La bonificación incentivo y su impacto en el resultado de las

empresas
Contenido

I. Resultado del ejercicio

II. Esquemas de remuneración

III. Procedencia de las deducciones

IV. Bonificación Incentivo

V. Jurisprudencia de la Bonificación Incentivo

VI. Análisis de la Bonificación Incentivo

VII. Otras consideraciones fiscales para el patrono y trabajador

VIII. Ajuste de la Administración Tributaria

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Resultado del
Ejercicio
Resultado del ejercicio
Tipos de Industria

BPO Transporte

Agrícolas Manufactureras
Fuerza de Trabajo

Inmobiliarias y
Farmacéuticas
constructoras

Distribución y
Energía
comercialización

Minería y
Alimentos
petroleras

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Resultado del ejercicio
Ejemplo

35%

2%

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Esquemas de
Remuneración
 Esquemas de Remuneración
Bonificación Incentivo

• Afecta al ISR para

empleados
• Gasto deducible para el
patrono
• No afecto al pago de IGSS
• No incrementa el pasivo
laboral*
• No incrementa el
Aguinaldo*
• No incrementa el Bono 14*
• No incrementa el pago de
vacaciones*
Esquemas de
Remuneración
Salario

• Afecto a ISR para el

empleado (régimen de
asalariados)
• Gasto deducible para el
patrono
• Afecto al pago de IGSS
• Incrementa pasivo laboral
• Incremento Aguinaldo
• Incrementa Bono 14
• Incrementa pago de
Vacaciones

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Esquemas de Remuneración

Honorarios por Prestación

de Servicios

• Afecto al ISR (Según

régimen tributario que se
adopte)
• Aplica IVA
• No afecto al pago de
IGSS
• No existe pasivo laboral
• No se paga aguinaldo
• No se paga Bono 14
• No se paga vacaciones
Esquemas de
Remuneración
Comerciante Individual
(patente de comercio)
• Afecto al ISR (Según
régimen tributario que se
adopte)
• Aplica IVA
• No afecto al pago de
IGSS
• No existe pasivo laboral
• No se paga aguinaldo
• No se paga Bono 14
• No se paga vacaciones

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 Procedencia de
las deducciones
Procedencia de las deducciones
Artículo 22 – Ley de Actualización Tributaria

Para producir o
generar la
renta gravada
pertinentes e por este título o
Que sean necesarios, indispensables para
útiles, conservar su
fuente
productora

Y para aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben

estar debidamente contabilizados

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Procedencia de las deducciones
Artículo 22 – Ley de Actualización Tributaria

Cuando quienes los

Sueldos y perciben figuren en la
salarios planilla del IGSS, cuando
proceda.

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Limitación de sueldos y salarios
Artículo 23, literal f) – Ley de Actualización Tributaria

Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, cuando proceda.

Afecto a seguro
Deducible
social

Sueldos de representantes legales que sean Si, hasta el 10%

No
gerentes generales y a la vez accionistas. de la renta bruta

Sueldos de empleados Si Si

Bonificación incentivo (Q250). No Si

Sueldos y salarios que no pagaron seguro social. Si No

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Bono 14 y Aguinaldo
Artículo 21, numeral 5 – Ley de Actualización Tributaria

Ilustración

Límite de Sueldos mensual Q 8,000

Deducibilidad Hasta el
Bonificación Incentivo Q 800
100% del
sueldo Total Remuneración mensual Q 8,800
mensual

Bono 14 Q 8,800

Aguinaldo Q 8,800

Gasto deducible Q 8,000

Documentación de soporte
• Libros de salarios
• Pactos colectivos, cuando proceda

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Bonificación
Incentivo
Bonificación Incentivo
Antecedentes

Decreto Aspectos Relevantes

• Se crea la bonificación incentivo para los trabajadores del sector privado,

con el objeto de estimular y aumentar la productividad y eficiencia.

78-89 • La bonificación por productividad y eficiencia debe ser convenida de mutuo

acuerdo y de acuerdo con los sistemas de tal productividad y eficiencia se
establezcan.
• No incrementa el valor del salario.
• Bonificación incentivo por hora ordinaria efectiva de trabajo.

• Las autoridades deberan velar por la observancia estricta de la ley.

7-2000 • Se aplicaran las sanciones legales que establece el Código de Trabajo.
• Se incrementa el valor de la Bonificación Incentivo por hora ordinaria
efectiva de trabajo.

• Se crea una bonificación incentivo de Q250.00 mensuales.

37-2001 • Continuan vigentes las dispociones del decreto 78-89.

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Consideraciones
Decreto 78-89

4
3 Disposición legal que mejora el
nivel de vida

2 Procurar el bienestar de la familia

1 Medidas para mejorar el nivel de vida

Reducción de capacidad adquisitiva

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Decreto 78-89
Bonificación Incentivo
• Remuneración por hora
efectiva de trabajo,
conforme a un mínimo
establecido por ley.
• Objetivo:
Remunerar el tiempo efectivo
de trabajo.
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Bonificación por
Productividad y Eficiencia
• Convenida de mutuo acuerdo entre
patron y trabajador.
• De acuerdo a los sistemas de
productividad y eficiencia que se
establezcan.
• Objetivo:
Remunerar productividad y eficiencia de
acuerdo a los sistemas que
estatablecieran las partes.
Bonificación Incentivo
Implicaciones

01 04
Monto de Q250.00 No esta afecto al pago
Mensuales de las cuotas
patronales del IGSS,
IRTRA e Intecap.

02 05
Convenida de Mutuo Bonificación Incentivo
Acuerdo y en forma y Bonificación por
Global con los Productividad y
trabajadores Eficiencia

03 06
No incrementa el Es gasto deducible y
valor del salario* no causa renta
imponible afecta

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Convenio 95 OIT

• Salario significa la remuneración o

ganancia, sea cual fuere su denominación,
debida por un empleador a un trabajador.

• En materia de
Derechos
Humanos, los • Aplicación e
tratados Salario interpretación
internacionales de la norma más
prevalecen beneficiosa para
sobre el el trabajador.
derecho
interno.

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Seguridad Social
Exp. 580-2003, 613-2003 y 649-2003

2 Es un Mínimo
susceptible de ser
superada

3
Supremacía

1
Constitucional
Prestación que tiene
el objeto de
estimular y
aumentar la
productividad y
eficiencia.

4 No se sujeto al pago de
IGSS, IRTRA e
INTECAP

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Jurisprudencia Constitucional

• La Bonificación Incentivo es parte del salario en

observancia del Convenio 95 de la OIT.

• Son nulas las disposiciones que impliquen una

disminución de los derechos laborales
reconocidos por tratados internacionales.

• Al presentarse dos o más normas aplicables a

una misma situación jurídica, el Juez debe
inclinarse por la más favorable al trabajador.

• Al reconocerse la bonificación incentivo como

parte integral del salario, incrementa el cálculo
de la indemnización.

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Análisis de los requisitos para la bonificación incentivo
Consideraciones importantes
Artículo 2 Decreto
78-89. Creación de
la bonificación
incentivo para el
sector público y
privado.

1 2 3
No incrementa el Se pueden No está sujeta ni
valor del salario establecer los afecta al pago de
para cálculo de mecanismos para seguridad social.
prestaciones*. medir la
productividad y
eficiencia.

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Análisis de los requisitos para la bonificación incentivo

Acuerdo global con los trabajadores,

que establezca las mismas
condiciones para las diferentes áreas
y posiciones.

Debe evaluarse si dicho

monto será incluido para
el pago de prestaciones.

Que se establezca en el contrato

individual de trabajo, el salario y las
formas en las que se determinará la
bonificación incentivo del trabajador.

Los recibos de pago, las

nóminas y libros de salarios
deben identificar el pago en
concepto de bonificación
incentivo.

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Análisis de los requisitos para la bonificación incentivo
Consideraciones importantes.
Ley del Impuesto Sobre la Renta de Trabajo en relación de dependencia

Los sueldos, bonificaciones…, y

Hecho otras remuneraciones que las
generador personas, entes o patrimonios, el
del Estado, las municipalidades y demás
Impuesto entidades públicas o privadas paguen
Sobre la a sus representantes, funcionarios o
Renta empleados en Guatemala o en el
exterior.

Artículo 68. Decreto

10-2012 Ley de
Actualización
Tributaria.

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 Análisis de los requisitos para la bonificación incentivo
Acuerdo 1421 Reglamento sobre recaudación de contribuciones al
Régimen de Seguridad Social
Ingresos afectos a
cuotas de IGSS:
El cálculo de las cuotas
recaerá sobre el salario
total del trabajador, que
comprende el devengado
durante las jornadas
ordinarias, extraordinarias
y bonificaciones excepto
aquellas cuyas leyes de
creación las excluyan.
Artículo 4 del
Acuerdo 1421
Reglamento sobre
recaudación de
contribuciones al
Régimen de
Seguridad Social.
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Excepciones:
Indemnización,
compensación de
vacaciones en dinero,
aguinaldo, y aquellas
bonificaciones cuya ley de
creación así lo regulen.
“Se entiende por salario o sueldo, la retribución o
ganancia, sea cual fuere su denominación o
método de cálculo, siempre que pueda evaluarse
en moneda de curso legal, en virtud que un
contrato o relación laboral vigente entre ambos,
por el trabajo que éste último haya efectuado o
deba efectuar o por servicios que haya prestado
o deba prestar.
 Otras
consideraciones
fiscales para el
patrono y
trabajador
Otras consideraciones fiscales para el patrono y
trabajador

Constancia de Retención de
Art. 75, Decreto 10-
ISR
2012.
Los agentes de retención deberán
entregar dentro de los 10 días hábiles
siguientes de efectuado el pago de la
renta las constancias de retención, la
cual podrá ser incorporada en la
boleta de liquidación del pago del
salario.

Obligación de retener
Todo patrono que pague o
acredite a personas
residentes en Guatemala
remuneraciones de
cualquier naturaleza, debe Art. 78 Decreto 10-
retener el Impuesto Sobre 2012 y Art. 70, Acuerdo
la Renta del trabajador. Gubernativo 213-2013.

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Otras consideraciones fiscales para el patrono y
trabajador

Trabajadores que tengan más de Retenido en exceso

un patrono
Cuando el trabajador tenga más de un
patrono, debe informar dicho extremo al
patrono que le pague o acredite la mayor
remuneración anual.
Si el patrono determina que retuvo de
más a sus trabajadores, deberá
devolverles las sumas retenidas en
Decreto exceso e informar a la Administración
10-2012 Tributaria, dentro de los primeros dos
(2) meses del año calendario.

Artículo 77, Decreto Artículo 79, Decreto

10-2012 y sus 10-2012 y sus
reformas reformas

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Otras consideraciones fiscales para el patrono y
trabajador
Decreto 10-2012 y
sus reformas, Ley
de Actualización
Tributaria.

Hacer una proyección o actualización de

Impuesto Sobre la Renta de sus
Artículo 76
Cálculo de la trabajadores.
retención

Artículo 80 Presentar la declaración jurada de las

Pago de retenciones practicadas y pagar dicho
retenciones. impuesto.

Artículo 81
Declaración
jurada anual Presentar la declaración jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta

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Otras consideraciones fiscales para el patrono y
trabajador

Envío de informe al
Ministerio de Trabajo.

Enviar dentro del

Artículo 61
improrrogable plazo de Decreto 1441
los dos primeros meses Código de Trabajo.
de cada año al
Ministerio de Trabajo y
Previsión Social, el
informe que contenga
los datos exigidos en
dicho decreto.

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Otras consideraciones fiscales para el patrono y
trabajador
Obligación de los contribuyentes a presentar Declararación Jurada
Anual, en los casos siguientes:
Artículo 81, Decreto
10-2012 y sus
reformas

Cuando el o los agentes de retención no

le efectuaron las retenciones.

Cuando el o los agentes

de retención efectuaron
retenciones menores a las
correspondientes.
El formulario
a presentar
es el SAT
1431 ISR
Relación de
dependencia
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 Ajuste de la
Administración
Tributaria
Ajustes de la Administración Tributaria

“GASTOS NO DEDUCIBLES POR SUELDO VACACIONALPAGADO AL PERSONAL NO INCLUIDO EN

PLANILLAS PRESENTADAS AL INSTITUTO GUATEMALTECO DE SEGURIDAD SOCIAL POR
Q.19,778,105.61
Dentro del renglón de gastos generales por Q1,092,349,396.11, de la declaración jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta, régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, formulario SAT 1411
1204XXX, de enero a diciembre de 2013, incluyó el pago de sueldo vacacional al personal por
Q19,778,105.61, según anexo de explicación de ajuste 1.2.1 de la audiencia conferida. De acuerdo
con los registros contables y planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, se estableció que en dicha planilla no incluyó el valor del sueldo vacacional pagado al personal
por valor total de Q19,778,105.61, mismo que se encuentra registrado en el folio 1385122 del libro
Diario Mayor General, cuenta contable 706102.0000. La contribuyente indicó que corresponde a sueldo
vacacional a los empleados en el momento del goce de su período de vacaciones y su valor se calcula
con base al sueldo mensual y los días de vacaciones que le corresponden, hasta un máximo de vente
días. A este respecto se consideró lo establecido en los artículos 21, numeral 4), el artículo 22 numeral
3), 23 literal f) de la Ley de Actualización Tributaria (…)”

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Proceso Administrativo de Defensa
Esquema general

2.1
3.1
30 días hábiles
contados a partir
3 días hábiles del 6to día
1 2 3
3 días hábiles

3.2
1 Notificación de requerimiento de
información 30 días hábiles

2 Acta de finalización

2.1 Mecanismo previo resolución 10 días hábiles

conflicto 4 Resolución
Desfavorable
3 Notificación de Audiencia

3.1 Aportación de pruebas

4.1
3.2 Enmienda y Nulidad
4 Recurso de Revocatoria
Resolución
4.1 Ocurso
Desfavorable
5 Diligencias para mejor resolver
5

6 Recurso de lo Contencioso
Administrativo 6

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2018 Deloitte
2019. Guatemala.
Deloitte Guatemala
Panel de
Preguntas

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Gerente de Impuestos
Tel: (502) 23846571
Móvil: (502) 41490525
Email: dbvelasquez@deloitte.com

Manuel Lara
Gerente de Deloitte Legal
Tel: (502) 23846500
Móvil: (502) 4032 3328
Email: manlara@deloitte.com

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Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a
su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e
independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about
para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.
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