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El ciclo contable
Contenidos
• Concepto y fases
• Inventario y fase de apertura
• Fase de desarrollo y registro de las operaciones del ejercicio
• Balance de comprobación
• Fase de conclusión
- regularización
- reclasificación de cuentas
- periodificación de Ingresos y Gastos
- correcciones valorativas
- ajustes al valorar
- determinación del resultado
- asiento de cierre
Concepto y fases
• CICLO CONTABLE al conjunto de operaciones que repetitivamente se
realizan a lo largo de cada ejercicio económico con el fin de determinar el
resultado y la situación económico-financiera.
• FASES
• Apertura de la contabilidad
• Desarrollo y registro de las operaciones
• Regularización y determinación del resultado del periodo
• Cierre de la contabilidad
• Elaboración de los estados contables
Inventario y fase de apertura
• Esta primera etapa del ciclo contable se realiza al comienzo de
la actividad de la empresa, así como al principio de cada
ejercicio económico, y consiste en la apertura de los libros de
contabilidad.
*Deben coincidir siempre la suma total de las anotaciones en el debe con la suma total de anotaciones en
el haber (12.500 + 17.500 + 10.000 = 25.000 +15.000)
Con la apertura del ejercicio se abre también el libro Mayor:
Mobiliario Banco
12.500 10.000
Clientes Capital
17.500 35.000
Proveedores
15.000
Fase de desarrollo y registro de las
operaciones del ejercicio
---nºasiento------------------------------------10/05---------------------------------------------
10.000 (600) Compra de mercaderías
2.100 (472) HP IVA soportado
a (400) Proveedores 12.100
----------------------------------------------------------x-------------------------------------------
La empresa adquiere el día 5 de marzo de 2016, 6.000 unidades de materia prima, a 2
euros cada unidad, que paga en efectivo (IVA aplicable: 10%).
Libro Diario
------------------------------------------- 5 de marzo de 2016 -------------------------------------
12.000 (601) Compra de materias primas
1.200 (472) HP IVA soportado
SE ABREN
LOS MAYORES
a (400) Proveedores 13.200
--------------------------------------------------dd---------------------------------------------------
13.200 (400) Proveedores
a (570) Caja, euros 13.200
--------------------------------------------------x----------------------------------------------------
Balance de comprobación
• La contabilización del ejercicio supone:
• Registro cronológico de los hechos contables en el Libro
Diario mediante asientos y,
• Traslado de estas anotaciones a las correspondientes cuentas
del Libro Mayor.
regularización
reclasificación de cuentas
periodificación de Ingresos y Gastos
correcciones valorativas
Reconocimiento de pasivos indeterminados o provisiones
determinación del resultado
asiento de cierre
El proceso de ajuste y regularización persigue:
• Saldo de las cuentas refleje la autentica situación de los diferentes
elementos patrimoniales y
• Formular correctamente el resultado del período.
Por ejemplo, pagamos por bancos el seguro anual por los vehículos de la empresa. El pago se
realiza el 1 de marzo del año X1, y cubre el periodo 1-3-X1 a 28-2-X2 por un importe de 50
euros mensuales. Al hacer el asiento del pago del seguro anotaremos:
---------------------------------1-3-X1---------------------------------------------------
500 (625) Primas de seguros
100 (480) Gastos anticipados
a APS 600
-----------------------------------------1-1-X2 -------------------------------------------
100 (625) Primas de seguros
a (480) Gastos anticipados 100
--------------------------------------------------X-------------------------------------------
Ingresos anticipados
Cantidades cobradas en el ejercicio que se contabiliza pero que corresponden a ingresos imputables al ejercicio siguiente:
CUENTA DE PASIVO
Por ejemplo, prestamos un servicio a otra empresa que va a durar 6 meses y por él cobramos 1.000 euros el 1 de octubre del año X1
AL CONTADO. Suponiendo que el tipo del IVA aplicable sea el 21%:
-----------------------------------------1-octubre-X1-------------------------------------
1.210 Deudores
a (705) Prestaciones de servicios 500
a (485) Ingresos anticipados 500
a (477) HP IVA repercutido 210
---------------------------------------------dd-----------------------------------------------
--------------------------------------1-enero-X2-------------------------------------------
500 (485) Ingresos anticipados
a (705) Prestaciones de servicios 500
------------------------------------------- -------------------------------------------------
Gastos e ingresos financieros
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO (567): cantidades pagadas
por intereses de deudas en el ejercicio que se contabiliza pero que corresponden
a gastos financieros que se devengarán en el siguiente.
Cuenta de activo
Cuenta de pasivo
AMORTIZACIONES
La amortización consiste en el reflejo contable de la
depreciación sufrida por los elementos del inmovilizado
material, inmobiliario e intangible como consecuencia de su
desgaste y utilización. Puede venir motivada por el uso o
desgaste del bien, por el paso del tiempo o por innovaciones
tecnológicas que supongan la obsolescencia del bien.
- Función contable: verdadero valor de cada elemento
- Función financiera: transformación de A. fijos en circulantes
- Función económica: hallar resultado del ejercicio. Distribuye
pérdida valor a lo largo del tº.
CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN
- Vida útil
- Valor residual
- Valor amortizable o base de amortización
- Cuota de amortización
ALGUNAS PRECISIONES EN TORNO A LA AMORTIZACIÓN
• Habrán de establecerse de forma racional en función de la vida útil y de su
valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute.
• Se efectúa al finalizar el ejercicio económico, es decir, habitualmente a 31 de
diciembre.
• Cuando el bien se haya adquirido durante el ejercicio, la amortización del
primer año se calculará en proporción al tiempo que el elemento haya
permanecido en la empresa. De igual forma se procederá cuando el
elemento se dé de baja en inventario.
SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN
• Sistema de cuota fija/constante o lineal: la cuota amortizable y el coeficiente de
amortización permanecen invariables a lo largo de la vida útil.
Cuota = base amortizable/ vida útil o bien,
Cuota= base amortizable x coeficiente de amortización
------------------------------------31-diciembre-----------------------------------------
----------------------------------------X-----------------------------------------------------
Por ejemplo, una máquina comprada el 1 de mayo del presente ejercicio por 30.000 euros y
con una vida útil de 10 años (lo que supone que cada año completo se depreciará un 10%,
hasta completar el 100% en 10 años):
---------------------------------------1-mayo----------------------------------------------
30.000 (213) Maquinaria
6.300 (472) HP IVA soportado
a (173/523) Proveedores de inmovilizado 35.400
Adquisición de la máquina
----------------------------------------31-12----------------------------------------------
2.000 (681) Amortización del Inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del I.Material 2.000
30.000 * 10% * 8/12
------------------------------------------ -------------------------------------------------
El resto de los años, se haría el mismo asiento a 31-12, por la cantidad de
3.000 (30.000 * 10%), y al llegar el último año, cuando finalice su vida útil, si
se da de baja en inventario se hará:
----------------------------------------1-mayo-X+10------------------------------------
1.000 (681) Amortización del Inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del I. Material 1.000
30.000 * 10% * 4/12
--------------------------------------------dd----------------------------------------------
30.000 (681) Amortización acumulada del inmovilizado material
a (213) Maquinaria 30.000
---------------------------------------------- ----------------------------------------------
EJEMPLO DE AMORTIZACIÓN
---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------
(640) Sueldos y salarios
(641) Indemnizaciones
(649) Otros gastos sociales
(460) Anticipos de remuneraciones
-------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
900.000 (640) Sueldos y salarios
200.000 (642) S.S a cargo de la empresa
50.000 (641) Indemnizaciones
40.000 (641) Otros gastos sociales
a (465) Remuneraciones pendientes de pago 640.000
a (476) Org. S. S. acreedores (200.000 + 50.000) 250.000
a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 300.000
-------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
640.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Bancos 640.000
Distribución del resultado
• La cuenta de pérdidas y ganancias contiene el resultado del ejercicio
hasta el momento de su aplicación.