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Desde el año 2017 el IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants) ha
trabajado en el proyecto de restructuración del Código de Ética. Los cambios son muy
significativos y se espera que próximamente, ya queden definidos por el consejo emisor.
Todavía esta restructuración no está vigente.
Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Comportamiento profesional.
Ejemplo: el R.F que en el ejercicio de sus funciones acepte por parte de la gerencia
de la empresa fiscalizada y/o auditada un viaje doble sin vínculos empresariales en
incentivo por los resultados revelados en los informes, aun cuando dicho incentivo es
posterior a la operación y no establece una relación contractual, sino que es originado
de la voluntad e incentivo del otorgante. De tal situación puede surgir una amenaza
de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si se acepta el
regalo del cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos
puede originar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad.
No obstante, en el Decreto 302 del 2015 quedaron adoptados además de los principios
generales, el reconocimiento de las circunstancias que pueden representar amenazas
para el cumplimiento ético del proceso de auditoría; por tanto, es importante que el
profesional contable conozca las circunstancias que pueden representar amenazas para el
cumplimiento de su labor.
Es necesario que los auditores consideren las amenazas, a fin de que en lo futuro por
incumplimiento a sus principios se puedan involucrar en problemas legales, como sucede en
los casos en que los auditores omiten en sus informes la situación real de las empresas que
terminan por afectar a los stakeholders, entre los que se puede resaltar el caso de Interbolsa.
En concordancia con el Decreto 302, las amenazas tienen diversas causas que se podrían
enmarcar en dos tipos:
Es aquella amenaza en la que un interés particular que puede ser de naturaleza financiera
u otra, influya de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del auditor.
Ejemplos:
Amenaza de autorrevisión
Esta amenaza se presenta en el caso de que la misma firma evalúe procesos o productos sobre
los cuales ha prestado un servicio, puesto que se puede presentar que el profesional de la
contabilidad no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un
servicio prestado con anterioridad por la firma a la que pertenece, teniendo en cuenta
que dichos resultados se utilizarán como base para la construcción del informe.
Ejemplos:
Amenaza de abogacía
Esta amenaza se presenta en casos en los que el profesional que ejerce como
auditor, promueve la posición del cliente o de la Firma para la que trabaja, hasta el punto
de poner en peligro su objetividad.
Ejemplos:
Amenaza de familiaridad
Es la amenaza que se produce debido a una relación prolongada o estrecha con un cliente
o con la entidad auditada, en el caso en que el auditor se muestre demasiado afín a los
intereses de la organización, descuidando la labor auditora.
Ejemplos:
Amenaza de intimidación
En esta amenaza, se presenta una situación de presiones reales o percibidas, incluidos los
intentos de ejercer influencia indebida sobre el auditor, con el propósito de disuadir la
objetividad en el actuar del profesional.
Ejemplos:
Ante inconsistencias en la información que sirve de base para elaborar las declaraciones
tributarias o adelantar actuaciones ante la Dian, según el Estatuto Tributario no solo el
contribuyente estaría sujeto a sanciones, sino también los administradores, contadores,
auditores y revisores fiscales.
El artículo 655 del ET estipula las sanciones en que puede incurrir el contribuyente cuando
existan irregularidades en la contabilidad. Antes de la reforma tributaria estructural de 2016,
mediante lo que era el artículo 656 del ET, existía la posibilidad de reducir las sanciones por
este tipo de irregularidades. No obstante, esa misma reforma, a través de su artículo 282,
ratificó la opción de reducir ciertas sanciones.
Aunque la sanción antes descrita aplica para el contribuyente, el Estatuto Tributario también
ha contemplado una serie de sanciones aplicables a los administradores, contadores,
auditores y revisores fiscales por ciertas irregularidades en la contabilidad y en la demás
información que sirva para adelantar procesos ante la Dian, como las que describimos a
continuación:
Entre los aspectos a destacar de la sanción aquí analizada es que esta debe ser cancelada
por el administrador, representante legal o revisor fiscal según el caso y, no puede ser
asumida por el contribuyente; además, no puede reducirse en los términos del artículo 640
del ET, pues así lo estipula el parágrafo 3 de la norma en mención.
Existen otras sanciones que no solo involucran al revisor fiscal (como la descrita en el punto
anterior), sino también a los contadores públicos y auditores; tal es el caso de las
contempladas en el artículo 659 del ET.
Otra de las sanciones contempladas en el Estatuto Tributario tiene que ver con la suspensión
de la facultad del contador, auditor o revisor fiscal para firmar declaraciones tributarias,
certificar estados financieros y demás pruebas, cuyo destino sea la Dian; esto, cuando se haya
generado un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor en una declaración por un valor
superior a 590 UVT y dicha inexactitud sea producto de datos contables que se registraron
en la declaración. La suspensión se generará al contador, auditor o revisor fiscal que haya
firmado la declaración, certificado o prueba; si es la primera vez, la suspensión será por
un año; de dos años en caso de tratarse de una segunda ocasión; y definitiva si es la
tercera vez.