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Derechos Reservados.
Prohibida la reproducción de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edición
© SAT Lima – Escuela SAT – Centro de Formación en Gestión Pública y Tributación Local
Jr. Camaná 370, Lima 1
Teléfono: (51 1) 315 2430 – (511) 3153133
Web: www.sat.gob.pe / www.escuelasat.edu.pe
Responsables:
Por el SAT Lima
Saúl Barrera Ayala
Jefe - SAT Lima
Por el Programa
Hartmut Paulsen
Director - Programa Gobernabilidad e Inclusión
Responsables de contenido:
Omar Coveñas Flores – Gerente de Fiscalización SAT Lima
Wilfredo Calderón Valenzuela – Jefe de División Determinación de Deuda SAT Lima
José Neira Reymer – Jefe de División de Inspecciones SAT Lima
Nilton Chévez Arcaya – Especialista – División de Inspecciones SAT Lima
Elaboración de contenidos:
Merlyn Valencia Mantilla – Consultora GTZ
Tiraje
2000 ejemplares
BI Base imponible
BVL Bolsa de Valores de Lima
COFOPRI Organismo de Formalización de la Propiedad Informal
CONASEV Comisión Nacional Supervisora de Empresas de Valores
CT Texto Único Ordenado del Código Tributario
DJ Declaración jurada
DNI Documento Nacional de Identidad
DUA Declaración Única de Aduanas
EPND Espectáculos Públicos No Deportivos
GPS Global Positioning System – Sistema de Posicionamiento Global
GTZ Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit – Cooperación Alemana al Desarrollo
IEPND Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
IGV Impuesto General a las Ventas
IJ Impuesto a los Juegos
INEI Instituto Nacional de Estadística e Informática
IPM Impuesto de Promoción Municipal
IPM Índice de Precios al por Mayor
LTM Ley de Tributación Municipal
MTC Ministerio de Transportes y Comunicaciones
OP Orden de Pago
PDA Personal Digital Assistant – Asistente personal digital
POI Plan Operativo Institucional
5
OBJETIVO DEL MANUAL
Este manual busca ser una herramienta práctica que permita a los lectores aprender o perfeccionar sus
conocimientos sobre el proceso operativo de fiscalización tributaria, y les ayude a diseñar y proponer estrategias
concretas para implementar o mejorar la fiscalización de tributos en su municipalidad.
PÚBLICO OBJETIVO
7
ÍNDICE
PRESENTACIÓN 13
I. LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 15
9
III.4. Inspecciones 41
• Programación de las inspecciones
• Emisión y notificación de Requerimientos
• Levantamiento de información en campo
• Trabajo de gabinete
III.5. Inducción al pago voluntario 54
• Emisión y notificación de Requerimientos
• Datos básicos del registro de información
III.6. Determinación de la deuda tributaria 56
• Valor de la edificación o construcción
• Valor de obras complementarias y/o instalaciones
• Valor del terreno
• Cálculo de la obligación tributaria
• Emisión de valores
• Determinación de sanciones
• El beneficio aplicable a los pensionistas
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO VEHICULAR 65
Glosario 99
11
PRESENTACIÓN
Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalización de los tributos municipales,
poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar
el área de fiscalización dentro de sus administraciones tributarias.
La mejor fiscalización de tributos busca principalmente incrementar la recaudación local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando
que el conocimiento sobre tributación ha estado concentrado básicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre los
contribuyentes registrados, la fiscalización cobra especial importancia al ser considerada un medio que permite
Por lo tanto, estamos convencidos de la necesidad de contar en las municipalidades con un equipo especializado
para desarrollar la función de fiscalización, a pesar de que no necesariamente exista una unidad orgánica
responsable de esta tarea.
Es preciso señalar que el presente documento es producto del esfuerzo conjunto de la Deutsche Gesellschaft
für Technische Zusammenarbeit -GTZ y el Servicio de Administración Tributaria de Lima (SAT Lima) con la
colaboración de muchos gobiernos locales, con los cuales compartimos el interés en contar con un instrumento
que permita ampliar el conocimiento sobre el proceso de fiscalización de tributos municipales, además de
estimular el análisis y la investigación en gestión tributaria local.
13
I. LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
De acuerdo al Código Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF1 y sus modificatorias,
las facultades de la administración Tributaria son tres:
• Facultad de Recaudación
Esta facultad es central en toda Administración Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago
de la obligación tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza según sea el
caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigüedad o la naturaleza de los
contribuyentes (segmentación de cartera).
• Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad está
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere que las
sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la desproporcionalidad
entre el incumplimiento y la sanción.
1
Publicado el 19 de agosto de 1999.
15
¿Qué es la Fiscalización Tributaria?
Bajo la perspectiva expuesta, debemos señalar algunos de los objetivos que busca el proceso de
fiscalización que realiza toda administración tributaria a través de su Área de Fiscalización:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Uno de los resultados más notorios de la labor fiscalizadora de una administración tributaria es
la ampliación de la base tributaria, la misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudación luego de concluido el proceso de fiscalización. Por ejemplo, como producto de la
fiscalización del Impuesto Predial durante un año, se incrementará la recaudación en los ejercicios
fiscales siguientes.
16
• Incremento de los niveles de recaudación
Es evidente que la implementación del Área de Fiscalización dentro de una administración tributaria
obedece a la necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las municipalidades a
través de la generación de una deuda derivada de la detección de omisos y subvaluadores.
• Percepción de riesgo
Percepción de riesgo.
17
I.3. El ejercicio de la facultad de fiscalización
Verificación
Dicho artículo también señala que la fiscalización se ejerce en forma discrecional2. Por esta razón, la
Administración Tributaria debe ejercer su función fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe determinar
un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de cumplimiento. Algunas de las
facultades discrecionales aplicables a los gobiernos locales, son:
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Las facultades discrecionales son aquellos márgenes de libertad de decisión que otorga el legislador a la Administración Tributaria en el campo de su
competencia. Son facultades que no se encuentran suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con cierta libertad, pero sujetas también
a algunos límites; es decir, no pueden ser arbitrarias.
18
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados -bajo cualquier título-
por los deudores tributarios.
1414
administrado
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del predio y
del proceso, por
en calidad de
ACTA DE INSPECCIÓN PREDIAL
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Por lo que se deja constancia del inicio de las actividades descritas en el párrafo precedente.
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ADMINISTRADO
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Nacimiento
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MUNICIPALIDAD
7. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. RP
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8. Solicitar información técnica o peritajes a terceros.
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6 -
RESOLUCIÓN
Texto Texto Texto
-
Simulado
CÓDIGO:
NCIAL Nº 156-20
Texto Simulado
Simulado
1
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Texto
2
Simulado
SEGÚN
Texto
D.S.
IMPONIBLE
Texto
Texto
Texto
Simulado
BRES: 09234
“P^*
Flores 09234445 INACIÓN
Prelude
Texto
Texto
DEL CONTRIBUYENTE
Texto Simulado Texto
JavieQuiño
Texto
ONIO REFEREial
10000.00
Simulado
Simulado
ACIÓ
>>
BASE
Simulado
Diego Pérez
Simulado
M+
3
Texto
Simulado Simu
M- 09234445
Simulado
0
Texto
CÓDIGO: <<
Simulado
S/.
Honda
: Av.
Texto Simulado
Simulado
Simulado Simulado
/
Simulado
D.S. Nº
RM CÓDIGO: +09234445
Texto
Texto Simulado
00 DETERM
Tipo Vehículo:
SY
Texto
09234445
Texto
Alicia AL
Texto
- Y NOMBRES O RAZÓN
Simulado Simulado
Texto
CMFlores
Simulado
-
Texto
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Flores
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+ DNI. Nº:
Simulado
-OAT
Texto
I. IDEN e .
Texto
%
Texto
: Texto Texto
1M Pérez
- 12/0 VEHÍCU Tributa
Simulado
STO DNI.
Simulado
Modelo:
CIÓN YENTE:
Texto
Simulado Simulado
9
Marca:
: 09234467Prado 1234
Municial
Texto
/
Texto
8
Simulado
APELLIDOS
Simulado Texto <<
Texto
DETERMINACIÓ
Simulado
: IMPUE
S/.
Av. Javier
/MPS
de
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: x
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DNI /=
RESOLU CONTRIBU SOCIAL: 7
10000.00
1/08
Texto
Texto
VALOR
RUC Quiñonez
Simulado
6 DA 1M >>
Texto
la
O VALOR
150.00
092344 45
VEHICULAR
ILIO Marca o:
8000.00
Texto
DEL
Alicia 1234 - CORRESPON
Simulado
5
: 12/0
FISCAL
de Tributación
Texto “P^*
DNI VALOR de lo: O RAZÓN Prado Prada4 CM
Texto
PREFERENCIAL
Simulado
DEUDA
: Texto
-2009
: 092344
45
Texto
DOMICILIO VEHICULAR ACIÓN 7
DOMIC GUE BASE IBLE Simulado ) CA
Model Vehícu Simulado
: 09234467 VEHICULAR 3 + L SEGÚN RM
&/($
Texto
Javier
CONYUGUE Texto
I. IDENTIFIC TextoNOMBRES
S Y Simulado : Av. Quiñonez 2 = 8
del T.U.O. DEL VEHÍCULO
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4 M-
8000.00
Simulado
CONYU O Nº 156-2004-EF
CCE
IMPONS/. : IMPUESTO
ONDA
Tipo 1
Quiñonez 1234
: 1% 33 : Alicia 9
- 12/01/11
Prada
Texto
CÓDIGO
AL PATRIMONIO
09234467 SOCIAL:
D.S.
REFERENCIA
AL PATRIMONIO
00 Simulado
CORRESPONDA . Municial 5 M+
BASE IBLE - 12/01/11
Nº:
DERECHO
SEGÚN VALOR %
EMISIÓN
- 12/01/11 00 O
156-200 CORRESP
II.TRIBUT O lo
150.00
Texto FISCAL
6
de la ley
0 VEHÍCULO :Simulado +
12/01/08
DNI.
Javier Prado
10000. IMPUESTO
120.00
Deportivo
IMPONS/. Nº
Texto Tributación 0 x -
vehícu Depor D.S. 1M
DE
1ra Inscripción:
EN S/.
DEL ley de
00 VEHÍCULO : 12/01/08VALOR 3
Simulado Simulado
Municial
ACIÓN
O RAZÓN
00
SEGÚN
VALOR
deTexto
ría: Tributación Texto Prelude
: 1% SOBRE T.U.O. de la ley de
RESOLUCIÓN
>>
Negro
VALOR
12/01/08
Simulado
E
Marca:
N: datos Negro ción: ENCIAL II.TRIBUTO : 1% 33 del Sedan +
IMPONIBL
BASE
CM -
: IMPUESTO
Texto
MONETARIO
: Alicia
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CIAL
Texto
INTERÉS
Nº
10000.00
S/.
PREFER
: Av.
7
150.00
Vehículo Prelude
Sedan
Simulado Simulado
4
Inscrip III.PERIODO Vehículo: “P^*
ACTUA 00
120.00
D.S.
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ión REFEREN
Modelo: Honda
Diego
8
Y NOMBRES
ADQUISICIÓN
Texto
Simulado Texto Simulado
Color:
Texto
RM
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Simulado Deportivo
:
VALOR
10000. Simulado
V.LIQUI
AR
IBUYEN DETE
Honda
E
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:
VEHICUL
12/01/08 &/($
:
V.LIQUIDACIÓN: 5L
Texto
Caract FACTOR 0 as y/o
O VALOR
Marca:
Marca:
10000.00
IMPONIBLE
S/.
a)
AliciaJavier67 SOCIAL
10000.00
2.5
z 1234
LIQUIDAC Texto
1
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S/.
V. Texto
M-
COMPRA
y/o datos
Texto
y/o
Simulado
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8000.0
PATRIMOPrada
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Tipo
- 12/01/ NIO
EN
Placa: Sedan
Texto a) Texto PREFERENCIA
TextoVALOR S/. 10000.00 CCE
a) Características
a) Características
CAMBIO
Prado
0
11
de O
500.00
Fecha
120.00
APELLIDOS
Texto
%
Simulado
ADQUISICIÓN TIPO
VALOR 00
2.89
LUCIÓ
Tipo Vehículo: 00
S/.
2.5
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VALOR
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V.LIQUIDACIÓN:
A
10000.00S/.
DOMICILIO
Año Fabric:
VALOR
Motor: Simulado
3
DNI / RUC
FACTOR
DEUDA Color: 12/01/08 +
Texto
x
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Año
ACTUAL
CIAL
150.0
Motor:
S/.
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T.U.O. DEL
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VALOR
EN
-
12/01/
Simulado
Inscripción:
12/01/ O AL
.
PREFEREN
RESO
Fecha 1ra
Texto Imponible
ADQUISS/. Motor: -
150.00TOTAL
N
8000.00
Base VALOR
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Y NOMB DEL
08
DERECH 2001
RES
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Base
00
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TIPO
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IV.TASA
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FACTOR
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:
ÓN
8000.00
8000.
:
Simulado
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ón:
:
S 150.0
/
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vehículo
DERECHO
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Simulado Texto
Inscripci
Simulado
IMPONIBLE
Imponible S/. EMISIÓN
33
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2.89
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S/. Texto
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DERECHO
8000.00EN S/.
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Simulado
VALOR 150.00 8000.00
Texto
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TIPO S/. TRIBUTO Texto Texto
DOMICIL
0 VALOR EN 10000.00
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TRIBUT O VALOR ADQUISICIÓN Simulado
CONYUG
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OQ-345y/o
Texto
DNI
IÓN
150.0 500.00
VALOR
Simulado
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IO
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8000.00
Texto
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III.PERIODO
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Texto
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2001
Texto
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Simulado Simulado Texto
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S/. INSÓLITO Simulado
120.00 Texto Texto
Texto
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TRIMESTRE 8000.00
TRIMESTR
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C)
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Texto Texto
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Simulado Texto Texto Texto Simulado Texto
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M-
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Texto Simulado Texto Texto
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Simulado Simulado
Texto
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Av. Javier
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Simulado
Quiñonez
092344 45
Texto
Alicia -
Simulado
FISCAL : Texto
Simulado Texto
5
-2009
092344
45
DOMICILIO
Texto
Simulado
VEHICULAR 4
Texto
Simulado
AL PATRIMONIO 3
CONYUGUE Simulado Texto
: IMPUESTO
ONDA
Texto
SEGÚN CORRESPONDA
Simulado
156-200 CORRESP
TRIBUTO Texto
: REFERENCIALNº 156-2004-EF)
Nº
O VALOR
4-EF)
VEHÍCULO D.S.
Municial
ACIÓN
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SEGÚN
PERIODO Tributación
: 1% SOBRE T.U.O. de la ley de
(Art. 33 del
CIAL
Nº
RMIN
TASA
D.S.
REFEREN
Municial
AR
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VEHICUL
LIQUIDACIÓN:
O VALOR
ión
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Tributac
NIO
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de VEHÍCUL
PATRIMO
LUCIÓ
la ley
T.U.O. DEL
O AL
RESO
del VALOR
: IMPUEST
(Art. SOBRE
33
:
: 1%
TRIBUTO
:
PERIODO
ACIÓN
TASA
LIQUID
19
Es preciso señalar que el Tribunal Fiscal en varias de sus resoluciones3 ha conferido al Requerimiento
la categoría de acto administrativo, y éste se encuentra regulado tanto por el CT como por la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley N°27444).
Por otro lado, es preciso señalar que si bien es cierto el Requerimiento es considerado un acto
administrativo, éste no es un acto reclamable4, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el
artículo 135° del CT, sólo son actos reclamables las Resoluciones de Determinación, las Órdenes
de Pago, las Resoluciones de Multa, entre otros. Lo único que cabría en un proceso de fiscalización,
y sólo antes de la emisión de los valores, es una Queja ante el Tribunal Fiscal, la misma que sólo
podrá versar sobre algún error en el procedimiento de fiscalización y, como se ha señalado, sólo
podrá interponerse hasta antes de la emisión de los valores (Resolución de Determinación, Orden de
Pago y/o Resolución de Multa). En el procedimiento de Queja, el Tribunal Fiscal no evalúa los temas
de fondo, sino tan sólo que el procedimiento de determinación haya sido llevado a cabo de manera
adecuada.
En cuanto a los requisitos para la validez del Requerimiento, podemos señalar los siguientes:
»» Competencia.
»» Objeto o contenido: lícito, preciso, física y jurídicamente posible, etc.
»» Finalidad pública.
»» Motivación (justificación objetiva).
»» Claridad y precisión en lo referido a información requerida y plazos de cumplimiento.
»» Firma del funcionario competente.
»» Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su firma o de la
recepción del requerimiento.
»» Consignación de fecha de inicio y cierre.
»» Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la información solicitada.
»» Debe hacerse por escrito.
• Inspección
resulta de aplicación supletoria lo establecido en el primer párrafo del artículo 141° del Código
Procesal Civil.
Según esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el día y hora hábiles
señalados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artículo 147° del mismo texto legal, que
señala en su último párrafo, que entre la notificación para una actuación procesal –en el caso de la
fiscalización, el acto de inspección- y su realización, deben transcurrir por lo menos tres días hábiles,
salvo disposición distinta de dicho código.
3
Ver RTF 02693-3-2004, 00148-1-2004, y 05839-1-2005, entre otras.
4
Artículo 137 del CT:
“Constituyen Actos Reclamables: la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la resolución ficta
sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan
la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular”.
5
Norma IX del Titulo Preliminar del CT: “En lo no previsto por el código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se opongan o desnaturalicen.”
20
Ahora bien, centrándonos en la fiscalización del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idóneos para llevar a cabo el proceso de inspección.6 Es decir, que al momento de
emitir el requerimiento debemos señalar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspección,
así como la identificación del o de los funcionarios que llevarán a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando información sobre las personas (inspectores) que se
acercarán para realizar el levantamiento de las características físicas del predio, y al mismo tiempo,
se inicia o fortalece la relación entre el contribuyente y la administración tributaria.
Finalmente, es preciso señalar que en esta parte del procedimiento se deberá generar, de ser posible,
los siguientes documentos:
»» El acta de inicio de inspección, que servirá como prueba de nuestra presencia en el inmueble ante
un posible reclamo.
»» El acta de término de inspección.
»» La citación y requerimiento de información. En la citación debe constar la fecha y hora acordadas
con el contribuyente para acercarse a la administración tributaria y revisar los resultados del
levantamiento técnico (sólo de las características del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participación activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalización.
1 2 3
medio des O del cód
En la medida de lo posible, en esta etapa del proceso, los inspectores deberán encargarse de dibujar
los planos y elaborar la ficha de fiscalización correspondiente, para luego presentar los resultados
6
Este tema será desarrollado ampliamente más adelante.
21
técnicos al contribuyente. Al igual que en la etapa anterior, es necesario dejar constancia de la
presencia y conocimiento del contribuyente en cada etapa del proceso. Por ello, debemos procurar
que el contribuyente firme la ficha de fiscalización para demostrar así su conformidad con los datos
consignados.
• Determinación de la deuda
Es preciso señalar que, previamente a la determinación de la nueva deuda resultante del proceso de
fiscalización, se deberá revisar nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de la ficha de fiscalización, y de esta
forma reducir la posibilidad de errores materiales.
El artículo 75º del CT es sumamente claro al señalar que una vez concluido el proceso de fiscalización
o verificación, la administración tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar que la administración
tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no existiendo otra forma de dar
por concluido un proceso de fiscalización.
Del mismo modo, el segundo párrafo del mencionado artículo señala que la administración podrá
comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalización, de manera previa
a la emisión de las Resoluciones de Determinación, indicando expresamente las observaciones
formuladas. Nótese que esta comunicación es facultativa, pues la administración tributaria deberá
analizar si la complejidad del caso amerita o no la comunicación de las conclusiones previa a la
emisión de los valores. De ser así, deberá otorgarse un plazo no menor a 3 días hábiles.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Para complementar lo anteriormente expuesto debemos indicar que el artículo 76º del CT señala
que: “La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria”. Ello
implica que se puede emitir una Resolución de Determinación tanto para comunicar al contribuyente
la existencia de un saldo a favor -producto de una declaración sobrevaluada- o, como es común, para
informarle sobre la existencia de una deuda tributaria resultante de los recálculos efectuados. En
ese sentido, este documento se convierte en el acto más importante del proceso de fiscalización,
pues su emisión y debida notificación será la forma en la que la administración tributaria ponga
22
fin al proceso de fiscalización, y dé inicio al cómputo del plazo para que el contribuyente, de así
considerarlo, interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.
Asimismo, el artículo 77º del CT establece los requisitos que deberán tener las Resoluciones de
Determinación y las Resoluciones de Multa, señalando que es posible la emisión conjunta de ambas,
siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo y período, siendo posible en este caso
su impugnación de manera conjunta.
Finalmente, la realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del mismo tributo y
período implica que la administración examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente,
pues lo contrario significaría infringir el principio de seguridad jurídica.7 En ese sentido, la
administración tributaria sólo podría fiscalizar nuevamente un período y tributo previamente
fiscalizado en los siguientes casos excepcionales:
»» Cuando se presenta una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso (artículo 39°
del CT). De acuerdo a la facultad de reexamen establecida en el art. 127º del CT, se podrá revisar
periodos fiscalizados para determinar hechos controvertidos o efectuar nuevas comprobaciones.
7
Criterio recogido en la RTF Nº6687-2-2004.
23
II. ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD DE FISCALIZACIÓN I.1.
La estructura orgánica ideal de toda administración tributaria debe contar con cuatro unidades operativas
básicas para un adecuado funcionamiento. Estas son:
Con
Cumplitrmol de
iento
Fiscalización
Cobranzas Atención al
Ciudadano
La función principal de la unidad de fiscalización es, lógicamente, desempeñar de manera eficaz y eficiente
Una distribución del trabajo podría ser, por ejemplo, en dos áreas, teniendo una concentrada en las
inspecciones y una segunda, dedicada a la determinación de la deuda. A continuación vamos a revisar
los perfiles de los colaboradores de estos equipos y veremos cómo para tareas diferentes, se requerirán
personas con competencias y conocimientos diferentes.
Cualquiera sea la función específica que desarrolle, el personal de la unidad de fiscalización debe
tener conocimientos básicos de tributación municipal. Además, dependiendo del área o equipo al que
pertenezcan, los colaboradores deben tener un determinado perfil. Por ejemplo:
25
• Perfil para el área de inspecciones
Los inspectores deben tener formación en arquitectura o en ingeniería civil, de preferencia. Ello
considerando que para las tareas de levantamiento de información de predios se necesita de
conocimientos básicos sobre estructuras y materiales de construcción, elaboración de planos,
manejo de mapas y conocimientos catastrales generales.
Sin embargo, también se puede complementar el perfil con personas que tengan experiencia técnica
calificada en evaluaciones reglamentarias, conocimiento de materiales y sistemas constructivos, y
conocimientos de dibujo técnico, manejo de herramientas para dibujo asistido por computadora, o
experiencia en levantamiento catastral.
Asimismo, debido a la alta rotación del personal, es recomendable ofrecer capacitaciones anuales
para el desarrollo de las inspecciones en los siguientes aspectos:
»» Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú - RNT (documento que establece los criterios,
conceptos, definiciones y procedimientos técnicos normativos para formular la valuación de
bienes muebles e inmuebles).
»» Reglamento Nacional de Edificaciones - RNE (documento que establece las normas básicas para
el diseño, la construcción y el funcionamiento de las edificaciones.
»» Materiales y sistemas constructivos.
»» Catastro municipal urbano.
»» Manejo de hojas de cálculo (Excel).
»» Manejo de herramientas de dibujo por computadora (AutoCAD 2D).
»» Topografía (para catastro rural).
»» Manejo de tecnología de avanzada (sistemas GIS y GPS).
El personal responsable de las labores de esta unidad, debe tener conocimientos generales de
tributación municipal, así como de las normas tributarias que regulan la determinación de cada
tributo.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
También es necesario considerar que los inspectores que determinan la obligación tributaria deben
contar con un registro magnético o físico de las normas y dispositivos legales vigentes e históricos
(por ejemplo: parámetros, amnistías, factores como el Impuesto de Promoción Municipal -IPM, Índice
de Precios al Consumidor -IPC, etc.), pues servirán de consulta en los procesos de determinación
de la deuda.
En cuanto a sus labores, el personal se dedicará a determinar la deuda y a proyectar objetivos viables
que permitan a la mejora continua de los procesos de determinación y de la organización de la
unidad.
26
27
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____ PERINIS BRE
ADM NOM
DNI:
especializados.
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscará identificar y agrupar al personal
Una sugerencia es promover la rotación del personal al interior del área con el fin de observar en qué
rubro sobresale cada colaborador. Ello facilitaría además que los otros equipos puedan apoyar a un
equipo determinado cuando las tareas de éste se incrementen.
»» Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinación de estos conceptos,
no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que esta labor abarca pocos
contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalización puede resultar onerosa para la administración
respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por lo tanto, se recomienda asignar la tarea a uno de
los equipos antes mencionados.
28
• Infraestructura
Es importante contar con instalaciones adecuadas no sólo para el desarrollo de las actividades del
personal de fiscalización, sino también para la atención a los contribuyentes fiscalizados. Idealmente,
la atención a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar que una posible
actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fácil identificación y positiva aceptación
por los vecinos. Esta indumentaria puede ser desde un chaleco con el logotipo de la institución, hasta
polos, camisas o casacas. Adicionalmente, es importante que los inspectores siempre cuenten con
un fotocheck o credencial de identificación con su nombre, el cargo y la fotografía actualizada.
• Tecnología y equipos
En la medida en que sea razonable para la escala de la municipalidad y para el volumen de deuda
tributaria a fiscalizar, los materiales listados anteriormente pueden ser complementados con los
siguientes equipos, ya sea para el trabajo de campo o de gabinete:
29
»» Distanciómetros láser: A efectos de mejorar la eficiencia en el levantamiento de áreas, se sugiere
adquirir distanciómetros láser que reducirán el tiempo de trabajo y aumentarán la precisión de las
mediciones. Estos deben tener como mínimo una capacidad de 50 metros de alcance. No debe
confundirse estos distanciómetros láser con los distanciómetros sónicos (con ultra sonido) de
igual alcance, pero que carecen de la precisión necesaria. En caso los predios sean de grandes
extensiones, se puede encontrar en el mercado distanciómetros de hasta 150 metros de alcance,
pero que requieren un trípode fotográfico simple (1.20 metros de altura) y visores incorporados
en el equipo para visualizar el punto láser a mucha distancia o con mucho brillo solar.
»» Software de dibujo: Para el dibujo de planos es ideal contar con algún software de dibujo asistido
por computadora, como el Autocad. Este software permite complementarse con opciones
personalizadas de programación (Rutinas AutoLISP), utilizándolo como una base de datos gráfica
con validaciones de control tanto para el ingreso de información como para el dibujo en sí.
• Bases de datos
»» RENIEC (Registro Nacional de Identificación y Estado Civil): Para identificar a los contribuyentes
que son personas naturales.
»» SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurídicas.
»» SUNARP (Superintendencia Nacional de los Registros Públicos): Para identificar de manera
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder algunas de las bases de
datos mencionadas anteriormente.
30
»» Bases de datos de la municipalidad
• Base de datos catastral. Permitirá obtener información sobre las características físicas
de los predios, así como de los usos y actividades desarrolladas en ellos. Esto permitirá
además la actuación de oficio ante la negativa de inspección en los procesos de fiscalización
predial.
• Base de datos de licencias de obra. Permitirá llevar un control de las nuevas edificaciones,
así como de las ampliaciones formalmente ejecutadas sobre los predios. Ello permitirá
inducir a los contribuyentes al oportuno cumplimiento de la declaración para la actualización
de la información predial o, de ser el caso, que la administración actúe de oficio con los
datos consignados en las inspecciones de avance de obra.
• Google Earth: En este caso es necesario contar con acceso a internet e instalar la versión
más reciente del programa que permite visualizar un histórico de las imágenes satelitales.
Esto ayudará a identificar la antigüedad relativa de las construcciones en caso no exista
otras referencias de mayor sustento. Debe señalarse que no es posible determinar
dimensiones con esta herramienta, pues su escala es inexacta y su uso debe limitarse
a la presunción de subvaluación para iniciar procesos de fiscalización. En el caso de las
versiones pagadas, donde la escala de las imágenes permite mayor precisión sobre las
áreas, éstas podrán usarse sólo para predios rústicos, nunca para determinar dimensiones
en predios urbanos, pues el margen de error puede ser grande.
»» Base de datos SUNARP de otras provincias. La información que tiene Sunarp corresponde
únicamente a la Sede Registral en la cual se produjo la inscripción. Por ejemplo, una persona
con domicilio en Piura que registró un vehículo en la Oficina Registral de Tacna, no estaría
dentro de la información que provee la Oficina Registral de Piura. Por ello, es necesario
consultar las bases de datos de otras provincias.
8
Resolución Nº 049-2008-COFOPRI/SG.
31
»» Base de datos de concesionarios. Los concesionarios de vehículos poseen información valiosa
respecto a los clientes que adquirieron un vehículo en un determinado momento. Por lo tanto,
su información no sólo será valiosa para identificar a los sujetos pasivos, sino también para
identificar la marca y modelo correcto de los vehículos vendidos.
»» Base de datos de licencias de obras. Esta información ayuda a identificar las obras construidas,
remodeladas o demolidas, lo cual contribuye en la identificación de transferencias de
propiedad que deben ser catalogadas como primera venta, y también respecto a la correcta
determinación de la base imponible.
»» Base de datos de predios fiscalizados. Esta información permite que los fiscalizadores
determinen correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor de un
predio resulte mayor al valor de transferencia, según el proceso de fiscalización.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
32
Tipos de Bases de datos:
1. Bases de datos de contribuyentes:
RENIEC
SUNAT
SUNARP
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefonía Fija
Empresas Prestadoras de Servicios Básicos
33
III. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL
IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es el tributo que representa más retos operativos para la fiscalización tributaria, tanto en
su valorización como en su determinación. Esto debido a que involucra diversos aspectos, como la obtención
del autovalúo de los predios (áreas techadas, áreas de terreno, categorías constructivas, aranceles, antigüedad,
estado de conservación, material estructural predominante, obras complementarias, otras instalaciones fijas
y permanentes, etc.), que requieren de un profundo y adecuado adiestramiento del fiscalizador en materia de
construcción (conocimiento de sistemas de construcción, materiales y acabados), así como en tasaciones
reglamentarias.
s/. 22300.00
344567.00
s/. 1222300.00
344567.00
3635224676.00
25354547.50
Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalización del Impuesto Predial tiene un
costo inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso
eficiente es muy importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalización
sea mayor al costo que implique llevar a cabo la fiscalización. De allí que es indispensable que la
Administración sepa el costo en el que incurre en fiscalizar un predio.
Lo primero que habrá que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el universo
fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuación.
35
III.2. Selección de la cartera
El universo fiscalizable es una base de datos con información actualizada sobre las características
de los predios, y que al compararse con la base de las Declaraciones Juradas, permite detectar a
los posibles omisos y subvaluadores antes de realizar la inspección de campo. Este primer paso es
trascendental para realizar un proceso de fiscalización eficiente, pues implica pasar de manejar bases
de datos genéricas a manejar bases de datos con información depurada y significativa.
La base de información catastral es una de las más usadas e idóneas para la selección de cartera.
Contiene información técnica detallada sobre la totalidad -o la gran mayoría- de los predios de una
jurisdicción (áreas, usos, categorías, características constructivas, obras complementarias, etc.).
Sin embargo, el catastro, al estar asignado a las municipalidades distritales a nivel nacional, no
está totalmente desarrollado, y en algunas ni siquiera existe. De allí que en esos casos, se deben
ejecutar algunas actividades complementarias -ya sean de campo o informáticas- que permitan la
identificación del universo fiscalizable por otros medios.
Estas actividades están diferenciadas de acuerdo a los recursos y a las herramientas con las que
cuenta la Administración y son:
»» “Manzaneo”
Así, a partir de la elaboración de un padrón o relación general de predios con información de las
Declaraciones Juradas y las características a revisar en campo, se puede anotar de forma manual
las diferencias encontradas.
En el caso que la Administración tenga los recursos y las herramientas pertinentes, el manzaneo se
puede desarrollar utilizando equipos digitales portátiles (PDA), siguiendo los siguientes pasos:
a) Antes de salir al campo, se carga en los equipos PDA la información de la base de Declaraciones
Juradas que se va a levantar ese día.
b) Durante el trabajo de campo, se compara esta información con la realidad y se cargan las
diferencias encontradas directamente en los equipos.
c) Después del trabajo de campo, se descarga toda la información recopilada en los equipos
durante el día y se procede a cargar la información del día siguiente.
Es recomendable realizar el manzaneo una vez al año y abarcar la mayor extensión de territorio
posible. Para ello se requiere destinar el tiempo necesario y, de ser el caso, contratar personal
adicional sólo para esta actividad, de preferencia, practicantes en arquitectura o en ingeniería
civil.
36
Una vez terminado el levantamiento de información en el campo y descargada toda la información
en los archivos, el producto obtenido son las bases comparativas en Excel. Estas bases, una
vez depuradas, constituyen el universo fiscalizable y van a proporcionar información sobre los
predios que se encuentran en posible estado de omisión a la declaración jurada, así como los
predios declarados con menos pisos, el material predominante, su estado de conservación o el
uso que realmente se les da.
A
1 B C
2 D E
ABRIL F G
3 H I
INFO J K
4 ABRIL L M N
5
3:33 TEXTO SIMULADO
6 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
7 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
IIA TEXTO SIMULADO
8 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
9 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
10 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
11 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
12 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
ación. TEXTO SIMULADO
o Inform 13 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
Transfiriendfavor... Kb de 8.8709 TEXTO SIMULADO
por 65% 3.4567 14 0.456
Espere TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
15 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
16 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
17 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
18 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
19 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
20 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
21 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
22 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
0.456 TEXTO SIMULADO
23 TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
24 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
25 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
26 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
27 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
28 TEXTO SIMULADO 0.456 0.456
29 0.456 TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO 0.456 TEXTO SIMULADO
30 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
31 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
32 0.456 0.456
TEXTO SIMULADO TEXTO SIMULADO
0.456 0.456 TEXTO SIMULADO
»» Cruce Informático
Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado
ni actualizado, pero sí con un sistema informático propio de la Administración que sea confiable
y permita tener información interna consistente, así como su manipulación.
b) Los predios con uso industrial sin obras complementarias declaradas. Aproximadamente el
95% de los predios con uso industrial tienen obras complementarias. De allí que se puede
elaborar un reporte del sistema con aquellos predios que presenten estos casos, para así
conformar un universo a fiscalizar.
c) Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin construcciones. Estos casos podrían
presentarse sólo en algunos usos como cocheras, depósitos o playas de estacionamiento. En
estos supuestos se procede a hacer una rápida verificación de campo a través de un archivo
fotográfico actualizado. Con el reporte depurado por la verificación previa y con el reporte de
otros predios se puede conformar un universo de predios a fiscalizar.
Así como estos criterios, puede haber otros que permitan detectar las inconsistencias, utilizando la
base de datos de las declaraciones juradas y determinando así qué predios vale la pena fiscalizar.
37
»» Sistemas de Información Geográfica (SIG o GIS)
Los SIG son plataformas georeferenciadas sobre las cuales se puede cargar bases de datos
gráficos, alfanuméricos e imágenes, relacionándolos por su codificación. Sirven para consolidar y
aprovechar gran cantidad de datos rápidamente, obteniendo información relevante. Asimismo, los
SIG permiten comparar y cruzar información con otras bases de datos en tiempo real, obteniendo
como resultado un amplio universo de subvaluadores y omisos para fiscalizar.
A diferencia del manzaneo, el acceso a la información catastral permite observar diferencias entre
el área techada y el área de terreno, de categorías constructivas y de obras complementarias.
También permite tener acceso a la información de independizaciones y acumulaciones, identificando
así si existen interiores en estado de omisión a la declaración jurada. Finalmente, es posible
cruzar información con las licencias de obra y de funcionamiento para detectar ampliaciones,
antigüedades y cambios de uso.
Una vez definido el tipo de selección de cartera más adecuada a la realidad de la Administración y
a los recursos con los que se cuenta, se obtienen diversos tipos de universos fiscalizables.
»» Segmentación de cartera
En ambas carteras es necesario también identificar los casos de contribuyentes “especiales” (por
ejemplo, bancos o cadenas de tiendas que tengan muchas propiedades), contribuyentes inafectos
y contribuyentes exonerados.
Las metas deben ser razonables y consistentes con la situación de cada municipalidad. Es decir, deben
definirse de acuerdo al personal disponible, la agilidad de los procesos, los recursos logísticos disponibles,
y las particularidades de cada localidad. Asimismo, deberá contemplarse los aspectos sociales, políticos,
administrativos y económicos de la municipalidad.
Finalmente, con el objetivo de monitorear la gestión y efectividad de las acciones implementadas por el
equipo, es recomendable definir indicadores, siendo los más importantes los siguientes:
38
INDICADORES DE GESTIÓN ÍNDICE
Registros revisados
Producción de Cruce
Registros de contribuyentes
Expedientes de fiscalización
Productividad Final (Eficiencia)
Contribuyentes
Contribuyentes acotados
Incremento de contribuyentes
Contribuyentes con DJ
Para construir adecuadamente los indicadores propuestos, se debe implementar matrices de información
y registrar consistente y oportunamente los resultados de las acciones ejecutadas. A continuación se
muestra algunos ejemplos de matrices:
39
MATRIZ DE INDICADORES DE EFECTIVIDAD
Ratios de Efectividad de Generación
Mes Tipo de
Ejecución Contribuyente Meta (S/.) Generado (S/.) Efectividad(S/.) % Avance % Avance
Mensual Acumulado
Setiembre Grande
Mediano
Pequeño
Octubre Grande
Mediano
Pequeño
Total 100.00
Mes Tipo de Ratios de Efectividad de Generación
Ejecución Contribuyente
Recaudación Recaudación Participación(S/.) % Avance % Avance
Mensual Acumulado
Total (S/.) Fiscalización (S/.)
Setiembre Grande
Mediano
Pequeño
Grande
Octubre Mediano
Pequeño
Total 100.00
Grande
Mediano
Pequeño
Total
40
III.4. Inspecciones
La inspección es la tarea central del proceso de fiscalización. Consiste en levantar información de campo
sobre un predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisión de un valor.
Una vez obtenida la cartera de predios para inspeccionar, se programan las fiscalizaciones priorizando
los predios omisos y aquellos con mayor nivel de subvaluación -se puede considerar los predios con
mayor diferencia de área construida-.
a) La cercanía entre predios. Si se va a programar más de una inspección por día para cada brigada,
se debe tomar en cuenta que los predios a inspeccionar deben estar cerca para evitar perder
tiempo en el desplazamiento y cumplir puntualmente con la inspección.
b) La cantidad de predios por contribuyente. Como se sabe, el Impuesto Predial afecta a todos los
predios de un contribuyente. Si, por ejemplo, un contribuyente tiene cinco predios y sólo se
fiscaliza uno, en una siguiente fiscalización, sólo se podrá determinar el Impuesto Predial por los
años que no fueron fiscalizados la primera vez. Por ello, es importante inspeccionar todos los
predios de un contribuyente que ameriten ser fiscalizados de manera conjunta. En este sentido,
sería ideal empezar programando a aquellos contribuyentes que tengan varios predios.
41
d) Las inspecciones de omisos. Los propietarios de predios omisos atienden un bajo porcentaje
de las inspecciones. Por ello, en estos casos, es preferible cambiar el trabajo de notificación de
horarios fijos a horarios variables. Es decir, en vez de notificar tres predios omisos en un horario
fijo (9, 10 y 11 de la mañana), y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspección, se
puede notificar ocho predios en un tramo horario (por ejemplo de 9 a 12 del mediodía), ampliando
así la cobertura.
Como ya hemos visto, el Requerimiento es el documento legal que da inicio a cualquier proceso de
fiscalización. Es remitido al domicilio fiscal del contribuyente y le informa al mismo sobre la fecha y
hora de la inspección, así como de las acciones que la Administración Tributaria realizará en el predio.
El Requerimiento debe tener las siguientes partes:
a) Datos generales del contribuyente. Nombre completo del contribuyente, su domicilio fiscal (según
esté registrado en el sistema) y la fecha de emisión del documento.
d) Detalle de las actividades a realizar. Se detallan las acciones a ejecutar en el predio, como la toma
de medidas perimétricas tanto del terreno como de las construcciones, el levantamiento de las
obras complementarias, la categorización de los interiores, la toma de fotografías y la recepción
de los documentos requeridos.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
g) Base Legal. Sustento legal del uso de las facultades discrecionales de fiscalización que tiene la
Administración.
Los Requerimientos se emiten con una numeración correlativa para mantener el orden e identificarlos
con mayor facilidad. La emisión puede ser manual o informatizada. En el primer caso, se utiliza un
archivo de Word y el asistente para combinar correspondencia, emitiendo así varios Requerimientos
de forma simultánea. El segundo caso se presenta si se tuviera un sistema o un módulo informático
que emita los Requerimientos de forma automatizada.
42
Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificación.
Todo Requerimiento se debe notificar con una anticipación mínima de tres días hábiles a la
fecha de la inspección, según lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante
servicio de mensajería (courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspección al salir al campo.
En el primer caso, los servicios de mensajería se toman aproximadamente entre cinco a siete días
hábiles desde que se entrega el Requerimiento hasta que devuelven el cargo de notificación, por lo
que estos plazos deben ser considerados al momento de la programación. En el segundo caso, es el
mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a inspeccionar, aprovechando la
cercanía de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de retorno de los cargos de
notificación, además que la notificación sea más personalizada y segura.
Los Requerimientos deben notificarse únicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente
en la base de Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio
abandonado o desocupado, siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a
pedido del contribuyente, se puede alcanzar una copia del Requerimiento a otra dirección, exhortándolo
a que actualice su domicilio fiscal en su Declaración Jurada.
Una vez terminada la notificación, los cargos se ordenan y se reparten entre las brigadas, de acuerdo
a la programación establecida.
Llegada la fecha y la hora de la inspección programada, las brigadas se disponen a salir al campo,
llevando sus identificaciones, los cargos de notificación, las actas, los equipos de trabajo, y alguna
información previa que se tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el campo se desarrollan
diversas labores (medición, asignación de categorías, toma de fotos, recepción de documentos, etc.)
que van a dar los parámetros técnicos necesarios para valorizar el predio (áreas, categorías, obras
complementarias, etc.).
Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que sustentan cada una de
las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas según las situaciones que se presenten en la
Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del contribuyente;
y una segunda parte donde se registra la hora de término de la inspección, los documentos
recibidos de parte del contribuyente, y la citación en las oficinas de la Administración para
que tome conocimiento del resultado de la inspección. El acta se firma tanto al inicio como
al término de la inspección, para que quede constancia de que el levantamiento empezó y
culminó satisfactoriamente.
En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la
Administración lo considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5
días hábiles para entregar alguna documentación adicional que considere importante.
Adicionalmente, se deja constancia en el acta de inspección predial, de que toda la documentación
43
que ha sido solicitada en el Requerimiento y que no fue entregada oportunamente, ya no podrá
ser utilizada en un eventual reclamo por parte del contribuyente.
Una vez que la brigada es atendida, y luego de haber firmado el acta de inspección predial, se inicia
el levantamiento con la toma de medidas perimétricas y fotografías, tanto del terreno, como de
las construcciones.
Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra de que permita medir los
predios de gran dimensión (de 30 a 50 metros de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos
económicos, se puede trabajar con distanciómetros láser (telémetros). Estos equipos tecnológicos
tienen un costo mayor a las winchas pero ofrecen beneficios prácticos que justifican su inversión,
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
como mediciones más precisas, una reducción del tiempo de las inspecciones, un margen de
error de 1.5 mm, y un rango de medición de hasta 150 metros (incluso en zonas inaccesibles).
Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la toma de medidas, estos equipos
tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administración y en el trabajo, pues el
uso de tecnología está relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.
Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que para los fines
de una evaluación se consideran únicamente las áreas techadas del predio, independientemente
del tipo de techo que este tenga, según lo estipulado en el artículo II.D.31 del Reglamento Nacional
de Tasaciones (RNT).
Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben considerarse
como construcciones. Tanto los muros como el piso de losa deberán ser tomados de forma
independiente como obras complementarias.
Respecto a las fotografías, éstas son útiles como sustento gráfico de la inspección. Las fotografías
deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro del predio que
sea complejo, discutible o demande un mayor análisis. Es importante, por razón de orden y para
facilidar su ubicación, que las fotos sean codificadas.
44
Finalmente, como una tercera opción válida, existen equipos de celulares con cámaras fotográficas
de por lo menos 2MP -resolución suficiente para fotografías-, que además brindan servicio de
radio y otros aplicativos que permiten registrar información y remitirla en tiempo real a las bases
externas.
El Cuadro de Valores está dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes
características constructivas de un predio. Las dos primeras características están referidas a las
estructuras del predio y se definen a partir del sistema estructural que se usa para construir.
Es muy importante conocer sobre los diferentes sistemas de construcción y su funcionamiento
estructural, ya que la realidad excede las categorías recogidas en los cuadros y el fiscalizador
deberá decidir a qué categoría asignar la edificación.
a) Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del área
techada y pueden ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los
más comunes son:
Columnas, vigas y/o placas de concreto armado y/o metálicas. Esta categoría está referida a
un sistema constructivo aporticado; es decir, estructurado a partir de pórticos de columnas y
vigas de concreto armado, y de algunas estructuras metálicas de gran envergadura. En este
45
En esta categoría también están comprendidas las construcciones de albañilería armada, que
son los muros de ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo.
Asimismo, comprende a las edificaciones con placas de concreto de diez a quince centímetros
de espesor, que se construyen con los nuevos encofrados metálicos y se usan principalmente
para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o condominios.
Ladrillo o similar. Esta categoría también está referida al sistema constructivo de muros
portantes. Sin embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las
construcciones de este tipo datan de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe,
de allí su similitud constructiva. Inicialmente, las construcciones fueron de uno o dos pisos,
con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeños. Posteriormente, a medida
que se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron angostando y los
vanos crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos
de madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca
una capa de yeso moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecería una
losa aligerada. Una forma de verificar el sistema constructivo es observando las esquinas de
la construcción, en las cuales no deberían haber columnas de concreto.
Actualmente, en algunas azoteas se construyen ambientes pequeños sólo con ladrillo hueco, y
se coloca algún techo ligero, ya sea de madera o calamina. Estos ambientes también estarían
comprendidos en esta categoría.
Adobe, tapial o quincha. Aquí están comprendidas las construcciones con barro en sus
diferentes formas: el adobe que son los bloques de barro (tipo ladrillo), el tapial que es el muro
de barro encofrado y vaciado, y la quincha que son paneles de caña revestida con barro. En
esencia, también son construcciones con un sistema de muros portantes, con alturas de uno
o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeños. Normalmente,
los primeros pisos pueden ser de adobe o tapial, y a partir del segundo piso se usa la quincha.
Los muros de adobe o tapial pueden ser de hasta metro y medio de espesor, mientras que la
quincha tiene muros muy delgados para no generar mayor sobrepeso. Otra característica es
que los muros de barro normalmente se revisten de yeso porque el cemento no se adhiere al
barro. Sin embargo, en algunos casos se colocan mallas en los muros para poder revestirlos
con un tartajeo frotachado de cemento. La construcción con adobe aún es muy frecuente en
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Madera. La construcción con madera es un tipo de construcción muy ligera, con un sistema
de construcción particular en función de las características y resistencia de la madera. Este
tipo de construcción es común en la región de la selva, por la abundancia del material en
la zona. En las zonas urbanas consolidadas encontramos este tipo de construcciones en
algunas azoteas o patios, a manera de ampliaciones. En las zonas deprimidas o asentamientos
humanos, hay una mayor probabilidad de encontrar estas construcciones.
b) Techos. Son los elementos horizontales que definen y completan la estructura del área techada.
Así como los muros, pueden variar de acuerdo al material y al sistema constructivo. Para que
exista esta área, el techo debe estar anclado y fijo a la construcción. De estar solamente
sobrepuesto, no se considera como área techada. Los más comunes son:
Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores a 6 m., con sobrecarga mayor
a 300 Kg/cm2. Esta categoría está referida a techos de gran resistencia, con distancias entre
columnas mayores de seis metros, lo que genera que se tenga que reforzar la losa para que
pueda cubrir estas distancias. Por otro lado, este tipo de techos soporta una sobrecarga o carga
viva mayor a 300 Kg/cm2, muy por encima de lo usual en el caso de personas y mobiliario,
46
que es 180 Kg/cm2. Para asignar esta categoría -que es bastante elevada- deberán coincidir
estas dos características en el mismo predio. Un ejemplo de este tipo de construcción son los
edificios de estacionamientos.
Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que
encontramos normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de
madera se les recubre con algún material que los protege contra las lluvias y la intemperie. En
el caso de los entrepisos, sólo se considera la estructura de madera, no el acabado (mayólica,
loseta vinílica, cerámico, etc.), ya éste se incluye en la valoración de los pisos.
Sin techo. Se menciona esta categoría porque a veces se comete el error de considerar en la
valorización áreas sin techo; y, como se mencionó previamente, para la valorización sólo debe
considerarse áreas techadas según lo estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones. En todo
caso, esta categoría podría utilizarse para los casos donde el ambiente se encuentre techado
con algún material que no se encuentre en el Cuadro de Valores Unitarios y cuyo valor sea muy
bajo, como por ejemplo, esteras o algún tipo de malla. Si es así, no se estaría contraviniendo
la norma, pues el ambiente está efectivamente techado, sólo que con una material que por su
valor no es relevante para la tasación.
Hasta aquí hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro características
constructivas están referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los
diferentes tipos de acabados que se encuentran en el mercado, no sólo para identificarlos, sino
también para conocer los costos aproximados, tanto del material como de su instalación.
c) Pisos. Son los acabados que más abundan en el mercado, de allí su gran variedad. Entre los
principales tipos de pisos se puede mencionar los siguientes:
Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cerámico esmaltado. Presenta
alta dureza y resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rústico, brillante, etc.), y
dimensiones mayores al cerámico. Dado su proceso mecánico de fabricación, presenta juntas
mínimas de 1mm o 2mm de separación. Su valorización es la misma que se da al mármol
importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo, su gran diversidad ha hecho que
su precio sea variable, encontrando así algunos porcelanatos a un costo similar al cerámico.
Ello debería ser evaluado y corregido en el cuadro referido.
47
cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede considerar como un acabado,
sino como la cara superior de la losa aligerada y está comprendido en el rubro de techos del
primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, sólo le
correspondería la categoría de tierra compactada.
Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en
los techos por motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde
baldosas acústicas, hasta enchapes de madera fina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie
caravista, el encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metálicas
-de preferencia-, que permitirán usar líquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los
casos en que el concreto es el acabado final de la edificación.
Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado,
pero a base de yeso o barro, y que está relacionado principalmente con las construcciones de
adobe o quincha por su facilidad para adherirse a este material.
f) Baños. Los baños se dividen en dos grupos, a partir de la definición de baño completo.
Agua fría, agua caliente, corriente trifásica y teléfono. Se deben resaltar dos aspectos. En
primer lugar, se considera agua caliente a la existencia de las tuberías, independientemente de
su uso. Esto se puede constatar en los lavatorios o duchas, observando si es que tienen una
o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente trifásica debe circunscribirse a las áreas
donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.
48
Agua fría y corriente monofásica sin empotrar. Se considera una instalación empotrada
cuando se encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros
o de calamina los cables se encuentran sueltos, independientemente de que puedan estar
engrapados o dentro de una canaleta plástica.
El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categorías en total. Aquí hemos revisado las más
complejas. Sin embargo, existen nuevos sistemas de construcción, nuevos acabados y nuevos
materiales que aún no están incluidos en el cuadro.
Para resolver estos casos hay que optar por una categoría en función del valor que más
se acerque al del nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir del costo
del material, incluyendo la mano de obra para la instalación. Entre los nuevos sistemas de
construcción y los nuevos materiales podemos mencionar:
a) Drywall.
b) Albañilería armada de concreto.
c) Paneles metálicos corrugados.
d) Techos de vidrio o policarbonato.
e) Entrepisos metálicos.
f) Pisos laminados.
g) Alfombras y tapizones.
h) Puertas enrrollables.
»» Factores de depreciación
Cabe señalar que el estado de conservación no está relacionado con la existencia de acabados,
sino más bien con su mantenimiento en el tiempo.
Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de pórticos
de concreto conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda
la tabiquería interna (no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una
medición por metro cuadrado, quizá estos materiales tengan predominancia. Sin embargo, el
edificio y sus áreas techadas existen a partir de la estructura de concreto. Por ello, se le da
mayor importancia al material estructural que genera el área techada.
49
c) La antigüedad. Consigna la fecha a partir de la cual la edificación tiene un techo, que es la
fecha de origen del área techada. De acuerdo con el RNT (Artículo II.B.17), en caso no exista
la documentación mencionada en un principio, las fechas se obtienen de las declaratorias de
fábrica, los certificados de finalización de obra, las licencias de construcción y las declaraciones
juradas de autovalúo.
Cuando no existe información sobre la antigüedad de un predio se puede utilizar la versión más
reciente de Google Earth (versión gratuita de internet). Este programa permite apreciar vistas
aéreas tomadas en diferentes años, lo cual nos puede ayudar a identificar aproximadamente
desde qué fecha existe tal o cual área techada.
Una forma de llevar un control eficiente del movimiento de las construcciones podría ser a través
de un archivo fotográfico que contenga las fotos de las fachadas de todos los predios de la
jurisdicción, tomadas una vez al año. De esta forma se podría tener una referencia cronológica
del crecimiento del predio, como se aprecia en las fotos presentadas a continuación.
1 Año 2006
2 Año 2007
3 Año 2008
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
d) El uso del predio. Está referido a la actividad para la cual fue diseñada y/o construida la
edificación. Por ejemplo, si en un puesto de venta de una galería comercial, el propietario decide
instalar su dormitorio, este hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El sólo hecho de
amoblar un determinado espacio no le cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado
y modificado. En el caso particular de la vivienda, el Reglamento Nacional de Edificaciones
(RNE) regula los lineamientos básicos que debe tener una vivienda para considerarse como
tal, contemplando un área minima de 40 m2 y ciertos ambientes obligatorios, como sala de
estar, comedor, dormitorio principal con armario, baño y cocina.
Por otro lado, cabe mencionar que si un predio está desocupado, ello tampoco modifica el
uso para el cual fue construido. Por ejemplo, una fábrica desocupada no puede pasar a ser
vivienda o comercio, sino sigue siendo una fábrica.
50
»» Levantamiento de obras complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes
»» Las obras complementarias forman parte del predio, tal como lo señala el RNT (Título II
Capítulo A Art. 6).
»» Deben formar parte del autovalúo, por lo tanto, se deben valorizar y cobrar.
»» Si el contribuyente no las valoriza y por ende, no las declara, la Administración Tributaria debe
hacerlo.
»» Para ello, lo ideal es la elaboración de una tabla de obras complementarias de uso interno
para la Administración Tributaria, para aplicarla en caso el contribuyente no pueda o no quiera
hacer la valorización respectiva. Se sugiere que esta tabla la diseñe un perito valuador externo
a la Administración Tributaria.
»» En caso el contribuyente haga su valorización, esta primará sobre la tabla de la Administración,
siempre y cuando cumpla con los requisitos señalados en el RNT (Título II Capítulo A Art. 7).
La relación de obras complementarias a tomarse en cuenta está sujeta al criterio del personal
técnico de la Administración Tributaria. Sin embargo, entre las obras complementarias más
utilizadas podemos mencionar:
a) Muros o cercos perimétricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero
fuera de las áreas techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos
o la vía publica. Los muros pueden ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metálicos, y su
valor puede variar según su altura y diseño. Se miden en metros cuadrados.
b) Puertas y portones. Esta categoría está referida a aquellos portones y puertas que se
encuentran fuera de las áreas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metálicos
y de madera, variando el valor según sus dimensiones.
d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera
de las áreas techadas. Pueden ser losas peatonales o para automóviles. Estas últimas varían
su valor en función del ancho y si son simples o armadas.
51
Las otras instalaciones fijas y permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera y/o la estructura metálica, y tienen coberturas de tijerales de
una o dos aguas, techos parabólicos, semicirculares, horizontales, etc. Deben tener la condición
de instalación fija y permanente, y su valorización es similar a la de las obras complementarias.
»» Trabajo de gabinete
Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del predio a un
servidor, asignándoles una codificación que permita identificarlas y saber cuándo fueron
tomadas -podría utilizarse la fecha y el código catastral-. Estas fotografías van a permitir
construir el archivo fotográfico para trabajar en la selección de cartera.
El valor del terreno se obtiene de multiplicar el área obtenida por el arancel del terreno, según
la zona en que se encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se le asigna a
cada vía según su infraestructura y la actividad económica que se realiza, y son establecidos
cada año por el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento.
52
Los terrenos pueden ser mediterráneos, urbanos o rústicos:
a) Los terrenos mediterráneos son aquellos cuyos lotes quedan dentro de la manzana, sin
tener acceso directo a la vía pública. En estos casos, a este tipo de terrenos se les asigna
una servidumbre de paso, que no es más que una cesión en uso de un espacio para
acceder a la vía publica. Para la determinación del valor de estos terrenos mediterráneos
se aplica una fórmula especial contemplada en el RNT (Título II Capítulo C Art. 24).
JR. CUZ
CO (01
8 80)
0)
10)
(0290
12
10
LLO (0
10
ANTA
CANGA
JR. HU
06 0406
LT=>01-06-048-014, área. 2438.59m2 casa mun.:
10
JR. PUN
O (045
40)
10
b) Los terrenos urbanos están definidos en el RNT (Título II Capítulo, A Artículo II.A.02) de
la siguiente forma: “está situado en un centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
c) Los terrenos rústicos son aquellos que no tienen habilitación urbana, es decir, no cuentan
con pistas ni veredas, ni alumbrado público, ni servicios de agua ni desagüe.
»» Independizaciones y acumulaciones
53
b) Independización por uso. Cuando en un mismo inmueble se presentan usos muy disímiles
y son fácilmente identificables, se procede a separarlos para obtener una correcta
determinación del arbitrio.
c) Independización física. Cuando no habiendo independización legal, las unidades dentro del
predio son físicamente independientes entre sí y el o los contribuyentes desean declararlas
de esa forma.
»» Dibujo de planos
El dibujo de los planos del predio se realiza después de determinar las dimensiones del terreno
y la cantidad de unidades involucradas. El proceso de dibujo de planos consiste en plasmar
el croquis (dibujo en borrador) y la información levantada en el campo, en un dibujo final, de
manera que el resultado sea un registro gráfico preciso y confiable.
Como hemos visto anteriormente luego de contar con la relación general de predios a notificar,
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
se procede a la emisión de los requerimientos de inducción, los cuales darán inicio al proceso de
fiscalización.
En el caso se haya planificado una campaña masiva de actualización bajo el proceso de inducción, es
necesario que la elaboración de las fichas técnicas de datos prediales para la actualización se haga
constantemente. Para ello se deberá capacitar al personal de registro o incluir personal especializado
de fiscalización en el registro.
Asimismo, si se cuenta con un sistema de información geográfica, es posible generar una emisión
automática de los requerimientos, incluyendo imágenes y croquis de ubicación de los predios, lo
cual le dará un mayor impacto a la inducción. De igual manera, si la cartera se obtuvo mediante
verificación de campo y fue incluida en la toma fotográfica digital, es posible incorporar éstas a los
documentos de manera manual, generándose un impacto similar.
54
a) Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar
inconsistencias. Es fácil observar que en casi la mayoría de administraciones tributarias no
se consigna correctamente la totalidad de documentos de identidad, o al señalarse se asignan
números como 1111111 ó 2222222, lo que hace imposible más adelante realizar cruces de
información rápida y efectiva, impidiendo así la real identificación de los contribuyentes.
Una vez que el Área de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalización al Área de
Determinación, el responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que
cuenten con los requisitos establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido
registrado anteriormente para evitar la duplicidad de códigos.
El ciudadano sólo podrá tener más de un código siempre y cuando cada código se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.
• Tipo de contribuyente: Persona natural, persona jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa,
ente colectivo irregular, patrimonio autónomo y menor de edad.
• Condición del contribuyente: Pensionista, Gobierno Central, regional o local, entidad religiosa,
etc. Para las condiciones debe establecerse claramente los periodos en los cuales se encuentre
afecto a la deducción o al beneficio establecido por ley.
b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declaró el ciudadano. Si no existe el
dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en el artículo 11 y siguientes del CT. Para ello,
la Administración debe agotar su búsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de información de las entidades públicas o privadas de la localidad.
c) Datos de la ficha de fiscalización: La ficha debe tener la información del predio, la cual servirá
para realizar la valorización predial de la edificación, del terreno y de las obras complementarias
en función a los parámetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o
enmendaduras, de lo contrario el proceso no se considerará auditable y podría ocasionar un
reclamo por parte del ciudadano.
55
Declaración Jurada vs. Ficha de Fiscalización
Se determina multiplicando el área construida del predio por el valor unitario depreciado de
construcción.
El área construida incluye el área construida del predio más su área común construida.
El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Se debe tener presente que a los predios cuyas edificaciones superen los 4 niveles o pisos se les
incrementará en 5% el valor unitario a partir del quinto piso.
Valor de edificación = (área construida) * (valor unitario neto del área privada construida)
+ (área común construida) * (valor unitario neto del área común construida)
56
valores unitarios elaborados por la municipalidad correspondiente cargada en el sistema. Además, se
debe tener en cuenta la antigüedad, el estado de conservación y el factor de oficialización:
Valor Otras Instalaciones = (metraje m3, m2, m, unid) * (Valor unitario depreciado).
El valor de terreno se determina multiplicando el valor de arancel por el área de terreno (incluye área
común).
Si el predio no se encuentra en los planos para determinar su valor de arancel, se deberá tomar el de
una vía próxima y con similares características.
La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da como resultado
la base imponible que servirá para determinar el Impuesto Predial.
• Emisión de valores
57
VALOR Resulta aplicable…
Sin embargo, previamente a la emisión de los valores, la Administración Tributaria podrá comunicar
a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalización, indicándoles expresamente las
observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administración establezca, el contribuyente o responsable
podrá presentar sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artículo 76º del CT, la Resolución de Determinación es “el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crédito o de la deuda tributaria.”
• Determinación de sanciones
Se considera una infracción tributaria a toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos
legislativos.
La sanción se genera a través de una Resolución de Multa, la cual debe considerar necesariamente
la referencia de la infracción, así como la identificación del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen (ver página 60).
58
DE DETERMINACIÓN
RESOLUCIÓNRESOLUCIÓN DE MULTA ARBITRIOS
DENº Nº 127-010-000000
127-010-000000
Código: Administrado(a):
Domicilio Fiscal: Distrito:
Fecha de Emisión:
Datos del Predio
Ubicación:
Frente a Parque: Área Total del Terreno: Uso del Predio: % Propiedad:
En uso de las facultades de fiscalización y determinación, y tomando en consideración el siguiente motivo: Por la liquidación de los Arbitrios
Municipales producto de la fiscalización efectuada por el periodo y montos señalados en el siguiente cuadro.
Periodo Limpieza Parques Serenazgo Monto Monto Diferencia Interés Total
Publica y Jardines Insoluto fiscalizado Insoluto Declarado Trimestral Moratorio
Periodo 2010 127.29 6.99 25.38 159.66 41.91 117.75 2.14 119.89
Oficinas de atención:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nación. Nº DE DOCUMENTO DE TOTAL EN S/.
LA DEUDA (uso del banco)
59
60
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
1/ El porcentaje de la sanción se aplica sobre la UIT vigente a la fecha de infracción para el caso de omisos, del tributo omitido en caso de subvaluación o del monto no entregado a la
Administración Tributaria en caso de agentes perceptores o retenedores.
2/ Las multas serán rebajadas conforme al siguiente Régimen de Gradualidad:
a) En 90% de la deuda, siempre que el deudor cumpla con cancelar la sanción antes de cualquier notificación o requerimiento de la Administración.
b) En 80% de la deuda, si la cancelación se realiza después de la notificación o requerimiento de la Administración, pero antes de la notificación de la Resolución de Multa.
c) En 70% de la deuda, cuando la cancelación se realiza con posterioridad de la notificación de la resolución de multa.
3/ La deuda ha sido actualizada al……….
Contra el presente acto administrativo procede interponer recurso de reclamación ante… (Nombre de la administración
tributaria), dentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de su notificación de
conformidad con los Arts. 136 y 137 del T.U.O. del Código Tributario aprobado mediante D.S. Nº 135-99-EF y
modificatorias. La notificación surtirá efectos el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito.
(Firma)
Base Legal: Art. 8º,
9º, 10º, 11º, 13º y 14º del T.U.O de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo (Nombre y apellidos)
Jefe de………….
Nº 156-2004-EF y modificatorias; artículos 31º, 33º, 75º, 76º, 77º, 164º, 165º, 166º, 178º (numeral 1), 181º y demás normas
aplicables del T.U.O del Código Tributario aprobado mediante D.S. Nº 135-99-EF y modificatorias.
Oficinas de atención:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nación. Nº DE DOCUMENTO DE TOTAL EN S/.
LA DEUDA (uso del banco)
La facultad sancionadora de la Administración Tributaria se encuentra contemplada en el artículo
166 del CT. Así, la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Según la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia
u otra norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar
los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al
monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
»» Omisión
»» Subvaluación
En este caso, la determinación de la sanción estará en función a la diferencia del tributo acotado,
debiendo emitirse una Resolución de Multa.
61
»» El beneficio aplicable a los pensionistas
Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su patrimonio sólo exista
un inmueble; incluso siendo titular de una cuota ideal en calidad de copropietario, ya que de
acuerdo al criterio establecido en la RTF 345-3-99, el beneficio es aplicable a la vivienda única del
pensionista sin importar si es propietario exclusivo o copropietario de un inmueble.
En ese sentido, los pensionistas que poseen sólo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble
pueden obtener la deducción de la base imponible que está constituida por el porcentaje del
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributación
Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se especifica que tenga que
ser el único propietario. Por lo tanto, se busca beneficiar a quienes tienen como único patrimonio
al inmueble en que habitan.
Para una correcta aplicación de esta deducción es conveniente registrar al cónyuge a fin de evitar
que en la misma o en distinta jurisdicción se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble esté destinado a vivienda, sino que es necesario que se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la única propiedad, cuando además
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual
debe ser funcional al predio. El legislador tuvo en consideración que no todos los inmuebles
poseen dentro de sí mismo una porción de terreno que se pueda usar como cochera. El caso
más común es aquel por el cual un pensionista es propietario de un departamento en un conjunto
habitacional y su cochera se encuentra en una porción de dicho conjunto.
62
Otra consideración a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un tendal
o un depósito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el pensionista continuará
con el beneficio previsto en la Ley de Tributación Municipal, lo cual se expresa en la RTF 04048-
2-2005. En el mismo sentido, si tuviera más de una cochera, bajo esta misma consideración, la
deducción también se le aplicaría (RTF 0790-5-2001).
Ahora bien, podría ocurrir que el pensionista en cuestión reciba su pensión desde otro país. Sin
embargo, la Ley de Tributación Municipal no establece norma alguna que defina lo que se entiende
por “pensión” o “pensionista” para efecto de analizar los alcances del beneficio. Corresponde
entonces acudir supletoriamente a las normas que regulan el sistema pensionario en el territorio
nacional. De acuerdo con estas normas, no se incluye dentro de la calificación de pensionista a
aquellos que han obtenido tal condición en el extranjero como consecuencia de haber cotizado
sus aportes en materia de pensiones fuera de los sistemas y/o regímenes regulados en el Perú. En
este sentido, no corresponde el beneficio a aquellas personas que reciban pensión del extranjero
(RTF 03495- 7-2008).
Por otro lado, podría ocurrir que el pensionista en cuestión sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Código Civil en su artículo 912, considera al poseedor de un inmueble
como propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las demás
condiciones, sí correspondería la deducción, según lo establecido en la RTF 00473-2-2006.
Finalmente, podría ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobación de la municipalidad respectiva. En estos casos, la deducción no
se ve afectada, ya que se permite que una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar
recursos económicos.
Esta modificación fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intención
original de la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir éste
su único ingreso. Además, no se define el significado de “uso parcial del inmueble”, por lo que
bastaría que una porción mínima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.
Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m2 o 6m2 sirve de vivienda a una persona
pensionista, a pesar de verificar que no reúne las condiciones básicas, debe entonces considerarse
Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensión, la cual no debe
ser mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero
de cada ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe señalar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 19 de la Ley de Tributación Municipal. De
este modo, cuando se habla de pensionista, se incluirá dentro de este concepto a los diferentes
tipos de pensión existente: viudez, montepíos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.
63
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL
IMPUESTO VEHICULAR
Antes de proceder a detallar el proceso de fiscalización del impuesto vehicular es importante mencionar que su
recaudación se puede tornar altamente efectiva, si se coordina debidamente con las áreas de cobranza, luego de
haber detectado a los omisos. La experiencia demuestra que a los ciudadanos les disgusta mucho ser detenidos
en operativos o recibir documentos de cobranza o avisos, por lo que la mayoría prefiere tener en regla los tributos
y otras obligaciones relacionadas a sus vehículos.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres (3) años.
Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
Año 0 primera
inscripción
Año 1 Año 2 Año 3
El cambio de categoría del vehículo o de motor, o de placas, o algún otro caso en especial, no implica que se
vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta “nueva” inscripción.
Esto podría dar lugar a quejas de casos en los que la transferencia se haya realizado en el mes de diciembre y la
tarjeta haya sido expedida en enero del siguiente periodo, ya que acotaremos un año adicional del tributo.
La administración del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales donde tenga domicilio el
propietario del vehículo. El rendimiento del impuesto constituye una renta de la municipalidad provincial.
Para la correcta identificación del sujeto pasivo en cada jurisdicción provincial, es preciso identificar el domicilio
del propietario, que no necesariamente es el consignado en la tarjeta de identificación vehicular. Por ejemplo, en
el caso de los bancos, que poseen vehículos en todo el territorio nacional y que en sus tarjetas de identificación
vehicular consignan domicilios en distintas provincias, el pago del tributo se debe realizar en la provincia donde
el referido banco tenga fijado su domicilio fiscal.
Como se puede observar, la identificación del domicilio fiscal para una persona jurídica es muy simple, ya que
basta con conocer el domicilio fiscal consignado en los registros de la SUNAT. No sucede lo mismo con las
personas naturales, pues para ellos, no existe un registro único y obligatorio de declaración de domicilios, y
es práctica cotidiana que las personas se muden de un lugar a otro sin previa comunicación. Así, un ciudadano
puede cambiar o fijar su domicilio en distintas provincias o administraciones del país.
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Con la finalidad de establecer criterios para la identificación del domicilio a ser considerado para la determinación
del impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunció sobre el domicilio fiscal que debe
fijarse cuando un ciudadano no lo haga, señalando:
“… Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 11º del Código Tributario (CT), el domicilio fiscal es el lugar
fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artículo 12º del citado código dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:
…al momento de inscribir ante la Superintendencia Nacional de Registros Públicos el vehículo de placa “xxxxxx”,
señaló como dirección, Diego Ferré Nº 366, Miraflores, Lima”.
Que no corresponde considerar a la citada dirección como domicilio fiscal del quejoso, toda vez que no se ha
acreditado que lo haya declarado ante la Administración Tributaria”.
En ese sentido corresponderá verificar primero si el ciudadano fijó domicilio fiscal ante la Sunat, y si no lo hizo,
continuar con lo indicado en el artículo 12º del CT.
Posteriormente, mediante Decreto Legislativo 981, se sustituyó el artículo 12º de dicha norma legal, estableciendo
como domicilio los siguientes:
“a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor
a seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
En caso de existir más de un domicilio fiscal según este artículo, será el que elija la Administración Tributaria”.
Por lo tanto, al considerarse la información registrada ante el RENIEC como sustento para la fijación del domicilio
de un ciudadano, se logra que administraciones tributarias tengan mayor precisión en la determinación.
Para la fiscalización del Impuesto Vehicular es necesario fijar estrategias que permitan disminuir costos y
racionalizar esfuerzos, tomando en cuenta que puede existir una gran cantidad de vehículos y ciudadanos
pasivos en una Administración.
Muchas veces se observa un gran despliegue de recursos en operativos desde las Municipalidades, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, la Policía Nacional del Perú para verificar que los vehículos
cuentan con revisiones técnicas, SOAT vigente, pago de impuestos, etc. Pero si se cruzara información de
66
los propietarios y sus domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podría realizar un mayor
análisis en gabinete antes de salir al campo en busca de un infractor.
Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalización del impuesto vehicular es ser eficientes y
eficaces en la detección de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos
en campo se tenga información concluyente que permita incrementar la recaudación.
• Estrategia pre-fiscalizadora
El objetivo es lograr que los ciudadanos cumplan oportunamente con sus obligaciones. Sugerimos
crear un sistema de atención vía web o un módulo de registro y declaración en línea, lo cual permitirá
optimizar los recursos, evitando que los clientes de las concesionarias (futuros contribuyentes) se
desplacen hasta los puntos de atención de las administraciones tributarias para cumplir con sus
obligaciones.
b) Concesionarios de venta de vehículos. Los concesionarios nos pueden brindar información de las
ventas realizadas. Por ello, se sugiere que la Administración Tributaria provea de herramientas
básicas a los concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor información respecto al impuesto
vehicular. Para esto podría ofrecerse capacitación constante, proveer de afiches y trípticos que
puedan ser distribuidos a los ciudadanos.
Debe coordinarse con las concesionarias la información que la Administración necesita para la
determinación del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creación de una base de datos
c) Notarías. Las notarías son otro punto de atención de los ciudadanos en las transferencias
vehiculares. Por lo tanto, podemos generar alianzas de información sobre las transferencias que
se realicen en sus oficinas. Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios
de vehículos, pero aquí podemos obtener información de transferencias de vehículos usados.
Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripción como de descargo
respecto al vehículo.
En las alianzas estratégicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administración Tributaria
debe asumir los siguientes compromisos:
67
De otro lado, el concesionario o notaría debe:
• Estrategia fiscalizadora
Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de fiscalización,
ejecutando las acciones necesarias que nos lleven a la detección de omisos y subvaluadores del
impuesto.
Para ello debemos conseguir información del universo de ciudadanos y vehículos a fiscalizar, lo cual
puede obtenerse con la información que brindan las notarias, el registro de propiedad vehicular y
cualquier otro registro de transferencias al que pueda acceder la Administración.
Si no contamos con esta información, podemos diseñar estrategias fiscalizadoras que exigen un
mayor despliegue de recursos, como son los operativos de detección en campo.
Es importante contar con la información del Registro de Propiedad Vehicular ya que no sólo servirá
para la detección de omisos para la presentación de la Declaración Jurada por el impuesto vehicular,
sino también para la correcta imposición de sanciones por infracciones de tránsito.
La selección de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe tenerse en
cuenta:
3. Ciudadanos y vehículos que han realizado transferencias de vehículos. En este caso se debe
identificar a los propietarios afectos al primero de enero de cada ejercicio gravable del vehículo.
La depuración de información es compleja, pues es necesario cruzar información para verificar si
uno de los cónyuges ha realizado la inscripción del vehículo, o si el mismo ha sufrido continuas
transferencias en un mismo periodo.
4. Ciudadanos y vehículos no registrados ante la Administración Tributaria y que no tengan domicilio
fiscal declarado. Se debe proceder conforme a los puntos 2 y 3.
5. Ciudadanos y vehículos que tengan inconsistencias en sus registros (DNI incorrecto, sin
domicilio identificado, nombre incorrecto, placa incorrecta, datos de la tarjeta incorrectas, etc.).
La depuración de la información se hace registro por registro, por lo que se requiere mayor
cantidad de recursos.
Para la selección de esta cartera es preciso contar con información de respaldo en la identificación de los
ciudadanos como la base de la RENIEC, SUNARP, SUNAT, Ministerio de Transportes y Comunicaciones
- MTC, entre otras. Lo ideal es que en un mismo sistema o pantalla se pueda obtener información de
todos estos registros para que la depuración de la información sea rápida y no sea necesario ir de base
en base.
68
Por otro lado, no sólo se realizarán acciones de detección de omisos a la presentación de la declaración
jurada, sino que también se detectarán omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la
información de la Administración sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al
momento de realizar una nueva declaración de un vehículo ya registrado, deberá marcarse la declaración
del anterior propietario, para así crear y facilitar una nueva base de datos para este propósito.
De contar con información de la SUNARP, se deberá contrastar las transferencias a fin de identificar tanto
la inscripción del nuevo vehículo como el descargo del mismo, según corresponda.
Las actividades de depuración deben realizarse cuando se disponga de una base de datos actualizada.
En la planificación de actividades se debe seguir con las acciones indicadas en la selección de cartera y
se debe tomar en cuenta los tiempos para las actividades adicionales, como la detección de omisos a la
comunicación del descargo, la actualización de placas para quienes no la proporcionaron en la declaración
(casos de vehículos nuevos por tener 30 días para comunicar la adquisición desde la adquisición), entre
otras.
69
Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehículos registrados en la
Administración Tributaria, y con ello formar brigadas de detección en lugares estratégicos como centros
comerciales, playas de estacionamiento, sitios con alta concurrencia de vehículos, o en operativos
específicos acompañados de la Policía Nacional del Perú.
Adicionalmente, para ser más efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanías a los vehículos de
los ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que sean intervenidos durante los
operativos.
La notificación de los documentos puede realizarse a través del equipo de cobranzas, con lo cual se
garantiza que el ciudadano sea informado de las obligaciones adquiridas, o seguir el proceso normal de
notificaciones de la Administración.
Para la determinación del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parámetros:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La base de datos de la SUNARP presenta información del modelo de los vehículos, por lo tanto, debemos
asumir criterios básicos para la determinación del tributo.
A continuación desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar dificultades al momento
de determinar el tributo.
Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Información de SUNARP y de la tarjeta de identificación vehicular: Yaris
70
El modelo Yaris no se encuentra en la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos. En este caso, se le
debe considerar en la categoría “Otros modelos”.
Como consecuencia, podría ocurrir que se determine una obligación tributaria mayor de la que hubiese
correspondido a un vehículo de costo similar que el modelo Yaris.
En el caso de vehículos de gran valor o de colección, es muy probable que la base imponible que se
obtenga utilizando el valor de la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos sea menor al valor de
tasación del vehículo.
En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien presentando la
Declaración Única de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u otro, de modo que la base
imponible refleje mejor el valor de mercado del vehículo.
71
Marca: Ford; Modelo T; Cilindrada: 3285 cc.
Año de fabricación 1908
Año de inscripción: 2008
Cabe mencionar, que de acuerdo al artículo 32 del T.U.O. de la Ley de Tributación Municipal “la
base imponible del impuesto (…) en ningún caso será menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economía y Finanzas (…).” De ello se entiende que sí resulta aplicable
un valor mayor, es decir, en el caso del ejemplo anterior, el tributo ascendente a S/. 300 y no a S/.
94.63.
Así lo indica el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, que dispone que las
mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando se concede el levante, momento
en que culmina el despacho de importación.
72
¿En el caso de ventas de vehículos nuevos con factura o
boleta de venta, qué fecha se considera para el plazo de
comunicación de 30 días, la de emisión de la factura o la
de cancelación?
De conformidad con el artículo 2 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, la factura tiene la calidad de un comprobante de pago, el cual es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios. Por ello, es un documento válido para determinar
la fecha para efectos del cómputo del plazo para la declaración de vehículos
nuevos.
El artículo 3 de la Ley 269839, Ley sobre importación de vehículos para el uso de misiones
diplomáticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las
mismas, señala que corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a través de Dirección
de Privilegios e Inmunidades, autorizar la importación de vehículos con franquicia aduanera
diplomática, a que se refieren los artículos anteriores.
9
Publicada el 25 de octubre de 1998.
73
de los vehículos internados con franquicia aduanera diplomática, previa presentación de la
respectiva póliza de seguros por responsabilidad civil, cuyo monto mínimo será establecido
por dicho Ministerio. Igualmente, este ministerio verifica la renovación del indicado seguro a su
vencimiento.
Cabe indicar que el inciso d) del artículo 2 de la Ley 2636610 o Ley de Creación del Sistema
Nacional de los Registros Públicos y de la Superintendencia de los Registros Públicos, señala que
el Registro de Bienes Muebles unifica los siguientes registros:
En tal sentido, tal como se advierte de la citada norma, el único Registro de Propiedad Vehicular
es el que forma parte del Registro de Bienes Muebles de la SUNARP.
Por tanto, el registro de vehículos administrado por la Dirección de Privilegios e Inmunidades del
Ministerio de Relaciones Exteriores no constituye un registro de propiedad vehicular.
En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal dispone lo siguiente: “El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual,
grava la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de
la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular”.
De la lectura de la norma citada, se evidencia que el plazo de antigüedad de los vehículos para
efectos de establecer si están o no gravados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La norma entonces explicita así que el único Registro de Propiedad Vehicular es el de la SUNARP.
Por lo tanto, el registro de vehículos que se haga ante una entidad distinta al Registro de Propiedad
Vehicular de la SUNARP, no constituye la primera inscripción para efectos del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.
4. Tracto camiones
10
Publicada el 14 de octubre de 1994.
74
Sin embargo, esta diferenciación no implica desgravar el vehículo denominado remolcador del
Impuesto Vehicular, ya que en nuestro sistema jurídico existen normas especiales. Tal es el caso
de las Resoluciones Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales de
Vehículos para determinar la base imponible del Impuesto Vehicular, que califican como camión
al vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto igual o mayor a 4,000
Kg, el mismo que puede incluir carrocería o estructura portante.
Siendo así, corresponde considerar al vehículo remolcador en la clase camión, siendo distinto el
caso de los remolques o semirremolques los cuales no tienen motor.
5. Robo de vehículos
Existen argumentos para considerar que el robo de un vehículo extingue la obligación tributaria.
De acuerdo al artículo 968 del Código Civil, la pérdida total del bien constituye un motivo por el
cual se extingue la propiedad. Del mismo modo, el artículo 1137 del Código Civil, indica que el
bien se pierde por perecer o ser inútil, o por desaparecer de modo que no se tenga noticias de él
o por quedar fuera del comercio.
Así también la Ley 2670211, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y sus
modificatorias considera al robo de vehículos como una forma de siniestro.
Por ello puede concluirse que el robo de un vehículo produce su pérdida debido a que desaparece
de la esfera de dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconociéndose su
ubicación. Por lo tanto, se puede considerar que el robo de vehículos está comprendido en el
supuesto de siniestro señalado en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto Vehicular.
11
Publicada el 9 de diciembre de 1996.
75
V. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN DEL
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de ejecución inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. El comprador del inmueble es el obligado al pago del tributo (tiene la calidad de sujeto pasivo
del impuesto) y se convierte en contribuyente.
De acuerdo con el artículo 29 de la Ley de Tributación Municipal, el impuesto constituye renta de las municipalidades
en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de municipalidades
provinciales que tengan constituidos fondos de inversión municipal, éstas serán las acreedoras del Impuesto.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno. Para ello debemos identificar quiénes cumplen con la condición
de empresa constructora.
De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera constructor a: “... cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella”.
En ese sentido, corresponderá reconocer el beneficio de inafectación al pago del Impuesto de Alcabala por primera
venta, a las transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurídicas que, no teniendo como actividad
principal la venta de inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, sí se dediquen a dicha actividad
(construir y vender inmuebles). El hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se señale expresamente
que se dedican a la construcción de inmuebles, no desvirtúa el hecho que en la práctica sí lo hagan.
En esa línea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora también puede recaer
en las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la medida en que vendan
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad, dichas ventas gozarán del beneficio
contemplado en el artículo 22 de la Ley de Tributación Municipal, que señala que “la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno”.
Así por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el que en el año 2009
se remodela y además se le construyen los pisos 3 y 4.
En este caso se deberá independizar un departamento por piso y solo corresponderá dar la condición de primera
venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.
A continuación listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligación tributaria para cada caso:
77
Transferencia gravada Nacimiento de la obligación
El impuesto de alcabala ha sufrido constantes cambios en la forma de determinación del tributo, según se detalla
en el siguiente cuadro:
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
DL 776 (31/12/93) LEY 27616 (29/12/01) LEY 27963 (17/05/03) DL 952 (03/02/04)
Valor de
transferencia, el
Autovalúo del año Autovalúo del año de Autovalúo del año de
BASE cual no podrá ser
de transferencia transferencia ajustado transferencia ajustado
IMPONIBLE menor al valor del
ajustado por el IPM por el IPM por el IPM
autovalúo ajustado
con el IPM
TASA 3% 3% 3% 3%
TRAMO
Las primeras 25 UIT Ninguno 10 UIT 10 UIT
INAFECTO
78
Al respecto, es preciso señalar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales pasaron
a ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de Inversión Municipal.
Anteriormente, la recaudación estaba a cargo de las municipalidades distritales.
Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modificó la base imponible para el cálculo del impuesto,
estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como nueva base imponible, permitiendo
una mejora en la recaudación del impuesto.
Respecto al pago, debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectuó la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma de pago del precio de venta del bien
materia del impuesto, acordada por las partes.
De acuerdo con el artículo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:
»» Anticipos de legítima.
»» Las que se produzcan por causa de muerte.
»» La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio.
Por ejemplo, si A transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una nueva transferencia de
B hacia A; esta segunda transferencia se encontrará inafecta.
»» Las transferencias de aeronaves y naves.
»» Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisión de propiedad.
»» Las transferencias producidas por división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
La fiscalización del Impuesto de Alcabala se torna compleja cuando el acreedor es una municipalidad
provincial, ya que la obtención de información oportuna respecto a las transferencias y declaraciones
dependerá de las coordinaciones que se realicen con los distritos que forman la provincia, las notarías,
los registros de propiedad, etc.
La estrategia deberá definirse entonces sobre la base de la información que pueda tener la propia
Administración, así como de la que pueda obtener de distintas fuentes, en el ejercicio de sus funciones.
En ese sentido, en las labores de fiscalización de este tributo podrán realizarse las siguientes actividades:
79
Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la sección siguiente los pasos a desarrollar en lo referido
a la selección de la cartera y el proceso mismo de fiscalización.
Esta intervención tiene como fin verificar la primera venta realizada por empresas constructoras
(personas naturales y jurídicas) a través de la licencia de construcción, certificado de conformidad
y finalización de obra, certificado de demolición, declaratoria de fábrica, etc. Es decir, que sea un
inmueble construido y vendido por primera vez. En la práctica ocurre que muchos inmuebles, como
los edificios, son solamente remodelados, por lo cual no tendrían esta condición.
La información de las municipalidades es una de las fuentes necesarias para la detección de omisos
y subvaluadores. Poseen información sobre las inscripciones y descargos de predios (declaraciones
80
juradas), así como de las declaraciones fiscalizadas de predios que se encuentran gravadas con el
impuesto.
El principal objetivo es la generación de una percepción de riesgo a través del envío de cartas
informativas a las personas que han puesto en venta un inmueble con la finalidad de que orienten al
futuro comprador sobre su obligación tributaria.
Con ello se busca capturar información de los predios en venta publicados por distintos medios, tales
como letreros de venta, periódicos (clasificados), portales inmobiliarios, revistas, entre otros; para
luego emitir cartas informativas a los vendedores o promotores, con el fin de que comuniquen a sus
posibles clientes las obligaciones que asumirán al adquirir un bien inmueble.
El objetivo es la detección de subvaluadores a través de la revisión de todos los inmuebles que han
81
V.3. Planificación de actividades
Todas las actividades deben ir de la mano de las actividades de control y seguimiento de la deuda generada.
Para ello se debe realizar actividades de control de los documentos emitidos, documentos no notificados
(sustitución o quiebre de valores), revisión de liquidaciones duplicadas, análisis de formularios de pago
para su descargo, seguimiento a la deuda en coactiva y reclamada, hasta el pago de lo generado.
Dependerá de nuestra capacidad y facilidad de obtención de información oportuna para definir qué tipo
de documentación se emitirá.
En caso de tener información de una transferencia que aún se encuentre dentro del plazo de liquidación y
pago, corresponderá emitir una carta inductiva.
En caso de tener información de una transferencia que se encuentre fuera del plazo de liquidación y pago,
corresponderá emitir un requerimiento de liquidación y pago.
Asimismo se debe tener cuidado en el manejo de los correlativos de cada carta o requerimiento, pues
éstos formarán parte de un expediente de fiscalización.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de
autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el índice
de Precios al por Mayor (IPM) que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su
determinación se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha
en que se produzca la transferencia.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario
–es decir, no siendo válido acordar entre las partes que el obligado al pago del tributo sea una persona
distinta al comprador (por ejemplo, el vendedor).
El tramo com¬prendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no está afecto al Impuesto de
Alcabala. El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la
fecha en que se efectuó la transferencia.
Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo del 2009 es de S/.
52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y
ningún interés.)
82
Datos:
Se compra toda la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
Datos:
83
Determinación de Base Imponible (BI):
Tomemos el ejemplo anterior y supongamos que el autovalúo 2009 es de S/. 30,200 Nuevos
Soles.
(33,962 – 35,500)= S/. 0.00 (Base imponible no supera tramo inafecto de 10 UIT).
La empresa A absorbe todos los activos y pasivos de la empresa B, en la que se incluye un inmueble
ubicado en Lince, la fecha de entrada en vigencia de la fusión fue el 15/08/2009 acordada por la
Junta General de Acreedores. No existe un valor de transferencia pero sí un registro de inicial de
patrimonio en los libros contables a la fecha de entrada en vigencia por S/. 852,356 Nuevos Soles y
cuyo autovalúo del 2009 es de S/. 252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212
y ningún interés).
84
Datos:
El cálculo es similar al de una compra venta, la diferencia está en que la transferencia de propiedad
se otorga con la escritura pública, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha
de la minuta.
En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el
nacimiento de la obligación o la transferencia de propiedad según la fecha en que se hace efectiva la
opción de compra.
85
estableciéndose un valor de transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor
residual del inmueble después de aplicarse la depreciación. El monto de autovalúo del 2009 es de S/.
252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y no considerar intereses).
Se compra el 100% de la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2007 por un valor de
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
transferencia de $ 85,200 Dólares Americanos sin IGV pagaderos en cuotas iguales durante 24 meses
y cuyo autovalúo del 2007 es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00,
factor de ajuste de 1.12568721, y ningún interés).
El 25/02/2008, las partes contratantes resuelven el contrato inicial, a través de minuta en la que el
comprador devuelve la propiedad del inmueble y el vendedor devuelve las cuotas pagadas.
86
Datos de 2da Transferencia por Resolución
Si la resolución del contrato fuese después de la cancelación del precio, ambas transferencias se
encuentran afectas al impuesto.
La constructora “A” dedicada a la construcción de inmuebles desde hace 20 años, viene ejecutando
un proyecto inmobiliario en Miraflores que consta de 20 departamentos. La empresa constructora
otorga en venta como bien futuro el Dpto 101 por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos con fecha
de minuta el 01/06/2009, la misma que fue entregada el 21/11/2009 según acta de entrega. El monto
Datos:
87
Determinación de Base Imponible (BI):
De acuerdo a la Ley Tributación Municipal – LTM, por tener el giro de construcción y vender el inmueble por
primera vez), C=BI= S/. 8,532 nuevos soles
9. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero son habituales
La empresa A cuyo giro de negocio es la venta de autos usados, pero que ejerce la actividad de la
construcción de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constara de 20 departamentos. La empresa constructora vendió 2 departamentos entre enero
y febrero del 2009 y vende un tercer departamento por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos
con fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalúo total del inmuebles del 2009 es
de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno según autovalúo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y no considerar intereses).
Datos:
De acuerdo a la Ley de Tributación Municipal -LTM (no se tiene el giro de construcción, pero es la tercera venta
de un inmueble construido en un periodo de 12 meses) C=BI= S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
88
Cálculo del Impuesto:
10. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero no son habituales
La empresa A, cuyo giro de negocio es la venta de autos usados pero que ejerce la actividad de la
construcción de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constará de 20 departamentos. La última venta de un inmueble construido por la empresa fue
en el 2007 y en el 2009 vende un departamento por un valor de $ 58,000 Dólares Americanos con
fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalúo total del inmuebles del 2009 es de
S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno según autovalúo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y no considerar intereses).
Datos:
(174,000 – 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 4,155.00 Nuevos Soles. (Afecto, por no ser habitable en
la construcción y venta de inmuebles)
89
11. Caso de una Transferencia de Alícuotas
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo del 2009 de todo el
inmueble es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste
de 1.12568721 y ningún interés).
Datos:
(BI-Deducción)*Tasa= Impuesto (En este caso no se aplica el porcentaje de propiedad, puesto que el valor
de transferencia ya refleja el porcentaje de propiedad adquirido.)
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dólares Americanos sin IGV y cuyo autovalúo total del 2009 es de S/.
115,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712 y
ningún interés).
90
Datos:
El artículo 1473 del Código Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse que
cualquiera de las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero que asuma los
En el artículo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaración de nombramiento se hizo
válidamente, la persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato, con
efecto desde el momento de su celebración. En caso contrario o cuando no se efectúe la declaración
de nombramiento, el contrato producirá sus efectos entre los contratantes originarios.
El Código Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este tipo de
contratos:
91
exceder de 20 días contados a partir de la fecha de celebración del contrato (artículo 1744).
»» La declaración de nombramiento no tiene efecto si no es acompañada de la aceptación de la
persona nombrada (artículo 1744).
»» La declaración de nombramiento y la aceptación por la persona nombrada deben revestir la misma
forma que las partes hayan usado para el contrato, aunque no esté prescrita por la ley. (artículo
1745).
El Código Civil define la retroventa como un pacto que puede integrar válidamente el contrato de
compra-venta y que consiste en que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el
contrato sin decisión judicial. Asimismo, el artículo 1371 del mencionado texto normativo dispone
que la resolución deja sin efecto un contrato válido por causal sobreviniente a su celebración.
En relación al artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal, se advierte que el ejercicio del pacto de
retroventa implica la resolución de un contrato de compra-venta plenamente válido que ha producido
todos sus efectos incluso la obligación de pago del Impuesto de Alcabala respectivo, al haberse
configurado el hecho imponible previsto para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que
cuando se trate de la primera venta de un bien inmueble, éste no podrá recuperar dicha calidad.
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
92
VI. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIÓN
DE OTROS TRIBUTOS
La práctica de la fiscalización de otros tributos municipales como el Impuesto a las Apuestas, el Impuesto a
los Juegos y el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, se da en menor o mayor medida en las
jurisdicciones del Perú, por lo que es necesario identificar las actividades que se realicen en cada distrito o
provincia, según sea el caso.
Este impuesto se aplica mensualmente a las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares,
en las que se realicen apuestas.
Este impuesto de periodicidad mensual se aplica a las empresas o instituciones que realizan
actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como a la obtención
de premios en juegos de azar.
La administración y recaudación del impuesto en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares,
pimball y otros juegos electrónicos, donde se realice la actividad gravada o se instalen los juegos le
corresponde a la municipalidad distrital; mientras que a la municipalidad provincial le corresponde la
administración y recaudación en el caso de loterías.
Para el caso del impuesto a los EPND, la recaudación y administración del impuesto está en manos
de la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.
Al ser tributos cuya base imponible se da en el transcurso de un periodo de tiempo (semanal, mensual), se
puede realizar un seguimiento eventual, de carácter presencial, en los establecimientos donde se realizan
las actividades, para así proyectar una imagen de control de las operaciones que realizan.
Ejecutar la fiscalización de manera permanente puede ser oneroso, ya que se necesitaría de muchas
horas-hombre para fiscalizar, por ejemplo, un cine, debido a que cuenta con múltiples salas y horarios.
Otra de las estrategias para la fiscalización de estos tributos es realizar auditorías, ya que estos tipos de
operación suelen ser formales, como las loterías y los cines.
93
En el caso del pimball y los juegos electrónicos, existe dificultad en la identificación y determinación del
tributo, pues se ve en la práctica que los establecimientos que realizan estas actividades son informales, y
en ocasiones quienes los administran son menores de edad, además que los locales de juegos no cuentan
con autorización municipal.
Al ser pocos los ciudadanos o contribuyentes que realizan estos tipos de actividades, es mucho más fácil
la selección de cartera a fiscalizar.
Las actividades de fiscalización podrían incluir visitas y levantamiento de información en los locales donde
se realizan los espectáculos o juegos, revisión de anuncios publicitarios, entre otras. Las actividades
de fiscalización estarán en función de las actividades que den lugar al nacimiento de tributos (hecho
imponible).
La programación de inspecciones estará en función a los eventos que se presenten en el transcurso de las
operaciones, y siempre que se encuentren afectos a los tributos. Debe enviarse antes de la ejecución de
los eventos a fiscalizar, los Requerimientos de inicio del proceso y de inspección en el lugar.
Si se negasen a dar acceso a la verificación de las actividades, se podrá requerir de autorización judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
Al iniciarse las actividades de fiscalización, se debe elaborar los respectivos Requerimientos de información
y/o cartas Informativas.
La base imponible está constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en los
espectáculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en los espectáculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será
inferior al 50% de dicho valor total.
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Las tasas son las siguientes:
Para el cálculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto que se
pagaría sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del monto correspondiente
a los impuestos (en este caso, IGV e IEPND) se llama precio.
Puede ocurrir que el valor del boleto no esté indicado por separado en el comprobante de pago. Pero
es muy sencillo determinarlo.
Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV -
IEPND
Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.
Por lo tanto:
Valor de la entrada = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV será 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor de la entrada, el IGV y el IEPND.
El resultado deberá ser el precio de la entrada, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor de la entrada + IGV + IEPND = S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
La base imponible se determinará según el tipo de juego. Así, en el caso de los bingos, rifas, sorteos
y similares, la base imponible estará constituida por el valor nominal de los cartones de juego o de
los boletos de juego, según sea el caso.
Por otro lado, en el caso del pimball, juegos de vídeo y demás juegos electrónicos, la base imponible
estará dada por el valor nominal de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.
Finalmente, en el caso de las loterías la base imponible la constituye el monto o valor de los
premios.
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En caso de premios en especie, se utilizará como base imponible el valor de mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinación es del 10% para todos los casos.
Finalmente, en el caso de las loterías la base imponible la constituye el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinación es del 10% para todos los casos.
Para el cálculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego, es decir,
el monto que se pagaría sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del juego y del monto
correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.
En caso el valor del boleto no esté indicado por separado en el comprobante de pago, se le puede
determinar de manera muy sencilla.
Veamos el ejemplo de una lotería que tiene como precio S/. 10.
Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV será 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IJ será 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor del juego, el IGV y el IJ. El
resultado deberá ser el precio del juego, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor del juego + IGV + IJ= S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
La base imponible se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas, y el monto total de los premios efectivamente otorgados el mismo mes:
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas - Premios otorgados en el
mes
Por otro lado, la tasa del impuesto es de 12% para el caso de apuestas hípicas y para el caso de otras
apuestas, 20%.
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Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas: S/. 1, 000,000.00
Premios otorgados en el mes: S/. 800,000.00
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas – Premios otorgados en el mes
Base imponible = S/. 1, 000,000.00 - S/. 800,000.00 = S/. 200,000.00
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GLOSARIO
• Autocad: Es un programa de diseño asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.
• Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir
de un archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque
con atributos con la descripción del punto en sus respectivas coordenadas.
• Baldosas acústicas: Es una pieza manufacturada que en la mayoría de los casos ha sido horneada y que
puede ser de distintos materiales como cerámica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas
baldosas generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.
• Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u
otros materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la
madera, el metal o el cartón.
• Corriente trifásica: Es un sistema de distribución de corriente compuesto por tres corrientes monofásicas,
las cuales son transportadas por tres o cuatro conductores –tres corrientes y una neutra-. Asimismo,
este sistema proporciona un uso más eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las
industrias.
• Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.
• Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dúctil, ideal para edificaciones antisísmicas. Generalmente es usado
como tabiquería.
• Empotrado: Es la calificación que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
• Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cerámico.
• Mortero: Es la masa constituida por la combinación de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y
quizá algún aditivo.
• Muros de cabeza: Es la manera en la cual queda acomodados los ladrillos cuando son apoyados en su lado
más largo, formando un espesor de 25 cm, incluyendo tarrajeos.
• Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o adorna una
superficie.
• Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a través de nudos, formando pórticos resistentes en las dos direcciones principales de análisis
(X e Y).
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