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Última fecha de revisión del archivo: 15 - mayo -2007

Descripción General de los Impuestos aplicados en Bolivia

A. Principio y criterio generales

1. Principio Jurisdiccional

Rige el principio de ubicación territorial de la fuente. Se grava sobre los ingresos de fuente
boliviana cualquiera fuere el lugar de la residenc ia.
(Artículos 20, 21 y 44, Ley 843/86 TO en 1997)

2. Criterios para determinar el domicilio de una persona natural

Cuando la persona natural no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado, este fuera
inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de las
personas naturales es, el lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente, o el lugar
donde desarrolle su actividad principal, o el lugar donde ocurra el hecho generado.
(Artículo 38 del Código Tributario)

3. Criterios para determinar el domicilio de una persona jurídica

Se presume el domicilio de las empresas bajo las diferentes condiciones señaladas en el

Código Tributario lugar en que se encuentre su dirección, lugar adonde se halle su actividad
principal, lugar que se señale en la escritura de constitución y otros .
(Artículo 39 del Código Tributario)

4. Reclamaciones y recursos

No consta en la legislación disponible.

(El Artículo 131 del Código Tributario que regulaba la materia fue declarado inconstitucional mediante
Sentencia Constitucional 0009/2004 de 28 de enero de 2004).

B. Descripción de los principales impuestos

1. Impuesto sobre la Renta

1.1. Aspectos generales del Impuesto sobre la Renta

El impuesto se denomina: Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado. Esta

regulado por la Ley No. 843 de 20/05/86 (Título II) - TO por Decreto Supremo No. 26077 de
19/02/01, modificado por Ley 2064 de 03/04/2000, 2194 de 30/04/2001 y 2493 de 04/08/2003 y
reglamentado por el Decreto Supremo No. 21531 de 27/02/87 – TO en 1995 por Decreto
Supremo No. 24050 de 29/06/95

1.2. Exenciones

Están exentas del impuesto las cotizaciones destinadas al régimen de seguridad social y otras
cotizaciones dispuestas por leyes sociales, los beneficios sociales pagados conforme a la ley,
el subsidio prefamiliar y de sepelio, la distribución en acciones o cuotas de capital provenientes

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de las reinversiones de utilidades que efectúen las sociedades anónimas, en comandita por
acciones, sociedades de personas y empresas unipersonales, en favor de sus accionistas o
socios, las jubilaciones y pensiones, los subsidios por enfermedad, natalidad y en general
cualquier otra asignación de carácter permanente o periódica, que se perciba de conformidad al
Código de Seguridad Social. También están exentas las actividades desarrolladas por el
Estado, las utilidades obtenidas por organizaciones sin ánimo de lucro tales como fundaciones
y/o instituciones de carácter religioso, científico, literario, deportivo, ecológico, entre otros.
(Artículo 23, 49, Ley 843/86)

1.3 Declaraciones y pago

En el caso del impuesto personal a la renta en relación de dependencia, los empleadores

deberán presentar declaración jurada mensual y pagar como agentes de retención de los
ingresos retenidos a menos que no les haya correspondido retener suma alguna.
(Artículo 19, Ley 843/86 y Artículo 8, Decreto Supremo 21531/87).

Si se trata de personas naturales independientes y sucesiones indivisas, presentarán una

declaración jurada trimestral.
(Artículo 19, Ley 843/86 y Artículo 9, Decreto Supremo 21531/87)

En el caso de las sociedades los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el
pago del impuesto, vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre de la gestión
fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos.

La declaración jurada se presenta aún cuando la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio
gravable se encuentren exentas o cuando arroje pérdida.
(Artículo 40, Decreto Supremo 24051/95)

Los contribuyentes catalogados como grandes podrán presentar su declaración jurada, reportar
información y realizar pagos a través de medio electrónico o por transferencia electrónica.

1.4. Impuesto Personal a la renta

Para el caso de las personas físicas y sucesiones indivisas el impuesto grava las rentas
provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de los dos factores.
(Artículo 19, Ley 843/86).

1.4.1 Contribuyentes

Son sujetos pasivos del Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado, las
personas naturales y las sucesiones indivisas.
(Artículo 22, Ley 843/87 y Artículos 2 y 3, Decreto Supremo 21531/87).

1.4.2 Ingreso Gravable

Para el caso de las personas naturales en relación de dependencia, el ingreso gravado se

determina restando las deducciones mencionadas en el punto siguiente.

1.4.3 Deducciones personales

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En general, los sujetos pasivos que perciben ingresos en relación de dependencia podrán
deducir, en concepto de mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales (Artículo 26, Ley
843/86); las cotizaciones laborales al régimen de seguridad social y otras dispuestas por leyes
sociales .
(Artículo 25, Ley 843/86 y Artículos 5 y 8 Decreto Supremo 21531/87).

1.4.4 Alícuotas

Es del trece por ciento (13%).

(Artículo 30, Ley 843/86).

1.5 Impuesto a la renta de sociedades

El impuesto se denomina: Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Esta regulado por la
Ley No. 843 de 20/05/86 (Título III)TO por Decreto Supremo No. 24602 de 06/05/97, y
reglamentado por el Decreto Supremo No. 24051 de 29/06/95 modificado por Decreto Supremo
No. 24599 de 06/05/97

Se aplica sobre las utilidades resultantes de los estados financieros al cierre de cada gestión
anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga la Ley y su reglamento.
(Artículo 36, Ley 843/86).

Régimen Simplificado

Existe un Régimen Tributario Simplificado, de carácter transitorio, que consolida la liquidación y

el pago de los Impuestos al Valor Agregado, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
y el Impuesto a las Transacciones. (Artículo 1, Decreto Supremo 24484/97). El régimen aplica para
las actividades realizadas por los artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos.
(Artículo 2, Decreto Supremo 24484/97).

1.5.1 Contribuyentes

Son sujetos del impuesto a las Utilidades de las Empresas, todas las empresas tanto públicas
como privadas, incluyendo diferentes formas de conformación como sociedades anónimas,
empresas unipersonales, sociedades en comandita por acciones y otras. (Artículos 37 y 38, Ley
843/87).

1.5.2 Base gravable

La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos menos
gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la fuente.
(Artículo 47, Ley 843/86 y Artículo 7, Decreto Supremo 24051/95).

En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios se presume una utilidad neta gravada
equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto total de ingresos percibidos.

1.5.4 Tributación de dividendos

No constituyen ingreso gravado los dividendos, sean éstos en efectivo, especie o en acciones
de sociedades anónimas o sociedades en comandita por acciones, ni la distribución de

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utilidades de sociedades de personas y empresas unipersonales sujetas al impuesto sobre las

utilidades de las empresas.
(Art. 35 Ley de Reactivación económica de 2000 y Art. 1 Ley 2194/2001).

1.5.5 Arrastre de pérdidas

Se permite la compensación total de pérdidas netas de fuente boliviana para las empresas
domiciliadas en Bolivia deduciéndolas de las utilidades gravadas obtenidas en los años
inmediatos siguientes.
(Artículo 32, Decreto Supremo 24051/95 y Artículo 48, Ley 843/86)

1.5.6 Depreciación de activos fijos

Las depreciaciones se computan sobre el costo depreciable que señala la norma y conforme a
su vida útil expresada en porcentajes.
(Artículo 22, Decreto Supremo 24051/95)

1.5.7 Valoración de inventarios

Las empresas son libres de seleccionar el sistema de valoración de inventarios entre aquellos
enumerados por el reglamento de la Ley de utilidades de las empresas. La Administración
Tributaria es la única que puede autorizar la variación del método.
(Artículo 8, Decreto Supremo 24051/95)

1.5.8 Tributación de grupos o vinculados (Unidades fiscales)

Los registros contables de las operaciones de las sucursales y establecimientos de personas o

empresas del exterior se deben hacer en forma separada de los de sus casas matrices a fin de
determinar los ingresos de fuente boliviana.

1.5.9 Fusiones

Se da la reorganización de empresas en tres eventos:

La fusión, cuando dos o más sociedades se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva o
cuando una ya existente incorpora a otras disueltas más no liquidadas.
La escisión o división de una empresa en otras que bien pueden o no continuar las operaciones
de la primera, y
La transformación de una empresa preexistente en otra, adoptando cualquier forma societaria
sin que implique disolución ni alteración de derechos y obligaciones

En los tres casos los derechos y obligaciones de las empresas reorganizadas se transfieren a
las empresas sucesoras.

Se considera que existe unidad económica cuando se realicen transferencias aportes de

capital, fusiones, absorciones, consolidaciones, o reorganizaciones empresariales,
jurídicamente independientes entre sí. En este último caso se presume que hay unidad o
conjunto económico cuando el 80% o más del capital y resultados de la nueva empresa
pertenezca al dueño o socio de la entidad que se reorganiza.
(Artículo 29, Decreto Supremo 24051/95).

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1.5.10 Alícuotas

Las empresas obligadas al pago del impuesto, quedan sujetas a la tasa del 25% (veinticinco
por ciento) (Artículo 50, Ley 843/86 TO)
Adicional a lo anterior, la utilidad neta anual de actividades extractivas de recursos naturales no
renovables está gravada por una alícuota adicional del 25% (veinticinco por ciento), que se
aplicará una vez realizadas las deducciones correspondientes .
(Artículo 51 bis, Ley 843/86 y Artículo 1º Decreto Supremo 24764/97).

2. Impuesto al Valor Agregado

2.1 Descripción y fundamento legal

En Bolivia el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recae sobre: las ventas de bienes muebles
situados o colocados en el territorio del país; los contratos de obras, de prestación de servicios
y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación;
así como las importaciones definitivas.
(Artículo 1, Ley 843/86 TO en 1997).

Esta regulado por Ley No. 843 de 20/05/86 (Título I) - TO por Decreto Supremo No. 26077 de
19/02/01, complementado por la ley No. 2064 de 03/04/2000 y reglamentado por Decreto
Supremo No. 2153 de 27/02/87

2.2 Contribuyentes

Son sujetos pasivos quienes en forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles; realicen a
nombre propio importaciones definitivas : realicen obras, o presten servicios o efectúen
prestaciones de cualquier naturaleza; alquilen bienes muebles y/o inmuebles; realicen
operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
(Artículo 3, Ley 843/86)

2.3 Bienes y servicios gravados

El Impuesto se aplicará sobre las ventas de bienes muebles situados o colocados en el

territorio del país; las importaciones definitivas; los contratos de obras, de prestación de
servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la
Nación.
(Artículo 1, Ley 843/86)

2.4. Base gravable

La constituye el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de

prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en
la factura, nota fiscal o documento equivalente.
(Artículo 5, Ley 843/86 y Artículo 5 Decreto Supremo 21530/87)

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2.5. Exenciones

Están exentos los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático y entidades o
instituciones que tengan dicho status; los intereses, generados por operaciones financieras, las
operaciones de compra-venta de acciones, debentures, títulos valores y títulos de crédito.
(Artículo 2, Ley 843/86); las ventas o transferencias consecuencia de una reorganización de
empresas o de aportes de capitales a las mismas. (Artículo 2, Ley 843/86); toda transacción con
valores de oferta pública inscritos en el Registro de Mercado de Valores, realizada en la
República de Bolivia y que tenga efectos en el país.
Artículos 29, 36 y 37 Ley No 2064 del 03/04/2000 - Ley de Reactivación Económica.

2.6. Alícuotas

La alícuota general única del impuesto es del 13%.

(Artículo 15, Ley, 843/86).

Existe una tarifa del 10% aplicada a los servicios petroleros y los contratistas de operaciones
del mismo tipo.
(Artículo 3 Decreto Supremo 21979/88).

2.7 Declaración y pago

Los contribuyentes del impuesto deben presentar la declaración jurada y pagar el impuesto
resultante, cuando corresponda, dentro de los quince días siguientes al de la finalización del
mes al que corresponden en cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdicción
de su domicilio. En las localidades donde no existieran bancos, la presentación y pago se
efectuará en las colecturías de la Dirección General de Impuestos Internos.
(Artículo 10 del Decreto Supremo No. 21530 de 27 de febrero de 1987)

3. Impuestos al consumo, selectivos, específicos

Impuesto a los Consumos específicos

Están sujetos a este impuesto las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el
territorio del país y las importaciones definitivas de bienes muebles.
(Artículo 79, Título VII, Ley 843/86).

Base gravable

Estará constituida así : (Artículo 84, Título VII, Ley 843/86).

Para los productos gravados por tasas porcentuales, la base gravable será el precio neto de
venta consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente

Para los bienes importados, la base gravable será el: Valor CIF + Gravamen arancelario
efectivamente pagado + otras erogaciones necesarias para efectuar el despacho aduanero. (Art.
42, Ley 2064 del 03/04/2000).

Para los productos gravados con tasas específicas, la base gravable serán los volúmenes
vendidos expresados en las unidades de medida, si se trata de ventas en el mercado interno; y

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los volúmenes importados expresados en las unidades de medida establecidas para cada
producto, si se trata de importaciones definitivas.

Sujetos Pasivos

Serán los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente a
éstos, aquellas que realicen encargos a nombre de terceros, o que realicen importaciones
definitivas o comercialicen o distribuyan productos al por mayor.
(Artículos 81 y 83, Título VII, Ley 843/86 y Artículos 2 y 3, Decreto 24053 de 1995).

Alícuota:

Cigarrillos y Tabacos

PRODUCTO ALÍCUOTA %
Cigarrillos Rubios 56
Cigarrillos Negros 56
Cigarrillos y Tabacos para Pipas 56

Vehículos Automotores

BASE IMPONIBLE EN DOLARES A GASOLINA % A DIESEL OIL %

De 0 a 10000 21 24
De 10001 a 13000 22 25
De 13001 a 16000 23 26
De 16001 a 19000 24 27
De 19001 a 22000 25 28
De 22001 a 25000 26 29
De 25001 a 28000 27 30
De 28001 a 31000 28 31
De 31001 a 35000 29 32
De 35000 en adelante 30 33

Motocicletas

BASE IMPONIBLE EN DOLARES A GASOLINA % A DIESEL OIL %

De 0 a 3000 0 3
De 3001 en adelante 21 24

Otros Vehículos; Camionetas y Minibuses (transporte máximo de 15 personas) y Vehículos

automotores que vienen bajo la forma de chasis con cabina incorporada, 18%.

Minibuses (transporte máximo de 16 personas) 10%.

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TASA
ESPECÍFICA
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
EN
BOLIVIANOS
Bebidas refrescantes envasadas
(excluidas aguas naturales y Litro 0.33
jugos de frutas naturales
Chicha de Maíz Litro 0.39
Alcoholes Litro 0.91
Cervezas Litro 2.00
Vinos Litro 2.00
Singas Litro 2.20
Aguardientes y Licores Litro 6.00
Otras Bebidas fermentadas y/o
Litro 2.00
Espumantes

(Artículo 11, Ley 2152 del 23711/2000, sustituye el Anexo del Artículo 79, modificado mediante la Ley No
2047 de 28/01/2000).

Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados

(Título XIV, Ley 843/86 Vigente).

Grava la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos

producidos internamente o importados.
(Artículo 109, Ley 843/86 y Vigente).

Sujetos Pasivos

Son las refinerías y unidades de proceso que comercialicen en el mercado interno y los
importadores que introduzcan en el país los productos señalados.
(Artículo 110, Ley 843/86 y Artículo 2, Decreto Supremo 24055 de 1995).

Alícuota

El impuesto se determinará aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos una tasa

máxima de Bs. 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida equivalente que
corresponda según la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que establezca la reglamentación.
(Artículo 112, Ley 843/86 reactivado por la Ley 2493 de 4/08/2003).

4. Tributaciones de las sucesiones, donaciones y transferencias

Las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se transfiere gratuitamente la
propiedad, están alcanzados por un impuesto denominado Impuesto a la Transmisión Gratuita
de Bienes. Se incluyen en este impuesto los bienes muebles, inm uebles, acciones, cuotas de
capital y derechos sujetos a registro.
(Título XI Ley 843/86).

Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y jurídicas beneficiarias del
hecho o del acto jurídico que da origen a la transmisión de dominio.
(Artículo 100 Ley 843/86).

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Alícuotas

Ascendiente, descendiente, y cónyuge: 1%

Hermanos y sus descendientes: 10%
Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos: 20%
(Artículo 102 Ley 843/86).

5. Incentivos Tributarios

Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a través de los

mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de
valorización determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros así como
los resultantes de la aplicación de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando se
trate de valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores no estarán gravadas por el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto al Régimen Complementario al Impuesto al
Valores Agregado (RC-IVA) y el Impuesto a las Utilidades (IU), incluso cuando se realizan
remesas al exterior.
(Artículo 117 de la Ley No. 1834, Ley del Mercado de Valores de 31/03/98, modificada por el Art. 29
punto 13, de la Ley de Reactivación Económica No. 2064 de 03/04/00).

C. Aspectos internacionales de la imposición

1 Descripción general

En general, son utilidades de fuente boliviana y por lo tanto sujetas a gravamen, aquellas que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República; la
realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades;
o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio
o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos. (Artículos 21 y 42, Ley 843/86). Se consideran también de fuente
boliviana las remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u
órganos directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia y los honorarios o remuneraciones por asesoramiento técnico, financiero, comercial o de
cualquier otra índole prestado desde o en el exterior, cuando dicho asesoramiento tenga relación
con la obtención de utilidades de fuente boliviana.
(Artículo 44, Ley 843/86).

2. Mecanismos para evitar la doble imposición para contribuyentes residentes

Bolivia ha suscrito Tratados para evitar la doble imposición con la República de Argentina,
Alemania Federal, España, Francia, Reino Unido de Gran Bretaña y Reino Unido de Suecia;
todas ratificadas por Ley.

3. Tributación para no residentes

En general, cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior se presume
una utilidad neta gravada del 50% del total pagado o remesado.
(Artículo 51, Ley 843/86).

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Existen otras presunciones como son las aplicadas a agencias y similares domiciliadas en el país,
de empresas extranjeras, que se dediquen a actividades parcialmente realizadas en Bolivia, en
cuyo caso se presume que el 16% de los ingresos brutos obtenidos constituyen rentas netas de
fuente boliviana gravadas por el impuesto a una alícuota del 25%. (Artículo 42, Decreto Supremo
24051/95). Entran bajo esta categoría las empresas extranjeras de transporte o comunicaciones
entre el país y el extranjero y las empresas extranjeras de servicios prestados parcialmente en el
país, las agencias internacionales de noticias; las empresas extranjeras de seguros; los
productores, distribuidores y otros proveedores de películas cinematográficas, video tapes, cintas
magnetofónicas, discos fonográficos, reproducción de imágenes o sonidos.

En el caso de remesas por actividades realizadas parcialmente en el país por sucursales o

agencias de empresas extranjeras, se presume que las utilidades de fuente boliviana remesadas,
equivalen al saldo de la presunción fijada para el impuesto a la renta de sociedades el cual
equivale al 12% de los ingresos, sobre este saldo se aplica la presunción general.
(Artículo 42, Decreto Supremo 24051/95)

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