
Por ciento máximo deducción 10% 10%
Resultado 1,500 1,500
Entre:
Meses del ejercicio 12 12
Cociente 125 125
Por:
Proporción acreditamiento original 80% 80%
Resultado 1: 100 100
Cociente 125 125
Por:
Proporción acreditamiento de ajuste 75% 87%
Resultado 2: 93.75 108.75
IVA a reintegrarse 6.25
Por:
Factor de actualización estimado
INPC mar 11/INPC feb 11 1.0045
IVA a reintegrarse actualizado 6.28
IVA a incrementarse 8.75
Por:
Factor de actualización estimado
INPC may 11/INPC feb 11 1.0055
IVA a incrementarse actualizado 8.80
El ajuste anterior se deberá llevar a cabo en cada mes según lo

expuesto, lo cual podrá dar como resultado un mayor IVA acredita-
ble o un IVA por pagar.
En el ejemplo anterior, en el mes de abril no se lleva a cabo un

ajuste, debido a que el por ciento de 77.98 no se modifica en más
de un 3 por ciento del porcentaje de ajuste original del 80%.
ACTUALIZACION Y RECARGOS
Recargos y actualización por pago de contribución extemporánea

Contribución fiscal que se debió cubrir el 17 de abril de 2010 y se pagó
el 17 de febrero de 2011, por la cantidad de 180,000.00
Actualización
Factor de actualización = INPC mes anterior al que pague
21 y 17-A CFF INPC mes anterior al que debió pagar
Factor de actualización = INPC enero de 2011 121.640* X 1.0369

Hasta diezmilésimo 7
RCFF (truncado a 4 de-
cimales) INPC marzo de 2010 117.309*
Contribución fiscal actualizada a 186,642.00
Monto de la actualización no deducible 17-A CFF cuarto párrafo 6,642.00
Recargos por mora 50% más recargos por prórroga 21 CFF, 8o.
LIF:
Abr-06 1.13% Los recargos se calcularán por el período del
May-06 1.13% mes en que se debió hacer el pago y hasta
que el mismo se efectúe (21 primer párrafo
Jun-06 1.13% CFF).
Jul-06 1.13%
Ago-06 1.13%
Sep-06 1.13% Los recargos se causarán por cada mes o
Oct-06 1.13% fracción que transcurra a partir del día en
que se debió hacer el pago y hasta que el
Nov-06 1.13% mismo se efectúe. (21, 5o. párrafo, 12, 4o.
Dic-06 1.13% párrafo CFF)
Ene-07 1.13%
Suma X 11.30%
Total de recargos deducibles b 21,090.55
Total a pagar es la contribución fiscal actualizada más los re-

cargos a+b 207,732.55
Si la contribución se hubiera cubierto el 18 de febrero de 2011, se consideraría la

tasa de recargos del mes de febrero de 2011.
* Estimado
DEDUCCIONES AL EFECTUAR EL PAGO
Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribu-

yentes personas físicas, de los contribuyentes del Régimen Sim-
plificado de la Ley del ISR, así como de aquéllos realizados a
sociedades civiles y asociaciones civiles y de los donativos, éstos
sólo se deducirán cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate. Sólo se entenderán como efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante tras-
pasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, o en
otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos
con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en
la que el mismo haya sido cobrado. También se entiende que es
efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda sa-
tisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones
(31-IX LISR).
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen

con cheque, y la fecha consignada en la documentación sea de un
ejercicio y la fecha en que se efectúe el cobro del cheque sea del
ejercicio siguiente, será deducible siempre que entre la fecha con-
signada en la documentación comprobatoria que se haya expedido
y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan
transcurrido más de cuatro meses. Se podrá efectuar la deducción
aunque la fecha de pago sea mayor a cuatro meses a la fecha con-
signada en el comprobante, siempre y cuando ambas fechas sean
del mismo ejercicio (39 RISR).
Esto ocasionará que al cierre del ejercicio se disminuyan con-

ceptos que no serán deducibles en ese momento, como se men-
ciona a continuación:

Ejercicio 2011
Costo de las mercancías 134,101,010
Inventario inicial del ejercicio

Inventario inicial de materias primas 250,000
Inventario inicial de productos en proceso 1,250,000
Inventario inicial de productos terminados 5,750,000
Suma inventario inicial del ejercicio 7,250,000
Compras del ejercicio

Compras nacionales
Compras netas de materias primas nacio-
nales 126,671,010
Compras netas de producción en procesos
nacionales 450,000
Compras netas de productos terminados
nacionales 6,500,000
Suma compras nacionales 133,621,010
Compras de importación
Compras de materias primas de impor-
tación 1,250,000
Compras de producción en proceso de
importación 550,000
Compras de productos terminados de im-
portación 780,000
Suma compras de importación 2,580,000
Compras del ejercicio contables 136,201,010
Inventario final
Inventario final de materias primas 300,000
Inventario final de productos en proceso 250,000
Inventario final del producto terminado 8,800,000
Suma inventario final del ejercicio 9,350,000
Costo contable de las mercancías histórico 134,101,010
Costo contable de las mercancías 134,601,010

Menos:
Costo de las mercancías incluidas en el
costo de ventas de persona física o per-
sona moral del Capítulo VII del Título II de
la LISR no pagadas al cierre del ejercicio
Compras de materias primas 111
Compras de producción en proceso
Compras de producto terminado 125,000
Costo a disminuir en el ejercicio 125,111
Menos:
Costo de las mercancías incluidas en el
costo de ventas no deducibles por no
reunir requisitos fiscales
Compras de materias primas 345,000
Compras de producto terminado
Costo a disminuir en el ejercicio por no

deducibles 345,000
Más:
Costo de las mercancías de personas
físicas o persona moral del Capítulo VII
del Título II de la LISR pagadas en el
ejercicio, correspondientes a ejercicios
anteriores
Compras de materias primas 135,000
Compras de productos terminados
Costo a aumentar en el ejercicio 135,000
Costo deducible de las mercancías 133,765,899


Mano de Obra y Maquilas
Ejercicio 2011
Mano de obra
Mano de obra del ejercicio de los trabajadores,
en contabilidad 2,350,000
Menos:
Mano de obra no pagada al cierre del ejerci-
cio, incluida en contab. de los trabajadores 125,000
Menos:
Mano de obra no deducible, incluida en la MO
de contabilidad 5,500
Más:
Mano de obra del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio de los trabajadores, no
incluida en contabilidad 155,000
Resulta:
Mano de obra deducible en el ejercicio 2,374,500
Maquilas
Maquilas del ejercicio, en contabilidad 1,500,000
Menos:
Maquilas no pagadas al cierre del ejercicio de
personas físicas, incluidas en contabilidad 105,000
Menos:
Maquilas no deducibles, incluidas en contabi-
lidad 4,500
Más:
Maquilas de persona física del ejercicio ante-
rior pagada en el presente ejercicio, no inclu-
idas en contabilidad 77,500
Resulta:
Maquila deducible en el ejercicio 1,468,000
Suma 3,842,500
PREVISION SOCIAL
Para efectos de la Ley del ISR en su artículo 8o., se consideran

las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus traba-
jadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesi-
dades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural que les permita el mejoramiento en su calidad
de vida y en la de su familia. Será deducible hasta el momento de
su pago.
La Ley del ISR menciona los siguientes conceptos como presta-

ciones de previsión social:
– Subsidios por incapacidad
– Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos
– Guarderías infantiles
– Actividades culturales y deportivas
– Cuotas obreras pagadas por el patrón
– Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de

funeral
– Primas de seguros de gastos médicos y seguros de vida
– Fondo de ahorro
– Otros de naturaleza análoga (vales de despensa)
Requisitos para su deducción
1. En forma general en beneficio de todos los tra-

bajadores. 31 XII LISR
2. Para trabajadores sindicalizados son de manera
general cuando estén de acuerdo con contratos
colectivos o contratos ley. 31 XII LISR
3. Sean las mismas prestaciones para todos los
trabajadores del mismo sindicato. 31 XII LISR
4. Las de trabajadores no sindicalizados sean las
mismas y en promedio aritmético sean menores
o iguales que las de los sindicalizados. 31 XII LISR
5. Fondo de ahorro sea la misma aportación tra-

bajador y patrón, así como no exceda del 13%
del salario y de 1 salario mínimo multiplicado
por 1.3. 31 XII LISR
6. Primas de seguros de vida y gastos médicos.
Aplica cónyuge, concubina(o) ascendientes y
descendientes. 31 XII LISR
41 RISR
7. Las primas de seguros de vida, gastos médicos,
fondo de ahorro no se consideran para el pro-
medio aritmético. 31 XII LISR
8. Para los no sindicalizados las prestaciones no
podrán exceder de 10 VSM, sin considerar gas-
tos médicos, primas de seguros de vida, fondo
de ahorro. 31 XII LISR
9. Se eroguen en territorio nacional a menos de
que el trabajador labore en el extranjero. 43 RISR
10. Aplique a trabajadores, cónyuge, concubina(o),
ascendientes y descendientes que dependan
económicamente. 43 RISR
También como requisito de deducción deberá observar el pro-

medio aritmético, las prestaciones con límite de 10 veces el salario
mínimo, y lo conducente que se menciona a continuación en este
tema de previsión social.
Promedio aritmético
El artículo 31 fracción XII de la Ley del ISR establece la condición

de que para hacer deducible la previsión social se deben comparar
las prestaciones de los trabajadores sindicalizados y no sindicaliza-
dos según se aprecia a continuación:
Determinación promedio aritmético de prestaciones de previ-

sión social 31 XII LISR
Sindicaliza- No sindicali-
dos zados
Seguro de vida 450,000.00 480,000.00
Seguro de gastos médicos 180,000.00 208,000.00
Fondo de ahorro 3,120,000.00 2,000,000.00
Reembolso de gastos médicos,
funerales y dentales 300,000.00 50,000.00
Becas educacionales 350,000.00
Subsidios por incapacidad 250,000.00 470,000.00
Actividades deportivas y culturales 75,000.00
Vales de despensa 2,500,000.00 1,080,000.00
Total prestaciones 6,875,000.00 4,638,000.00
Prestaciones de previsión social para promedio aritmético

Reembolso de gastos médicos,
funerales y dentales 300,000.00 50,000.00
Subsidios por incapacidad 250,000.00 470,000.00
Actividades deportivas y culturales 75,000.00
Vales de despensa 2,500,000.00 1,080,000.00
Suma 3,125,000.00 1,950,000.00
Entre:
No. de trabajadores 300.00 160.00
Promedio aritmético 10,416.67 12,187.50
Prestaciones de previsión social deducibles para el patrón

Promedio aritmético 10,416.67 10,416.67
Por:
Número de trabajadores 300.00 160.00
Prestaciones sujetas a promedio 3,125,000.00 1,666,666.67
Más:
Seguro de vida 450,000.00 480,000.00
Seguro de gastos médicos 180,000.00 208,000.00
Fondo de ahorro 3,120,000.00 2,000,000.00
Prestaciones de prev. soc. deduc. 6,875,000.00 4,354,666.67
Menos:
Total erogado 6,875,000.00 4,638,000.00
Prest. de prev. soc. no deduc. - 283,333.33
Como se puede apreciar en este ejemplo la cantidad no deduci-

ble será de $ 283,333.33. Además existen el artículo 40 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la regla I.3.3.1.12. de
RM, que son de aplicación opcional debido a que aparecen en un
reglamento y en RM respectivamente, y en ningún momento estas
disposiciones pueden estar por encima de las disposiciones de ley.
En las citadas disposiciones se plantea la posibilidad de que los
contribuyentes determinarán el promedio aritmético anual por cada
trabajador, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos
los trabajadores durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nú-
mero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio,
por tanto, se aplicará en caso de que se obtenga algún beneficio.
A falta de trabajadores sindicalizados se cumple aplicando lo

que se menciona de prestaciones con límite de 10 veces el salario
mínimo que se menciona en el cuarto párrafo de la fracción XII del
artículo 31 de la Ley del ISR.
Prestaciones con límite de 10 veces el salario mínimo
El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otor-

gadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportacio-
nes de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro,
a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los
que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo
33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos
médicos y primas de seguros de vida no podrán exceder de diez
veces el salario mínimo general del área geográfica que correspon-
da al trabajador, elevado al año, último párrafo de la fracción XII del
artículo 31 de la Ley del ISR.
58
20 10 8 1 Suma
trabajadores trabajadores trabajadores trabajador(1)
de $ 7,000 de $ 14,000 de $ 42,000 de $ 98,000
Seguro de vida 60,000.00 60,000.00 72,000.00 15,000.00 207,000.00
Seguro de gastos médicos 30,000.00 30,000.00 36,000.00 7,500.00 103,500.00
Fondo de ahorro 218,400.00 207,120.00 165,696.00 20,712.00 611,928.00
Reembolso de gastos médicos 21,000.00 14,000.00 40,000.00 68,000.00 143,000.00
Becas educacionales 60,000.00 44,000.00 60,000.00 32,000.00 196,000.00

Subsidios por incapacidad 12,000.00 28,000.00 39,000.00 55,000.00 134,000.00
Vales de despensa 134,400.00 134,400.00 322,560.00 120,000.00 711,360.00
Suma 535,800.00 517,520.00 735,256.00 312,212.00 2,146,788.00
(1) Prestaciones con límite de 10 salarios mínimos elevados al año
Nótese que las cantidades de reembolsos de gastos médicos,

becas educacionales, subsidios por incapacidad y vales de des-
pensa del cuadro siguiente son las mismas que corresponden al
trabajador que tiene ingresos por $ 98,000 anuales del cuadro
anterior.
Reembolso de gastos médicos 68,000.00

Subsidios por incapacidad 55,000.00
Vales de despensa 120,000.00
Suma 275,000.00
Salario mínimo diario 59.00*

Por:
Número de días del año 365.00
Salario mínimo elevado al año 21,539.00
Por:
10 veces 215,390.00
Diferencia no deducible 59,610.00
Total de prestaciones otorgadas 2’146,788.00

Menos:
Parte no deducible 59,610.00
Prestaciones de previsión social de-
ducibles 2’087,178.00
* Estimado
Exención de siete veces el salario mínimo
La aplicación del penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley del

ISR ha sido difícil por su redacción, por lo que es poco utilizado y
se ha prestado a muchas interpretaciones; tomando en cuenta el
sentido estricto del artículo 110 primer párrafo de la Ley del ISR
que dice que se consideran prestación de servicios personales su-
bordinados los salarios y demás prestaciones que deriven de una
relación laboral, se ha llegado al cálculo que se presenta a conti-
nuación considerado de manera conservadora, aun así representa
un derecho en la exención para el trabajador que debe ser aprove-
chado en la práctica.
Exención 7 veces salario mínimo pe- Anual Proporción

núltimo párrafo 109 LISR Mensual
Sueldo 21,535.00* 1,795.00
Más:
Previsión social 64,605.00 5,384.00
Resulta:
Servicios personales subordinados se-
gún 110 primer párrafo LISR 86,140.00 7,178.00
Más:
Exención según 109 penúltimo párrafo
LISR 64,605.00 5,384.00
Resulta:
Siete veces de salario mínimo anual 150,745.00 12,562.00
* Salario mínimo diario $ 59.00 x 365 = 21,535.00
Como se aprecia puede ser que con un salario pueda llegar a

tener una exención considerable y sustentable de acuerdo con el
penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley del ISR.
INTERESES POR PRESTAMOS
Para efecto de deducción de intereses por regla general son los

devengados, salvo algunas excepciones que se pueden apreciar a
continuación. Las pérdidas cambiarias se consideran interés, y para
el tratamiento de la participación de los trabajadores en las utilida-
des se consideran de acuerdo con su exigibilidad.
INTEGRACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS A CARGO

Mes Intereses Intereses Intereses Pérdida Intereses
bancarios de perso- cambiaria a cargo
nas físicas para
Ene. $ 3,586 $ 3,586 $ 1,592 $ 5,178
Feb. 3,466 3,466 14,563 18,029
Mar. 3,346 3,346 10,512 13,858
Abr. 3,226 3,226 10,573 13,799
May. 3,106 3,106 10,578 13,684
Jun. 2,986 2,986 10,543 13,529
Jul. 2,866 2,866 10,625 13,491
Ago. 2,746 2,746 15,598 18,344
Sep. 3,626 3,626 15,602 19,228
Oct. 6,506 1,000 7,506 16,605 24,111
Nov. 3,386 2,000 5,386 578 5,964
Dic. 599 2,067 2,666 643 3,309
Sumas $ 39,445 $ 5,067 $ 44,512 $ 118,012 $ 162,524
Notas: 1) Los intereses devengados a cargo de $ 5,067 provienen
de un préstamo efectuado por un accionista persona física y
al cierre del ejercicio están pendientes de pago, por tanto no
serán deducibles en el ejercicio.
2) De la pérdida cambiaria devengada en el ejercicio,
$ 10,700 provienen de una deuda cuya exigibilidad ocurre
hasta febrero del siguiente año y $ 14,000 de una deuda
pagada en diciembre del presente ejercicio originalmente
pactado su vencimiento hasta marzo del ejercicio siguiente.
Asimismo, existe una pérdida cambiaria devengada en el ejer-
cicio anterior que se considerará en el presente ejercicio, para
efectos de la PTU por la cantidad de $ 10,000.
En la nota número dos del cuadro anterior se considera que las

pérdidas cambiarias que son exigibles en el ejercicio siguiente no
serán consideradas para efectos de la PTU en el ejercicio actual, a
su vez la cantidad de $10,000, aunque no aparece en este cuadro,
proviene de pérdidas cambiarias del ejercicio anterior que serán
consideradas para PTU porque su exigibilidad aplica en el presente
ejercicio.
INTERESES MORATORIOS
Los intereses moratorios, para su deducción y acumulación,

tienen una regla especial: los primeros tres meses se considera lo
devengado, a partir del cuarto mes se considera lo efectivamente
cobrado, la disposición que soporta esta mecánica busca no dupli-
car los intereses devengados ya deducidos o acumulados, según
se muestra a continuación:
MOMENTO DE ACUMULACION Y DEDUCCION DE LOS INTERESES

PARA EFECTOS DEL ISR Y MOMENTO DE
CAUSACION DEL IVA
Tipo de interés Acumulación y/o Momento en que
deducción en el ISR se causa el IVA
1 Intereses normales Se acumulan o deducen Cuando se cobren

y moratorios conforme se devenguen (20 X (1 B L IVA)
derivados de y 29 IX)
operaciones
celebradas entre
empresas
2 Intereses normales * Se deducen hasta que sean Cuando se cobren
y moratorios que efectivamente pagados (31 VIII)
provengan de * Las personas físicas acumulan
préstamos otorgados hasta que los cobren (168 III)
por personas físicas
3 Intereses * A partir del cuarto mes se Cuando se cobren

moratorios, en el acumularán únicamente los (I B Ley IVA)
caso que se indica efectivamente cobrados. Para
estos efectos, se considera que
los intereses moratorios que
se perciban con posterioridad
al tercer mes siguiente a aquél
en el que el deudor incurrió en
mora cubre, en primer término,
los devengados en los 3 meses
siguientes a aquél en que el
deudor incurrió en mora, hasta
que el monto percibido exceda
al monto de los devengados
acumulados correspondientes
al último período citado.
(20 X)
* Los intereses moratorios
que se cobren se acumularán
hasta el momento en el que los
cobrados excedan al monto de
los moratorios acumulados en
los 3 primeros meses y hasta el
monto en que excedan.
* A partir del cuarto mes se
deducirán únicamente los
efectivamente pagados. Para
estos efectos, se considera
que los pagos por intereses
moratorios que se realicen con
posterioridad al tercer mes
siguiente a aquél en el que se
incurrió en mora, cubre, en
primer término los intereses
devengados en los tres meses

siguientes a aquél en el que se
incurrió en mora hasta que el
monto pagado exceda al monto
de los devengados deducidos
correspondientes al último
período citado (29 IX)
DEDUCCION DE CONSUMOS EN RESTAURANTES
Será no deducible el 87.5% de los consumos en restaurantes.

Para que proceda la deducción de la diferencia, el pago deberá
hacerse invariablemente mediante tarjeta de crédito, de débito o de
servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto
autorice el Servicio de Administración Tributaria (32-XX LISR).
DEDUCCION DE VIATICOS
No serán deducibles los viáticos o gastos de viaje, en el país o

en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación,
transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilome-
traje, de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen
dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento
del contribuyente (32-V LISR).
Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación,

éstos sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda
de $ 750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se
eroguen en territorio nacional, o $ 1,500.00 cuando se eroguen en
el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación que
los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la docu-
mentación que ampare el gasto de alimentación el contribuyente
únicamente acompañe la relativa al transporte, la deducción a que
se refiere este párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe
mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.
Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de au-

tomóviles y gastos relacionados, serán deducibles hasta por un
monto que no exceda de $ 850.00 diarios, cuando se eroguen en
territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompañe a
la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o trans-
porte.
Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo serán dedu-

cibles hasta por un monto que no exceda de $ 3,850.00 diarios,
cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a
la documentación que los ampare la relativa al transporte.
Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con

motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el
extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se esta-

blezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no se
desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sólo será
deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de
gastos de viaje por día destinado a la alimentación a que se refiere
esta fracción. La diferencia que resulte conforme a este párrafo no
será deducible en ningún caso.
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Deberá contemplarse lo contenido en el Capítulo III del Título II

de la Ley del ISR, en los artículos 46 al 48, para efectos de deter-
minar el ajuste anual por inflación, que lo que pretende es medir la
ganancia o la pérdida en poder adquisitivo de los créditos y de las
deudas de la empresa. El ajuste por inflación anual puede resultar
uno de dos: ser acumulable por tener más deudas que créditos,
o resultar deducible por tener más créditos que deudas, según el
ejemplo que se muestra a continuación:

Ejercicio 2011
Ajuste anual por inflación
Créditos
Saldos finales de cada mes
Nombre de la cuenta Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Suma
Bancos 1,000,000 900,000 1,500,000 450,000 1,750,000 900,000 500,000 1,050,000 1,200,000 1,100,000 1,300,000 1,500,000 13,150,000
Inversiones 500,000 600,000 650,000 550,000 450,000 800,000 750,000 300,000 250,000 300,000 420,000 180,000 5,750,000
Clientes 5,000,000 4,000,000 4,500,000 4,250,000 4,750,000 5,250,000 3,300,000 1,800,000 1,750,000 7,500,000 6,000,000 6,500,000 54,600,000
Cuentas por cobrar 2,000,000 1,750,000 1,900,000 1,950,000 1,975,000 1,745,000 1,820,000 1,850,000 1,790,000 1,950,000 1,340,000 1,120,000 21,190,000
Saldos a favor de impuestos 200,000 150,000 - 120,000 50,000 35,000 45,000 150,000 120,000 80,000 - 34,500 984,500
Suma 8,700,000 7,400,000 8,550,000 7,320,000 8,975,000 8,730,000 6,415,000 5,150,000 5,110,000 10,930,000 9,060,000 9,334,500 95,674,500
Entre:
Meses 12
Resulta:
Promedio 7,972,875
Deudas
Saldos finales de cada mes
Nombre de la cuenta Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Suma
Proveedores 1,000,000 1,500,000 450,000 1,750,000 900,000 500,000 1,000,000 900,000 1,500,000 450,000 1,750,000 900,000 12,600,000
Acreedores diversos 500,000 450,000 800,000 750,000 300,000 250,000 300,000 420,000 180,000 550,000 450,000 800,000 5,750,000
Impuestos por pagar 35,000 45,000 120,000 50,000 35,000 35,000 45,000 45,000 120,000 50,000 35,000 2,975,000 3,590,000
Aportaciones para futuros
aumentos 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 60,000,000
Suma 6,535,000 6,995,000 6,370,000 7,550,000 6,235,000 5,785,000 6,345,000 6,365,000 6,800,000 6,050,000 7,235,000 9,675,000 81,940,000
Entre:
Meses 12
Resulta:
Promedio 6,828,333
Promedio de Créditos 7,972,875

Menos:
Promedio de deudas 6,828,333
Resulta:
Diferencia de créditos 1,144,542
Se multiplica por:
INPC Dic-11 148.0466 -1 0.0315
INPC Dic-10 143.5225
Resulta:
Ajuste por inflación anual deducible 36,053
o
65
Ajuste por inflación anual acumulable -
ANTICIPO DE GASTOS DEDUCIBLE
De conformidad con la fracción XIX del artículo 31 de la Ley del

ISR, se podrá llevar a cabo la deducción de anticipo de gastos.
Tratándose de anticipos por gastos, éstos serán deducibles en el

ejercicio en el que se efectúen, siempre que se reúnan los siguien-
tes requisitos: se cuente con la documentación comprobatoria del
anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó y con el com-
probante que reúna los requisitos fiscales que ampare la totalidad
de la operación por la que se efectuó el anticipo, a más tardar el
último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo.
La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague será
por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien
o el servicio, la deducción será por la diferencia entre el valor total
consignado en el comprobante que reúna los requisitos referidos y
el monto del anticipo. En todo caso para efectuar esta deducción,
se deberán cumplir con los demás requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
GASTOS DE FABRICACION, GASTOS DE ADMINISTRACION Y

GASTOS DE VENTA
A continuación se muestra un cuadro de gastos, del cual se po-

drán identificar las cantidades a deducir para efectos de la Ley del
ISR.

Gastos indirectos sin depreciaciones
Ejercicio 2011
Suma de Gastos Deduc- Suma de

gastos in- no paga- ciones gastos in-
directos dos al fiscales directos
cierre y no con- dedu-
no dedu- tables cibles
cibles
Depreciaciones no se consideran en
esta cédula
Totales 2,290,575 132,786 52,363 2,210,152
Honorarios pagados a personas físi-

cas 31-IX LISR
Cantidad total, según contabilidad 35,500
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejer-
cicio, incluida en cantidad total s/con-
tabilidad 1,000
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida
en cantidad total según contabilidad 150
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR,
no incluida en cantidad total según con-
tabilidad 45,000
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio 79,350
Regalías y asistencia técnica 31-XI

LISR
Menos:
De ser persona física, cantidad no
pagada al cierre del ejercicio incluida en
contabilidad 780
Menos:
en cantidad total según contabilidad 345
Más:
En caso de persona física, cantidad del
ejercicio anterior pagada en el presente
ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad 450
Resulta:
Continúa...

gastos in- no paga- ciones gastos in-
directos dos al fiscales directos
cibles
esta cédula
Totales 2,290,575 132,786 52,363 2,210,152
Donativos otorgados 31-IX LISR

Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejerci-
cio, incluida en contabilidad 500
Menos:
en contabilidad 123
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada
en el presente ejercicio deducible para
ISR, no incluida en contabilidad 500
Resulta:
Uso o goce temporal de bienes de

personas físicas 31-IX LISR
Menos:
cio, incluida en contabilidad 10,000
Menos:
en contabilidad 3,450
Más:
ISR, no incluida en contabilidad 2,000
Resulta:

Gastos de Administración/Operación, sin depreciaciones
Serán considerados como gastos de operación en declaración
Ejercicio 2011

gastos no paga- ciones gastos
adminstr. dos al fiscales administr.
cibles
esta cédula
Totales 1,273,850 60,697 42,800 1,255,953
Sueldos y salarios 31-IX LISR

Menos:
Menos:
Más:
Resulta:

cas 31-IX LISR
Menos:
Menos:
en contabilidad 500
Más:
Resulta:
Continúa...

gastos no paga- ciones gastos
adminstr. dos al fiscales administr.
cibles
esta cédula
Totales 1,273,850 60,697 42,800 1,255,953

LISR
Menos:
De ser persona física, cantidad no pa-
gada al cierre del ejercicio, incluida en
contabilidad 1,250
Menos:
en contabilidad 322
Más:
Resulta:

Gastos de Venta, sin depreciaciones
Serán considerados como gastos de operación en declaración
Ejercicio 2011

gastos de no paga- ciones gastos
venta dos al fiscales venta
cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Sueldos y salarios 31-IX LISR

Menos:
Menos:
Más:
Resulta:

cas 31-XI LISR
Menos:
Menos:
en contabilidad 870
Más:
Resulta:
Continúa...

cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567

LISR
Menos:
De ser persona física, cantidad no
pagada al cierre del ejercicio, incluida
Menos:
Más:
Resulta:
Donativos otorgados 31-IX LISR

Menos:
Menos:
en contabilidad 34
Más:
Resulta:
Continúa...

cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Uso o goce temporal de bienes de

personas físicas 31-IX LISR
Menos:
Menos:
Más:
Resulta:
Fletes y acarreos a personas físicas

31-IX LISR
Menos:
Menos:
en contabilidad 900
Más:
Resulta:
Contribuciones excepto ISR, IMPAC

e IVA
Menos:
en contabilidad 100
Resulta:
Continúa...

cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Seguros y fianzas 31-XIII LISR

Menos:
en contabilidad 340
Resulta:
Pérdidas por créditos incobrables

31-XVI LISR
Menos:
en contabilidad 234
Resulta:
Viáticos y gastos de viaje 32-V LISR

Menos:
cio, incluida en contabilidad
Menos:
en contabilidad 408
Más:
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio 645
Combustibles y lubricantes 31-III

Cantidad total, según contabilidad 234
Menos:
en contabilidad 123
Resulta:
Continúa...

cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Aportaciones SAR, Infonavit y jubila-

ciones por vejez
Menos:
en contabilidad 211
Resulta:
Aportaciones para fondos de pensio-

nes y jubilaciones 33 LISR
Menos:
en contabilidad 100
Resulta:
Cuotas al IMSS 32-I LISR

Menos:
Resulta:
Consumos en restaurantes 32-XX

LISR
Cantidad total, según contabilidad 500
Menos:
cio, incluida en contabilidad
Menos:
en contabilidad 438
Más:
Resulta:
Continúa...

cibles
Depreciaciones no se consideran
en esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Desglose de otros gastos de Importe

venta:
(según contabilidad)
Teléfonos 4,500
Energía eléctrica 1,750
Mantenimiento general 3,800
Papelería 7,750
Cuotas y suscripciones 6,800
Suma otros gastos de venta 24,600
Otros gastos de venta no Importe

pagados al cierre: (incluidos en
contabilidad)
Mantenimiento persona física
actividad empr. 3,034
Suma 3,034
Desglose de gastos de venta Importe

no deducibles: (incluidos en
contabilidad)
Actualización 250
Suma gastos de venta no de-

ducibles 250
Desglose de gastos de venta Importe

deducibles: (no incluidos en
contabilidad)
Pago mantenimiento persona
física actividad empr. 555
Suma 555
Continúa..

cibles
esta cédula
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Otros gastos de venta

Cantidad total 24,600
Menos:
Otros gastos de venta no pagado al
cierre 3,034
Menos:
Cantidad no deducible para ISR 250
Más:
Gastos de venta deducibles 555
Resulta:
Totales 304,085 21,368 15,850 298,567
Suma gastos no pagados al cierre 12,340
Suma gastos no deducibles 9,028

ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE
Estrictamente indispensable es aquello que de no llevarlo a

cabo, alteraría el curso normal de las operaciones de la negocia-
ción en forma negativa.
Lo anterior puede variar dependiendo del giro del contribuyente,

por ejemplo, si tenemos una empresa que se dedica a la fabrica-
ción de artículos de plomo, los trabajadores tendrán que consumir
leche constantemente para prevenir la intoxicación por el manejo
del mismo plomo, lo cual da la peculiaridad de que las grandes
cantidades de leche consumidas sean deducibles, cuando para
otro contribuyente el concepto de la leche no sería propiamente
deducible de acuerdo a su giro o actividad.
DONATIVOS Y SUS REQUISITOS
Se podrán deducir los donativos que no sean onerosos ni remu-

nerativos que satisfagan los requisitos previstos en la Ley. Es one-
rosa la donación que se hace imponiendo algunos gravámenes, y
remuneratoria la que se hace en atención a servicios recibidos por
el donante y que éste no tenga la obligación de pagar. La SHCP pu-
blica en el DO en el Anexo 14 de RM y en la página del SAT quiénes
pueden recibir donativos deducibles.
Los donativos sólo podrán deducirse cuando hayan sido efecti-

vamente erogados en el ejercicio de que se trate (31-IX LISR).
Deberán proporcionar el 15 de febrero de cada año, información

de las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año
inmediato anterior (86-IX-b) LISR).
COMPROBANTES FISCALES 2011
En el ejercicio 2011 y posteriormente, los requisitos de los com-

probantes fiscales más utilizados de manera general, para deducir
serán los siguientes:
1. Comprobantes fiscales impresos en establecimiento auto-

rizado hasta el 31 de diciembre de 2010, éstos se podrán
deducir considerando su vigencia, de acuerdo al Artículo Dé-
cimo Transitorio de Código Fiscal de la Federación fracción II
publicado en el DO el 7 de diciembre de 2009, no importan-
do el monto de ingresos del contribuyente y no importando
el monto del comprobante fiscal.
2. Comprobantes fiscales impresos 2011 con Código de Barras

Bidimensional, los contribuyentes que los expidan están re-
levados de presentar la información trimestral que indican
los artículos 29 y 29-A del CFF, 1.2.23.2.1. RM 10-11, serán

de acuerdo a lo siguiente:
2.1. Comprobantes hasta el importe de $ 2,000 (can-

tidad antes de los impuestos que correspondan
1.2.10.23.,1.2.23.2.1. RM; 29 CFF).
2.2. Para contribuyentes que no excedan de $ 4,000,000 de

ingresos acumulables para ISR en el ejercicio anterior,
o que excedan de la cantidad citada de ingresos en
personas morales del Título III de la LlSR 1.2.23.2.2.
RM.
2.3. Para todos los contribuyentes no importando el monto

de ingresos del contribuyente en el ejercicio anterior y
no importando el monto del comprobante fiscal única-
mente la expedición durante el período del 1o. de ene-
ro al 31 de marzo de 2011, Artículo Quinto DO 14/09/10
1a. RM 10-11.
3. Comprobantes Fiscales Digitales también conocidos como

CFD.
3.1. Comprobantes fiscales digitales que se inició su uti-

lización en el 2010 emitidos a través de proveedor
autorizado, estos comprobantes sólo podrán ser emiti-
dos por el contribuyente hasta el 30 de junio de 2011,
I.2.23.6.1. RM 10-11, Artículo Séptimo DO 14/09/10 1a.
RM 10-11.
3.2. Comprobantes fiscales digitales que se inició su utili-

zación en el 2010 emitidos a través del propio contri-
buyente, se utilizarán de manera indefinida, mientras el
SAT no disponga otra cosa I.2.23.4.1. RM 10-11; estos
contribuyentes deberán realizar el registro automático
en su contabilidad de los CFD que emitan II.2.23.4.4.
4. Comprobantes Fiscales Digitales por Internet también cono-

cidos como CFDI.
4.1. El contribuyente los generará en desarrollo propio,

arrendado, prestado, o gratuito, y los enviará a cer-
tificador autorizado, para que los valide ante el SAT,
a su vez el certificador lo regresará al contribuyente
ya validados para que éste los entregue a su cliente
I.2.23.3.3., II.2.23.3.2. RM 10-11. El CFDI se considera
expedido una vez generado y sellado con el CSD (Cer-
tificado de Sello Digital) del contribuyente, siempre que
se obtenga el Timbre Fiscal Digital del SAT al que hace
referencia el rubro II.C del Anexo 20 de RM, dentro del
plazo que entre la fecha de expedición del documento

y la fecha en la que se pretende certificar, no exceda de
72 horas, II.2.23.3.5. RM.
Los requisitos que deben cumplir los comprobantes menciona-
dos anteriormente serán como sigue:
1. Los mencionados en el punto 1 anterior, que son los com-
probantes fiscales impresos en establecimiento autorizado
hasta el 31 de diciembre de 2010 y que se utilizarán hasta su
vigencia de acuerdo al Artículo Décimo Transitorio del Códi-
go Fiscal de la Federación fracción II publicado en el DO el 7
de diciembre de 2009, se considera lo siguiente:
Aun con la entrada en vigor de los comprobantes fiscales di-
gitales en 2011, se mantiene la validez de los comprobantes
fiscales impresos hasta el 31 de diciembre de 2010, según
la fracción II del Artículo Décimo Transitorio de la Federación
publicado en el DO del 07/12/09.
Entre otros, los requisitos de los comprobantes fiscales que
establecen los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y dis-
posiciones que se muestran a continuación son:
1.1. El nombre impreso, denominación o razón social,
domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Con-
tribuyentes de quien los expida. Si se tiene más de un
local o establecimiento, se debe señalar el domicilio
del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
1.2. Contener impreso el número de folio.
1.3. Lugar y fecha de expedición.
1.4. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la
persona a favor de quien se expida.
1.5. Cantidad y clase de mercancías o descripción del ser-
vicio que amparen.
1.6. Valor unitario consignado en número e importe total
señalado en número o en letra, así como el monto de
los impuestos que en los términos de las disposiciones
fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de im-
puesto, en su caso.
1.7. Número y fecha del documento aduanero, así como la
aduana por la cual se realizó la importación, tratándose
de ventas de primera mano de mercancías de importa-
ción.
1.8. Fecha de impresión y datos de identificación del impre-

sor autorizado.
1.9. Cuando se trate de enajenación de ganado, la repro-

ducción del hierro de marcar de dicho ganado, siem-
pre que se trate de aquel que deba ser marcado.
1.10. Vigencia. Los comprobantes podrán ser utilizados en

un plazo máximo de dos años, contados a partir de
su fecha de impresión, este plazo se puede prorrogar
cuando se cubran los requisitos que señale la auto-
ridad fiscal de acuerdo a reglas de carácter general
que al efecto se expidan. Transcurrido dicho plazo,
se considerará que el comprobante queda sin efectos
para las deducciones o acreditamientos previstos en
las leyes fiscales.
Respecto a la vigencia de dos años de los comproban-

tes y de conformidad con la regla I.2.10.17. de la Re-
solución Miscelánea Fiscal vigente en 2010, se puede
optar por considerar sólo el mes y año como fecha de
impresión y la vigencia se calcula a partir del primer día
del mes que se imprima en el comprobante y la nume-
ración de los comprobantes continuará siendo conse-
cutiva, incluyendo la de los comprobantes cancelados
al término de su vigencia.
1.11. Señalar en forma expresa si el pago se hace en una

exhibición.
También deben contener los siguientes requisitos establecidos

en el artículo 39 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación
publicado en el Diario Oficial de la Federación vigente en 2010 y
disposiciones que se señalan:
• La cédula de identificación fiscal, la cual en el caso de per-

sonas físicas podrá o no contener la CURP, reproducida en
2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/1200
dpi. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse
anotación alguna que impida su lectura (I.2.10.21. RM).
• La leyenda: “la reproducción no autorizada de este compro-

bante constituye un delito en los términos de las disposicio-
nes fiscales”, con letra no menor de 3 puntos.
• El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del im-

presor, así como la fecha en que se incluyó la autorización
correspondiente en la página de Internet del Servicio de Ad-
ministración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos.
• El número de aprobación asignado por el Sistema Integral de

Comprobantes Fiscales (SICOFI).
• En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régi-

men de Actividades Empresariales y Profesionales, así como
en el Régimen Intermedio; además, debe imprimir la leyenda
“Efectos fiscales al pago” de conformidad con lo señalado en
la fracción III del artículo 133 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
• En caso de que sean emitidos por personas morales del

Régimen Simplificado, los comprobantes deberán llevar
además la leyenda: “Contribuyente del Régimen de Transpa-
rencia” (I.3.7.2. RM).
• En los recibos de arrendamiento deberán aparecer el núme-

ro de cuenta predial y estar firmados por el contribuyente
(189 RISR).
• La leyenda “IVA retenido de conformidad con las disposicio-

nes fiscales”.
• Cuando no se usaren o se recuperen los comprobantes, se

conservarán anotando “cancelado” y la fecha de cancelación
(45 cuarto párrafo RCFF).
• Los comprobantes deberán llevarlos en talonario o en origi-

nal y copia (45 RCFF).
• Cuando sea necesario el uso de series en los comprobantes

se adicionan letras consecutivas (45 RCFF).
• Cuando se utilicen varios folios que amparen un solo acto

u operación, asentar en cada documento el número de los
folios en los que se haga constar el mismo acto u operación
(48 RCFF).
• Para el desglose del IVA en los comprobantes, ya sea que

sean operaciones con tasa 16%, 15%, 0%, o no afectas a
este impuesto se deberá observar lo dispuesto en el artículo
(44 RCFF).
2. Los comprobantes mencionados en el punto 2 anterior,

de acuerdo al artículo 29, 29-A de CFF y la regla de RM
I.2.23.2.1., que son impresos en papel con Código de Barras
Bidimensional, se considerará lo siguiente:
2.1. Nombre, denominación o razón social del emisor.

2.2. Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emi-

sor.
2.3. Domicilio fiscal de quien los expida. Tratándose de

contribuyentes que tengan más de un local o estable-
cimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio
comprobantes.
2.5. Clave del Registro Federal de Contribuyente de la per-

sona a favor de quien se expida.

vicio que amparen.

consignado en número o letra.
2.8. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su

caso, desglosados por tasas, según 44 RCFF.

ción.
2.10. El CBB (Código de Barras Bidimensional) proporciona-

do por el SAT al contribuyente al momento de la asig-
nación de los folios, mismo que deberá reproducirse
con un mínimo de 200/200 dpi en un área de impresión
no menor a 2.75 x 2.75 cm.
2.11. El número de aprobación del folio asignado por

SICOFI (Sistema Integral de Comprobantes Fiscales
que se encuentra en la página de Internet del SAT).
2.12. El número de folio asignado por el SAT y, en su caso la

serie.
2.13. La leyenda “La reproducción apócrifa de este com-

probante constituye un delito en los términos de las
disposiciones fiscales”, misma que deberá ser impresa
con letra no menor de 5 puntos.
2.14. Vigencia del comprobante señalando la fecha máxima

de utilización con la leyenda: “Este comprobante ten-
drá una vigencia de dos años contados a partir de la
fecha de aprobación de la asignación de folios, la cual
es: dd/mm/aaaa”, misma que deberá ser impresa con

letra no menor de 5 puntos.

exhibición (29 CFF, 32 LlVA).
2.16. En el caso de personas físicas que tributen conforme

al Régimen de Actividades Empresariales y Profesiona-
les, así como en el Régimen Intermedio; además, debe
imprimir la leyenda “Efectos fiscales al pago” de con-
formidad con lo señalado en la fracción III del artículo
133 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2.17. De ser emitidos por personas morales del Régimen

Simplificado la leyenda “Contribuyentes de Régimen
Simplificado”, sin que sea necesario que indique la le-
yenda “Contribuyentes de Régimen de Transparencia”
1.3.7.2. RM.
2.18. Los recibos de arrendamiento deberán aparecer el

número de cuenta predial y estar firmados por el con-
tribuyente, 189 RISR.
2.19. La leyenda “IVA Retenido de Conformidad con las Dis-

posiciones Fiscales”, 32 fracción III LlVA.
3. Los comprobantes mencionados en el punto 3 anterior, de

acuerdo con los artículos 29, 29-A de CFF y la regla de RM
II.2.23.4.5., que son los Comprobantes Fiscales Digitales
también conocidos como CFD, se considerará lo siguiente:

sor.

comprobantes.
3.5. Clave del Registro Federal de Contribuyente de la per-

sona a favor de quien se expida.

vicio que amparen.

3.8. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en

su caso, desglosados por tasas, según 44 RCFF.
3.9. Número y fecha del documento aduanero, así como

la aduana por la cual se realizó la importación, tra-
tándose de ventas de primera mano de mercancías
de importación.
3.10. Número de folio previamente asignado por el SAT.
3.11. La cadena original con la que se generó el sello di-

gital. Tratándose de contribuyentes que adicional a
la impresión del CFD, pongan a disposición de sus
clientes el comprobante en su formato electrónico,
podrán no incluir el requisito establecido en esta
fracción.
3.12. Sello digital del emisor del CFD.
3.13. Número de serie del CSD (Certificado de Sello Digi-

tal) del emisor del CFD.
3.14. Número de referencia bancaria o número de che-

que con el que se efectúe el pago (opcional).
3.15. La leyenda “Este documento es una representación

impresa de un CFD”.
3.16. Se tendrá por cumplida la obligación de indicar en

el comprobante el RFC del contribuyente en los ca-
sos de CFD’s que amparen una o más operaciones
efectuadas con el público en general o con residen-
tes en el extranjero que no se encuentren inscritos
en el RFC, cuando en el mismo se consigne el RFC
genérico, XAXX010101000 y XEXX010101000 res-
pectivamente, I.2.23.3.1. de RM.
3.17. Se deberán incluir adicionalmente los montos de

los impuestos retenidos en su caso.
3.18. Unidad de medida.
3.19. Hora, minuto y segundo de expedición.
3.20. Los contribuyentes que emitan y reciban los CFD’s,

deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópti-
cos o de cualquier otra tecnología, debiendo, ade-
más, cumplir con los requisitos y especificaciones

a que se refieren los rubros I.B y I.C del Anexo 20
de RM. También se considerará que se cumple con
los requisitos para almacenar los CFD’s, cuando los
contribuyentes almacenen y conserven los citados
comprobantes sujetándose estrictamente a lo dis-
puesto por la Secretaría de Economía en la Norma
Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publi-
cada en el DOF y mantengan en todo momento a
disposición del SAT los elementos necesarios para
su verificación y cotejo.
3.21. Adicionalmente, de acuerdo con la regla de RM

II.2.8.5., a los CFD’s emitidos por proveedores de
servicios de generación y envío de comprobantes,
deberá incorporarse la siguiente información:
3.21.1. Nombre o razón social del proveedor de servicios.
3.21.2. RFC del proveedor de servicios.
3.21.3. Número del CSD (Certificado de Sello Digital).
3.21.4. Fecha de publicación de la autorización.
3.21.5. Número de autorización.
3.21.6. Sello digital generado a partir de un CSD (Certifica-

do de Sello Digital) del proveedor de servicios.

exhibición (29 CFF, 32 LlVA).
3.23. En el caso de personas físicas que tributen con-

forme al Régimen de Actividades Empresariales y
Profesionales, así como en el Régimen Intermedio;
además, debe imprimir la leyenda “Efectos fiscales
al pago” de conformidad con lo señalado en la frac-
ción III del artículo de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
3.24. De ser emitidos por personas morales del Régi-

men Simplificado la leyenda “Contribuyentes de
Régimen Simplificado”, sin que sea necesario que
indique la leyenda “Contribuyentes de Régimen de
Transparencia” I.3.7.2. RM.
3.25. En los recibos de arrendamiento deberán aparecer
el número de cuenta predial y estar firmados por el
contribuyente, 189 RISR.
3.26. La leyenda “IVA Retenido de Conformidad con las

Disposiciones Fiscales”, 32 fracción III LlVA.
4. Los comprobantes mencionados en el punto 4 anterior, de

acuerdo con los artículos 29, 29-A de CFF y la regla de RM
II.2.23.3.7., que son los Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet, también conocidos como CFDI, se considerará lo
siguiente:

sor.

comprobantes.
4.5. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la

persona a favor de quien se expida.

vicio que amparen.

4.8. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su

caso, desglosados por tasas, según 44 RCFF.

ción.
4.10. Número de folio asignado por el SAT o por el provee-

dor de certificación.
4.11. Código de barras generado conforme a la especifica-

ción técnica que se establece en el rubro II.E del Ane-
xo 20 de RM.
4.12. Sello digital del SAT y del emisor.
4.13. Número de serie del CSD (Certificado de Sello Digital)

del emisor y del SAT.
4.14. Número de referencia bancaria o número de cheque

con el que se efectúe el pago (opcional).
4.15. La leyenda “Este documento es una representación

impresa de un CFDI”.
4.16. Se tendrá por cumplida la obligación de indicar en el

comprobante el RFC del contribuyente en los casos
de CFDI que amparen una o más operaciones efec-
tuadas con el público en general o con residentes en
el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC,
cuando en el mismo se consigne el RFC genérico,
XAXX010101000 y XEXX010101000 respectivamente,
I.2.23.3.1. de RM.
4.17. Se deberán incluir adicionalmente los montos de los

impuestos retenidos en su caso.
4.18. Unidad de medida.
4.19. Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI.
4.20. Cadena original del complemento de certificación digi-

tal del SAT.
4.21. Los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, de-

berán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos
o de cualquier otra tecnología, en su formato elec-
trónico XML. El SAT considerará que se cumple con
los requisitos para almacenar los CFDI, cuando los
contribuyentes almacenen y conserven los citados
comprobantes sujetándose estrictamente a lo dispues-
to por la Secretaría de Economía en la Norma Oficial
Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el
DO y mantengan en todo momento a disposición del
SAT los elementos necesarios para su verificación y
cotejo, I.2.23.3.2. RM.

exhibición (29 CFF, 32 LIVA).
4.23. En el caso de personas físicas que tributen conforme

al Régimen de Actividades Empresariales y Profesiona-
les, así como en el Régimen Intermedio; además, debe
imprimir la leyenda “Efectos fiscales al pago” de con-
formidad con lo señalado en la fracción III del artículo
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
4.24. De ser emitidos por personas morales del Régimen

Simplificado la leyenda “Contribuyentes de Régi-
men Simplificado”, sin que sea necesario que indique
la leyenda “Contribuyentes de Régimen de Transpa-
rencia” I.3.7.2. RM.
4.25. En los recibos de arrendamiento deberán aparecer el

número de cuenta predial y estar firmados por el con-
tribuyente, 189 RISR.
4.26. La leyenda “IVA Retenido de Conformidad con las Dis-

posiciones Fiscales”, 32 fracción III LIVA.
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con

base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos
comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su
autenticidad, deberán consultar en la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria si el número de folio que ampara el
comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado
que ampare el sello digital se encuentra registrado en dicho órgano
desconcentrado y no ha sido cancelado 29 CFF.
La verificación de la autenticidad de los folios, así como la vigen-

cia de los certificados de los sellos digitales que los soportan, podrá
llevarse a cabo utilizando la página electrónica del SAT, cuando los
contribuyentes así lo consideren, I.2.11.7. RM. A su vez el SAT a
través de su página de Internet, sección “Comprobantes Fiscales”,
proporcionará un servicio en el que se deberán ingresar todos los
datos que la plantilla electrónica requiera, para con esto obtener el
resultado de la validación de la autenticidad de los folios asignados
y de la vigencia de los CSD (Certificados de Sellos Digitales) utiliza-
dos II.2.23.4.6. de RM.
DEDUCCION SIN COMPROBANTE IMPRESO EN ESTABLECI-

MIENTO AUTORIZADO I.2.10.2. RM
- En pago de contribuciones.
- Escritura pública ante fedatario.
ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS
El artículo 29-C del CFF establece la posibilidad de llevar a cabo

deducción utilizando como comprobante fiscal el estado de cuenta
bancario o de servicios cumpliendo entre otros requisitos con:
I. Se cuente con documento expedido por el enajenante o

prestador del servicio, que cuente con RFC, el servicio o
producto adquirido, el precio, la fecha y los impuestos des-
glosados.
II. Estado de cuenta que deberá contener el RFC de la persona

que sea enajenante o prestador de servicios.
También se debe considerar la regla de RM I.2.10.19 que cum-

pliendo requisitos del artículo 29-C de CFF y los que menciona la
propia regla, da la facilidad que no se requiera el documento expe-
dido por el enajenante o prestador del servicio que indica el artículo
29-G fracción II del CFF, mismo que se menciona con el núme-
ro I anterior.
ESTADO DE CUENTA BANCARIO PARA DEDUCCION DE COM-

BUSTIBLES (GASOLINA)
La regla de RM I.3.3.1.8. para deducir combustibles, permite el

uso de estado de cuenta bancario cumpliendo con los requisitos
siguientes:
I. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Regla-

mento del CFF, las operaciones que ampare el estado de
cuenta.
II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta

directamente con la adquisición de los combustibles y con
las operaciones registradas en su contabilidad, en los térmi-
nos del artículo 29 del Reglamento del CFF.
III. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo

que establece el artículo 30 del CFF.
IV. Que el estado de cuenta que expida la institución de crédito,

contenga la clave del RFC de la estación de servicio.
DONATIVOS Y SUS COMPROBANTES
En el caso de donativos se debe incluir la leyenda “En el caso de

que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para
los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es dedu-
cible”, el número y fecha del oficio en que se haya informado a la
donataria la procedencia de la autorización para recibir donativos
deducibles o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente
(46 RCFF).
El monto de los donativos será deducible hasta por una cantidad

que no exceda el 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribu-
yente en el ejercicio inmediato anterior a aquel que se efectúe la
deducción (31-I LISR).
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES EN EL EXTRANJERO
• El nombre, denominación o razón social de quien los expide.
• Domicilio de quien lo expide.
• Lugar y fecha de expedición.
• Descripción del servicio que amparen.
• Monto total de la contraprestación pagada por dichos servi-

cios.
• Nombre del usuario del servicio.
• En su caso, se acompañarán de su respectiva traducción al

español (I.2.10.8. RM).
Aunque realmente sería imposible que se establecieran linea-

mientos para expedir comprobantes fiscales a personas en el
extranjero, en la medida de lo posible y cuando se tenga la opor-
tunidad de llevarla a cabo, se recomienda cumplir con esta dispo-
sición.
FACTURACION POR CUENTA DE TERCEROS (AUTOFACTURA-

CION)
Las personas físicas con actividades agrícolas, silvícolas, gana-

deras o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato ante-
rior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el
salario mínimo general de su área geográfica elevado al año y que
no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, o
las que otorguen el uso o goce temporal de inmuebles para la colo-
cación de anuncios publicitarios panorámicos y promocionales, así
como las que se desempeñen como pequeños mineros, respecto
de minerales sin beneficiar, con excepción de metales y piedras
preciosas como son el oro, la plata y los rubíes, así como otros mi-
nerales ferrosos, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
no hubieren excedido de $ 4’000,000.00 y que hayan optado por
inscribirse en el RFC a través de los adquirentes de sus productos,
podrán expedir comprobantes fiscales digitales haciendo uso de
los servicios prestados para tales efectos por un tercero autorizado
por el SAT contratado por medio de las personas a quienes enaje-
nen sus productos o servicios.
Lo anterior se contempla en las reglas de RM I.2.6.3. y I.2.12.1. a

I.2.12.4., en que su antecedente es la auto facturación en el caso de
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras y que
será aplicable para:
a) Leche en estado natural.
b) Frutas, verduras y legumbres.
c) Granos y semillas.
d) Pescados o mariscos.
e) Desperdicios animales o vegetales.
f) Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
COMPROBANTES DE PAGOS EN PARCIALIDADES (29 CFF Y

32 LIVA)
Los comprobantes fiscales que se expidan deberán señalar en

forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se
hace en una sola exhibición o en parcialidades. Cuando la contra-
prestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante que
al efecto se expida se deberá indicar el importe total de la operación
y, cuando así proceda en términos de las disposiciones fiscales, el
monto de los impuestos que se trasladan, desglosados por tasas
de impuesto. Si la contraprestación se paga en parcialidades, en
el comprobante se deberá indicar, además del importe total de la
operación, que el pago se realizará en parcialidades y, en su caso,
el monto de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto
que por concepto de impuestos se trasladan en dicha parcialidad,
desglosados por tasas de impuesto.
Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialida-

des, los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada
una de esas parcialidades, el cual deberá contener los requisitos
siguientes:
I. Contener impreso el nombre, denominación o razón social,

domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes
de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que ten-
gan más de un local o establecimiento, deberán señalar en
los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que
se expidan los comprobantes.
II. Contener el número de folio asignado por el SAT o por el pro-

veedor de certificación de comprobantes fiscales digitales y
el sello digital.
III. Lugar y fecha de expedición.
IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.

V. Certificado de sello digital.
VI. En su caso el CBB Código de Barras Bidimensional en docu-

mentos impresos en papel.
Anotando el importe y número de la parcialidad que ampara, la

forma como se realizó el pago, el monto de los impuestos traslada-
dos, desglosados por tasas de impuesto cuando así proceda y, en
su caso, el número y fecha del comprobante que se hubiese expe-
dido por el valor total de la operación de que se trate.
De Régimen intermedio anotarán al reverso datos de parcialida-

des (134-II LISR).
COMPROBANTES POR VENTA AL PUBLICO EN GENERAL
Comprobantes simplificados, no serán deducibles, ni el IVA acre-

ditable (51 RCFF, 29-A último párrafo CFF).
¿QUE SE CONSIDERA PUBLICO EN GENERAL?
No se consideran operaciones efectuadas con el público en

general cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan requisitos fiscales que establecen los artículos 29 y 29-A
del CFF (14 CFF).
OBLIGACION DE EXPEDIR COMPROBANTES
Cuando el adquirente de los bienes o el usuario de los servicios

solicite comprobante que reúna los requisitos para efectuar de-
ducciones o acreditamientos de contribuciones, deberán expedir
dichos comprobantes.
COMPROBANTES SIMPLIFICADOS
Para los efectos de emitir comprobantes con el público general,

así como comprobantes que emitan las personas físicas del Régi-
men de Pequeños Contribuyentes de la Ley del ISR, podrán expedir
comprobantes simplificados siempre que se trate de:
I. Contribuyentes que a partir del 1o. de enero de 2011 se en-

cuentren obligados u opten por expedir CFDI, podrán emitir
comprobantes simplificados en los términos que se estable-
cen en el segundo párrafo de la presente regla, siempre que
adicionalmente a ello, elaboren CFDI mensual utilizando el
RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. de RM, don-
de consten los números de folio correspondientes a los com-
probantes simplificados que avalen las citadas operaciones.
Los contribuyentes que expidan CFD’s, podrán emitir com-

probantes simplificados en los términos que se establecen
en el segundo párrafo de la presente regla, siempre que adi-
cional mente a ello, elaboren CFD mensual utilizando el RFC
genérico a que se refiere la regla I.2.23.4.2. RM, y cumpla
con los requisitos que establece la regla II.2.23.4.4. de RM.
II. Contribuyentes que a partir del 1o. de enero de 2011 ejerzan

la opción prevista en la regla I.2.23.2.2. (papel CBB) podrán
emitir comprobantes simplificados en los términos que se
establecen en el segundo párrafo de la presente regla, siem-
pre que adicionalmente a ello, elaboren comprobante fiscal
impreso mensual donde consten los números de folio co-
rrespondientes a los comprobantes simplificados que avalen
las citadas operaciones.
III. Contribuyentes personas físicas que tributen en el Título

IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del ISR, podrán expedir
comprobantes simplificados siempre que se formulen en los
términos que se establecen en el segundo párrafo de la pre-
sente regla.
Los contribuyentes a que se refiere la fracción II del Artículo

Décimo del CFF publicado en DO el 7 de diciembre de 2009
(uso de comprobantes impresos en 2010 hasta su vigencia),
podrán expedir comprobantes simplificados siempre que
formulen un comprobante fiscal diario por los comprobantes
simplificados que emitan en los términos que se mencionan
a continuación.
Los comprobantes simplificados podrán expedirse en alguna de

las formas siguientes:
I. Comprobantes que cumplan con los requisitos a que se

refiere el artículo 29-A, fracciones I y III (nombre, domicilio,
RFC) del CFF, los cuales señalen el importe total de la opera-
ción consignado en número o letra y se expidan en original
y copia, debiendo contener impreso el número de folio en
forma consecutiva previamente a su utilización. La copia se
entregará al interesado y los originales se conservarán por el
contribuyente que los expide.
II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los

registros de auditoría de sus máquinas registradoras, en la
que aparezca el importe de las operaciones de que se trate
y siempre que los registros de auditoría contengan el orden
consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas
diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la empre-
sa o por el contribuyente.
III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de ope-

raciones con el público en general, siempre que cumplan
con los requisitos siguientes:
a) Contar con sistemas de registro contable electrónico que

permitan identificar en forma expresa el valor total de las
operaciones celebradas cada día con el público en gene-
ral, así como el monto de los impuestos trasladados en
dichas operaciones;
b) Que los equipos para el registro de sus operaciones con

el público en general cumplan con los siguientes requisi-
tos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las

operaciones celebradas durante el día, así como el
monto de los impuestos trasladados en dichas ope-
raciones;
2. Contar con un acceso que permita a las autoridades

fiscales consultar la información contenida en el dis-
positivo mencionado;
3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que

reúnan los requisitos a que se refiere el inciso a) de la
presente regla;
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma au-

tomática, al final del día, el registro contable en las
cuentas y subcuentas afectadas por cada operación,
y de emitir un reporte global diario;
5. Formule un comprobante fiscal, que integre todas

las operaciones realizadas con el público en general
durante el día.
Los comprobantes fiscales mensuales señalados

en las fracciones I y II, así como los comprobantes
diarios referidos en el segundo párrafo de la fracción
III, se formularán con base en los comprobantes sim-
plificados, separando el monto del IVA a cargo del
contribuyente y deberán estar firmados por el auditor
interno de la empresa o por el contribuyente y ser
elaborados a más tardar dentro del mes siguiente.
Los comprobantes a que se refiere esta regla, podrán

ser impresos por el propio contribuyente con inde-
pendencia de que también puedan emitirse de forma
digital.
II. Expedir comprobantes en copia de los registros de auditoría

de sus máquinas registradoras, aparezca importe de las operacio-
nes y cumpla con lo siguiente:
A. Orden consecutivo de operaciones y resumen total de las ven-

tas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la empresa
o por el contribuyente.
B. Formular facturas globales diarias con base en los resúmenes

de los registros de auditoría, separando el monto del IVA, también
deberán ser firmadas por el auditor interno de la empresa o por el
contribuyente.
MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL

PARA REGIMEN INTERMEDIO
Contribuyentes del régimen intermedio, que en el ejercicio ante-

rior tuvieron ingresos superiores a $ 1,750,000.00 y $ 4,000,000.00 y
contribuyentes que por todas sus operaciones expidan comproban-
tes con requisitos fiscales, podrán no tener máquinas registradoras
de comprobación fiscal (134-III LISR; I.3.12.2.1. RM).
COMPROBANTES DE REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBU-

YENTES
Entregarán a sus clientes copias de las notas de venta y conser-

varán originales de las mismas, estas notas deberán reunir requi-
sitos de las fracciones I, II y III del artículo 29-A del CFF (nombre,
domicilio, RFC, número de folio, lugar y fecha de expedición) y el
importe total de la operación en número o letra (139-V LISR).
PAGO CON CHEQUE CUANDO SEA A TRAVES DE TERCEROS
Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un

tercero, excepto contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá
expedir cheques nominativos a favor de éste, el tercero pagará con
cheque nominativo para abono en cuenta por cantidades superio-
res a $ 2,000.00 (35 RISR y 31-III LISR).
Adicionalmente se considera lo que indica la siguiente regla de

RM:
Pago de erogaciones por cuenta de terceros
I.2.10.11. Para los efectos de los artículos 29 del CFF,

20, fracción IX y 106, sexto párrafo de la Ley del ISR, así
como 35 de su Reglamento, los contribuyentes que pa-
guen por cuenta de terceros las contraprestaciones por
los bienes y servicios proporcionados a dichos terceros
y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas,

podrán proceder de la siguiente manera:
I. Los comprobantes fiscales de los proveedores de bie-

nes y prestadores de servicios, deberán ser emitidos a
nombre de los terceros y contener además de los datos
a que se refiere el artículo 29-A del CFF, el nombre, la
denominación o razón social, el domicilio fiscal y la clave
del RFC de esos terceros.
Los terceros, en su caso, tendrán derecho al acredita-

miento del IVA en los términos de la Ley de dicho im-
puesto y su Reglamento.
El contribuyente que realice el pago por cuenta del ter-

cero no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los
proveedores de bienes y prestadores de servicios trasla-
den a los terceros.
A solicitud del contribuyente que realice el pago por

cuenta del tercero, los proveedores de bienes y presta-
dores de servicios podrán anotar en los comprobantes
fiscales que expidan, después del RFC del tercero, la
leyenda “por conducto de (RFC del contribuyente que
realice la operación)”.
II. EI reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta

de terceros deberá hacerse con cheque nominativo a
favor del contribuyente que realizó el pago por cuenta
del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por
instituciones de crédito o casas de bolsa sin cambiar
los importes consignados en el comprobante fiscal ex-
pedido por los proveedores de bienes y prestadores de
servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que
en su caso hubiera sido trasladado.
Para tal efecto e independientemente de la obligación del

contribuyente que realiza el pago por cuenta del tercero
de expedir comprobantes fiscales por las contrapresta-
ciones que cobren a los terceros, deberán entregar a los
mismos el comprobante fiscal expedido por los provee-
dores de bienes y prestadores de servicios.
SE CONSIDERAN INGRESOS LOS PAGOS POR CUENTA DE

TERCEROS
Son ingresos acumulables las cantidades que se perciban para

efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de
aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto (20-IX LISR).
ENTERAR RETENCIONES, DECLARACIONES INFORMATIVAS

Y FECHA EN DOCUMENTACION
Respecto de las retenciones y entero de impuestos, que los mis-

mos se realicen en los plazos que se establecen, aunque se pague
extemporáneo (31-XIX, 47 RISR). Para deducir se requiere retener y
enterar (31-V LISR).
Declaraciones informativas del artículo 86 de la Ley del ISR, de-

berán presentarse en plazos o a requerimiento (31-XIX LISR).
Además, la fecha de expedición de la documentación compro-

batoria deberá corresponder al ejercicio de deducción (31-XIX Vs.
31-IX LISR).
FECHA EN DOCUMENTACION DE CONTRIBUCIONES
Servicios públicos o contribuciones locales y municipales, cuya

documentación comprobatoria se expida con posterioridad a la
fecha en que se prestaron los servicios o se causaron las contribu-
ciones, podrán deducirse en el ejercicio en el que efectivamente se
obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante
sea posterior (46 RISR).
CHEQUES NOMINATIVOS PARA ABONO EN CUENTA CUANDO

EXCEDA DE $ 2,000.00 (31-III LISR) Y TRANSFERENCIAS BAN-
CARIAS
• Pago de salarios sin cheque nominativo (101 LFT).
• Combustibles de vehículos marítimos, aéreos o terrestres,

pago con cheque nominativo, tarjeta de crédito o débito, mo-
nederos electrónicos aunque no exceda de $ 2,000.00.
EXCEDENTE DEL PRECIO DE MERCADO ES NO DEDUCIBLE
El artículo 31 fracción XIV de la Ley del ISR menciona que el cos-

to de adquisición o intereses correspondan a los de mercado.
PRESUNTIVA DE PRECIOS
La SHCP determinará las cantidades acumulables o deducibles

de manera presuntiva cuando los valores de las operaciones del
contribuyente sean distintos a los de mercado, cuando en las ope-
raciones del contribuyente se realicen enajenaciones a menos del
costo de adquisición (90 y 91 LISR).
REGISTRO EN CONTABILIDAD PARA DEDUCIR
De acuerdo con los artículos 31 fracción IV de la Ley del ISR y

28 del Código Fiscal de la Federación, queda incluido en la conta-
bilidad:
I. En general los sistemas y registros contables.
II. Libro diario y mayor.
III. Registros y cuentas especiales a que obliguen las disposicio-

nes fiscales.
IV. Los registros y cuentas que lleven los contribuyentes aunque

no sean obligatorios.
V. Libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.
VI. Los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal.
VII. Los registros de los equipos y sistemas mencionados.
VIII. La documentación comprobatoria de los asientos respecti-

vos.
IX. Los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones

fiscales.
X. Los papeles de trabajo (28 CFF y 29 al 32 RCFF).
ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES
Deducibles $ 165.00 diarios ($ 250.00 diarios DO 23/04/03 De-

creto de Estímulos) por automóvil, sujeto a la proporción deducible
del valor del automóvil hasta por $ 175,000.00. Lo dispuesto no es
aplicable tratándose de arrendadoras. Siempre que realmente des-
tinen exclusivamente al arrendamiento (32-XIII LISR).
ARRENDAMIENTO DE AVIONES Y EMBARCACIONES
No serán deducibles los que no tengan concesión o permiso del

Gobierno Federal para ser explotados comercialmente. Tratándose
de aviones, sólo será deducible $ 7,600.00 por día. No será de-
ducible ningún gasto adicional relacionado con dicho uso o goce
(32-XIII LISR).
El límite mencionado, no será aplicable tratándose de con-

tribuyentes cuya actividad preponderante sea el aerotransporte
(32-XIII LISR).
Requisitos:
I. En caso de aviones:
a) Plan de vuelo debidamente foliado de cada uno de los viajes

realizados en el ejercicio.
b) Copia sellada de los informes mensuales presentados durante

el ejercicio ante la autoridad competente en aeronáutica civil, los
cuales deberán contener:
1. Lugar u origen de los vuelos y su destino.
2. Horas de recorrido de los distintos vuelos realizados.
3. Kilometraje recorrido, kilogramos de carga, así como número

de pasajeros.
c) Bitácoras de vuelo.
II. Tratándose de embarcaciones:
a) Bitácoras de viaje.
b) Constancia del pago por los servicios de puerto y atraque.
Lo anterior, no es aplicable tratándose de dragas (52 RISR).
ARRENDAMIENTO CASAS HABITACION
El arrendamiento de casas de recreo, en ningún caso será dedu-

cible, casas habitación, sólo serán deducibles con autorización en
los casos en que reúnan los requisitos siguientes (32 XIII LISR):
I. Tratándose de casa habitación, la documentación que acredite

la estancia de las personas que ocupan dichos inmuebles.
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
A personas físicas se deduce cuando se paga (31 IX LISR).
Si el pago lo efectúa persona moral a una persona física, deberá

retener las dos terceras partes del IVA (1-A LIVA; 5.1.1. RM).
REGALIAS
“ARTICULO 15-B (CFF). Se consideran regalías… pa-

tentes, certificados de invención o mejora, marcas de
fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las pe-

lículas cinematográficas y grabaciones para radio o tele-
visión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas,
o procedimientos y equipos industriales, comerciales o
científicos, así como las cantidades pagadas por trans-
ferencia de tecnología o informaciones relativas a ex-
periencias industriales, comerciales o científicas, u otro
derecho o propiedad similar.
Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce tempo-

ral de derechos de autor sobre obras científicas incluye
la de los programas o conjuntos de instrucciones para
computadoras…
También se consideran regalías los pagos efectuados por

el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales,
sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el de-
recho a permitir el acceso al público a dichas imágenes
o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía
satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares”.
CONCEPTO DE ASISTENCIA TECNICA
“ARTICULO 15-B (CFF) ....................................................
LOS PAGOS POR CONCEPTO DE ASISTENCIA TECNICA

NO SE CONSIDERARAN COMO REGALIAS. Se entenderá
por asistencia técnica la prestación de servicios persona-
les independientes por los que el prestador se obliga a
proporcionar conocimientos no patentables,…”
REGALIAS Y ASISTENCIA TECNICA DEDUCIBLES 15% POR

EJERCICIO
La Ley del Impuesto Sobre la Renta considera a las regalías y

asistencia técnica como gastos diferidos según el artículo 39 frac-
ción III, que serán deducibles en un 15% por cada ejercicio. Si el
beneficio se concreta en el ejercicio en que se erogó, la deducción
podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.
ISR, IETU, IDE Y SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NO DEDUCIBLE
El artículo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona en

su fracción I que no serán deducibles los pagos por impuesto sobre
la renta, el IETU, el IDE y el subsidio para el empleo del trabajador
pagado por el patrón deducible a cargo del propio contribuyente o
de terceros.
IMSS DEL TRABAJADOR PAGADO POR EL PATRON DEDUCI-

BLE
El artículo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su frac-

ción I permite la deducción de las cuotas obreras pagadas por el
patrón.
CREDITO COMERCIAL
El artículo 32 fracción XII de la LISR categóricamente lo establece

como no deducible.
CREDITOS INCOBRABLES
Se entiende que se podrán hacer deducibles los créditos inco-

brables considerando lo siguiente:
ARTICULO 31 LISR. Las deducciones autorizadas en

este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
…........................................................................................
XVI. En el caso de pérdidas por créditos incobrables, és-

tas se consideren realizadas en el mes en el que se con-
suma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes
si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
Para los efectos de este artículo, se considera que existe

notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en
los siguientes casos:
a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de

su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de in-
versión, cuando en el plazo de un año contado a partir de
que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En
este caso, se considerarán incobrables en el mes en que
se cumpla un año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con una misma

persona física o moral de los señalados en el párrafo
anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos otor-
gados para determinar si éstos no exceden del monto a
que se refiere dicho párrafo.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será aplica-

ble tratándose de créditos contratados con el público en
general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se
encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de
inversión, siempre que el contribuyente de acuerdo con
las reglas de carácter general que al respecto emita el
Servicio de Administración Tributaria informe de dichos

créditos a las sociedades de información crediticia que
obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público de conformidad con la Ley de Socieda-
des de Información Crediticia.
Así mismo, será aplicable lo dispuesto en el inciso a) de

esta fracción, cuando el deudor del crédito de que se
trate sea contribuyente que realiza actividades empresa-
riales y el acreedor informe por escrito al deudor de que
se trate, que efectuará la deducción del crédito incobra-
ble, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado
de la deuda no cubierta en los términos de esta Ley. Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este párrafo,
deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada
año de los créditos incobrables que dedujeron en los
términos de este párrafo en el año calendario inmediato
anterior.
b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día

de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de
inversión cuando el acreedor haya demandado ante la
autoridad judicial el pago del crédito o se haya iniciado
el procedimiento arbitral convenido para su cobro y
además se cumpla con lo previsto en el párrafo final del
inciso anterior.
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en

quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir
sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.
Tratándose de las instituciones de crédito, éstas sólo

podrán hacer las deducciones a que se refiere el primer
párrafo de esta fracción cuando así lo ordene o autorice
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y siempre
que no hayan optado por efectuar las deducciones a que
se refiere el artículo 53 de esta Ley.
Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, los contribu-

yentes que deduzcan créditos por incobrables, los debe-
rán considerar cancelados en el último mes de la primera
mitad del ejercicio en que se deduzcan.
Tratándose de cuentas por cobrar que tengan una ga-

rantía hipotecaria, solamente será deducible el cincuenta
por ciento del monto cuando se den los supuestos a que
se refiere el inciso b) anterior. Cuando el deudor efectúe
el pago del adeudo o se haga la aplicación del importe
del remate a cubrir el adeudo, se hará la deducción del

saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumu-
lación del importe recuperado.
De manera general los títulos de crédito prescriben de la siguien-

te manera:
1. Letra de cambio 3 años

2. Pagaré 3 años
3. Cheque 6 meses
4. Factura 10 años
RECUPERACION DE CREDITO INCOBRABLE ES INGRESO

ACUMULABLE
En caso de recuperación de créditos incobrables que se hayan

deducido se consideran ingresos acumulables según el artículo 19
fracción VI de la Ley del ISR.
OBSEQUIOS Y ATENCIONES
Que estén directamente relacionados con la enajenación de

productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los
clientes en forma general (32-III LISR).
GASTOS DE REPRESENTACION
No serán deducibles los gastos de representación (32-IV LISR).
COMEDORES
Son no deducibles los que no estén a disposición de todos los

trabajadores; tampoco el monto que se pague por este concepto
cuando excedan de un SM diario del área geográfica por trabajador,
adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabaja-
dor por este concepto (32-XX LISR; 27-V LSS). El 20% del SM DF
no incluye gastos de mantenimiento de laboratorios o especialistas
que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos.
GASTOS DEL AUTOMOVIL PROPIEDAD DE LA PERSONA QUE

PRESTA EL SERVICIO
Gastos de gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones,

de automóvil personal con servicios personales subordinados por
viaje para desempeñar actividades propias del contribuyente.
No podrá exceder de 93 centavos M.N., por kilómetro recorrido,

sin que sea superior a 25,000 kilómetros en el ejercicio con docu-
mentación expedida a nombre del contribuyente, siempre que éste
distinga en dichos comprobantes los gastos de su propiedad.
Tienen que erogarse en territorio nacional, acompañando docu-

mentación del hospedaje (50 RISR; 16 RIVA).
REPARACIONES Y ADAPTACIONES
No se considerarán inversiones, por lo tanto se consideran gas-

tos deducibles, siempre que cumplan requisitos fiscales, los gastos
por concepto de conservación, mantenimiento y reparación que se
eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en con-
diciones de operación (42-I LISR).
REGISTRO DE $ 1.00 CUANDO LOS BIENES DEJEN DE SER

UTILES
Cuando se enajenen bienes o dejen de ser útiles, se deducirá en

el ejercicio en que esto ocurra la parte aún no deducida. En caso de
que los bienes dejen de ser útiles, mantener sin deducción un peso
(27, 32-XIV, 37 y 42-II-III LISR).
LIMITE DEDUCCION AUTOMOVILES
Hasta $ 175,000.00 no será aplicable en contribuyentes cuya ac-

tividad sea el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles
(42 LISR). El IVA será acreditable en la misma proporción (4 LIVA).
Por automóvil se entiende hasta de diez pasajeros (3-A RISR).
60/2009/ISR Deducciones del impuesto sobre la

renta. Los vehículos denominados Pick Up, son ca-
miones de carga.
El artículo 42, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre

la Renta establece que la inversión en automóviles sólo
será deducible hasta por un monto de $ 175,000.00.
Por su parte, el artículo 40, fracción VI de la misma Ley

dispone que tratándose de automóviles, autobuses, ca-
miones de carga, tractocamiones, montacargas y remol-
ques, el porciento máximo autorizado como deducción
es del 25%.
A su vez, el artículo 124, tercer párrafo de la Ley en cita

señala que con excepción de los automóviles, terrenos
y construcciones, los contribuyentes que únicamente
presten servicios profesionales y que en el ejercicio
inmediato anterior sus ingresos no hubieren excedido
de $ 840,000.00, podrán deducir las erogaciones efec-
tivamente realizadas en el ejercicio por la adquisición de
activos fijos, gastos o cargos diferidos.
El artículo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, define al automóvil como aquel vehículo
terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, in-
cluido el conductor, precisando en su segundo párrafo
que no se consideran comprendidas en la definición an-
terior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.
Sin embargo, tanto la Ley del Impuesto Sobre la Renta

como su Reglamento no definen lo que debe entenderse
por vehículos o camiones de carga, por lo que acorde
con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 5o.,
del Código Fiscal de la Federación, se aplica de manera
supletoria el Reglamento de Tránsito en Carreteras Fede-
rales, mismo que en su artículo 2, fracción III, numeral 6,
define a los vehículos Pick Up como camiones, enten-
diendo a éstos como aquellos vehículos de motor, de
cuatro ruedas o más, destinado al transporte de carga.
En este sentido, los vehículos denominados Pick Up

son camiones de carga destinados al transporte de mer-
cancías, por lo que no deben ser considerados como
automóviles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
CASAS HABITACION, AVIONES Y EMBARCACIONES
• Inversiones en casas habitación y comedores que no estén a

disposición de todos los trabajadores, así como en aviones y
embarcaciones que no tengan concesión o permiso del go-
bierno federal para ser explotados comercialmente, sólo serán
deducibles en los casos que reúnan los requisitos que men-
ciona el RISR. En caso de aviones, el monto original máximo
de la inversión será equivalente a $ 8’600,000.00 (42-III LISR).
• Requieren autorización, comprobando necesidades especia-

les de la actividad. Conservar documentación comentada en
arrendamiento de aviones y embarcaciones, bitácora de vuelo
o de viaje, entre otros. Tratándose de casas habitación, la
documentación que acredite la estancia de las personas que
ocupan dichos inmuebles.
• Las inversiones en casas de recreo en ningún caso serán de-

ducibles.
• Contribuyentes con actividad preponderante sea el uso o

goce temporal de aviones o automóviles, podrán deducir to-
talmente el monto original del avión o del automóvil, excepto
cuando ellos, o socios, sean a su vez socios del otro, o ten-
gan influencia preponderante (46-III LISR).
CANTIDAD RECUPERADA REINVERTIDA NO SE ACUMULARA
La cantidad recuperada de los bienes perdidos se reinvierta o

utilice para pago de pasivos de un bien de naturaleza análoga, se
acumulará la parte que no se reinvierta o pague de pasivos, se con-
tinuará la deducción del activo, por inversiones nuevas se tratará
por separado. Reinversión 12 meses después de la recuperación,
de lo contrario acumular de manera actualizada del mes que se
recuperó al mes que se acumule (43 LISR).
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El arrendatario considerará como monto original de la inversión,

la cantidad pactada como valor del bien en el contrato respectivo y
podrá deducirlo para efectos de ISR de igual forma que la adquisi-
ción de dicho bien (14 CFF; 44 LISR).
Se considera interés la diferencia entre el total de pagos y el

monto original de la inversión (9 LISR).
Si opta por transferir propiedad, se requiere pago de cantidad

determinada, o bien, prorrogar el contrato, el importe de la opción
se deducirá en el por ciento de dividir el importe de la opción entre
el número de años para terminar la deducción del monto original de
la inversión (45 LISR).
PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones que co-

rresponden a las pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor o por
enajenación de bienes de activo fijo (29 VI LISR).
A. Una pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o frau-

de podrá ser deducida como causa de fuerza mayor, siempre que
se reúnan los siguientes requisitos:
1. Que las cantidades perdidas y cuya deducción se pretenda, se

hubieran acumulado para efectos del impuesto sobre la renta.
2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito. Para ello,
el contribuyente deberá denunciar el delito y contar con copia certi-
ficada del auto de cabeza de proceso o de radicación, emitido por
el juez competente. Dicha copia certificada deberá exhibirse a re-
querimiento de la autoridad fiscal. Las cantidades que se recuperen
se acumularán de conformidad con la Ley del ISR. (54/2009 CCN).
Las cantidades que se recuperen se acumularán de conformi-

dad con el artículo 20, fracción VII de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Igualmente, el contribuyente volverá a acumular las cantidades

deducidas conforme al presente criterio en el caso de que la auto-
ridad competente emita conclusiones no acusatorias, confirmadas,
en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado
que los elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez hu-
biere sobreseído el juicio correspondiente.
En relación con el párrafo anterior, en los casos en los que no se

acredite la pérdida de dinero en efectivo o la que se derive por robo
o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como pér-
dida, deberá acumularse previa actualización de conformidad con
el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, desde el día en
que se efectuó la deducción hasta la fecha en que se acumule.
B. En caso de que la pérdida de bienes a que se refiere el artículo

43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta derive de la comisión de
un delito, el contribuyente para realizar la deducción correspon-
diente deberá cumplir con el requisito a que se refiere el numeral 2
del rubro anterior.
SEGUROS Y FIANZAS
Correspondan a conceptos que la Ley del ISR señala como de-

ducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de con-
tratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia
de la póliza no se otorguen préstamos a persona alguna, por parte
de la aseguradora, con garantía de las sumas aseguradas, de las
primas pagadas o reservas matemáticas (31-XIII LISR).
Si mediante el seguro se trata de resarcir al contribuyente de

la disminución que en su productividad pudiera causar la muerte,
accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes, la deducción de
las primas procederá siempre que el seguro se establezca en un
plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto
de la prestación y satisfaga los plazos y requisitos que se fijen en
disposiciones de carácter general (31-XIII LISR).
Los planes relativos a seguros de técnicos o dirigentes a que se

refiere el párrafo anterior, deberán ajustarse a lo siguiente:
i. Los contratos de seguros serán temporales a un plazo no ma-

yor de veinte años y de prima nivelada.
ii. El asegurado deberá tener relación de trabajo con la empresa,

o ser socio industrial en el caso de sociedades de personas o en
comandita por acciones.
iii. El contribuyente deberá reunir la calidad de contratante y
beneficiario irrevocable.
iv. En caso de terminación del contrato de seguro, la póliza será

rescatada y el contribuyente acumulará a sus ingresos el importe
del rescate en el ejercicio en que esto ocurra (44 RISR).
La recuperación de seguro de técnicos o dirigentes es ingreso

acumulable (20-VIII LISR).
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES
Para aspectos contables, las devoluciones, descuentos y boni-

ficaciones se consideran una disminución de la venta, pero para
efectos fiscales se consideran una deducción autorizada; lo anterior
pudiera dar un efecto especial en pagos provisionales de ISR, por-
que en éstos no se consideran las deducciones, sino se conside-
ran los ingresos nominales para su cálculo (14 y 29-I LISR).
HONORARIOS A ADMINISTRADORES, GERENTES, CONSEJE-

ROS Y OTROS
ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este

Título deberán reunir los siguientes requisitos:
........................................................................................…
X. Tratándose de honorarios o gratificaciones a adminis-

tradores, comisarios, directores, gerentes generales o
miembros del consejo directivo, de vigilancia, consulti-
vos o de cualquiera otra índole, éstos se determinen, en
cuanto a monto total y percepción mensual o por asis-
tencia, afectando en la misma forma los resultados del
contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
a) Que el importe anual establecido para cada persona

no sea superior al sueldo anual devengado por el funcio-
nario de mayor jerarquía de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones

establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y
salarios anuales devengados por el personal del contri-
buyente; y
c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras

deducciones del ejercicio.
ADQUISICIONES DE MERCANCIAS DE IMPORTACION
Que en el caso de adquisición de mercancías de importación,

se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su im-
portación. Se considerará como monto de dicha adquisición el que
haya sido declarado con motivo de la importación.
LA PTU NO DEDUCIBLE
De conformidad con la fracción XXV del artículo 32 de la LISR se

considera que las utilidades a trabajadores, miembros del consejo
de administración o a otros, serán no deducibles, sin embargo el
artículo 10 de la LISR permite la disminución de la PTU pagada en
el ejercicio.
AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
De conformidad con los artículos 61 y 62 de la Ley del ISR, las

pérdidas ocurridas en un ejercicio podrán amortizarse hasta por 10
ejercicios posteriores, adicionándole inflación de acuerdo con lo
siguiente:
2009 Utilidad con signo positivo, o pérdi-
da con signo negativo del ejercicio,
sin actualizaciones 2009 - 1,000,000
De ser pérdida en el ejercicio de: 2009
Se actualiza la pérdida de este ejercicio:
INPC Dic-09 138.5410 1.0199
Entre:
INPC Jul-09 135.8360
Pérdida del ejercicio actualizada a diciembre de: 2009 - 1,019,900
Más:
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actua-
lizada a diciembre del ejercicio anterior -
Se actualiza:
INPC Dic-09 138.5410 1.0357
Entre:
INPC Dic-08 133.7610
lizada a diciembre de este ejercicio -
Resulta:
Pérdida acumulada a diciembre del ejercicio - 1,019,900

sin actualizaciones 2010 850,000
De ser utilidad en el ejercicio de: 2010

Se actualiza pérdida acumulada al ejercicio
anterior:
lizada a diciembre del ejercicio anterior: - 1,019,900
Se actualiza:
INPC Jun-10 140.4700 1.0139
Entre:
INPC Dic-09 138.5410
lizada a junio de este ejercicio - 1,034,077
Menos:
Utilidad del ejercicio 850,000
Resulta:
Remanente de pérdida actualizado a junio del
ejercicio - 184,077
Se actualiza:
INPC Dic-10 143.5225 1.0217
Entre:
INPC Jun-10 140.4700
Remanente de pérdida actualizado a diciembre
del ejercicio 2010 - 188,071
Pérdida acumulada a diciembre del ejercicio - 188,071

sin actualizaciones 2011 6,736,824
De ser utilidad en el ejercicio de: 2011

Se actualiza pérdida acumulada al ejercicio
anterior
lizada a diciembre del ejercicio anterior: - 188,071
Se actualiza:
INPC Jun-11 145.7670 1.0156
Entre:
INPC Dic-10 143.5225
lizada a junio de este ejercicio - 191,005
Menos:
Utilidad del ejercicio 6,736,824
Resulta:
Remanente de pérdida actualizado a junio del
ejercicio -
Se actualiza:
INPC Dic-11 148.0466 1.0156
Entre:
INPC Jun-11 145.7670
Remanente de pérdida actualizado a diciembre
del ejercicio 2011 -
Cuando cambien los socios o accionistas que posean el control

de una sociedad que tenga pérdidas fiscales de ejercicios anterio-
res pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos en los tres
últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas
pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio de socios
o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las pérdi-
das contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación
de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas. Para es-
tos efectos, se considerarán los ingresos mostrados en los estados
financieros correspondientes al período señalado aprobados por la
asamblea de accionistas (63 LISR).
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que existe cam-
bio de socios o accionistas que posean el control de una sociedad
cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del
cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales con derecho
a voto de la sociedad de que se trate, en uno o más actos realizados
dentro de un período de tres años. Lo dispuesto en este párrafo no
aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se
presente como consecuencia de herencia, donación, o con motivo
de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades
que no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal
de la Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión
o escisión los socios o accionistas directos o indirectos que mante-
nían el control previo a dichos actos, lo mantengan con posteriori-
dad a los mismos. Para estos efectos, no se incluirán las acciones
colocadas entre el gran público inversionista (63 LISR).
PTU DISMINUIBLE
De la participación de trabajadores en las utilidades pagada en

el ejercicio puede llevarse a cabo su disminución, de acuerdo al ar-
tículo 10 de la LISR; más adelante se presentará la determinación
del ISR del ejercicio (estado de resultado fiscal) donde se podrá
apreciar.
DEDUCCION ADICIONAL PRIMER EMPLEO (229-238 LISR)
Deducción adicional primer empleo
Ejercicio 2011
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Nombre de SBC SBC Salario Máximo a consi- Nú- SBC del SBC del Col. 7 Col. 8 Col. 7 Col. 8 Col. 11 Col. 12 Col. 13 Col. 14 Col. 15 Col. 16
trabajadores de diario diario mínimo derar 8 VSM de: mero período período por Tasa por Tasa menos menos entre entre Tasa por 40% por 40% por 100% por 100%
puestos para de- pagado del área de para de- pagado ISR 30% ISR 30% Col. 9 Re- Col. 10 Tasa ISR ISR 30% para para
de nueva crea- terminar para de- geográ- SBC SBC días terminar para de- sultado Resul- 30% Re- Resultado cálculo pago
ción y primer cuotas terminar fica diario diario la- cuotas terminar fracción tado sultado fracción del ejerci- provi-
empleo de se- cuotas donde para de- pagado bora- de se- cuotas I art. 230 fracción fracción II art. 230 cio 100% sional
guridad de se- presta terminar para de- dos guridad de se- LISR I art. 230 II art. 230 LISR 2011 75% 100%
social guridad servi- cuotas terminar en el social guridad LISR LISR 2012 50% 2011 75%
social cios el de se- cuotas mes social 2013 y 2012 50%
traba- guridad de se- poste- 2013 y
jador social guridad riores poste-
social riores
Enero
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 335.60 472.00 59.00 335.60 472.00 31 10,403.60 14,632.00 3,121.08 4,389.60 7,282.52 10,242.40 24,275.07 34,141.33 9,710.03 13,656.53 9,710.03 13,656.53
Javier Martorel
Pineda 254.30 313.56 59.00 254.30 313.56 30 7,629.00 9,406.80 2,288.70 2,822.04 5,340.30 6,584.76 17,801.00 21,949.20 7,120.40 8,779.68 7,120.40 8,779.68
Juan Camaney
del Río 200.24 261.30 59.00 200.24 261.30 28 5,606.72 7,316.40 1,682.02 2,194.92 3,924.70 5,121.48 13,082.35 17,071.60 5,232.94 6,828.64 5,232.94 6,828.64
Linda Constantino 104.52 104.52 59.00 104.52 104.52 31 3,240.12 3,240.12 972.04 972.04 2,268.08 2,268.08 7,560.28 7,560.28 3,024.11 3,024.11 3,024.11 3,024.11
Suma 1,366.66 1,623.38 1,366.66 1,623.38 41,511.44 49,227.32 12,453.43 14,768.20 29,058.01 34,459.12 96,860.03 114,863.75 38,744.01 45,945.50 38,744.01 45,945.50
Febrero
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 28 13,216.00 13,216.00 3,964.80 3,964.80 9,251.20 9,251.20 30,837.33 30,837.33 12,334.93 12,334.93 12,334.93 12,334.93
Pedro Licea
González 335.60 472.00 59.00 335.60 472.00 25 8,390.00 11,800.00 2,517.00 3,540.00 5,873.00 8,260.00 19,576.67 27,533.33 7,830.67 11,013.33 7,830.67 11,013.33
Javier Martorel
Pineda 254.30 313.56 59.00 254.30 313.56 28 7,120.40 8,779.68 2,136.12 2,633.90 4,984.28 6,145.78 16,614.27 20,485.92 6,645.71 8,194.37 6,645.71 8,194.37
Juan Camaney
del Río 200.24 261.30 59.00 200.24 261.30 20 4,004.80 5,226.00 1,201.44 1,567.80 2,803.36 3,658.20 9,344.53 12,194.00 3,737.81 4,877.60 3,737.81 4,877.60
113
Suma 1,366.66 1,623.38 1,366.66 1,623.38 35,657.76 41,948.24 10,697.33 12,584.47 24,960.43 29,363.77 83,201.44 97,879.23 33,280.58 39,151.69 33,280.58 39,151.69
Continúa...
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trabajadores de diario diario mínimo derar 8 VSM de: mero período período por Tasa por Tasa menos menos entre Tasa entre Tasa por 40% por 40% por 100% por 100%
puestos para de- pagado del área SBC SBC de para de- pagado ISR 30% ISR 30% Col. 9 Col. 10 ISR 30% ISR 30% para cál- para
de nueva crea- terminar para de- geográ- diario diario días terminar para de- Resul- Resul- Resultado Resultado culo del pago pro-
ción y primer cuotas terminar fica para de- pagado la- cuotas terminar tado tado fracción fracción ejercicio visional
empleo de se- cuotas donde terminar para de- bora- de se- cuotas fracción fracción II art. 230 II art. 230 100% 100%
guridad de se- presta cuotas terminar dos guridad de se- I art. 230 I art. 230 LISR LISR 2011 75% 2011 75%
social guridad servi- de se- cuotas en el social guridad LISR LISR 2012 50% 2012 50%
social cios el guridad de se- mes social 2013 y 2013 y
traba- social guridad poste- poste-
jador social riores riores
Marzo
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 472.00 344.80 59.00 472.00 344.80 31 14,632.00 10,688.80 4,389.60 3,206.64 10,242.40 7,482.16 34,141.33 24,940.53 13,656.53 9,976.21 13,656.53 9,976.21
Javier Martorel
Pineda 313.56 432.12 59.00 313.56 432.12 31 9,720.36 13,395.72 2,916.11 4,018.72 6,804.25 9,377.00 22,680.84 31,256.68 9,072.34 12,502.67 9,072.34 12,502.67
Juan Camaney
del Río 261.30 315.12 59.00 261.30 315.12 31 8,100.30 9,768.72 2,430.09 2,930.62 5,670.21 6,838.10 18,900.70 22,793.68 7,560.28 9,117.47 7,560.28 9,117.47
Suma 1,623.38 1,668.56 1,623.38 1,668.56 50,324.78 51,725.36 15,097.43 15,517.61 35,227.35 36,207.75 117,424.49 120,692.51 46,969.79 48,277.00 46,969.79 48,277.00

Abril
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 30 14,160.00 14,160.00 4,248.00 4,248.00 9,912.00 9,912.00 33,040.00 33,040.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00
Pedro Licea
González 472.00 344.80 59.00 472.00 344.80 28 13,216.00 9,654.40 3,964.80 2,896.32 9,251.20 6,758.08 30,837.33 22,526.93 12,334.93 9,010.77 12,334.93 9,010.77
Javier Martorel
Pineda 313.56 432.12 59.00 313.56 432.12 27 8,466.12 11,667.24 2,539.84 3,500.17 5,926.28 8,167.07 19,754.28 27,223.56 7,901.71 10,889.42 7,901.71 10,889.42
Juan Camaney
del Río 261.30 315.12 59.00 261.30 315.12 30 7,839.00 9,453.60 2,351.70 2,836.08 5,487.30 6,617.52 18,291.00 22,058.40 7,316.40 8,823.36 7,316.40 8,823.36
Suma 1,623.38 1,668.56 1,623.38 1,668.56 46,816.72 48,070.84 14,045.02 14,421.25 32,771.70 33,649.59 109,239.01 112,165.29 43,695.61 44,866.12 43,695.61 44,866.12
Continúa...
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de nueva crea- terminar para de- geográ- diario diario días terminar para de- Resul- Resul- Resultado Resultado culo del pago pro-
ción y primer cuotas terminar fica para de- pagado la- cuotas terminar tado tado fracción fracción ejercicio visional
empleo de se- cuotas donde terminar para de- bora- de se- cuotas fracción fracción II art. 230 II art. 230 100% 100%
guridad de se- presta cuotas terminar dos guridad de se- I art. 230 I art. 230 LISR LISR 2011 75% 2011 75%
social cios el guridad de se- mes social 2013 y 2013 y
traba- social guridad poste- poste-
jador social riores riores
Mayo
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 344.80 342.30 59.00 344.80 342.30 31 10,688.80 10,611.30 3,206.64 3,183.39 7,482.16 7,427.91 24,940.53 24,759.70 9,976.21 9,903.88 9,976.21 9,903.88
Javier Martorel
Pineda 432.12 313.56 59.00 432.12 313.56 31 13,395.72 9,720.36 4,018.72 2,916.11 9,377.00 6,804.25 31,256.68 22,680.84 12,502.67 9,072.34 12,502.67 9,072.34
Juan Camaney
del Río 315.12 254.25 59.00 315.12 254.25 31 9,768.72 7,881.75 2,930.62 2,364.53 6,838.10 5,517.23 22,793.68 18,390.75 9,117.47 7,356.30 9,117.47 7,356.30
Suma 1,668.56 1,486.63 1,668.56 1,486.63 51,620.84 45,981.01 15,486.25 13,794.30 36,134.59 32,186.71 120,448.63 107,289.02 48,179.45 42,915.61 48,179.45 42,915.61
Junio
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 30 14,160.00 14,160.00 4,248.00 4,248.00 9,912.00 9,912.00 33,040.00 33,040.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00
Pedro Licea
González 344.80 342.30 59.00 344.80 342.30 28 9,654.40 9,584.40 2,896.32 2,875.32 6,758.08 6,709.08 22,526.93 22,363.60 9,010.77 8,945.44 9,010.77 8,945.44
Javier Martorel
Pineda 432.12 313.56 59.00 432.12 313.56 30 12,963.60 9,406.80 3,889.08 2,822.04 9,074.52 6,584.76 30,248.40 21,949.20 12,099.36 8,779.68 12,099.36 8,779.68
Juan Camaney
del Río 315.12 254.25 59.00 315.12 254.25 30 9,453.60 7,627.50 2,836.08 2,288.25 6,617.52 5,339.25 22,058.40 17,797.50 8,823.36 7,119.00 8,823.36 7,119.00
Suma 1,668.56 1,486.63 1,668.56 1,486.63 49,262.68 43,809.78 14,778.80 13,142.93 34,483.88 30,666.85 114,946.25 102,222.82 45,978.50 40,889.13 45,978.50 40,889.13
115
Continúa...
116
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
de nueva crea- terminar para de- geográ- diario diario días terminar para de- Resul- Resul- Resultado Resultado culo del pago
ción y primer cuotas terminar fica para de- pagado la- cuotas terminar tado tado fracción fracción ejercicio provi-
empleo de se- cuotas donde terminar para de- bora- de se- cuotas fracción fracción II art. 230 II art. 230 100% sional
guridad de se- presta cuotas terminar dos guridad de se- I art. 230 I art. 230 LISR LISR 2011 75% 100%
social cios el guridad de se- mes social 2013 y 2012 50%
traba- social guridad poste- 2013 y
jador social riores poste-
riores
Julio
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 342.30 460.00 59.00 342.30 460.00 31 10,611.30 14,260.00 3,183.39 4,278.00 7,427.91 9,982.00 24,759.70 33,273.33 9,903.88 13,309.33 9,903.88 13,309.33
Javier Martorel
Pineda 313.56 314.00 59.00 313.56 314.00 30 9,406.80 9,420.00 2,822.04 2,826.00 6,584.76 6,594.00 21,949.20 21,980.00 8,779.68 8,792.00 8,779.68 8,792.00
Juan Camaney
del Río 254.25 260.00 59.00 254.25 260.00 31 7,881.75 8,060.00 2,364.53 2,418.00 5,517.23 5,642.00 18,390.75 18,806.67 7,356.30 7,522.67 7,356.30 7,522.67
Suma
1,486.63 1,610.52 1,486.63 1,610.52 45,771.97 49,612.12 13,731.59 14,883.64 32,040.38 34,728.48 106,801.26 115,761.61 42,720.51 46,304.65 42,720.51 46,304.65

Agosto
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 342.30 460.00 59.00 342.30 460.00 31 10,611.30 14,260.00 3,183.39 4,278.00 7,427.91 9,982.00 24,759.70 33,273.33 9,903.88 13,309.33 9,903.88 13,309.33
Javier Martorel
Pineda 313.56 314.00 59.00 313.56 314.00 31 9,720.36 9,734.00 2,916.11 2,920.20 6,804.25 6,813.80 22,680.84 22,712.67 9,072.34 9,085.07 9,072.34 9,085.07
Juan Camaney
del Río 254.25 260.00 59.00 254.25 260.00 28 7,119.00 7,280.00 2,135.70 2,184.00 4,983.30 5,096.00 16,611.00 16,986.67 6,644.40 6,794.67 6,644.40 6,794.67
Suma 1,486.63 1,610.52 1,486.63 1,610.52 45,322.78 49,146.12 13,596.83 14,743.84 31,725.95 34,402.28 105,753.15 114,674.28 42,301.26 45,869.71 42,301.26 45,869.71
Continúa...
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
riores
Septiembre
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 30 14,160.00 14,160.00 4,248.00 4,248.00 9,912.00 9,912.00 33,040.00 33,040.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00
Pedro Licea
González 460.00 461.00 59.00 460.00 461.00 30 13,800.00 13,830.00 4,140.00 4,149.00 9,660.00 9,681.00 32,200.00 32,270.00 12,880.00 12,908.00 12,880.00 12,908.00
Javier Martorel
Pineda 314.00 315.00 59.00 314.00 315.00 30 9,420.00 9,450.00 2,826.00 2,835.00 6,594.00 6,615.00 21,980.00 22,050.00 8,792.00 8,820.00 8,792.00 8,820.00
Juan Camaney
del Río 260.00 263.00 59.00 260.00 263.00 30 7,800.00 7,890.00 2,340.00 2,367.00 5,460.00 5,523.00 18,200.00 18,410.00 7,280.00 7,364.00 7,280.00 7,364.00
Suma 1,610.52 1,615.52 1,610.52 1,615.52 48,315.60 48,465.60 14,494.68 14,539.68 33,820.92 33,925.92 112,736.40 113,086.40 45,094.56 45,234.56 45,094.56 45,234.56
Octubre
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 460.00 461.00 59.00 460.00 461.00 31 14,260.00 14,291.00 4,278.00 4,287.30 9,982.00 10,003.70 33,273.33 33,345.67 13,309.33 13,338.27 13,309.33 13,338.27
Javier Martorel
Pineda 314.00 315.00 59.00 314.00 315.00 31 9,734.00 9,765.00 2,920.20 2,929.50 6,813.80 6,835.50 22,712.67 22,785.00 9,085.07 9,114.00 9,085.07 9,114.00
Juan Camaney
del Río 260.00 263.00 59.00 260.00 263.00 30 7,800.00 7,890.00 2,340.00 2,367.00 5,460.00 5,523.00 18,200.00 18,410.00 7,280.00 7,364.00 7,280.00 7,364.00
Suma 1,610.52 1,615.52 1,610.52 1,615.52 49,666.12 49,818.12 14,899.84 14,945.44 34,766.28 34,872.68 115,887.61 116,242.28 46,355.05 46,496.91 46,355.05 46,496.91
117
Continúa...
118
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
riores
Noviembre
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 30 14,160.00 14,160.00 4,248.00 4,248.00 9,912.00 9,912.00 33,040.00 33,040.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00 13,216.00
Pedro Licea
González 461.00 467.00 59.00 461.00 467.00 30 13,830.00 14,010.00 4,149.00 4,203.00 9,681.00 9,807.00 32,270.00 32,690.00 12,908.00 13,076.00 12,908.00 13,076.00
Javier Martorel
Pineda 315.00 310.00 59.00 315.00 310.00 30 9,450.00 9,300.00 2,835.00 2,790.00 6,615.00 6,510.00 22,050.00 21,700.00 8,820.00 8,680.00 8,820.00 8,680.00
Juan Camaney
del Río 263.00 259.00 59.00 263.00 259.00 29 7,627.00 7,511.00 2,288.10 2,253.30 5,338.90 5,257.70 17,796.33 17,525.67 7,118.53 7,010.27 7,118.53 7,010.27
Suma 1,615.52 1,612.52 1,615.52 1,612.52 48,202.60 48,116.60 14,460.78 14,434.98 33,741.82 33,681.62 112,472.73 112,272.07 44,989.09 44,908.83 44,989.09 44,908.83

Diciembre
Juan López
Machaca 472.00 472.00 59.00 472.00 472.00 31 14,632.00 14,632.00 4,389.60 4,389.60 10,242.40 10,242.40 34,141.33 34,141.33 13,656.53 13,656.53 13,656.53 13,656.53
Pedro Licea
González 461.00 467.00 59.00 461.00 467.00 31 14,291.00 14,477.00 4,287.30 4,343.10 10,003.70 10,133.90 33,345.67 33,779.67 13,338.27 13,511.87 13,338.27 13,511.87
Javier Martorel
Pineda 315.00 310.00 59.00 315.00 310.00 31 9,765.00 9,610.00 2,929.50 2,883.00 6,835.50 6,727.00 22,785.00 22,423.33 9,114.00 8,969.33 9,114.00 8,969.33
Juan Camaney
del Río 263.00 259.00 59.00 263.00 259.00 31 8,153.00 8,029.00 2,445.90 2,408.70 5,707.10 5,620.30 19,023.67 18,734.33 7,609.47 7,493.73 7,609.47 7,493.73
Suma 1,615.52 1,612.52 1,615.52 1,612.52 50,081.12 49,988.12 15,024.34 14,996.44 35,056.78 34,991.68 116,855.95 116,638.95 46,742.38 46,655.58 46,742.38 46,655.58
Total 18,743 19,234 18,743 19,234 562,554 575,909 168,766 172,773 393,788 403,136 1,312,627 1,343,788 525,051 537,515 525,051 537,515

Coeficiente de utilidad para el ejercicio siguiente
Ejercicio 2011
Coeficiente de utilidad
Ingresos acumulables 157,437,656

Menos:
Inventario acumulable 54,073
Menos:
Ajuste anual por inflación acumulable -
Resulta:
Ingresos nominales 157,383,583
Utilidad fiscal o, en su caso, pérdida fiscal 6,886,824

Menos:
Más:
Deducción inmediata de inversiones 802,732
Más:
Anticipos de socios de S.C. y A.C. -
Más:
Deducción adicional primer empleo 525,051
Resulta:
Utilidad fiscal para coeficiente de utilidad 8,160,534
Coeficiente de utilidad = Utilidad fiscal 8,160,534 0.0518

Ingresos 157,383,583
nominales
120
Pago provisional del ISR
Año 2011
Descripción Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ingresos nominales del mes 16,028,333 9,383,624 14,985,000 14,310,000 12,154,000 22,679,000 7,980,000 16,079,376 4,085,000 16,177,000 8,084,000 15,283,250
Ingresos nominales acumulados 16,028,333 25,411,957 40,396,957 54,706,957 66,860,957 89,539,957 97,519,957 113,599,333 117,684,33 133,861,333 141,945,333 157,228,583
Por:
Coeficiente de utilidad 0.0052 0.0052 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085 0.0085
Resulta:
Utilidad estimada acumulada 83,347 132,142 343,374 465,009 568,318 761,090 828,920 965,594 1,000,317 1,137,821 1,206,535 1,336,443
Más:
Inventario acumulable acumu-
lado 67,591 135,182 202,773 270,364 337,955 405,546 473,137 540,728 608,319 675,910 743,502 811,093
Resulta:
Utilidad estimada e inventario
acumulable 150,938 267,324 546,147 735,373 906,273 1,166,636 1,302,057 1,506,323 1,608,636 1,813,732 1,950,037 2,147,536
Menos:
Anticipo socios (S.C., A.C.,
Soc.Coop. Prod.) - - - - - - - - - - - -
Menos:
Pérdidas ejercicios anteriores

- - 189,519 190,008 190,516 191,005 191,005 191,005 191,005 191,005 191,005 191,005
Menos:
Deducción inmediata - - - - 331,533 331,533 331,533 567,732 567,732 802,732 802,732 802,732
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 18,750 37,500 56,250 75,000 93,750 112,500 131,250 150,000
Menos:
Deducción adicional primer
empleo 45,945 85,097 133,374 178,240 221,156 262,045 308,350 354,219 399,454 445,951 490,860 537,515
Resulta:
Utilidad estimada ajustada acu-
mulada 104,993 182,227 223,254 367,125 144,318 344,553 414,919 318,367 356,696 261,544 334,190 466,283
Por:
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Resulta:
ISR acumulado 31,498 54,668 66,976 110,137 43,295 103,366 124,476 95,510 107,009 78,463 100,257 139,885
Continúa...
Descripción Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Menos:
Retenciones de ISR acumuladas 9 20 33 45 60 74 96 114 131 147 168 192
Menos:
Pagos provisionales anteriores 31,489 54,648 66,943 110,092 110,092 110,092 124,380 124,380 124,380 124,380 124,380
Resulta:
Impuesto mensual ISR a pagar 31,489 23,159 12,295 43,149 - - 14,287 - - - - 15,313
Menos:
Crédito al salario o subsidio para
empleo 150 250 100 10,000 3,000 3,050 500 100 1,000 100 500 150
Resulta:
Impuesto mensual ISR pagado
para IETU 31,339 22,909 12,195 33,149 - - 13,787 - - - - 15,313
Considerar:
IDE del mes 10 20 - 40 - 60 50,000 100 200 250 125 110
Resulta:
Impuesto mensual ISR a pagar 31,329 22,889 12,195 33,109 - - - - - - - 15,053
Dato para IETU:

Retenciones de ISR acumuladas 9 20 33 45 60 74 96 114 131 147 168 192
Más:
Impuesto mensual ISR pagado
acumulado 31,339 54,248 66,443 99,592 99,592 99,592 113,380 113,380 113,380 113,380 113,380 128,543
Resulta:
ISR pagado acreditable vs. IETU 31,348 54,268 66,476 99,637 99,652 99,666 113,476 113,494 113,511 113,527 113,548 128,735
IDE acreditado en el mes 10 20 - 40 - - 13,787 - - - - 110

IDE Remanente - - - - - 60 36,213 100 200 250 125 -
Suma anual de IDE acreditado
en c/mes 13,967
Suma anual de IDE remanente
del año 36,948
121
122
Pago provisional del ISR
Año 2011
Datos:
Coeficiente de utilidad aplicable en enero: 0.0052
Coeficiente de utilidad aplicable en febrero: 0.0052
Coeficiente de utilidad aplicable de marzo a diciembre: 0.0085
Deducción Deducción PTU PTU Anticipo Anticipo Retención Retención Deducción Deducción
inmediata inmediata pagada, en acumula- de socios de socios de ISR de de ISR adicional adicional
correspon- aplicable su caso, tiva apli- de S.C. de acumula- cada mes, aplicable a primer primer
de a cada en cada de cada cable en cada mes. tivo apli- aparece en cada empleo empleo
mes DO mes mes DO cada mes Sólo aplica a cable en en estado mes aplicable
28-11-06 28-11-06 S.C., A.C., cada mes de cuenta en cada
S. Coop. bancario mes
Prod.
14-II LISR

Ene - Ene Ene - Ene 9 9 Ene 45,945 45,945
Feb - Feb Feb - Feb 11 20 Feb 39,152 85,097
Mar - Mar Mar - Mar 13 33 Mar 48,277 133,374
Abr - Abr Abr - Abr 12 45 Abr 44,866 178,240
May 331,533 331,533 May 150,000 18,750 May - May 15 60 May 42,916 221,156
Jun 331,533 Jun 37,500 Jun - Jun 14 74 Jun 40,889 262,045
Jul 331,533 Jul 56,250 Jul - Jul 22 96 Jul 46,305 308,350
Ago 236,199 567,732 Ago 75,000 Ago - Ago 18 114 Ago 45,870 354,219
Sep 567,732 Sep 93,750 Sep - Sep 17 131 Sep 45,235 399,454
Oct 235,000 802,732 Oct 112,500 Oct - Oct 16 147 Oct 46,497 445,951
Nov 802,732 Nov 131,250 Nov - Nov 21 168 Nov 44,909 490,860
Dic 802,732 Dic 150,000 Dic - Dic 24 192 Dic 46,656 537,515
Continúa...
Impuesto Inventario Inventario Pérdida Factor de INPC INPC del En caso En caso de
a los acumu- acumulable aplicable actuali- del mes mes de de no no desear
depósitos lable en aplicable en cada zación diciembre conocer la actuali-
en efectivo el ejerci- a en cada mes del ejerci- pérdida de zación
de cada cio mes cio anterior ejercicios teclear 1
mes anteriores en cada
en Ene y renglón
Feb teclear
1 en cada
renglón
para no
aplicarla
Pérdida de ejercicios
anteriores acumulada y
actualizada a diciembre
del ejercicio anterior: Dic 188,071
Ene 10 811,093 67,591 Ene - 1.0025 143.8942 143.5225 1
Feb 20 135,182 Feb - 1.0051 144.2668 143.5225 1
Mar 202,773 Mar 189,519 1.0077 144.6404 143.5225
Abr 40 270,364 Abr 190,008 1.0103 145.0150 143.5225
May 337,995 May 190,516 1.0130 145.3905 143.5225
Jun 60 405,546 Jun 191,005 1.0156 145.7670 143.5225
Jul 50,000 473,137 Jul 191,005
Ago 100 540,728 Ago 191,005
Sep 200 608,319 Sep 191,005
Oct 250 675,910 Oct 191,005
Nov 125 743,502 Nov 191,005
Dic 110 811,093 Dic 191,005
123
DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO

A continuación se muestra un estado de resultados contable y
fiscal, del cual posteriormente se llevará a cabo su conciliación.
Declaración anual de personas mo-
rales
Estado de resultados contable
Ejercicio 2011
Ventas y/o servicios nacionales 142,687,250

Ventas y/o servicios extranjeros 8,900,000
Suma ventas 151,587,250
Devoluciones, descuentos y bonifica-

ciones sobre ventas nacionales 1,895,000
Devoluciones, descuentos y bonifica-
ciones sobre ventas al extranjero 1,645,000
Suma devoluciones 3,540,000
Ingresos netos 148,047,250
Inventario inicial 7,250,000

Compras netas nacionales 133,621,010
Compras netas de importación 2,580,000
Inventario final 9,350,000
Costo de mercancías 134,101,010
Mano de obra 2,350,000

Maquilas 1,500,000
Gastos indirectos de fabricación sin de-
preciaciones 2,290,575
Depreciación de gastos de fabricación 1,089,583
Gastos indirectos de fabricación 3,380,158
Costo de ventas y/o servicios 141,331,168
Utilidad o pérdida bruta 6,716,082
Gastos de operación 3,739,018

Gastos de administración/operación 1,273,850
Depreciación de gastos de adminis-
Depreciación de gastos de venta 1,625,000
Utilidad o pérdida de operación 2,977,063

Continúa...
Intereses devengados a favor y ganan-

cia cambiaria (cuenta acreedora) 120,000
Intereses devengados a cargo y pér-
dida cambiaria (cuenta deudora) 150,000
Resultado por posición monetaria
(cuenta acreedora) 123,500
Otras operaciones financieras (cuenta
deudora) 6,350
Costo integral de financiamiento

(cuenta deudora) - 87,150
Ingresos por partidas discontinuas y

extraordinarias 464,165
Ganancia en venta de activos fijos 112,500
Ganancia en venta de terrenos 300,000
Saldos a favor de impuestos y su ac-
tualización 435
Utilidad contable en enajenación de ac-
ciones 50,000
Otros ingresos 1,230
Gastos por partidas discontinuas y

extraordinarias 2,275
Pérdida en venta de activos fijos -
Pérdida en venta de terrenos -
Pérdida contable en enajenación de ac-
ciones 1,255
Otros gastos 1,020
Utilidad o pérdida antes de impuestos 3,526,103
ISR, IETU y PTU 1,428,590

ISR -
IETU 510,551
PTU 918,039
Utilidad o pérdida en participación

subsidiaria (cuenta acreedora) 2,110
Utilidad en participación subsidiaria
(cuenta acreedora) 10,000
Pérdida en participación subsidiaria
(cuenta deudora) 7,890
Efectos de reexpresión excepto resul-

tado por posición monetaria (cuenta
deudora) - 15,100
Efecto de reexpresión en ventas (cuenta
acreedora) 850,000
Efecto de reexpresión en costo (cuenta
deudora) 500,000
Efecto de reexpresión en depreciaciones
(cuenta deudora) 334,900
Utilidad o pérdida neta 2,114,723


Estado de resultados fiscal
Ejercicio 2011
Ingresos acumulables
Ventas del ejercicio 151,587,250

Anticipos de clientes recibidos en el ejercicio no
facturados al cierre 4,455,000
Otros anticipos acumulables 3,605,074
Anticipo de clientes 8,060,074
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores,
facturados en el presente ejercicio - 2,604,500
Otros anticipos de ejercicios anteriores - 170,000
Anticipo de clientes de ejercicios anteriores - 2,774,500
Intereses devengados a favor y ganancia cam-
biaria en el ejercicio 120,000
Intereses moratorios efectivamente cobrados
acumulables 4,300
Intereses moratorios devengados a favor co-
brados o no - 1,250
Ganancia en la enajenación de activos fijos 99,746
Ganancia en la enajenación de terrenos 233,400
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo
fijo 333,146
Ajuste por inflación anual acumulable -
Ganancia en la enajenación de acciones o reem-
bolso de capital 50,000
Otros ingresos contables 1,230
Otros ingresos fiscales 3,333
Total de ingresos acumulables 157,437,656
Menos:
Deducciones autorizadas
Suma devoluciones, rebajas, bonificaciones 3,540,000

Costo de las mercancías 134,101,010
Costo de las mercancías no pagadas al cierre - 125,111
Costo de las mercancías no deducibles - 345,000
Costo de las mercancías de ejercicios anteriores
pagadas en el presente ejercicio 135,000
Costo de lo vendido fiscal 133,765,899
Mano de obra directa 2,374,500
Maquilas 1,468,000
Gastos de administración/operación 1,255,953
Deducción de inversiones 3,915,891
Intereses devengados a cargo y pérdida cam-
biaria en el ejercicio 150,000
Intereses moratorios efectivamente pagados
deducibles 2,400
Intereses moratorios devengados a cargo co-
brados o no - 1,480
Continúa...
Intereses u otros cargos no deducibles en el

ejercicio - 4,500
Pérdida en la enajenación de activos fijos -
Pérdida en la enajenación de terrenos -
Pérdida en la enajenación de terrenos y activo
fijo -
Ajuste por inflación anual deducible 36,053
Estímulo fiscal por deducción inmediata de
inversiones 802,732
Estímulo fiscal de deducción de terrenos 225
LISR 200,000
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad
y/o adultos mayores 222 LISR 1,300
Pérdida fiscal enajenación de acciones 3,300
Otros gastos 664
Otras operaciones financieras 6,350
Total de deducciones autorizadas 150,025,781

Menos:
Deducción adicional primer empleo sin exceder
utilidad fiscal 525,051
Resulta:
Utilidad o pérdida fiscal 6,886,824
Menos:
Participación de los trabajadores en las uti-
lidades de ejercicios anteriores pagada en el
ejercicio 150,000
Resulta:
Utilidad o pérdida fiscal después de PTU
pagada en el ejercicio 6,736,824
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores - 191,005
Se obtiene:
Resultado fiscal del ejercicio 6,545,819
Por:
Tasa del ISR 30%
Resulta:
Impuesto sobre la renta 1,963,746
Menos:
Pagos provisionales de ISR (incluye IDE
acreditado en cada mes) 128,543
Menos:
IDE acreditado en cada mes 13,967
Resulta:
Pagos provisionales de ISR efectivamente
pagados (no incluye IDE acreditado cada
mes) 114,576
Más:
Retenciones de ISR 192
Resulta:
Suma pagos provisionales de ISR pagados en
el ejercicio 114,768
Resulta:
Saldo a cargo o a favor de ISR 1,848,978
Menos:
IDE acreditado en cada mes 13,967
Resulta:
Saldo a cargo de ISR 1,835,011
Menos:
IDE remanente de los meses 36,948
CONCILIACION ENTRE RESULTADO CONTABLE Y FISCAL

Conciliación entre resultado contable y fiscal
Ejercicio 2011
Utilidad o pérdida neta 2,114,723

Efectos de reexpresión - 15,100
Resultado por posición monetaria 123,500
Utilidad o pérdida neta histórica 1,976,123
Ingresos fiscales no contables 8,504,926

Ajuste anual por inflación acumulable -
Anticipo de clientes 8,060,074
Intereses moratorios efectivamente cobrados 4,300
Ganancia en la enajenación de acciones o por reem-
bolso de capital 50,000
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo 333,146
Otros ingresos fiscales no contables 3,333
Deducciones contables no fiscales 145,010,620

Costo de ventas contable 141,331,168
Incluye depreciaciones contables de gastos de fa-
bricación 1,089,583
Depreciación y amortización contable 2,161,083
Depreciación de gastos de administración/
operación 536,083
Depreciación de gastos de venta 1,625,000
Gastos que no reúnen requisitos fiscales 82,543
De gastos de administración/operación 60,697
De gastos de venta 21,368
De otros gastos 345
De otros gastos no pagados al cierre 133
ISR, IETU y PTU 1,428,590
Pérdida contable en la enajenación de acciones 1,255
Pérdida contable en la enajenación de activo fijo -
Pérdida contable en la enajenación de activo fijo -
Pérdida contable en la enajenación de terrenos -
Intereses devengados que exceden del valor de mer-
cado y moratorios pagados o no 1,480
Otras deducciones contables no fiscales 4,500
Intereses u otros cargos no deducibles en el ejer-
cicio 4,500
Continúa...
Deducciones fiscales no contables 145,364,050

Ajuste anual por inflación deducible 36,053
Adquisiciones netas de mercancías, MP, en proceso
y terminados
Costo de lo vendido fiscal 133,765,899
Mano de obra directa 2,374,500
Maquilas 1,468,000
Deducción de inversiones 3,915,891
Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversio-
nes 802,732
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o
adultos mayores 1,300
Pérdida fiscal enajenación de acciones 3,300
Pérdida en la enajenación de terrenos y activo fijo -
Intereses moratorios efectivamente pagados 2,400
Otras deducciones fiscales no contables 783,823
De gastos de administración/operación 42,800
De gastos de venta 15,850
Estímulo fiscal de deducción de terrenos 225 LISR 200,000
Deducción adicional primer empleo 525,051
Otros gastos deducibles 122
Ingresos contables no fiscales 3,240,795

Intereses moratorios devengados a favor cobrados
o no 1,250
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores 2,774,500
Saldos a favor de impuestos y su actualización 435
Utilidad contable en enajenación de activo fijo 412,500
Ganancia en venta de activos fijos 112,500
Ganancia en venta de terrenos 300,000
Utilidad contable en enajenación de acciones 50,000
Utilidad en participación subsidiaria 2,110
Otros ingresos contables no fiscales
Utilidad o pérdida fiscal 6,886,824

CAPITULO II
DEDUCCIONES Y ACREDITAMIENTOS
PARA IETU
ADQUISICION DE BIENES EFECTIVAMENTE PAGADOS, INTE-

RESES Y REGALIAS CON PARTES RELACIONADAS
132
Egresos afectos a IETU
Año 2011
Banco Fecha del cargo o No. de Clave Concepto Importe Tasa IVA Total
pago en efectivo, factura o 1 Adquisic Por compras, arrendamientos, compra de de IVA en caso de
se recomienda documento 2 Servic activos fijos, compra de terrenos, gastos, que esté
cotejar con estado 3 Uso o etc. afecto
de cuenta bancario goce No incluye salarios, asimilados a salarios,
4 Activos IMSS, Infonavit, Retiro, intereses por finan-
5 Contribuc ciamiento o mutuo, regalías con partes
6 Devoluc relacionadas
7 Seguros
8 Premios
9 Donativos
Enero
BMX 10-Ene-11 2 1 Los Servicios, S.A. 500,000 15% 75,000 575,000
BMX 14-Ene-11 300200 2 Comercio, S.A. 50,000 16% 8,000 58,000
BMR 02-Ene-11 6725 3 La Surtidora, S.A. 6,500,000 16% 1,040,000 7,540,000
BMR 08-Ene-11 340 4 Abastecedora La Económica, S.A. 600,000 16% 96,000 696,000
BMR 10-Ene-11 2001 4 Productos de Calidad, S.A. 750,000 16% 120,000 870,000
BMR 12-Ene-11 5 6 Almacenadora Rayo, S.A. 550,000 16% 88,000 638,000
BMR 01-Ene-11 32764 7 Compras Urgentes, S.A. 40,000 16% 6,400 46,400
HSBC 02-Ene-11 8048 8 El Surtidor, S.A. 120,250 16% 19,240 139,490
HSBC 06-Ene-11 974971324 9 Compras Estrella, S.A. 100,000 16% 16,000 116,000
BNORTE 01-Ene-11 164586 1 La Buenasa en Compras, S.A. 123,000 16% 19,680 142,680
BNORTE 07-Ene-11 4084 1 La del Sur, S.A. 245,000 16% 39,200 284,200
SNTDER 04-Ene-11 1803 1 Mexicana, S.A. de C.V. 124,000 16% 19,840 143,840
SNTDER 07-Ene-11 63408 1 Los Reyes, S.A. de C.V. 4,000,000 16% 640,000 4,640,000
SNTDER 16-Ene-11 5 2.5% sobre nóminas 7,520 - 7,520

Suma 13,709,770 2,187,360 15,897,130
Febrero
BMX 10-Feb-11 4639 1 Las Compras, S.A. 70,000 16% 11,200 81,200
BMX 11-Feb-11 102 2 Los Servicios, S.A. 600,000 16% 96,000 696,000
BMX 15-Feb-11 300300 3 Comercio, S.A. 45,000 16% 7,200 52,200
BMR 03-Feb-11 6825 4 La Surtidora, S.A. 7,000,000 16% 1,120,000 8,120,000
BMR 09-Feb-11 440 4 Abastecedora La Económica, S.A. 625,000 16% 100,000 725,000
BMR 11-Feb-11 2101 6 Productos de Calidad, S.A. 700,000 16% 112,000 812,000
BMR 13-Feb-11 105 7 Almacenadora Rayo, S.A. 500,000 16% 80,000 580,000
BMR 02-Feb-11 32864 8 Compras Urgentes, S.A. 45,000 16% 7,200 52,200
HSBC 03-Feb-11 8148 9 El Surtidor, S.A. 120,000 16% 19,200 139,200
HSBC 07-Feb-11 2 1 Compras Estrella, S.A. 115,000 16% 18,400 133,400
BNORTE 02-Feb-11 164686 1 La Buenasa en Compras, S.A. 150,000 16% 24,000 174,000
BNORTE 08-Feb-11 4184 1 La del Sur, S.A. 225,000 16% 36,000 261,000
SNTDER 05-Feb-11 1903 1 Mexicana, S.A. de C.V. 110,000 16% 17,600 127,600
SNTDER 08-Feb-11 63508 1 Los Reyes, S.A. de C.V. 4,500,000 16% 720,000 5,220,000
SNTDER 16-Feb-11 5 2.5% sobre nóminas 8,050 - 8,050
Suma 14,813,050 2,368,800 17,181,850
Continúa...
Banco Fecha del cargo o No. de Clave Concepto Importe Tasa IVA Total
pago en efectivo, factura o 1 Adquisic Por compras, arrendamientos, compra de de IVA en caso de
se recomienda documento 2 Servic activos fijos, compra de terrenos, gastos, que esté
cotejar con estado 3 Uso o etc. afecto
de cuenta bancario goce No incluye salarios, asimilados a salarios,
4 Activos IMSS, Infonavit, Retiro, intereses por finan-
5 Contribuc ciamiento o mutuo, regalías con partes
6 Devoluc relacionadas
7 Seguros
8 Premios
9 Donativos
Marzo
BMX 13-Mar-11 202 1 Los Servicios, S.A. 300,000 16% 48,000 348,000
BMX 17-Mar-11 300400 2 Comercio, S.A. 40,000 16% 6,400 46,400
BMR 05-Mar-11 6925 3 La Surtidora, S.A. 8,000,000 16% 1,280,000 9,280,000
BMR 11-Mar-11 540 4 Abastecedora La Económica, S.A. 5,000,000 16% 800,000 5,800,000
BMR 13-Mar-11 2201 4 Productos de Calidad, S.A. 600,000 16% 96,000 696,000
BMR 15-Mar-11 1 6 Almacenadora Rayo, S.A. 700,000 16% 112,000 812,000
BMR 04-Mar-11 3 7 Compras Urgentes, S.A. 50,000 16% 8,000 58,000
HSBC 05-Mar-11 8248 8 El Surtidor, S.A. 100,000 16% 16,000 116,000
BNORTE 04-Mar-11 164786 9 La Buenasa en Compras, S.A. 15,000 16% 2,400 17,400
BNORTE 10-Mar-11 4284 1 La del Sur, S.A. 22,500 16% 3,600 26,100
SNTDER 07-Mar-11 4 1 Mexicana, S.A. de C.V. 11,000 16% 1,760 12,760
SNTDER 17-Mar-11 5 2.5% sobre nóminas 8,100 - 8,100
Suma 14,846,600 2,374,160 17,220,760
Abril
BMX 18-Abr-11 300500 1 Comercio, S.A. 450 16% 72 522
BMR 06-Abr-11 7025 2 La Surtidora, S.A. 70,000 16% 11,200 81,200
BMR 12-Abr-11 640 3 Abastecedora La Económica, S.A. 6,250 16% 1,000 7,250
BMR 14-Abr-11 2301 4 Productos de Calidad, S.A. 7,000 16% 1,120 8,120
BMR 16-Abr-11 5 4 Almacenadora Rayo, S.A. 5,000 16% 800 5,800
BMR 05-Abr-11 33064 6 Compras Urgentes, S.A. 450 16% 72 522
HSBC 06-Abr-11 8348 7 El Surtidor, S.A. 1,200 16% 192 1,392
HSBC 10-Abr-11 974971624 8 Compras Estrella, S.A. 1,150 16% 184 1,334
.......................................................................................................................................................................................................................................................................
133

Egresos afectos a IETU
Año
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Adquisic. Servic. Uso o Activo Con- Devo- Seguros Premios Donativos
Bienes Indep. Goce Fijo trib. luc. Fianzas
Desc.
Bonif.
Enero
500,000 - - - - - - - -
- 50,000 - - - - - - -
- - 6,500,000 - - - - - -
- - - 600,000 - - - - -
- - - 750,000 - - - - -
- - - - - 550,000 - - -
- - - - - - 40,000 - -
- - - - - - - 120,250 -
- - - - - - - - 100,000
123,000 - - - - - - - -
245,000 - - - - - - - -
124,000 - - - - - - - -
4,000,000 - - - - - - - -
- - - - 7,520 - - - -
4,992,000 50,000 6,500,000 1,350,000 7,520 550,000 40,000 120,250 100,000
Febrero
70,000 - - - - - - - -
- 600,000 - - - - - - -
- - 45,000 - - - - - -
- - - 7,000,000 - - - - -
- - - 625,000 - - - - -
- - - - - 700,000 - - -
- - - - - - 500,000 - -
- - - - - - - 45,000 -
- - - - - - - - 120,000
115,000 - - - - - - - -
150,000 - - - - - - - -
225,000 - - - - - - - -
110,000 - - - - - - - -
4,500,000 - - - - - - - -
- - - - 8,050 - - - -
5,170,000 600,000 45,000 7,625,000 8,050 700,000 500,000 45,000 120,000
Continúa...
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Adquisic. Servic. Uso o Activo Con- Devo- Seguros Premios Donativos
Bienes Indep. Goce Fijo trib. luc. Fianzas
Desc.
Bonif.
Marzo
300,000 - - - - - - - -
- 40,000 - - - - - - -
- - 8,000,000 - - - - - -
- - - 5,000,000 - - - - -
- - - 600,000 - - - - -
- - - - - 700,000 - - -
- - - - - - 50,000 - -
- - - - - - - 100,000 -
- - - - - - - - 15,000
22,500 - - - - - - - -
11,000 - - - - - - - -
- - - - 8,100 - - - -
333,500 40,000 8,000,000 5,600,000 8,100 700,000 50,000 100,000 15,000
Abril
450 - - - - - - - -
- 70,000 - - - - - - -
- - 6,250 - - - - - -
- - - 7,000 - - - - -
- - - 5,000 - - - - -
- - - - - 450 - - -
- - - - - - 1,200 - -
- - - - - - - 1,150 -
...........................................................................................................................................................
136
SALARIOS ASIMILADOS Y OTROS CONCEPTOS DE ACREDITAMIENTO
Crédito IETU por sueldos, asimilados a salarios, y aportaciones de seguridad social
Año 2011
Banco Fecha del cargo Ref. Clave de Concepto Importe 1 2 3

o pago en efec- concepto Sueldos Aportac. Asim.
tivo, se reco- opcional
mienda cotejar 1 Nom
con estado de 2 Aport
cuenta bancario 3 Asim
Enero
BMX 14-Ene-11 Quinc 1 1 Nómina 1era. quincena parte gravada para ISR 205,000 205,000 - -
BMX 17-Ene-11 2 Pago de IMSS Infonavit y Retiro 107,848 - 107,848 -
BMX 30-Ene-11 Quinc 2 1 Nómina 2da. quincena parte gravada para ISR 203,250 203,250 - -
Suma 516,098 408,250 107,848 -

Por:
Tasa IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:

Acreditamiento IETU del mes 90,317 71,444 18,873 -
Acreditamiento IETU acumulado 90,317 71,444 18,873 -
Febrero
BMX 14-Feb-11 Quinc 1 1 Nómina 1era. quincena parte gravada para ISR 200,000 200,000 - -
BMX 16-Feb-11 2 Pago de IMSS 53,198 - 53,198 -
BMX 28-Feb-11 Quinc 2 1 Nómina 2da. quincena parte gravada para ISR 200,000 200,000 - -
Suma 453,198 400,000 53,198 -
Por:
Tasa IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
Continúa...
Marzo
BMX 15-Mar-11 Quinc 1 1 Nómina 1era. quincena parte gravada para ISR 203,000 203,000 - -
BMX 17-Mar-11 2 Pago de IMSS Infonavit y Retiro 106,648 - 106,648 -
BMX 31-Mar-11 Quinc 2 1 Nómina 2da. quincena parte gravada para ISR 201,500 201,500 - -
Suma 511,148 404,500 106,648 -

Por:
Tasa IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
Abril
BMX 15-Abr-11 Quinc 1 1 Nómina 1era. quincena parte gravada para ISR 220,200 220,200 - -
BMX 17-Abr-11 2 Pago de IMSS 53,350 - 53,350 -
BMX 30-Abr-11 Quinc 2 1 Nómina 2da. quincena parte gravada para ISR 205,000 205,000 - -
Suma 478,550 425,200 53,350 -

Por:
Tasa IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
Continúa...
137
138
Mayo
BMX 15-May-11 Quinc 1 1 Nómina 1era. quincena parte gravada para ISR 221,500 221,500 - -
BMX 17-May-11 2 Pago de IMSS Infonavit y Retiro 106,400 - 106,400 -
BMX 31-May-11 Quinc 2 1 Nómina 2da. quincena parte gravada para ISR 202,150 202,150 - -

BMX 1 PTU parte gravada para ISR 302,349 302,349 - -
.........................................................................................
Continúa...
ACTIVOS ADQUIRIDOS DE ENERO DE 1998 A DICIEMBRE DE 2007
Acreditamiento por la adquisición de activos fijos del período 01-Ene-98 31-Dic-07
Año 2011
Sexto Transitorio LIETU
Descripción En su Monto Fecha de Tasa Depre- Meses Depre- Saldo INPC Factor actua- Saldo
caso original adqui- de cia- comple- ciación pendiente fecha de lización igual por de-
fecha de de la sición depre- ción tos de la acumu- por de- adquisición a INPC Dic-07 ducir ac-
baja inversión cia- men- fecha de lada al ducir al 125.56400000 tualizado
dedu- ción sual adqui- 31-Dic-07 01-Ene-08 entre INPC
cible con fiscal sición al de acuer- fecha adqui-
los re- 31-Dic-07 do con la sición
quisitos LISR
de LIETU
Equipo de cómputo 15-Feb-09 100,000 15-Oct-04 30% 2,500 38 95,000 5,000 111.36800000 1.1274 5,637
Maquinaria y equipo 1,000,000 20-Ene-04 10% 8,333 47 391,667 608,333 107.66100000 1.1662 709,438
Mobiliario y equipo de oficina 400,000 13-Oct-03 10% 3,333 50 166,667 233,333 105.66100000 1.1883 277,270
Equipo de transporte 150,000 20-Ago-06 25% 3,125 16 50,000 100,000 117.97900000 1.0642 106,420
Construcciones 4,000,000 15-Ene-98 5% 16,667 119 1,983,333 2,016,667 65.63767425 1.9129 3,857,682
Suma 4,956,447
No aplica a bienes nuevos que se encuentren en el supuesto del Artículo Quinto Transitorio LIETU.
No serán deducibles para LIETU, las erogaciones de las inversiones anteriores, erogadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007.
No existe una restricción para que se aplique a bienes usados o nuevos, por lo que se podrá utilizar para cualquier tipo de inversión con los requisitos mencio-
nados.
Activos con deducción inmediata, en principio no queda un saldo pendiente por deducir para ISR, por lo que no les aplicará este procedimiento.
Las inversiones que no son nuevas, adquiridas del 1o. de septiembre al 31 de diciembre de 2007, se les podrá aplicar este procedimiento. Debido a que no les
aplica el Artículo Quinto Transitorio LIETU.
139
140
Acreditamiento por la adquisición de activos fijos del período 01-Ene-98 31-Dic-07
Sexto Transitorio LIETU
Año 2011
En su Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por
caso deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir
fecha de actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali-
baja zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado
para
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Equipo de cómputo 15-Feb-09 - - - - - - - - - - - -

Maquinaria y equipo 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438 709,438
Mobiliario y equipo de oficina 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270 277,270
Equipo de transporte 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420 106,420
Construcciones 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682 3,857,682
Suma 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,950,810 4,50,810 4,950,810 4,950,810
Por:

Tasa IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
Base para acreditamiento 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392 866,392
Por:
Tasa anual 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Resulta:
Acreditamiento anual 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320 43,320
Por:
INPC Dic-10 143.5225 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430
INPC Dic-07 125.5640
Resulta:
Acreditamiento anual actualizado
para pagos provisionales 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514 49,514
Continúa...
En su Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por Saldo por
caso deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir deducir
fecha de actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali- actuali-
baja zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado zado
para
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Entre:
Doce meses 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
Resulta:
Acreditamiento mensual aplica en
los ejercicios de 2008 a 2017 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126 4,126
Por:
Número de mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Resulta:
Acreditamiento acum. para el
mes 4,126 8,252 12,379 16,505 20,631 24,757 28,883 33,010 37,136 41,262 45,388 49,514
Acreditamiento anual 43,320

Por:
INPC Jun-11 145.7670 1.1608
INPC Dic-07 125.5640
Resulta:
Acreditamiento anual actuali-
zado para declaración del ejer-
cicio 50,285
141
142
INVENTARIOS DE DICIEMBRE DE 2007
Acreditamiento IETU por inventarios al 31 de diciembre 2007 DO 05/11/07
Año 2011
Inventarios al 31 diciembre 2007 conforme método de valuación ISR 2,000,000
Base para Por: Resulta: Por: Resulta: Por: Resulta: Entre 12 Por: Resulta:
cálculo Tasa del Crédito Tasa anual Crédito Factor Monto resulta: Número Crédito
IETU antes de del 6% aplicable actualizac. aplicable Doceava del mes de aplicable
tasa anual (diez ejer- en el para pagos en pagos parte pago provi- en pagos
cicios en ejercicio prov. prov. sional provisio-
total) nales
Ene 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 1 2,000

Feb 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 2 4,001
Mar 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 3 6,001
Abr 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 4 8,001
May 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 5 10,001
Jun 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 6 12,002
Jul 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 7 14,002

Ago 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 8 16,002
Sep 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 9 18,002
Oct 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 10 20,003
Nov 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 11 22,003
Dic 2,000,000 17.50% 350,000 6% 21,000 1.1430 24,003 2,000 12 24,003
Factor de actualización para pagos provisionales: Crédito aplicable en el ejercicio 21,000

INPC Dic-10 143.5225 1.1430 Por:
INPC Dic-07 125.5640 INPC Jun-11 145.7670 1.1608
INPC Dic-07 125.5640
Resulta:
Crédito aplicable en el ejercicio actua-
lizado 24,377
DEDUCCION INMEDIATA Y PERDIDAS DE LOS EJERCICIOS 2005 A 2007
Crédito por pérdidas de ejercicios anteriores por deducción inmediata para IETU artículo 2o. DO 05/11/07
Año 2011

Descripción de activos Monto Tasa Tasa para Fecha de Fecha de Meses Mes com- Me- Deduc- Deduc- INPC INPC Fac- Deduc- Deduc- Deducción
con deducción inme- original de deduc- adquisi- baja, en a depre- pleto hasta ses ción o ción el último de la tor de ción o ción inmedia-
diata de la in- deduc- ción ción su caso, ciar de la el que se a de- depre- inme- mes de fecha de actua- depre- inmediata ta ajustada
versión ción inmediata poste- fecha de deprecia pre- ciación diata sin la pri- adqui- lización ciación con ac- con datos
fiscal o aplicable rior al adquisic. ciar del ejer- actuali- mera mi- sición trunca- del tuali- iniciales
depre- en el ejer- 31-Dic-07 a finalizar en el cicio sin zación tad del do a ejerci- zación
ciación cicio DO deprecia- ejer- actuali- período cuatro cio con
20-06-03 ción cicio zación de uso deci- actuali-
males zación
10 PC HP Pavillion 2000 100,000 30% 94% 15-Mar-05 40.00 15-Jul-08 9.00 22,500 94,000 113.8910 113.4380 1.0039 22,588 94,367 71,779
15 Dell Inspiron 600 M 180,000 30% 94% 20-Ago-05 40.00 15-Dic-08 4.00 18,000 169,200 114.7650 114.0270 1.0064 18,115 170,283 152,168
20 IBM 3200 500,000 30% 94% 15-Abr-05 40.00 15-Ago-08 8.00 100,000 470,000 114.0270 113.8420 1.0016 100,160 470,752 370,592
Mac 3500 120,000 30% 94% 20-May-05 40.00 15-Sep-08 7.00 21,000 112,800 114.0270 113.5560 1.0041 21,086 113,262 92,176
Graficador 3m 350,000 30% 94% 26-May-05 40.00 15-Sep-08 7.00 61,250 329,000 114.0270 113.5560 1.0041 61,501 330,349 268,848
Impresora IRIS color 125,000 30% 94% 13-Dic-05 12-Sep-10 40.00 15-Abr-09 - - 117,500 1.0000 1.0000 1.0000 - 117,500 117,500
20 Sony VAIO 2000 300,000 30% 94% 01-Ene-05 40.00 15-Abr-08 12.00 90,000 282,000 113.4470 112.5540 1.0079 90,711 284,228 193,517
65 Laser Jet 1100 150,000 30% 94% 31-Ene-05 40.00 15-May-08 11.00 41,250 141,000 113.4470 112.5540 1.0079 41,576 142,114 100,538
25 Laser Jet 1500 50,000 30% 94% 01-Dic-05 40.00 15-Mar-09 1.00 1,250 47,000 116.3010 116.3010 1.0000 1,250 47,000 45,750
25 Olivetti Computer 500,000 30% 94% 15-Dic-05 40.00 15-Abr-09 - - 470,000 1.0000 1.0000 1.0000 - 470,000 470,000
Máquina transformadora 1 250,000 10% 85% 31-Dic-05 120.00 15-Dic-15 - - 212,500 1.0000 1.0000 1.0000 - 212,500 212,500
Transportador giratorio 500,000 10% 85% 15-Nov-05 120.00 15-Nov-15 1.00 4,167 425,000 115.5910 115.5910 1.0000 4,167 425,000 420,833
Molino central 450,000 10% 85% 22-Oct-05 15-Feb-10 120.00 15-Oct-15 2.00 7,500 382,500 115.5910 114.7650 1.0071 7,553 385,216 377,663
Exprimidora de presión 750,000 10% 85% 31-Oct-05 120.00 15-Oct-15 2.00 12,500 637,500 115.5910 114.7650 1.0071 12,589 642,026 629,438
Secadora en frío 340,000 10% 85% 22-Oct-05 120.00 15-Oct-15 2.00 5,667 289,000 115.5910 114.7650 1.0071 5,707 291,052 285,345
Inyector 3C 800,000 10% 85% 13-Sep-05 120.00 15-Sep-15 3.00 20,000 680,000 114.7650 114.4840 1.0024 20,048 681,632 661,584
Máquina transformadora 2 525,000 10% 85% 01-Oct-05 15-Ago-10 120.00 15-Sep-15 3.00 13,125 446,250 114.7650 114.7650 1.0000 13,125 446,250 433,125
Bandas de movimiento 350,000 10% 85% 10-Abr-05 120.00 15-Abr-15 8.00 23,333 297,500 114.0270 113.8420 1.0016 23,371 297,976 274,605
Horno de calor 405,000 10% 85% 06-Ene-05 120.00 15-Ene-15 11.00 37,125 344,250 113.4470 112.5540 1.0079 37,418 346,970 309,551
Formadora de objetos sólidos 305,000 10% 85% 31-Dic-05 120.00 15-Dic-15 - - 259,250 1.0000 1.0000 1.0000 - 259,250 259,250
Suma 7,050,000 478,667 480,965 6,227,726 5,746,761
143
144
Terrenos en que se aplicó la deducción en el ejercicio de acuerdo con el artículo 225 LISR
Costo del Fecha de
terreno adqui-
sición
Terreno Costa Verde 1,500,000 15-May-05 1,500,000
Villas de Cortez 1,000,000 23-Oct-05 1,000,000
Angelópolis 3,000,000 15-Sep-05 3,000,000
Suma 5,500,000 5,500,000
Datos iniciales:
Suma deducción inmediata ajustada y terrenos 11,246,761 11,246,761
Se compara con:
Pérdida del ejercicio de 2005 sin actualización 11,726,250
Se considera:
Cantidad menor a las dos anteriores 11,246,761
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.1024
INPC Jul-05 113.8910
Resulta:
Cantidad menor actualizada 12,398,430
Menos:
Cantidad de pérdida de 2005 efectivamente amortizada en el ejercicio de 2006

Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0726
INPC Jun-06 117.0590
Resulta:
Cantidad de pérdida 2005 efectivamente amortizada en ejercicio 2006 actualizada -
Menos:
Cantidad de pérdida 2005 efectivamente amortizada en el ejercicio 2007
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0315
INPC Jun-07 121.7210
Resulta:
Resulta:
Base para el crédito 12,398,430
Año 2011

Descripción de activos con Fecha de Deduc- Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
deducción inmediata baja, en ción in-
su caso, mediata
posterior ajustada
al con
31-Dic-07 datos ini-
ciales
10 PC HP Pavillion 2000 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779 71,779
15 Dell Inspiron 600 M 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168 152,168
20 IBM 3200 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592 370,592
Mac 3500 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176 92,176
Graficador 3m 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848 268,848
Impresora IRIS color 12-Sep-10 117,500 - - - - - - - - - - - -
20 Sony VAIO 2000 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517 193,517
65 Laser Jet 1100 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538 100,538
25 Laser Jet 1500 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750 45,750
25 Olivetti Computer 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000 470,000
Máquina transformadora 1 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500 212,500
Transportador giratorio 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833 420,833
Molino central 15-Feb-10 377,663 - - - - - - - - - - - -
Exprimidora de presión 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438 629,438
Secadora en frío 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345 285,345
Inyector 3C 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584 661,584
Máquina transformadora 2 15-Ago-10 433,125 - - - - - - - - - - - -
Bandas de movimiento 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605 274,605
Horno de calor 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551 309,551
Formadora de objetos sólidos 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250 259,250
Suma 5,746,761 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474 4,818,474
145
Continúa...
146
Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del
terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno
Terreno Costa Verde 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,500,000
Villas de Cortez 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
Angelópolis 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000
Suma 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000 5,500,000
Suma deducción inmediata ajustada y terrenos 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474
Se compara con:
Pérdida del ejercicio de 2005 sin actualización 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250 11,726,250
Se considera:
Cantidad menor 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474 10,318,474
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024 1.1024
INPC Jul-05 113.8910
Resulta:
Cantidad menor actualizada 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086
Menos:
Cantidad de pérdida de 2005 efectivamente
amortizada en el ejercicio de 2006 - - - - - - - - - - - -
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726 1.0726
INPC Jun-06 117.0590
Resulta:

Cantidad de pérdida 2005 efectivamente amor-
tizada en ejercicio 2006 actualizada - - - - - - - - - - - -
Menos:
tizada en el ejercicio de 2007 - - - - - - - - - - - -
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315
INPC Jun-07 121.7210
Resulta:
tizada en ejercicio 2007 actualizada - - - - - - - - - - - -
Resulta:
Base para el crédito 2005 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086 11,375,086
Por:
INPC Dic-10 143.5225 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430
INPC Dic-07 125.5640
Base para el crédito actualizada para pagos
provisionales 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723
Crédito por pérdidas de ejercicios anteriores por deducción inmediata para IETU artículo 2o. DO 05-11-07
Año 2011
Descripción de activos con Monto Tasa de Tasa para Fecha Fecha de Meses Mes Me- Deduc- Deduc- INPC del INPC Fac- Deduc- Deduc- Deduc-
deducción inmediata original deduc- deduc- de baja, en a depre- completo ses ción o ción último de la tor de ción o ción ción
de la in- ción ción adqui- su caso, ciar de la hasta el a de- depre- inme- mes de la fecha de actua- depre- inmediata inmediata
versión fiscal o inmediata sición poste- fecha de que se pre- ciación diata primera adqui- lización ciación con ac- ajustada
depre- aplicable rior al adquisic. deprecia ciar del ejer- sin mitad del sición trunca- del tua- con datos
ciación en el ejer- 31-Dic-07 a fina- en el cicio sin actua- período do a ejerci- lización iniciales
cicio DO lizar ejer- actuali- lización de uso cuatro cio con
20-06-03 depre- cicio zación deci- actuali-
ciación males zación
Exprimidora de presión 2 745,000 10% 85% 31-Oct-06 120.00 15-Oct-16 2.00 12,417 633,250 120.3190 119.6910 1.0052 12,481 636,543 624,062
Transportador giratorio exterior 455,000 10% 85% 15-Nov-06 120.00 15-Nov-16 1.00 3,792 386,750 120.3190 120.3190 1.0000 3,792 386,750 382,958
Molino auxiliar 300,100 10% 85% 22-Oct-06 120.00 15-Oct-16 2.00 5,002 255,085 120.3190 119.6910 1.0052 5,028 256,411 251,384
Exprimidora de presión 3 650,000 10% 85% 31-Oct-06 120.00 15-Oct-16 2.00 10,833 552,500 120.3190 119.6910 1.0052 10,890 555,373 544,483
Secadora en frío externa 200,000 10% 85% 22-Oct-06 15-Mar-10 120.00 15-Oct-16 2.00 3,333 170,000 120.3190 119.6910 1.0052 3,351 170,884 167,533
Inyector 3C 2 600,000 10% 85% 13-Sep-06 120.00 15-Sep-16 3.00 15,000 510,000 119.6910 119.1700 1.0043 15,065 512,193 497,129
Máquina transformadora 3 415,000 10% 85% 01-Oct-06 120.00 15-Sep-16 3.00 10,375 352,750 119.6910 119.6910 1.0000 10,375 352,750 342,375
Bandas de movimiento 2 150,000 10% 85% 10-Abr-06 120.00 15-Abr-16 8.00 10,000 127,500 117.9790 117.4810 1.0042 10,042 128,036 117,994
Horno de calor 2 450,000 10% 85% 06-Ene-06 15-Sep-10 120.00 15-Ene-16 11.00 41,250 382,500 117.0590 116.9830 1.0006 41,275 382,730 341,455
Formadora de objetos sólidos 2 900,000 10% 85% 31-Dic-06 120.00 15-Dic-16 - - 765,000 1.0000 1.0000 1.0000 - 765,000 765,000
Suma 4,865,100 112,002 112,297 4,146,669 4,034,372
Costo del Fecha de
terreno adqui-
sición
Alondra 100,000 15-May-06 100,000
Suma 100,000 100,000
Datos iniciales:
Se compara con:
Se considera:
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0697
INPC Jul-06 117.3800
Resulta:
Cantidad menor actualizada 4,422,538
Menos:
Cantidad de pérdida de 2006 efectivamente amortizada en el ejercicio de 2007
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0315
INPC Jun-07 121.7210
Resulta:
147
Resulta:
Base para el crédito 4,422,538
148
Año 2011

Descripción de activos con Fecha de Deducción Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
deducción inmediata baja, en inmediata
su caso, ajustada
posterior con datos
al iniciales
31-Dic-07
Exprimidora de presión 2 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062 624,062
Transportador giratorio exterior 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958 382,958
Molino auxiliar 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384 251,384

Exprimidora de presión 3 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483 544,483
Secadora en frío externa 15-Mar-10 167,533 - - - - - - - - - - - -
Inyector 3C 2 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129 497,129
Máquina transformadora 3 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375 342,375
Bandas de movimiento 2 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994 117,994
Horno de calor 2 15-Sep-10 341,455 - - - - - - - - - - - -
Formadora de objetos sólidos 2 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000 765,000
Suma 4,034,372 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384 3,525,384
Continúa...
Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo
del del del del del del del del del del del del
Alondra 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Suma 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Suma deducción inmediata ajustada y terrenos 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384
Se compara con:
Pérdida del ejercicio de 2006 sin actualización 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310 4,245,310
Se considera:
Cantidad menor 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384 3,625,384
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697 1.0697
INPC Jul-06 117.3800
Resulta:
Cantidad menor actualizada 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073 3,878,073
Menos:
Cantidad de pérdida de 2006 efectivamente amortizada en
el ejercicio de 2007 - - - - - - - - - - - -
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315 1.0315
INPC Jun-07 121.7210
Resulta:
Cantidad de pérdida 2006 efectivamente amortizada en
ejercicio 2007 actualizada - - - - - - - - - - - -
Resulta:
Por:
INPC Dic-10 143.5225 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430
INPC Dic-07 125.5640
Base para el crédito actualizada para pagos provisionales 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638
149
150
Año 2011
Descripción de activos con Monto Tasa de Tasa para Fecha de Fecha de Meses Mes Meses Deduc- Deduc- INPC INPC Factor Deduc- Deduc- Deduc-
deducción inmediata original deduc- deduc- adqui- baja, en a depre- comple- a de- ción o ción del úl- de la de ac- ción o ción in- ción in-
de la ción ción in- sición su caso, ciar de la to hasta preciar depre- inme- timo mes fecha tuali- depre- mediata mediata
inversión fiscal o mediata poste- fecha de el que se en el ciación diata sin de la de zación ciación con ajustada
depre- aplica- rior al adquisic. deprecia ejerci- del actua- primera adqui- trunca- del actuali- con da-
ciación ble en el 31-Dic-07 a fi- cio ejerci- lización mitad del sición do a ejerci- zación tos
ejercicio nalizar cio sin período cuatro cio con iniciales
DO depre- actuali- de uso deci- actuali-
20-06-07 ciación zación males zación
9 PC HP Pavillion 2000 90,000 30% 94% 15-Feb-07 12-Sep-08 40.00 15-Jun-10 10.00 22,500 84,600 122.2380 121.9800 1.0021 22,547 84,778 62,230
12 Dell Inspiron 600 M 190,000 30% 94% 20-Sep-07 40.00 15-Ene-11 3.00 14,250 178,600 124.1710 123.6890 1.0038 14,304 179,279 164,975
15 IBM 3200 450,000 30% 94% 15-May-07 40.00 15-Sep-10 7.00 78,750 423,000 122.7300 121.5750 1.0095 79,498 427,019 347,520
Mac 3500 100,000 30% 94% 20-Abr-07 40.00 15-Ago-10 8.00 20,000 94,000 122.7360 122.1710 1.0046 20,092 94,432 74,340
Graficador 3m 300,000 30% 94% 26-Ene-07 40.00 15-May-10 11.00 82,500 282,000 121.7210 121.6400 1.0006 82,550 282,169 199,620
Impresora IRIS color 85,000 30% 94% 13-Nov-07 40.00 15-Mar-11 1.00 2,125 79,900 125.0470 125.0470 1.0000 2,125 79,900 77,775
25 Sony VAIO 2000 250,000 30% 94% 01-Feb-07 40.00 15-May-10 11.00 68,750 235,000 121.7210 121.9800 0.9978 68,599 234,483 165,884
45 Laser Jet 1100 100,000 30% 94% 31-Ene-07 40.00 15-May-10 11.00 27,500 94,000 121.7210 121.6400 1.0006 27,517 94,056 66,540
15 Laser Jet 1500 40,000 30% 94% 01-Oct-07 40.00 15-Ene-11 3.00 3,000 37,600 124.1710 124.1710 1.0000 3,000 37,600 34,600
30 Olivetti Computer 600,000 30% 94% 15-Dic-07 40.00 15-Abr-11 - - 564,000 1.0000 1.0000 1.0000 - 564,000 564,000
Máquina transformadora medio 205,000 10% 85% 30-Dic-07 120.00 15-Dic-17 - - 174,250 1.0000 1.0000 1.0000 - 174,250 174,250
Transportador giratorio interno 450,000 10% 85% 15-May-07 120.00 15-May-17 7.00 26,250 382,500 122.7360 121.5750 1.0095 26,499 386,134 359,634

Suma 2,860,000 345,625 346,731 2,638,100 2,291,369
Costo del Fecha de
terreno adqui-
sición
Las Palmas 150,000 15-May-07 150,000
Suma 150,000 150,000
Datos iniciales:
Se compara con:
Se considera:
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0272
INPC Jul-07 122.2380
Resulta:
Cantidad menor actualizada = Base para crédito 2,507,774
Año 2011

Descripción de activos con Fecha de Deduc- Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
deducción inmediata baja, en ción in-
su caso, mediata
posterior ajustada
al con da-
31-Dic-07 tos ini-
ciales
9 PC HP Pavillion 2000 12-Sep-08 62,230 - - - - - - - - - - - -

12 Dell Inspiron 600 M 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975 164,975
15 IBM 3200 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520 347,520
Mac 3500 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340 74,340
Graficador 3m 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620 199,620
Impresora IRIS color 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775 77,775
25 Sony VAIO 2000 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884 165,884
45 Laser Jet 1100 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540 66,540
15 Laser Jet 1500 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600 34,600
30 Olivetti Computer 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000 564,000
Máquina transformadora medio 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250 174,250
Transportador giratorio interno 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634 359,634
Suma 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139 2,229,139
Continúa...
151
152
Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del
150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000
150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000
Suma 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139
Se compara con:
Pérdida del ejercicio de 2007 sin actua-
lización 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322 2,786,322
Se considera:
Cantidad menor 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139 2,379,139
Por:
INPC Dic-07 125.5640 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272 1.0272
INPC Jul-07 122.2380
Resulta:
Por:
INPC Dic-10 143.5225 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430 1.1430
INPC Dic-07 125.5640
Base para el crédito actualizada para
pagos provisionales 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322

Base 2005 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723 13,001,723
Más:
Base 2006 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638 4,432,638
Más:
Base 2007 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322 2,793,322
Resulta:
Suma de bases 2005, 2006 y 2007 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683 20,227,683
Por:
Tasa del IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
Crédito IETU antes de aplicar 5% 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844 3,539,844
Por:
Tasa del 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Resulta:
Crédito IETU aplicar en 10 años 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992 176,992
Continúa...
Costo Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo del Costo
del terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno terreno del terreno
terreno
Entre:
Doce meses 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
Resulta:
Acreditamiento mensual aplica en los
ejercicios de 2008 a 2017 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749 14,749
Por:
Número de mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Resulta:
Acreditamiento acumulado para el mes 14,749 29,499 44,248 58,997 73,747 88,496 103,245 117,995 132,744 147,494 162,243 176,992
Cálculo para declaración del ejercicio

Base para el crédito 2005 11,375,086
Más:
Más:
Resulta:
Suma de bases para crédito 2005, 2006 y 2007 17,697,010
Por:
INPC Jun-11 145.2478 1.1608
INPC Dic-07 125.5640
Resulta:
Base del crédito para declaración del ejercicio actualizada 20,542,689
Por:
Tasa del IETU 17.50%
Resulta:
Crédito IETU antes de aplicar 5% para declaración del ejercicio 3,594,971
Por:
Tasa del 5% 5%
Resulta:
Crédito IETU del ejercicio actualizado 179,749
153
MAYORES EGRESOS QUE INGRESOS PARA IETU

Detalle de los cálculos:
2008
Ingresos 50,000,000
Deducciones 52,000,000
Base (2,000,000)
Por:
Tasas IETU 16.50%
Resulta:
Crédito IETU o IETU del ejercicio (330,000)
Por:
INPC Dic-08 133.76100000
INPC Jun-08 128.11800000
Factor de actualización 1.0440

Resulta:
Monto actualizado (344,520)
En su caso:
ISR del ejercicio contra el que se aplica, en su caso 200,000
Resulta:
Remanente de crédito aplicable contra ejercicios poste-
riores (144,520)
Crédito IETU actualizado (144,520)

Por:
INPC Ene-09 134.07100000 1.0023
INPC Dic-08 133.76100000
Resulta:
Por:
INPC Feb-09 134.36700000 1.0022
INPC Ene-09 134.07100000
Resulta:
Por:
INPC Mar-09 135.14000000 1.0057
INPC Feb-09 134.36700000
Resulta:
Por:
INPC Abr-09 135.61300000 1.0035
INPC Mar-09 135.14000000
Resulta:
Por:
INPC May-09 135.21800000 0.9970
INPC Abr-09 135.61300000
Resulta:
Por:
INPC Jun-09 135.46700000 1.0018
INPC May-09 135.21800000
Resulta:
Continúa...
2009
Ingresos 52,000,000
Base 100,000
Por:
Tasas IETU 17.00%
Resulta:
Crédito IETU o IETU del ejercicio 17,000
Por:
INPC Dic-09 138.54100000
INPC Jun-09 135.46700000

Resulta:
Monto actualizado 0
En su caso:
ISR del ejercicio contra el que se aplica, en su caso 100,000
Resulta:
Remanente de crédito aplicable contra ejercicios poste-
riores 0
Si surge IETU del ejercicio:

IETU del ejercicio 17,000
Menos:
Resulta:
Remanente de crédito IETU (129,333)
Por:
INPC Dic-09 138.54100000 1.0226
INPC Jun-09 135.46700000
Resulta:
Remanente de crédito IETU actualizado (132,256)
Si surge crédito IETU:

Remanente de crédito IETU actualizado 0
Por:
INPC Dic-09 138.54100000 1.0226
INPC Jun-09 135.46700000
Resulta:
Más:
Crédito IETU actualizado 0
Resulta:
Por:
INPC Ene-10 140.04700000 1.0108
INPC Dic-09 138.54100000
Resulta:
Por:
INPC Feb-10 140.85700000 1.0057
INPC Ene-10 140.04700000
Resulta:
Continúa...
Por:
INPC Mar-10 141.85700000 1.0070
INPC Feb-10 140.85700000
Resulta:
Por:
INPC Abr-10 141.40500000 0.9968
INPC Mar-10 141.85700000
Resulta:
Por:
INPC May-10 140.51400000 0.9936
INPC Abr-10 141.40500000
Resulta:
Por:
INPC Jun-10 140.47000000 0.9996
INPC May-10 140.51400000
Resulta:
2010
Ingresos 50,000,000
Base (500,000)
Por:
Tasas IETU 17.50%
Resulta:
Crédito IETU o IETU del ejercicio (87,500)
Por:
INPC Dic-10 143.52250000
INPC Jun-10 140.47000000

Resulta:
Monto actualizado (89,399)
Si surge IETU del ejercicio:

IETU del ejercicio 0
Menos:
Resulta:
Remanente de crédito IETU 0
Por:
INPC Dic-10 143.52250000 1.0217
INPC Jun-10 140.47000000
Resulta:
Si surge crédito IETU:

Por:
INPC Dic-10 143.52250000 1.0217
INPC Jun-10 140.47000000
Resulta:
Continúa...
Más:
Resulta:
Por:
INPC Ene-11 143.89420000 1.0025
INPC Dic-10 143.52250000
Resulta:
Por:
INPC Feb-11 144.26680000 1.0025
INPC Ene-11 143.89420000
Resulta:
Por:
INPC Mar-11 144.64040000 1.0025
INPC Feb-11 143.26680000
Resulta:
Por:
INPC Abr-11 145.01500000 1.0025
INPC Mar-11 144.64040000
Resulta:
Por:
INPC May-11 145.39050000 1.0025
INPC Abr-11 145.01500000
Resulta:
Por:
INPC Jun-11 145.76700000 1.0025
INPC May-11 145.39050000
Resulta:
158
DETERMINACION DE IETU

Pago provisional de IETU
Año 2011
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ejercicio
Ingresos afectos al
IETU 18,245,000 16,345,000 13,005,000 11,375,000 14,300,000 12,144,000 16,929,000 11,625,000 15,890,000 4,075,000 16,179,000 8,062,000
Acumulado de in-
gresos 18,245,000 34,590,000 47,595,000 58,970,000 73,270,000 85,414,000 102,343,000 113,968,000 129,858,000 133,933,000 150,112,000 158,174,000 158,174,000
Menos:
Egresos afectos al
IETU 13,709,770 14,813,050 14,846,600 6,737,020 16,036,075 12,760,950 8,649,990 12,373,415 2,598,200 8,704,800 14,243,625 9,589,075
Acumulado de egre-
sos 13,709,770 28,522,820 43,369,420 50,106,440 66,142,515 78,903,465 87,553,455 99,926,870 102,525,070 111,229,870 125,473,495 135,062,570 135,062,570
Resulta:
Base IETU 4,535,230 6,067,180 4,225,580 8,863,560 7,127,485 6,510,535 14,789,545 14,041,130 27,332,930 22,703,130 24,638,505 23,111,430 23,111,430

Por:
Tasa 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Resulta:
IETU 793,665 1,061,757 739,477 1,551,123 1,247,310 1,139,344 2,588,170 2,457,198 4,783,263 3,973,048 4,311,738 4,044,500 4,044,500
Menos:
Crédito IETU por te-
ner mayor cantidad
de egresos art. 11 226,910 227,447 228,046 228,616 229,188 229,761 229,761 229,761 229,761 229,761 229,761 229,761 229,761
Menos:
Créd. sueldos, asi-
milados y prest. se-
guridad social 90,317 169,627 259,078 342,824 488,494 568,459 666,485 747,234 835,031 916,368 1,006,460 1,086,032 1,086,032
Continúa...
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ejercicio
Menos:
Créd. activos fijos
adquiridos de Ene-98
a Dic-07 4,126 8,252 12,379 16,505 20,631 24,757 28,883 33,010 37,136 41,262 45,388 49,514 50,285
Menos:
Créd. Inventarios al
31-12-07 2,000 4,001 6,001 8,001 10,001 12,002 14,002 16,002 18,002 20,003 22,002 24,002 24,377
Menos:
Créd. pérdidas y de-
ducción inmediata 14,749 29,499 44,248 58,997 73,747 88,496 103,245 117,995 132,744 147,494 162,243 176,992 179,749
Resulta:
IETU acumulado
antes de ISR 455,562 622,901 189,725 896,180 425,250 215,869 1,545,794 1,313,197 3,530,589 2,618,161 2,845,884 2,478,198 2,474,297
Menos:
ISR, pagos prov. y
del ejercicio 31,348 54,268 66,476 99,637 99,652 99,666 113,476 113,494 113,511 113,527 113,548 128,735 1,963,746
Menos:
ISR del artículo 11
LISR y/o pagado en
el extranjero
Resulta:
IETU acumulado des-
pués de acred. 424,214 568,633 123,249 796,542 325,597 116,203 1,432,318 1,199,703 3,417,078 2,504,634 2,732,336 2,349,463 510,551
Menos:
Pagos provisionales
anteriores de IETU
acreditable 424,214 568,633 568,633 796,542 796,542 796,542 1,432,318 1,432,318 3,417,078 3,417,078 3,417,078 3,417,078
Resulta:
IETU a pagar 424,214 144,418 - 227,910 - - 6035,776 - 1,984,760 - - - - 2,906,527
159
RESUMEN DE DISPOSICIONES
Ejercicio fiscal 2011
Legislación relacionada
Impuesto Sobre la Renta

Ingresos acumulables 17, 18, 20 LISR
Costo 45-A al 45-I LISR
Mano de obra 31-IX LISR
Gastos indirectos 31-IX LISR
Gastos de administración 31-IX LISR
Gastos de venta 31-IX LISR
Deducciones 29, 31-IX, XIII, XVI, 32-V, XIII,
XX, 33, 127, 143 LISR; 28, 35,
39, 49, 50, 55, 56 RISR; 1-A
LIVA
Deducción de inversiones 37 al 45 LISR
Venta de activo fijo 20-V y 37, 6o. párrafo LISR
Enajenación de terrenos 21 LISR
Otros 20 LISR
Deducción de terrenos 225 LISR
Ajuste por inflación anual 46 al 48 LISR; 71 RISR
Inventario acumulable Tercero Transitorio fraccio-
nes IV y V DO 01/12/04,
3.4.21., 3.4.28. y 3.4.29. DO
17/03/05, 3.4.22. DO 28/12/04,
Décimo Séptimo Transitorio
RM 08-09
Pérdida ejercicios ante-
riores 61 LISR
Estado de resultados fiscal 10 LISR
Estímulo por contratación
de discapacitados 222 LISR
Intereses 16, 20-X, 29-IX LISR
PTU 16, Tercer II DO 01/12/04 LISR
Pagos provisionales 14 LISR; I.3.3.3.6. RM 10-11
Coeficiente de utilidad 14 LISR; I.3.3.3.6. RM 10-11
Cuenta de utilidad fiscal
neta 88 LISR; Décimo Tercero Tran-
sitorio RM 08-09
Cuenta de utilidad fiscal
neta reinvertida 124-A LISR 2001, Segundo
Transitorio para 2002, DO
01/01/02 fracción XLV
Cuenta de capital de apor-
tación 89 LISR
Impuesto Empresarial a Tasa Unica

Ingresos 1, 3, 8, 10, Octavo Transitorio
LIETU
Egresos 1, 3, 5, 8, 10, Noveno, Décimo
Quinto Transitorio LIETU
Sueldos y asimilados a
salarios 8, 10, Décimo Sexto Transito-
rio LIETU
Crédito de adquisiciones
de 1998 a 2007 Sexto Transitorio LIETU
Deducción adquisiciones
de sep-dic 2007 Quinto Transitorio LIETU
Crédito de inventarios 1o. Decreto DO 05/11/07
Crédito deducción inme-
diata y pérdidas 2o. Decreto DO 05/11/07
Pagos provisionales IETU 9, 10 LIETU
Crédito por más egresos
que ingresos 11 LIETU
Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Sujetos 1, 2 LIDE
Tasa 3 LIDE
Acreditamientos 7, 8 LIDE; I.11.25. a la I.11.27
RM 10-11
Estados de cuenta como
constancia I.11.21. RM 10-11
Recaudación 3 días hábiles
mes siguiente I.11.24. RM 10-11
Impuesto al Valor Agregado

Causación 1, 8 ,14, 19, 24, 29 LIVA
Acreditamiento 4, 5, 5-A, 5-B, 5-C LIVA
Retención 1-A LIVA; 3 RIVA

DeducirCostoVendido

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INTRODUCCION

Las deducciones autorizadas y acreditamientos para ISR y el

El INPC de octubre de 2010 hacia atrás es el real publicado en

Las mercancías son aquellos productos que la persona moral

Por lo anterior, es importante hacer énfasis en que las mercan-

En la Ley del ISR a partir de 2005 se incorporó el concepto de

Hasta 2004, por el simple hecho de que la persona moral com-

Lo anterior hace que se busque el menor inventario posible,

Se puede apreciar el costo de lo vendido en los estados financie-

de lo vendido contable pudiera diferir del costo de ventas fiscal por

En contraste, si la persona moral adquiere mercancías de perso-

COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO

Debido a la aplicación del costo de lo vendido en las personas

Por tanto, en principios de contabilidad, así como en la Ley del

El gasto indirecto fijo no depende del volumen de producción,

Como caso práctico se puede presentar lo siguiente:

La norma de información financiera C4 ahora no contempla la

METODOS DE VALUACION, PEPS, UEPS, PROMEDIOS

Los métodos de valuación son utilizados para deducir mer-

Se da un ejemplo del uso de los métodos de valuación de inven-

Compra 200 300 200 60,000.00 60,000.00

EDICIONES FISCALES ISEF

Compra 200 300 200 60,000.00 60,000.00

Compra 200 340 200 68,000.00 68,000.00

EDICIONES FISCALES ISEF

Compra 200 300 200 60,000 60,000 300.00

Observe cómo en el primer ejemplo de UEPS, el costo de lo

Sin embargo, observe el tercer ejemplo de PEPS al tener precios

1 Compra de mercancía a crédito con proveedor A

La Norma de Información Financiera C4 ahora no contempla la

1 Compra de mercancía a crédito con proveedor A

1 Compra de mercancía a crédito con proveedor A

1 Compra de mercancía a crédito con proveedor A

COSTO DE ANTICIPOS DE VENTAS DEDUCIBLE

Con la reforma fiscal de 2005 se perdió la posibilidad de deduc-

Dentro de las deducciones autorizadas se considera la deduc-

El monto original de la inversión comprende, además del precio

Los contribuyentes agregarán inflación a la deducción de inver-

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el pe-

En algunos activos fijos se podrá aplicar en lugar del porcentaje

maquinaria, y se deducirá en un solo ejercicio, que puede ser el

Lo anterior no podrá ser aplicado en automóviles, ni por bienes

Los factores de actualización se calculan hasta el diezmilésimo,

Al monto original de la inversión se le agregará la inflación del

Al momento de la venta de un bien al que se haya hecho la deduc-

Para pagos provisionales de ISR el cálculo del coeficiente de

Período de aplicación: 01-Ene-11 31-Dic-11

Nave Vía Magna

EDICIONES FISCALES ISEF

Depreciación histórica registrada en contabilidad de construcciones:

Efectos de reexpresión 123,000

Suma depreciación contable con

Suma 5,750,000 485,417 485,417 717,510 - - -

Depreciación histórica registrada en contabilidad de maquinaria y equipo:

Efectos de reexpresión 39,050

Suma depreciación contable con

Registrada en gastos indirectos

EDICIONES FISCALES ISEF

Efectos de reexpresión 34,500

Suma depreciación contable con

Suma 725,000 114,583 95,833 108,115 400,000

Depreciación histórica registrada en contabilidad de transporte automóviles: