Unidad 2 / Escenario 4

Lectura Fundamental

Impuesto, gravámenes y tasas

Contenido

1 Impuestos nacionales y territoriales

Palabras clave:
Impuesto de renta, monotributo, valor agregado, gravamen.
Para tener claros los deberes y derechos de los ciudadanos con respecto a los tributos, se
deben saber los siguientes conceptos: las personas naturales y jurídicas, con sus tributos
contribuyen al financiamiento del estado, bien se para sus gastos de sostenimiento como son:
el congreso, las fuerzas militares, los gastos de sostenimiento de la educación pública, entre
otros. Por otro lado, están las inversiones en infraestructura como: vías de comunicación y
obras de proyección social. Estos gasto se cubren con los impuestos que pagar las personas
mencionadas anteriormente, por esto, nosotros como contadores estamos llamados a rendir
cuenta de los impuesto que manejan las compañía, bien sea a nivel nacional o territorial, los
siguientes párrafos van a dar cuenta de esto.

1. Impuestos nacionales y territoriales

1.1 Generalidades

En la figura 1 se muestran los impuestos de orden nacional que tiene cobertura en todo el país
y su recaudo está a cargo de la Nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través
de los bancos y demás entidades financieras autorizadas). Son los tributos emitidos por el
poder ejecutivo y sometidos a consideración por el congreso nacional para su aprobación, los
cuales se hacen efectivos a partir de la sanción presidencial y su correspondiente publicación
en el diario oficial. Por otro lado, están los impuestos territoriales que se dividen en dos:
departamentales como el impuesto al consumo de cerveza, impuesto a los vehículos y
Municipales que incluye el impuesto de industria y comercio, predial unificado, impuesto de azar
y espectáculos.

Corresponden a los créditos que nos

otorgan las entidades del sector

Obligaciones financiero nacionales o internacionales

tales omo bancos, entidades de

financieras financiamiento comercial, entre o otras

respaldadas con garantías reales o
personales ya sean en moneda
nacional o extranjera.
Figura 1. Impuestos
Fuente: Elaboración propia (2017)

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Dentro de la figura 1 falta mencionar impuestos como: a la riqueza, gravámenes financieros,
arancel, impuesto al cannabis, sobretasa a la gasolina, entre otros. Como se puede observar no
es tarea fácil el estudio de tanta carga tributaria, pero tenemos que hacer el esfuerzo para llevar
a cabo tan ardua labor.

Quizás el impuesto de renta sea el más importante y por esto ustedes, en próximos módulos,
encontrarán con más detalle este impuesto; sin embargo, por este momento de su proceso
educativo, tendrán una idea general del impuesto para llegar a su respectiva causación.

1.2 Impuesto de renta y complementarios

Según la DIAN (2016)

El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el año,
que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos
y gastos en que se incurre para producirlos.

Para complementar lo anterior, este impuesto grava la utilidad de las personas, empresas u
otras entidades legales, determinando una base a la cual se le aplica una tarifa. Este impuesto
está integrado por los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de
remesas.

Los conceptos a tener en cuenta en su aplicación

La ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 es una reforma tributaria estructural, se fortalecen
los mecanismos para la lucha contra la evasión y elusión fiscal, en donde se afianzan
características como: periodicidad, directo, orden nacional.

El periodo tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto durante un período
determinado; en consecuencia, para su cuantificación, se requiere establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de actividades durante un año, de enero 01 a diciembre 31.

Directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su pago ante el
Estado.

Orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de la nación
(actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás entidades
financieras autorizadas).

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Para la declaración del impuesto de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio se
utiliza el formulario 110 el cual contiene:

• Datos del declarante

• Datos informativos como: costos y gastos de nómina, aportes a seguridad social, entre
otros.

• Patrimonio: efectivo, acciones y aportes en sociedades, cuentas por cobrar, inventarios,

activos fijos. La suma de estos nos da el patrimonio bruto, menos el pasivo, nos da como
resultado el patrimonio líquido.

• Ingresos: operacionales, no operacionales, intereses por rendimientos financieros.

• Costos de ventas y de prestación de servicios, otros costos.

• Deducciones: Gasto operacionales de administración, ventas, inversiones en activos fijos.

La renta líquida ordinaria se calcula:

Ingresos – Costos – Deducciones.

Las personas jurídicas que sean contribuyentes del régimen ordinario del impuesto de
renta, según el artículo 188 del Estatuto Tributario, deben forzosamente, y salvo ciertas
excepciones, hacer un estimativo de lo que su patrimonio líquido declarado a diciembre del año
inmediatamente anterior, produjo en forma presuntiva durante el año fiscal que se cerró porque
se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3,5%)
de su patrimonio líquido.

Ejemplo:

La compañía ABC, obtuvo unos ingresos para el año 2016, de 600.000.000 u.m., los costos
ascendieron a 350.000.000 u.m., y las deducciones por inversión en activos fijo fue de
75.000.000 u.m., el patrimonio bruto es 900.000.000 u.m. y los pasivos son de 380.000.000
u.m., se pide calcular el impuesto de renta por renta líquida ordinaria o renta presuntiva,
imaginemos que la tarifa del impuesto de renta es 34%.

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La renta líquida ordinaria
Ingresos 600.000.000
Costo (350.000.000)
Deducciones (75.000.000)
Renta líquida ordinaria 175.000.000
Impuesto de renta 34% 59.500.000
Renta presuntiva
Patrimonio bruto 900.000.000
Pasivos (380.000.000)
Patrimonio líquido 520.000.000
Renta presuntiva 3,5% 18.200.000

Para la contabilización del impuesto se toma el mayor entre la renta líquida ordinaria y la renta
presuntiva.

Tabla 1. Cuenta proveedores

Cuenta Débito Crédito

Gasto impuesto de renta y complementarios (540505) 59.500.000

Impuestos gravámenes y tasas (2404) 59.500.000

Sumas iguales 59.500.000 59.500.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

Otro impuesto importante y mediante el cual el gobierno cubre sus principales gastos de
sostenimiento y financia las principales obras de infraestructura, es el impuesto al valor
agregado, que se trabajará a continuación.

1.3 Impuesto al valor agregado - IVA

Según la DIAN (2009) “El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto
al valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, servicios
y explotación de juegos de suerte y azar: Es un impuesto de orden nacional, indirecto, de
naturaleza, real, de causación instantánea y de régimen general. En Colombia se aplica en
las diferentes etapas del ciclo económico de la producción, distribución, comercialización e
importación” (p.7), se genera de la diferencia en la comercialización entre el valor de compra y el
valor de venta, sobre la utilidad de esta transacción es que se genera el IVA a pagar al gobierno.

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 1.3.1 Generalidades de los impuestos sobre las ventas

Según la DIAN (2009) El impuesto sobre las ventas posee las siguientes características: es un
impuesto de orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causación al pie del documento y
de régimen general.

• Impuesto: es impuesto por consistir en una obligación pecuniaria que debe sufragar el
sujeto pasivo sin ninguna contraprestación.

• De orden nacional: Es de orden nacional porque su ámbito de aplicación lo constituye

todo el territorio Nacional y el dueño de la deuda tributaria es la nación.

• Indirecto: Porque el que compra es quien justamente asume la carga económica del
impuesto y la nación, que es la que cobra el impuesto viene siendo el sujeto activo,
el vendedor es el encargado de la obligación tributaria intermediario, denominado
responsable, quien es el que recauda el gravamen y está obligado al pago del mismo.

• Real: DIAN (2009) dice que “es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes
y servicios, sin consideración alguna a la calidad de las personas que intervienen en la
operación”

• Instantáneo: de “causación instantánea porque el hecho generador del impuesto tiene

ocurrencia en un instante o momento preciso, pero para una adecuada administración la
declaración se presenta en periodos bimestrales, cuatrimestrales y anuales conforme a
la ley” como lo dice la DIAN (2009).

• General: Es un impuesto general, porque se le aplica a la mayoría de productos con

excepción los que están en la ley debidamente demarcados.

El impuesto al valor agregado la compra o venta de bienes se divide en:

• Bienes gravados: a los cuales se les aplica la tarifa general del impuesto.

• Bienes exentos: son los que están gravados a una tarifa especial de (0) cero.

• Bienes excluidos: estos bienes no causan el impuesto al valor agregado.

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 Tabla 2. Ejemplo de bienes exentos, excluidos y grabados

Productor bienes exentos Productor bienes excluidos Productor bienes gravados

COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS

100 100 100

19
IVA por pagar IVA por pagar IVA por pagar
19 0 0 19 28,5

Ventas exentas Ventas excluidas Ventas gravadas

150 166 150

Fuente: Elaboración propia (2017)

Lea el artículo 175 de la Ley 1819 de 2016, que modificó el Artículo 424 del Estatuto
Tributario, en dónde encontrará la lista de los bienes que no causan IVA. Tenga en
cuenta también el Artículo 185 de la misma ley, que modificó el artículo 468-1 del
estatuto tributario, bienes grabados con la tarifa del 5% y, por último, el Artículo 188
de la misma ley que modificó el Artículo 477, bienes que se encuentran exentos del
impuesto, todo lo anterior para no confundir los productos de cada una de las listas
y aplicar mal el impuesto.

1.3.2 Responsable del impuesto al valor agregado.

Régimen Simplificado.

Según el Estatuto Tributario, “son responsables por el valor del impuesto retenido, el cual deben
asumir, cuando realicen compras o adquieran servicios gravados de personas pertenecientes al
régimen simplificado” (Art. 437, Lit. e)

Cuando cumplan con las siguientes condiciones que aparecen el siguiente (Art. 437, Lit. e):

• Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la

actividad inferior a 3.500 UVT.

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 • Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.

• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen

actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.

• Que no sean usuarios aduaneros.

• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso

contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.500 UVT.

• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras

durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT

Régimen común

Son todas las personas jurídicas y las personas naturales que estén por encima de las
condiciones estipuladas para los del régimen simplificado.

IVA generado – descontable

Para llevar el registro contable de las compras y ventas de la compañía dentro de la misma
cuenta 2408 IVA por pagar, se llevan unas cuentas auxiliares que son: IVA de descontable que
corresponde al IVA pagado al proveedor y el IVA generado que corresponde al impuesto cobrado
dentro de factura.

Ejemplo:

La compañía ABC, vende a crédito fragancia para perfume por valor de 7.800.000 u.m., + IVA, a
la compañía MNÑ perteneciente al régimen común.

Base Impuesto 7.800.000

IVA 19% 1.482.000
Rte fte 2,5% 195.000

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Contabilización

Tabla 3. IVA generado

Cuenta Débito Crédito

Clientes (1305) 9.087.000

Anticipo de impuesto y contribuciones (1355) 195.000

IVA generado (2408) 1.482.000

Ingresos (4135) 7.800.000

Sumas iguales 9.282.000 9.282.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

La compañía ABC compra envases plásticos para empacar su mercancía por valor de 3.500.000
u.m., + IVA, a la compañía XYZ perteneciente al régimen común.

Base Impuesto 3.500.000

IVA 19% 665.000

Rte fte 2,5% 87.500

Contabilización

Tabla 4. IVA descontable

Cuenta Débito Crédito

Inventarios (14) 3.500.000

IVA descontable (2405) 665.000

Cuentas por pagar retención en la fuente (2365) 87.500

Proveedores (2205) 4.077.500

Sumas iguales 4.165.000 4.165.000

Fuente: Elaboración propia (2017)

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Como se puede observar en el ejercicio, la cuenta 24, que es impuesto al valor agregado tendrá
un valor a pagar a la administración de impuestos por valor:

IVA generado| (24) 1.482.000

IVA descontable (24) 665.000

IVA por pagar 516.000

El siguiente impuesto que vamos a trabajar busca que los contribuyentes dejen la informalidad
y legalicen su actividad comercial, que les permite disfrutar de un esquema de protección para
riegos, sistema general de riesgos laborales, servicio social complementario y a una caja de
compensación familiar para el comerciante y su núcleo familiar.

1.4 Monotributo

El monotributo es una alternativa para simplificar el pago de impuestos que hoy ya se

pagan y además formalizar a los pequeños comerciantes, con una tarifa reducida y de fácil
cumplimiento, no es un nuevo impuesto (unifica tres existentes), e incluso, no están obligados a
contribuir bajo este esquema.

Con este impuesto, el que busca atraer a la formalidad y darles más oportunidades a los
pequeños tenderos, el recaudo es marginal, es un impuesto que se hace necesario porque hay
muchos pequeños negocios que no están tributando y están por fuera de la DIAN, quienes no
pagan impuestos no solamente le hacen daño a las finanzas nacionales, sino que además
generan una competencia desleal sobre quienes sí aportan, este es un esquema atractivo para
que ingresen a la formalidad con el cual se cumple las obligaciones de renta y de IVA.

Las personas que deben tributar por impuesto son las que se muestran en la figura 2.

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 Ingresos brutos o
extraordinarios
entre >= 1.400 UVT
<= 3.500

Desarrollo de su Elegibles para el

actividad en un servicio social
local con un área complementario
inferior a 50 mts2

Figura 2. Contribuyentes del monotributo

Fuente: Elaboración: propia (2017)

El impuesto que a continuación trataremos de manera general apareció en 1998, era un

impuesto de carácter transitorio, que con el tiempo se volvió de suma importancia para el
gobierno ya que de allí saca ingresos para financiar algunos gastos fiscales.

Gravamen a los movimientos financieros

El artículo 871 del Estatuto Tributario establece como el gravamen a los movimientos
financieros “las transacciones mediante las cuales se disponga de recursos depositados en
cuentas corrientes, cuentas de ahorro, así como en cuentas del Banco de la República, y los
giros de cheques de gerencia”. (Art. 871).

El siguiente impuesto tiene como propósito principal complementar al IVA, debido al recorte
de tarifas que se le hizo a este, beneficioso para el gobierno porque nada del impuesto es
descontable.

El impuesto nacional al consumo

La Ley 1602 de 2012 “creó el impuesto nacional al consumo con el fin de organizar las
actividades de los restaurantes, bares, tabernas y discotecas según lo contemplado en
el artículo 512-1 del Estatuto Tributario, así mismo, el artículo 51 de la Ley 1739 de 2014
implementa el régimen simplificado de este impuesto, el cual se fundamenta en los ingresos
que deben ser inferiores a 4000 UVT.” (Congreso de la República de Colombia, 2017)

La reforma tributaria la ley 1819 de diciembre de 2016 menciona que las principales actividades
y tarifas que tiene este impuesto son: telefonía móvil 4%, servicio de restaurante 8%, servicio de

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bares, tabernas y discotecas 8%, bienes gravados importados inferiores a US$30.000 8%, bienes
gravados 16%, automóviles, con un FOB superior a US$ 30.000 y bienes gravados al 16%, globos,
planeadores, aeronaves.

El siguiente tema no es un impuesto, pero es el complemento de algunos de ellos, ya que por

este medio se cobra el impuesto anticipado, lo cual para el contribuyente trae un beneficio
grande porque paga el impuesto prácticamente a cuotas y para la administración de
impuesto es tener dinero durante todo el año
anticipadamente.
La retención en la fuente no es un impuesto,
Cuentas por pagar – retención en la fuente
es la figura tributaria propuesta por el
gobierno para ir recogiendo el tributo del
Es el recaudo anticipado del impuesto de renta,
Impuesto de renta anticipado, los principales
la persona jurídica está en la obligación que conceptos de retención en la fuente son:
cuando vaya a pagar la factura por la compra compras, servicios, honorarios, comisiones,
arrendamientos, entre otras.
de un bien o la prestación de un servicio, realice
la respetiva retención en la fuente, si cumple
con las condiciones expresadas en la ley.

Ejemplo:

La compañía A.B.C. compra 8 sillas por valor de 360.000 u.m. cada uno + el IVA.

Valor total de las sillas 2.880.000

IVA 19% 547.200

Valor total de la factura 3.427.200

Luego el pago se realizará por 3.427.200 u.m. menos la retención en la fuente

Supongamos que la tarifa de retención en la fuente en estos momentos del 2.5% por compras
de bienes muebles.

El cálculo para la retención en la fuente de la factura de las sillas será:

2.880.000 * .025 = 72.000 u.m., este sería el valor a retener a la factura por el pago de la misma,
el anticipo de retención en la que se hace sobre el valor bruto de la mercancía sin tener en
cuenta el impuesto a las ventas.

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El pago sería el siguiente:

Valor total de las sillas 2.880.000

IVA 16% 547.200
Valor total de la factura 3.427.200
Menos la retención en la fuente (72.000)
Valor a pagar el proveedor 3.355.200

Contabilización

Tabla 5. Cuentas por pagar – retención en la fuente

Cuenta Débito Crédito

Propiedad planta y equipo (1524) 2.880.000

IVA descontable (2405) 547.200

Cuentas por pagar retención en la fuente (2365) 72.000

Cuentas por pagar (2335) 3.355.200

Sumas iguales 3.427.200 3.427.200

Fuente: Elaboración propia (2017)

Los 72.000 u.m., se la pagan a la administración de impuesto diligenciando el formulario 350;

al proveedor de las sillas se le expide un certificado de retención en la fuente por compras, con
este documento cuando realice la liquidación de su impuesto de renta puede descontar ese
valor que le retuvieron cuando realizó la venta de su mercancía.

Los impuestos son tributos necesarios para el funcionamiento del gobierno, ya que
de ellos dependen los gastos de sostenimiento del mismo y los de inversión para
infraestructura. Los principales impuestos son: impuesto de renta y complementarios,
impuesto al valor agregado IVA, impuesto al consumo, impuesto de industria y
comercio; gravámenes como: el arancel y los movimientos financieros.

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Referencias bibliográficas
Congreso de la República de Colombia (31 de mayo de 2017). Por el cual se expide el Estatuto
Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
[Decreto 624 de 1989] D.O: 38.756

DIAN (2016). Generalidades del impuesto sobre la renta y complementarios. Recuperado de: www.
dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Impuestosinternos

DIAN (2009). Declaración del impuesto sobre las ventas - IVA. Recuperado de: www.dian.gov.co/
descargas/Formularios/2009/iva_2009.pdf

Estatuto Tributario. (2016). Bogotá, D.C: LEGIS.

Fierro Martínez, Á. M. y Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.

International Financial Reporting Standars. (2014). Instrumentos financieros. Recuperado

de: https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF9_2014_
v12112014.pdf

Ministerio de Hacienda. (2016). Servicios - pubicaciones. Recuperado de: http://www.dian.gov.

co/dian/15servicios.nsf/etributario?OpenView&Start=1&Count=1000&Expand=5#5.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad de Pasivos y Patrimonio

Unidad 2: Proveedores y cuentas por pagar e impuesto,
gravámenes y tasas
Escenario 4: Impuesto, gravámenes y tasas

Autor: Roberto Antonio Gómez Zambrano

Asesor Pedagógico: Amparo Sastoque Romero

Diseñador Gráfico: Paola Andrea Melo
Asistente: Ana Milena Raga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano. Por

ende, es de uso exclusivo de las Instituciones adscritas a la
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