336 Capí tu lo 9 Es tu d io p a r tic u la r d e l a s c uent a s

Saldo
Su saldo es acreedor y representa la reserva contractual.

Presentación
Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, como parte del capital ganado.

Cuentas de capital o de resultados acreedoras y deudoras

Como se comentó en el capítulo 8, las cuentas de capital o de resultados pueden considerarse en
dos grupos, con base en que la cuenta de capital es de naturaleza acreedora y, por tanto, aumenta
abonando, disminuye cargando y tiene saldo acreedor. Consecuentemente, las cuentas de capital
o de resultados que registren utilidades, ganancias, productos o ingresos deberán ser de natura-
leza acreedora, mientras que las que registren disminuciones al capital, como los costos, gastos o
pérdidas, serán de naturaleza deudora, es decir, aumentarán cargando, disminuirán abonando y
su saldo deberá ser deudor.
En seguida se exponen las cuentas de resultados, incluyendo aquellas que nos permiten determi-
nar la utilidad en ventas (utilidad bruta), la cual es el resultado del enfrentamiento de los ingresos
(ventas netas), con su costo correspondiente (costo de ventas), pero, dependiendo de los distintos
procedimientos que existen para el control y registro de la operación de mercancías, se estudia-
rán en el capítulo 12. Estas cuentas pueden emplearse de distinta manera en uno y otro; es más,
en cada procedimiento se emplean cuentas especiales para su registro; en consecuencia, en lo
referente a las cuentas de ventas, devoluciones sobre venta, rebajas sobre venta, descuentos sobre
venta, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, rebajas sobre compra y descuen-
tos sobre compra, se estudiarán en este capítulo sólo con el cargo o el abono que represente la
operación principal.
En cuanto a las demás cuentas de resultados, tales como gastos de venta, de administración
y financieros, productos financieros, otros gastos y otros ingresos, y pérdidas y ganancias, inde-
pendientemente del procedimiento empleado para el registro de las operaciones de mercancías,
la manera de saldarlas no difiere de uno a otro procedimiento. En este capítulo se incluirán los
movimientos necesarios para saldarlas.
Cabe resaltar que las cuentas de capital o resultados sólo tendrán movimientos durante y al
finalizar el ejercicio, es decir, no tendrán movimientos al inicio del ejercicio. La razón es a la vez
obvia, fácil de entender e importantísima, de conformidad con los postulados de devengación
y asociación de ingresos con costos y gastos, que señalan que al finalizar el periodo deben en-
frentarse los ingresos con sus costos y gastos relativos para determinar los resultados (utilidad
o pérdida) del ejercicio. Esto se lleva a cabo saldando todas las cuentas de ingresos y costos y
gasto contra una cuenta denominada pérdidas y ganancias, en la cual se obtiene el resultado del
periodo, que también se traspasa contra las cuentas de capital contable, utilidad o pérdida neta
del ejercicio.
En razón de lo anterior, las cuentas que se estudian a continuación, en el momento de traspasar
sus saldos (saldarse) quedan en 0, es decir, sin saldo. Observe que la diferencia entre la operación
de saldar estas cuentas, lo cual da como resultado la determinación de la utilidad o la pérdida,
y las cuentas de balance (activo, pasivo y capital contable), que se saldan pero únicamente para
cierre de libros y su saldo se vuelve a abrir en el siguiente periodo contable como reapertura.
Con la finalidad de facilitar la comprensión de estas cuentas de resultados no se estudiarán en
el orden de cuentas acreedoras y cuentas deudoras por grupos, sino que se seguirá el orden en que
aparecen en el estado de resultados, lo cual, por un lado, hará más lógico su estudio y, por otro,
permitirá reafirmar el correcto orden de su presentación.
Al igual que con las demás cuentas, se hará un comentario en relación con el concepto o con-
ceptos que registran; a continuación se presenta el esquema de mayor, donde estudiaremos los
cargos, los abonos, la naturaleza de su saldo y su presentación dentro del estado de resultados.
Antes de estudiar cada cuenta en particular, conviene presentar dos esquemas de mayor, don-
de se muestran de manera general los tipos de movimientos, su saldo y su presentación.
 C uent a s de c a pi t a l c o nt a ble 337

Cuentas de resultados acreedoras Cuentas de resultados deudoras

Debe – Haber + Debe + Haber –

Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
Su saldo es acreedor Su saldo es deudor

Presentación Presentación
Se presentan dentro del estado de resultados Se presentan dentro del estado de resutados

Ventas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a la operación de ventas de mer-
cancías de la entidad, que constituyen su actividad o giro principal, ya sean al contado, a crédito
o con documentos. Se registran a precio de venta.

Debe – Ventas + Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las ventas de mercancías realizadas al contado,
a crédito o con garantía documental, a precio de venta.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de mercancías realizadas en el periodo contable al contado, a crédito o con
garantía documental.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Devoluciones sobre venta

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizados por concepto de la mercancía
que los clientes devuelven a la empresa, por no ser la que pidieron, o por no estar conformes con
ella, ya sea por cuestiones de calidad, color, tamaño, etc. Estas devoluciones pueden ser sobre
ventas al contado, crédito o documentadas, registradas a precio de venta.

Debe + Devoluciones sobre ventas – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las mercancías que los clientes devuelven
físicamente por no estar conformes con sus especificaciones
de calidad, color, tamaño, precio, etc., registradas a precio de
venta.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el importe de las mercancías que los clientes devolvieron durante el periodo contable por no satisfacer
sus necesidades, registradas a precio de venta.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
 338 Capí tu lo 9 Es tu d io p a r tic u la r d e l a s c uent a s

Rebajas sobre ventas

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las bonificaciones que sobre
el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de mercancías al contado, a crédito o
documentadas, registradas a precio de venta.

Debe + Rebajas sobre ventas – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. El importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta
se concede a los clientes, a precio de venta.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes durante el
periodo contable, registradas a precio de venta.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Descuentos sobre venta

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que por descuentos por pronto pago (pago
anticipado, es decir, antes del vencimiento) se concede a los clientes.

Debe + Descuentos sobre ventas – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de los descuentos por pronto pago (pago antici-
pado) que se conceden a los clientes al liquidar sus adeudos
antes de su vencimiento.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el importe de los descuentos que se conceden a los clientes por liquidar sus adeudos antes de la fecha
de vencimiento, es decir, por pronto pago.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Compras
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las operaciones de mercancías al con-
tado, a crédito o con garantía documental, las cuales constituyen el objetivo o giro principal de la
entidad, registradas a precio de costo de adquisición.

Debe + Compras – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe del precio de costo de adquisición de las mercan-
cías compradas al contado, a crédito o con documentos.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de adquisición de las mercancías compradas durante el periodo contable, de conta-
do, a crédito o con garantía documental.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
 C uent a s de c a pi t a l c o nt a ble 339

Gastos de compra
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las erogaciones efectuadas para hacer lle-
gar las mercancías adquiridas desde las bodegas del proveedor hasta las bodegas de la empresa, que
incluye fletes y acarreos, maniobras de carga y descarga, permisos, impuestos, derechos, etcétera.

Debe + Compras – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del precio de costo de los gastos efectuados sobre compras
de mercancías, tales como fletes, acarreos, cargas y descargas,
permisos, licencias, impuestos, derechos, etcétera.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos realizados en la compra de mercancías, tales como los señalados
anteriormente.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Devoluciones sobre compra

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las mercancías que la empresa
devuelve físicamente a sus proveedores, por no estar satisfecha en cuanto a condiciones de cali-
dad, color, tamaño, precio, estilo, talla, etc. Se registran a precio de costo.

Debe – Devoluciones sobre compra + Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe del precio de costo de las mercancías que la em-
presa devuelve físicamente a sus proveedores por no estar de
acuerdo con su calidad, color, estilo, talla, precio, etcétera.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de la mercancía que la empresa devolvió a sus proveedores durante el ejercicio.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Rebajas sobre compra

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las bonificaciones que sobre el
precio de costo de las mercancías compradas conceden los proveedores a la empresa.

Debe – Rebajas sobre compra + Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de costo
conceden los proveedores a la empresa.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de costo concedieron los proveedores durante el
periodo contable.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
 340 Capí tu lo 9 Es tu d io p a r tic u la r d e l a s c uent a s

Descuentos sobre compra

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que por pronto pago (pago anticipado, o
sea, antes del vencimiento) conceden los proveedores a la empresa.

Debe – Descuentos sobre compra + Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de los descuentos que por pronto pago conceden
los proveedores a la empresa.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de los descuentos que por pronto pago concedieron los proveedores durante el ejercicio a
la empresa.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Costo de ventas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre el precio de costo de las mercan-
cías vendidas.

Debe + Costo de ventas – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de las ventas de mercancías a precio de costo. 1. Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías, a
precio de costo.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el costo de ventas.

Presentación
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Gastos de venta
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las erogaciones que la empresa
realiza con la finalidad de incrementar el volumen de sus ventas, o derivados del departamento
de ventas.

Debe + Gastos de venta – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa,
tendientes a incrementar y desarrollar el volumen de las ven-
tas, tales como propaganda y publicidad, renta de bodegas,
teléfonos del departamento de ventas, sueldos de gerentes
de ventas, empleados, comisiones, empaques y envase, luz,
papelería y útiles, seguros de bodegas y mercancías,
gratificaciones, prima vacacional, IMSS, Infonavit, aguinaldo,
depreciaciones y amortizaciones de equipo e instalaciones
del departamento de ventas, estimación para cuentas de
cobro dudoso de clientes y, en general, todas las realizadas
por el departamento de ventas.
 C uent a s de c a pi t a l c o nt a ble 341

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio

2. Del importe de los gastos del departamento de ventas que se 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta
hayan devengado, por cualquiera de los conceptos anteriores. de pérdidas y ganancias.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por el departamento de ventas, con la finalidad de
incrementar o desarrollar el volumen de ventas.

Presentación
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados, como parte de los gastos de operación.

Gastos de administración
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las erogaciones que la empresa
realiza con la finalidad de lograr los objetivos para los que fue establecida, es decir, los gastos rela-
cionados con las personas y oficinas encargadas de la dirección o administración del negocio.

Debe + Gastos de administración – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa,
tendentes a lograr los objetivos para los que fue creada, es
decir, todos los gastos efectuados por el departamento de ad-
ministración, incluyendo a todas aquellas personas encargadas
de tomar decisiones, tales como directores, gerentes, adminis-
tradores, contadores, etc. Por tanto, incluye: renta de oficinas,
teléfonos, luz, sueldos, salarios, honorarios, gratificaciones,
vacaciones, prima vacacional, aguinaldo, IMSS, Infonavit, 1%
SRP, papelería y útiles, seguros, depreciaciones y amortizacio-
nes del equipo e instalaciones utilizados por el departamento
de administración, combustibles y lubricantes, gastos de
representación y, en general, todos los gastos efectuados por
el departamento administrativo.

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio

2. Del importe de los gastos del departamento de administración 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta
que se hayan devengado por cualquiera de los conceptos de pérdidas y ganancias.
anteriores.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por el departamento de administración, el cual es el
encargado de tomar las decisiones, con miras a lograr los objetivos para los cuales fue creada la sociedad o empresa.

Presentación
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados, como parte de los gastos de operación.

Otros ingresos
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las operaciones incidentales y
que no constituyen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y aso-
ciadas, tales como las utilidades derivadas de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas,
utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo o de intangibles.
 342 Capí tu lo 9 Es tu d io p a r tic u la r d e l a s c uent a s

Debe – Otros ingresos + Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las ganancias obtenidas por la empresa,
derivadas de las operaciones incidentales y que no constitu-
yen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas, tales como las utilidades derivadas
de la extinción de pasivos, y las donaciones recibidas, utilidad
en venta de inmuebles, maquinaria y equipo o de intangibles.

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio

1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta 2. Por cualquiera de los conceptos anteriores.
de pérdidas y ganancias.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa las ganancias obtenidas por la empresa, derivadas de las operaciones incidentales y que no constitu-
yen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Presentación
Se presenta en el estado de resultados, antes del RIF.

Otros gastos
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las operaciones incidentales y
que no constituyen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y aso-
ciadas, tales como las pérdidas derivadas de la extinción de pasivos, pérdidas en venta de inmue-
bles, maquinaria y equipo e intangibles.

Debe + Otros gastos – Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio
1. Del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa,
derivadas de aquellas operaciones incidentales y que no cons-
tituyen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas, tales como las pérdidas derivadas
de la extinción de pasivos y la pérdida en venta de inmuebles,
maquinaria y equipo o de intangibles.

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio

2. Por cualquiera de los conceptos anteriores. 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta
de pérdidas y ganancias.

Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por la empresa, derivadas de las operaciones inciden-
tales y que no constituyen RIF ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, o las pérdidas derivadas de
la extinción de pasivos y la pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo o de intangibles.

Presentación
Se presenta en el estado de resultados antes del RIF.

Resultado integral de financiamiento (RIF)

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las erogaciones relacionadas
con el RIF, tales como intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor de activos y pasivos
financieros y el resultado por posición monetaria (Repomo).
 C a t á l o g o de c uent a s 343

Debe Resultado integral de financiamiento Haber

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de los intereses pagados.
2. Del importe de comisiones y situaciones que cobre el banco.
3. Del importe de las pérdidas obtenidas por fluctuaciones cam-
biarias.
4. Del importe de las pérdidas por cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financieros.
5. Del importe de las pérdidas derivadas del resultado por
posición monetaria (Repomo).
1. Del importe de los intereses cobrados.
2. Del importe de las utilidades obtenidas por fluctuaciones
cambiarias.
3. Del importe de las utilidades por cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financieros.
4. Del importe de las utilidades derivadas del resultado por posi-
ción monetaria (Repomo).

Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio

6. Del importe del RIF que se hayan devengado, por cualquiera 5. Del importe del RIF que se hayan devengado, por cualquiera
de los conceptos anteriores. de los conceptos anteriores.
7. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a pérdidas y 6. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a pérdidas y
ganancias. ganancias.

Saldo
Su saldo puede ser deudor o acreedor y representa el RIF a cargo o a favor.

Presentación
Se presenta en el estado de resultados.

Catálogo de cuentas
El catálogo de cuentas se define como “el plan de cuentas que nos sirve para el registro, clarifica-
ción y aplicación de las operaciones a las actividades correspondientes”.1
O bien, el “catálogo de cuentas será una lista ordenada de cuentas, esto es, un listado de las
cuentas que en un momento determinado son las requeridas para el control de operaciones de
una entidad quedando sujeto, por ende, a una permanente actualización”.2
La importancia del catálogo puede expresarse de la siguiente manera:
1. Es la base del sistema contable.
2. Es la base para unificar criterios del registro uniforme de las transacciones realizadas.
3. Es la base y guía para la elaboración de los estados financieros.
4. Sirve de guía para la elaboración de presupuestos.
5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.
De lo anterior se desprende que, al elaborar un catálogo de cuentas, debe tomarse en conside-
ración el tipo de empresa, sus actividades, operaciones y el volumen de las mismas, para preparar
una adecuada agrupación y clasificación de las cuentas y subcuentas en los diversos tipos que ya
conocemos.

Clasificación
Los catálogos se clasifican de la siguiente manera:
1. Sistema decimal. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, tomando como base la
numeración del 0 al 9.
2. Sistema numérico. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, mediante la cual se
asigna un número corrido a cada una de las cuentas.

1
E. Reyes Pérez, Contabilidad de costos. Primer curso. Limusa Wiley, México, p. 28.
2
Juan Carlos Torres Tovar, Catálogo de cuentas. Cómo hacerlo, Fondo Editorial Universidad Nacional Autónoma de
México, Facultad de Contaduría y Administración, México, p. 17.