HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

A mediados de los años ’90 la arqueóloga franco-americana Denise Schmandt-Besserat demostró

contundentemente que la primera escritura fue contabilidad (Schmandt-Besserat, 1996: 1), que tenía el
siguiente aspecto: | | | | | | | |. Como no casualmente lo insinúa Eco a través de la voz de Baskerville
(Eco,:103). La doctrina contable no tardó en reaccionar ante la idea de que un antiguo Contador, haciendo
Contabilidad, fue el precursor de la escritura y aparecieron varias obras tratando el tema. (Mattessich,
1994, 2000; Cossu, 2003)

Figure 1 Línea de Tiempo

Elaborado por: Grupo de trabajo

Pero sucede que, en forma simultánea, pero sin ninguna aparente relación directa con
dichos hallazgos arqueológicos, se demostró la interrelación y coevolución del lenguaje + la
escritura + el incremento de la capacidad de procesamiento de red neuronal de nuestro cerebro
(Deacon, 1997; Donald, 1991) Y, como si fuera poco, a un nivel mucho más profundo la filosofía
demostró la relación entre el proceso de contabilización y la formación de conceptos y el origen
de los procesos de raciocinio (Rand, 1990; Peikoff, 1993).

Figure 2 Línea de Tiempo

Elaborado por: Grupo de trabajo

De la Contabilidad a la Escritura:

Todo empezó en el período conocido como “Paleolítico” con la aparición de “tokens” sin
 demasiados signos o símbolos identificatorios, cuya utilidad se ignoraba por completo, y que
los arqueólogos le atribuían los usos más insólitos como ser simplemente juguetes, objetos
rituales, objetos adivinatorios, ejemplares utilizados por aprendices.
Lo cierto es que siempre se encontraban un conjunto, un número de ellos, rara vez los
hallazgos se trataban de piezas sueltas. Algunos autores comenzaron a sospechar que se trataba
de artefactos destinados a “contabilizar” objetos y que sus variadas formas respondían no a
cuestiones lúdicas sino a representaciones de distintos animales, granos, etc.
Así tenemos, por ejemplo, una muestra de una serie de “tokens” sin ninguna clasificación en
particular:

Figure 3 Tokens simples

Con posterioridad los “tokens” empezaran a “animizarse” intentando representar con su forma un
determinado animal u objeto de la naturaleza:

Figure 4 Tokens con forma de

animal u objeto de la naturaleza

La primera clasificación que se hace de los “tokens” son en

dos categorías: 1º “Simples” y 2º “Complejos”. Advertimos
que la diferencia puede parecer prácticamente inapreciable entre unos y otros, pero sin embargo,
a medida que avanzamos tenemos que percatarnos en los cambios evolutivos que provocaban la
interacción “contabilidad operación de símbolos abstractos crecimiento de la red neurológica del

Figure 5 Tokens simples y complejos

cerebro”. Por ello una diferencia imperceptible, para un determinado yacimiento arqueológico
puede estar separada por cientos o hasta miles de años. Lo que a nosotros nos parecen
simplemente pelotitas de formitas diferentes, fueron los precursores no solo de nuestra escritura,
sino también de nuestras funciones mentales, y, por tanto, de lo más esencial que nos vuelve
humano: nuestra razón y nuestras facultades cognitivas:

Luego esos tokens comenzaron a sufrir dos cambios fundamentales: 1º Adoptaron formas
abstractas que, a su vez, representaban a un determinado animal u objeto (bien económico) y 2º
Comenzaron a tener “marcas” (notches) en su superficie que daban cuenta de la cantidad que
dicho tokens representaba del bien en cuestión. Así fue que Schmandt-Besserat: hace más de 15
años comenzó a sostener que los precursores de la escritura cuneiforme eran una serie de “tokens”
o “fichas”, pequeños objetos más o menos de la misma forma y tamaño, cuya finalidad era “llevar
las cuentas” de los bienes de determinados sujetos o del Estado. (Schmandt-Besserat, 1996: 7)
Como se pueden apreciar en las siguientes figuras:

Figure 6 La primera contabilidad en pedazos de arcilla

Hace unos 8.000 años se empleaban dos métodos para recolectar y archivar los “tokens”.
El primero consistía en perforar los “tokens” y agruparlos mediante una cuerda. El segundo se
trataba de un “sobre” de arcilla, en donde una vez que se colocaba una determinada cantidad de
“tokens” se lo cerraba y ya no se trabajaban en forma unitaria, sino en conjunto. En ambos casos
el objeto era esencialmente contable: representar la cantidad de bienes (eco- nómicos) de alguna
entidad en forma grupal, asegurándose que las mismas se “mantendrían unidas” y que pudieran
ser identificadas inequívocamente tanto su cuantía como su pro- piedad, por ello es que los sobres
comenzaron a llevar en su parte externa marcas del tipo: “| | | | | | | | | | | | | | “ (Schmandt-Besserat,
1996: 39) Ya sea que dichas marcas fueran hechas introduciendo el extremo de un palito en la
arcilla fresca o bien haciendo una incisión de manera similar, como se puede apreciar en la
siguientes figuras:
El paso del signo al símbolo es un estadio crucial, tanto en la evolución de la escritura
como en la evolución del lenguaje y de las funciones cognitivas neurológicas (Schmandt-
Besserat, 1996: 89)
 Figure 7 Evolución de la contabilidad atreves de símbolos

La combinación de ambos sistemas, y el hecho de que se pudieran hacer operaciones manuales de

“entrada” y “salida” entre las esferas o “sobres” (envelopes) contenedores de “tokens” y los sujetados
por una cuerda, sumado a las representaciones que cada uno cuenta en su superficie, permiten conjeturar
con bastante precisión que por ejemplo, la siguiente figura no solo puede ser el ejemplo de una de las
primeras registraciones escritas de una transacción, o contrato, sino, además, un ejemplo de lo que hoy
denominaríamos “partida doble”

Figure 8 La partida Doble.

Edad Antigua

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia
y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los
comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con cualquier nuevo
procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos
en todas las civilizaciones. (RAFAEL, 1985)

Mesopotamia

El país situado entre el Tigris y el Eufrates existía el famoso código de Hammurabi, promulgado
aproximadamente en el año 1700 a de J.C. contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio.
Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias
del derecho civil y mercantil. La propia organización del estado, así como en adecuado funcionamiento de
los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron
a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos –el interés estaba cuidadosamente
regulado y contratos de depósito. (FEDERICO, 2002)

Egipto

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. (RAFAEL, 1985)

Grecia

Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante
en efecto, poseía un tesoro alimentado con los obolos de los fieles o de los estados, donaciones que era
preciso anotar escrupulosamente. Puede afirmarse así que los primeros bancos Griegos fueron algunos
templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mármol que
detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de
J.C. (FEDERICO, 2002)

Roma

Se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado,
banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una
persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro más empleado era el de
ingresos y gastos (RAFAEL, 1985). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de
contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del
principio de la partida doble. Son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la
partida doble era conocido en la antigüedad.

La europa medieval

Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del
imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero al compás
del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas. (FEDERICO, 2002)

La contabilidad en el siglo XV

La contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la escritura y de la noción del conteo
en abstracto; la contabilidad se convirtió en el motor de creación que impulsó la escritura y la noción de
contar en abstracto; Un tipo de registro de doble entrada. La contabilidad nació con el desarrollo del
mercado, entendido éste como intercambio de mercancías. La contabilidad es el control y el registro de las
operaciones realizadas. Durante el siglo XV ocurrieron acontecimientos que impactaron fuertemente a la
técnica contable, por lo que se considera que en este período se gestaron las bases de lo que se conoce hoy
como Contabilidad. En esa época se le atribuyó la paternidad de la contabilidad a un monje llamado Luca
Paciolo en sus tiempos no era costumbre realizar un balance periódico al final del ejercicio. Aunque Pacioli
no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser
cargada, expone los principios de lo que podría recibir el nombre de "personificación de las cuentas".

Arriba el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La generalización de los números arábigos
y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación.
Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli
Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.

El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad
de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de
cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar
un "Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la
necesidad de llevar un libro copiador de cartas.

ORIGEN DEL PENSAMIENTO CONTABLE: SIGLO XV HASTA XVII

En esta época los autores principales fueron Clérigos de la Iglesia católica

 Fray Luca Paciolo (1445 - 1516): Se le reconoce la primera obra impresa, en donde explica cómo
era la contabilidad en esta época, utilizado en la comercialización en Venecia, dicho sistema era
conocido como partida doble.
El propósito de la contabilidad de libros, era dar al mercader en un mínimo de tiempo, información
en cuanto a su activo y pasivo.
Uno de los elementos que han intervenido en los principios contables es el concepto de movilidad
contable como criterio de presentación de las cuentas en función de su liquidez, así como el
concepto de cuenta y homogeneidad contable, permitiendo cumplir el principio de constancia en el
manejo de las cuentas usadas por los mercaderes.
También define la importancia de hacer registros de cada deudor corresponde un acreedor.
 Angelo Pietra (1550 – 1590): Hace importantes aportes a la técnica de contabilidad de libros bajo
de la ya existente partida doble. También resalta su aporte con la distinción de los conceptos de
empresa y propietario
  Paciolo en el año 1949 por primera vez se dio el concepto a la partida doble por al hacer registros
denominados “de tal a tal”, además denominada a la información financiera como un método
cuantificable que debe ser ordenado para que los negocios comprendan mejor la situación
económica y el aconsejo que se la lleve en la misma moneda y que siempre se tenga en cuenta que
para cada deuda corresponde u acreedor es decir debe existir dualidad, también plantea una idea
básica de lo que posteriormente se convertirá en el procedimiento de determinación de los resultados
por ejercicios o períodos contables, es decir es necesario después de los libros llevar los mayores y
estados financieros.
 Matthieu de la Porte (1685) fue el primer pensador que inculco la clasificación de las cuentas 1.
Cuentas del propietario (Capital, pérdidas y ganancias y gastos generales, entre otros), 2. Cuentas
de cosas (Caja, mercaderias, efectos por cobrar, efectos a pagar, entre otras) y 3. Cuentas de
personas (Deudores y acreedores), es decir personificar las cuentas.
A este concepto de valor el autor le recomienda el concepto de moderación, las mercaderías deben
valorarse a precios moderados, es decir “al precio más bajo que se podría obtener, al curso más
bajo”
 Degrange en su obra hace anotaciones relevantes donde se pueden identificar elementos doctrinales
de gran influencia en los principios contables de la doctrina actual.

Fundamentos Contables Básicos

La contabilidad, tal como la conocemos hoy, surgió hace más de cuatro siglos cuando el monje
franciscano Lucio Pacciola publicó su famoso libro sobre el “Renacimiento y la Partida Doble”, el método
de la contabilidad, en 1494. Aunque Pacciola no inventó la partida doble, tiene el mérito de haber descrito
por primera vez, en su libro, dicho método. La contabilidad surgió mucho antes, como una necesidad de los
primeros comerciantes de conocer los pormenores de sus negocios: quienes les debían, a quienes ellos
debían, cuales eran con exactitud sus recursos y, sobre todo, si estaban ganando o perdiendo en los negocios
que hacían. Al principio estas anotaciones eran simples, pues sólo llevaban cuenta y razón a las personas y
los bienes, pero el propio desarrollo de las actividades económicas condujo a un método de registro más
completo: el método de la partida doble, en el cual se registran todos los valores que intervienen en cualquier
operación económica.

Así, a través de más de cinco siglos, la contabilidad se ha ido perfeccionando en sus procedimientos
y medios de registro, pero su fundamento matemático, tal como lo expuso Pacciola (1494), ha permanecido
inalterable. El método de la contabilidad, la partida doble, sigue siendo el mecanismo de comprobación
interna del trabajo de la contabilidad.

Según Irarrázabal (2010) la contabilidad es un proceso en el cual se puede observar, medir, clasificar
y sintetizar las actividades de una compañía, enunciados de manera lógica y secuencialmente en términos
monetarios.

Por otra parte, para Wals (2009) la contabilidad es una disciplina que se dedica a recabar datos,
clasificarlos y determinar situaciones reales para proporcionar información veraz y adecuada, referente a las
transacciones que realiza una empresa, aplicando para ello técnicas estrictas bajo los principios contables.

Es el conjunto de pasos sistemáticos, que permite la elaboración de cuentas contables, las mismas
que proporcionarán información al personal gestor de la organización. Prados (1974).

Para Sarmiento (2009) la contabilidad es una técnica que permite investigar, analizar y emitir una
interpretación de manera cronológica y veraz, los movimientos realizados por una compañía.
Contabilidad General

Tiene por objetivo registrar y sintetizar las operaciones financieras de un negocio y obtener
resultados, es aplicable igualmente a cualquier forma de organización mercantil.

Análisis e interpretación de los estados financieros

Los estados financieros para Wals (2009) son informes que las empresas ponen a disposición del
público en general, los mismos que deben ser estructurados y elaborados de acuerdo a la normativa contable
en vigencia, ya que son considerados como una de las principales fuentes de información económica-
financiera, ya que sirven como referencia para posibles inversores.

Principios de la Contabilidad

Son los conceptos generales y las practicas detalladas de la contabilidad. Ahora todas las normas
convencionales, las reglas y procedimientos que constituyen una práctica contable aceptada (Horngren,
Sundem y Eliott. Pag.148)
• Principio de equidad: debe ser una preocupación constante de la contabilidad o utilización de datos
contables.
• Principio de entidad: la actividad económica es realizada por entidades identificables.
• Principio de dominado común: estados financieros que reflejan el patrimonio mediante un
recurso.
• Principio devengado: la variación del patrimonio que debe ser utilizado para el resultado.
REFERENCIAS

1. LEWIS, Rob (2008) “Accountants in the movies”, artículo editado en

“Accountingweb.co.uk” el 4 de marzo de 2008, disponible en
http://www.accountingweb.co.uk/cgi-
bin/item.cgi?id=180280&d=1025&h=1073&f=1026&dateformat=%25o%20
%25B%20%25

2. LOWE, E.J. (2000) “Filosoia de la Mente”, Idea Universitaria, España.

3. MATTESSICH, Richard, (1994) “Archaeology of accounting and Schmandt-

Besserat's con- tribution',Accounting, Business & Financial History,4:1,5 —
28

4. MATTESSICH, Richard, (2000) “The Beginnings of Accounting and

Accounting Thought”, New York: Garland Publishing (New Works in
Accounting History)
5. FRANCO RUIZ RAFAEL. Desarrollo de la educación contable en Colombia, En:
Reflexiones contables, 1985, pp. 131-160.
6. GERTZ MALERO FEDERICO. Origen y evolución de la contabilidad, México DF,
Editorial Trillas, 1976.
7. HORNGREN, SUDEM y ELIOT. Introducción a la Contabilidad Financiera, México,
Pearson Education, 2000.