Artículo 176º

Numeral 5)

INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

INFRACCIONES FRECUENTES
 1. INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA RELATIVA
AL MISMO TRIBUTO Y PERÍODO TRIBUTARIO

1.1 Descripción de la Infracción

El numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario señala que constituye infracción
relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el presen-
tar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.
En relación a esta infracción, debe entenderse que ésta se refiere a la presentación
de declaraciones rectificatorias en más de una oportunidad, siempre que se trate del
mismo tributo y del mismo período tributario, de lo contrario, es decir sí no se trata del
mismo tributo o período tributario, no habrá infracción.
Un aspecto a tenerse en cuenta tratándose de esta infracción, es el momento en que
se configura la misma. En efecto, aun cuando la norma no lo establezca consideramos
que la configuración de esta infracción se produciría en el momento en que se presenta
la segunda o las siguientes declaraciones rectificatorias. Ello de manera independiente
al período que corresponda esa segunda o siguiente rectificatoria.
Lo anterior podría significar que un contribuyente que presentó una segunda decla-
ración rectificatoria del período Enero del 2010, habría incurrido en la infracción en
comentario, en la fecha de la presentación de la citada segunda declaración rectifica-
toria. Si presentó la declaración rectificatoria el 20.03.2010, en esa fecha se habría
incurrido en la infracción.
Otro aspecto que deberá tenerse en consideración tratándose de esta infracción, es que la
misma se configurará de manera independiente cada vez que se presente una segunda,
tercera o mas rectificatoria. Ello significa que en la segunda declaración rectificatoria se
configura la infracción. Asimismo, si se presentara una tercera declaración rectificatoria
respecto del mismo periodo y tributo, se configurará nuevamente la infracción.
1.2 Sanción aplicable
La infracción tipificada en este numeral se sanciona con una sanción de acuerdo a lo
siguiente:1

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III

Numeral 5, Presentar más de una declaración
0.2% de los I 1
Artículo 176º rectificatoria relativa a mismo tributo y 30% de la UIT 15% de la UIT
período tributario o cierre
C.T.

Es pertinente considerar que para efectos de la Tabla III:

• Se aplicará la sanción pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto del Nuevo
RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre. De lo contrario, se aplicará la sanción de cierre.
• Se entiende por “I” cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las

1
De acuerdo al inciso c) del artículo 180º del Código Tributario, se entiende por “I” a cuatro (4) veces el límite máximo
de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
 INFRACCIONES FRECUENTES

actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
• La sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicación de
la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario.

IMPORTANTE
La sanción aplicable a esta infracción se incrementará en los siguientes porcentajes,
cada vez que se presente una nueva rectificatoria:

DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III

A partir de la tercera rectificatoria la sanción se incre- 5% de la multa

10% de la UIT 7% de la UIT
mentará en: determinada

1.3 Aplicación del Régimen de Gradualidad

En relación a la aplicación del Régimen de Gradualidad, es importante mencionar que
a esta infracción no le será aplicable el Régimen de Gradualidad aprobado por Reso-
lución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).

Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO

SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA

El 09.02.2011 la empresa “JACOB IMPORT” S.R.L. (contribuyente del Régimen General), presentó
su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el período
de Enero de 2011. No obstante, el 21.02.2011 se presentó una Declaración Rectificatoria a fin
de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida declaración. Asimismo,
con fecha 07.03.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues el departamento de
contabilidad ha incluido erróneamente dos (2) facturas de ventas que tienen fecha de emisión
Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
Como se observa en este caso, la empresa “JACOB IMPORT” S.R.L. ha presentado dos declaraciones
rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo período tributario de Enero de 2011,
configurándose la infracción por presentar más de una declaración rectificatoria relativa a un mismo
tributo y período tributario, tipificada en el numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario, cuya
sanción se determina de acuerdo a lo siguiente:

a) Datos Generales
Infracción : Numeral 5 del artículo 176º del CT
Tabla Aplicable : “I” (Régimen General)
Sanción aplicable : 30% de la UIT

ARTÍCULO 176º, NUMERAL 5) 55

STAFF TRIBUTARIO

b) Determinación de la sanción
Sanción aplicable : 30% de la UIT
Sanción aplicable : 30% de (S/. 3,600)
Sanción aplicable : S/. 1,0802

Es importante mencionar que tal como se ha señalado en los párrafos anteriores, a esta sanción no
le es aplicable rebaja alguna, pues a ésta no se le ha incluido dentro del Régimen de Gradualidad
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

ENFOQUE CONTABLE

SEGÚN EL PCGR SEGÚN EL PCGE

—————————— XX ——————————
66 CARGAS EXCEPCIONALES
666 Sanciones Administrativas
Fiscales
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la cancelación de la multa tipificada
en el numeral 5 del artículo 176º del
Código tributario, por haber presentado
una segunda rectificatoria del IGV del
período febrero 2010.
—————————— XX ——————————
—————————— XX ——————————
1,080 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,080
659 Otras Cargas de Gestión
6592 Sanciones Administrativas
1,080 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,080
101 Caja
x/x Por la cancelación de la multa tipificada
en el numeral 5 del artículo 176º del
Código tributario, por haber presentado
una segunda rectificatoria del IGV del
período febrero 2010.
—————————— XX ——————————

2
A este monto se le deberá agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelación de
la misma.

56 ASESOR EMPRESARIAL