FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CARACTERIZACIÓN DE LA EVASION TRIBUTARIA DE

LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESASDEL SECTOR
COMERCIAL DE LA PROVINCIA DE SULLANA AÑO
2014

TESIS PARA OBTENER EL TITULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA
RUTH ANA CECILIA ARELLANO CORREA

ASESOR
MG. C.P.C.C. ADOLFO ANTENOR JURADO ROSAS

SULLANA - PERU

2015

i
 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CARACTERIZACIÓN DE LA EVASION TRIBUTARIA DE

LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS DEL SECTOR
COMERCIAL DE LA PROVINCIA DE SULLANA AÑO
2014

TESIS PARA OBTENER EL TITULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA
RUTH ANA CECILIA ARELLANO CORREA

ASESOR
MG. C.P.C.C. ADOLFO ANTENOR JURADO ROSAS

SULLANA - PERU

2015

ii
 JURADO EVALUADOR

------------------------------------------------------------------

MG. CPCC. DONALD E. SAVITZKY MENDOZA

PRESIDENTE DEL JURADO DE SUSTENTACION

-----------------------------------------------------------------

MG. CPCC. MAURO ANTÓN NUNURA

SECRETARIO DEL JURADO DE SUSTENTACION

-------------------------------------------------------------------

MG. CPCC. PEDRO MINO MORALES

MIEMBRO DEL JURADO DE SUSTENTACION

iii
 AGRADECIMIENTO

A Dios:

Por protegerme durante todo mí camino,

haberme dado las armas necesarias para
seguir adelante, la capacidad de poder
estudiar, la sabiduría para entender las
cosas más difíciles y por darme fuerzas
para superar obstáculos y dificultades a lo
largo de toda mi vida.

A mis padres:

Por haberme apoyado en todo momento,

por su perseverancia y constancia que los
caracterizan y que me han infundado
siempre, por sus consejos, sus valores,
por la motivaciónconstante que me ha
permitido ser una persona de bien, pero
más que nada, por su amor.

iv
 DEDICATORIA

A mis padres

Con todo mi cariño y mi amor para las

personas que hicieron todo en la vida
para que yo pudiera lograr mis sueños,
por motivarme y darme la mano cuando
sentía que el camino se terminaba, a
ustedes por siempre mi corazón y mis
esfuerzo.

A mi segunda madre, que aunque ya no

está físicamente aquí conmigo, es mi
fortaleza y mi guía para cumplir todos
mis sueños, a ti mi querida abuela
Guillermina con mucho amor que siempre
me cuidas y proteges desde el cielo, te
amo.

v
 RESUMEN

La presente investigación tuvo como objetivo general, Describir las características de la

evasión tributaria de las mypes del sector comercial en la provincia de Sullana, año 2014

Esta investigación es justificada porque conociendo las características de la evasión de

tributos, éstas podrían ser controladas, contribuyendo de ésta manera a mejorar el sistema
tributario nacional como también llegar a aumentar el número de micro y pequeñas
empresas formalizadas de la provincia.

La investigación es descriptiva cuantitativa, utiliza un diseño transversal no experimental.

Se utilizó una muestra de 221 Mypes de una población de 518 empresas. Se aplicó un
cuestionario de 18 preguntas utilizando la técnica de la encuesta. Se obtuvieron los
siguientes resultados: un 52.04% de empresas pertenecen al RUS y sólo el 74.66%
conocen sus obligaciones tributarias. En cuanto a la capacitación 92.31% manifiestan no
haber recibido capacitación sobre tributos. Por otro lado el 70.14% considera que la
evasión tributaria de las mypes se debe principalmente al desconocimiento de las
obligaciones fiscales, elevados impuestos que el estado ha establecido, ineficiencia en la
administración tributaria y falta de conciencia en la población.

Palabras clave: Evasión, Mypes y Comercial.

vi
 ABSTRACT

The present study was overall goal, describe the characteristics of tax evasion SME
(Small and medium Enterprise) the commercial category in the province of Sullana in
the year 2014.

This research is justified because knowing the characteristics of evasion of taxes, these
could be controlled, thus helping to improve the national tax system and also potentially
increase the number of micro and small businesses formalized in the province.

The research is quantitative descriptive, using a non- cross experimental design. A

sample of 221 SME (Small and medium Enterprise) of a population of 518 companies
was used. A questionnaire of 18 questions using the survey technique was applied. The
following results were obtained: a 52.04 % of companies belong to the RUS and only
74.66 % are aware of their tax obligations. As for training 92.31 % stated that they had
received training on taxes. On the other hand the 70.14 % believe that the lack of tax
awareness promotes informality.

Finally, the conclusions are: The tax evasion mses is mainly due to lack of tax
obligations, high taxes that the state has established, inefficient tax structure and lack of
awareness among in the population

Keywords: Evasion, SME (Small and medium Enterprise) and commercial.

vii
 INDICE DE CONTENIDO
Página

Jurado evaluador ................................................................................................................ iii

Agradecimiento .................................................................................................................. iv

Dedicatoria .......................................................................................................................... v

Resumen............................................................................................................................. vi

Abstract ............................................................................................................................. vii

Indice de contenido .......................................................................................................... viii

Indice de tablas .................................................................................................................. xi

Indice de graficos .............................................................................................................. xii

I.Introduccion ...................................................................................................................... 1

II.Revision de la literatura................................................................................................... 4

2.1Antecedentes .................................................................................................................. 4

2.1.1 Antecedentes internacionales ..................................................................................... 4

2.1.2 Antecedentes nacionales ............................................................................................ 6

2.1.3 Antecedentes regionales............................................................................................. 8

2.1.4 Antecedentes locales .................................................................................................. 9

2.2 Bases teóricas .............................................................................................................. 10

2.2.1 Tuo del código tributario ......................................................................................... 10

2.2.1.1 Contenido .............................................................................................................. 10

2.2.1.2 Concepto ............................................................................................................... 10

2.2.2 Ley n° 28015 ........................................................................................................... 11

2.2.3 Legislación tributaria en materia de micro y pequeña empresa ............................... 12

2.2.4 Sistema tributario nacional ...................................................................................... 12

2.2.5 Ley del impuesto general a las ventas ...................................................................... 15

2.2.6 Ley del impuesto a la renta ...................................................................................... 15

viii
2.2.7 Teorías de la imposición tributaria ........................................................................... 16

2.3 Marco conceptual ........................................................................................................ 16

2.3.1 Definición de informalidad ....................................................................................... 16

2.3.2 La informalidad peruana ........................................................................................... 17

2.3.3 Regímenes tributarios de la SUNAT ........................................................................ 18

2.3.3.1 Nuevo Régimen Único Simplificado - RUS.......................................................... 18

2.3.3.2 Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER ................................................ 20

2.3.3.3 Régimen General del Impuesto a la Renta ............................................................ 23

2.3.4 Obligaciones tributarias ............................................................................................ 25

2.3.5 Capacitación tributaria .............................................................................................. 25

2.3.6 Beneficios tributarios. ............................................................................................... 26

2.3.7 Tributos..................................................................................................................... 29

2.3.8 Evasión tributaria ...................................................................................................... 29

2.3.8.1 Métodos y causas de la evasión tributaria ............................................................. 30

2.3.9 Elusión fiscal ............................................................................................................ 31

2.3.10 Economía de opción ............................................................................................... 31

2.3.11 Cultura tributaria..................................................................................................... 32

2.3.12 Planeamiento tributario........................................................................................... 32

2.3.13 Conciencia tributaria............................................................................................... 32

2.3.14 Definición de Mype ................................................................................................ 32

2.3.14.1 Importancia .......................................................................................................... 33

2.3.14.2 Formación de una Mype ...................................................................................... 34

2.4 Recolección de información ........................................................................................ 35

III.Metodologia .................................................................................................................. 36

3.1 Diseño de la investigación ........................................................................................... 36

3.2 Población y muestra..................................................................................................... 36

ix
3.2.1Población................................................................................................................... 36

3.2.2Muestra ..................................................................................................................... 36

3.3 Técnicas e instrumentos .............................................................................................. 37

3.3.1 Técnicas ................................................................................................................... 37

3.3.2Instrumentos .............................................................................................................. 38

3.4 Tipo y nivel de investigación ...................................................................................... 38

3.4.1 Tipo de investigación ............................................................................................... 38

3.4.2 Nivel de la investigación .......................................................................................... 38

IV.Resultados .................................................................................................................... 39

4.1 Resultados ................................................................................................................... 39

4.2 Análisis de resultados ................................................................................................. 57

V.Conclusiones ................................................................................................................. 63

Referencias bibliograficas................................................................................................. 64

Anexos

x
 INDICE DE TABLAS
Página

Tabla 01: Régimen tributario de las mypes……………………………………………..39

Tabla 02: Obligaciones tributarias de los contribuyentes……………………………….40
Tabla 03: Capacitación tributara de los contribuyentes…………………………………41
Tabla 04: Beneficios tributarios de los contribuyentes………………………………….42
Tabla 05: Disminución de impuestos……………………………………………….…...43
Tabla 06: Ineficiencia en la administración tributaria…………………………….……..44
Tabla 07: Pago equitativo de tributos……………………………………………..……..45
Tabla 08: Conciencia tributaria de los contribuyentes…………………………………..46
Tabla 09: Emisión de comprobantes de pago…………………………………………....47
Tabla 10: Ingreso promedio mensual de las mypes………………………………….….48
Tabla 11: Evasión de impuestos de las mypes………………………………………..…49
Tabla 12: Costo en el proceso de registro de las mypes……………………………...….50
Tabla 13: Infraestructura de las mypes…………………………………………………..51
Tabla 14: Cantidad de trabajadores que la ley establece para las Mype………………...52
Tabla 15: Cantidad de trabajadores en planilla de las mypes………………………...….53
Tabla 16: Nivel académico de los trabajadores………………………………………….54
Tabla 17: Conocimiento de la “ley de promoción y formalización de las mypes”……...55
Tabla 18: Evaluación del contenido de la ley con respecto a la formalización de las
mypes……………………………………………………………………………….…... 56

xi
 INDICE DE GRAFICOS
Página

Gráfico 01: Régimen tributario de las mypes……………………………………………39

Gráfico 02: Obligaciones tributarias de los contribuyentes…………………………..…40
Gráfico 03: Capacitación tributara de los contribuyentes……………………………….41
Gráfico: Beneficios tributarios de los contribuyentes…………………………………...42
Gráfico 05: Disminución de impuestos………………………………………………….43
Gráfico 06: Ineficiencia en la administración tributaria…………………………………44
Gráfico 07: Pago equitativo de tributos……………………………………………….…45
Gráfico 08: Conciencia tributaria de los contribuyentes…………………………………46
Gráfico 09: Emisión de comprobantes de pago……………………………………...…..47
Gráfico 10: Ingreso promedio mensual de las mypes…………………………………....48
Gráfico 11: Evasión de impuestos de las mypes………………………………………...49
Gráfico 12: Costo en el proceso de registro de las mypes…………………………….…50
Gráfico 13: Infraestructura de las mypes……………………………………………..….51
Gráfico 14: Cantidad de trabajadores que la ley establece para las mypes…………..….52
Gráfico 15: Cantidad de trabajadores en planilla de las mypes…………………….……53
Gráfico 16: Nivel académico de los trabajadores…………………………………….….54
Gráfico 17: Conocimiento de la “ley de promoción y formalización de las mypes”…....55
Gráfico 18: Evaluación del contenido de la ley con respecto a la formalización de las
mypes…………………………………………………………………………………....56

xii
 I. INTRODUCCION

El fenómeno de las micro y pequeñas empresas (MYPES), las Pymes como

anteriormente se les conocía en nuestro entorno y se les denomina aún en otros países
latinoamericanos, tiene una importancia destacada y trascendental en nuestro país, tanto
desde el punto de vista económico y social como bajo una perspectiva jurídica, aunque
en este último caso se pueden resaltar las deficiencias en materia legislativa y aún
doctrinaria. Las micro y pequeñas empresas han sido entendidas por quienes han
abordado su análisis y problemática como un fenómeno subsidiario, subordinado al
tema de la gran empresa, la cual deviene un modelo hierático cuyas características
necesariamente deben ser adoptadas por las mypes. Es más, la propia legislación que
regula a éstas, llámese Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, Número 28015 y su Reglamento, Decreto Supremo 009-2003-TR, así como
toda la gama de dispositivos legales donde se alude a esta forma empresarial, trata al
sector MYPE restándole la importancia que su envergadura posee.

No olvidemos que este sector empresarial ocupa al menos el 30% de la Población

Económicamente Activa del país y genera el 20% del Producto Nacional Bruto.
Asimismo, según cálculos gubernamentales, alrededor del 98% de las empresas
nacionales son mypes. Agréguese a estos datos estadísticos la cantidad de familias
peruanas que dependen del trabajo y producción de estos negocios. Las cifras son
contundentes y demuestran la necesidad de otorgar a las mypes la importancia que
realmente tienen.

Uno de los problemas principales del tema a investigar fue indicado por Mena Garrido
Adrián, Rodriguez de la Cruz Ricardo y Rubio Medina Robert:Dentro de esta
problemática se encuentra un elemento clave del proceso tributario, la administración
tributaria, de cuyo desempeño y accionar dependerá la efectividad en lograr la
reducción de la evasión tributaria. Asi es que su control resulta un desafío para todas
las administraciones porque el efecto de la evasión produce evidentemente una
desigualdad en contribuyentes con igual capacidad contributiva; es decir, un deterioro
del principio de equidad entre los que cumplen con la ley tributaria y los que no

1
cumplen. Por ello, prevenir y combatir la evasión constituye hoy en día un reto
prioritario, desde el punto de vista ético, jurídico, económico y social.Mena Garrido ,
Rodriguez de la Cruz y Rubio Medina (citada en abril 2015)

La provincia de Sullana cuenta con un número significativo de micro y pequeñas

empresas, según datos otorgados por la municipalidad provincial de Sullana año 2014,
presenta 518 mypes, de las cuales la mayoría de ellas evaden impuestos. Es por ello que
el presente trabajo de investigación se basa en conocer ¿Cuáles son las características de
la evasión de tributaria de las mypes del sector comercial en la provincia de Sullana,
año 2014?
Para dar respuesta al problema se ha planteado el siguiente objetivo general:
Describir las características de la evasión tributaria de las mypes del sector comercial
en la provincia de Sullana, año 2014

Así también hemos planteado objetivos específicos para poder lograr el objetivo
general, que son los siguientes:

 Describir los posibles factores que originan la evasión tributaria de las mypes del
sector comercial de la provincia de Sullana.
 Describir las principales características de las micro y pequeñas empresas de la
provincia de Sullana del sector comercial en cuanto a trabajadores, ingresos,
infraestructura y leyes que las rigen.
 Describir las políticas tributarias que el estado está formulando para contrarestar la
evasión tributaria en Sullana dentro del sector comercial.

Por consiguiente, Esta investigación es justificada porque conociendo las características

de la evasión de tributos, éstas podrían ser controladas, contribuyendo de ésta manera a
mejorar el sistema tributario nacional como también llegar a aumentar el número de
micro y pequeñas empresas formalizadas de la provincia de Sullana.
En cuanto a nuestra carrera profesional, existen pocas investigaciones sobre evasión
tributaria de las micro y pequeñas empresas del sector comercial de la provincia de
Sullana, a través del presente trabajo de investigación nuestros conocimientos se van
ampliar mejorando significativamente nuestro nivel académico.

2
Con los análisis y conclusiones obtenidas se pretende contribuir con las ciencias
contables, fortaleciendo el conocimiento de los empresarios para que trabajen en un
ámbito honesto responsable y competitivo.

Por consiguiente servirá de base para realizar estudios similares en otros sectores
productivos y de servicios de la provincia antes mencionada. Y será un aporte de
conocimiento a la universidad para los interesados que en el futuro deseen continuar
analizando el tema de la evasión tributaria de la mypes del sector comercial de la
provincia de Sullana.

En síntesis con la presente investigación se pretende que las micro y pequeñas

empresas de la provincia de Sullana del sector comercial tomen conciencia de la
importancia de tributar de forma correcta con responsabilidad y honestidad, de esta
manera estarán contribuyendo al desarrollo económico de nuestro país.

Finalmente, El trabajo de investigación es de tipo descriptivo ya que se va a regir en

recoger y describir información actualizada sobre el objeto de investigación y de nivel
cuantitativo porque permite recoger datos numéricos a través de encuestas y luego
llevarlos a cuadros estadísticos para contrastar resultados y obtener un concepto final.
En cuanto a la población es de 518 micros y pequeñas empresas dedicadas al comercio,
de las cuales se tomara una muestra representativa de 221 mypes. Se aplicará la técnica
de la encuesta para la recolección de datos y guía de observación; y como instrumento
principal el cuestionario validado por personas expertas y capacitadas que conocen el
tema.

3
 II. REVISION DE LA LITERATURA

2.1 Antecedentes
2.1.1Antecedentes internacionales
Schmidt (2006) sostiene que, la evasión tributaria es un problema serio en varios países
de América Latina. Sus ciudadanos no quieren pagar impuestos ni otros tributos. Alegan
que el dinero recaudado solo sirve para pagar los sueldos de burócratas inútiles que
poco o nada hacen para servir a la población en forma eficiente, además la figura del
funcionario público corrupto que exige o acepta soborno es muy conocida en la mayoría
de los países. Si tales personas ya reciben un buen ingreso, gracias a los sobornos que
reciben.

Por su parte, los respectivos gobiernos contestan que no es posible ofrecer un buen
servicio sin recibir los fondos que los diferentes impuestos deben generar. Muchas
veces opinan que la razón principal por la cual existen funcionarios corruptos es el bajo
nivel de sus sueldos y que la única manera de pagarles bien seria aumentar los
impuestos.

América Latina es una de las regiones que impone el mayor número de trabas para
hacer negocios, producto de la complejidad de sus sistemas administrativos. En el Perú,
de una muestra de 130 países, ocupa el puesto 115 por ejemplo, nuestro país demora
110 días registrar una empresa en promedio. Las principales consecuencias de ello son
la informalidad y el desincentivo a la inversión en el país. En cambio, los países menos
regulados y más ágiles para estos procesos son Singapur, Hong Kong, Dinamarca,
Noruega y Suecia.

David F. Camargo Hernández, indaga que la evasión de impuestos se puede llegar a

derivar con problemas muy grandes como el de la globalización. Porque esta evasión es
de escala mundial ya que existen 3 sectores: un primer sector que acumula diferentes
niveles de ahorros o utilidad, que no desea pagar impuestos. Un segundo sector está
conformado por narcotraficantes, traficantes de armas y políticos corruptos, quienes
buscan asegurar dineros ilegales. En tercer lugar, hay que señalar a las empresas

4
multinacionales que desean colocar ganancias al amparo de los sistemas fiscales, donde
tienen su casa matriz.
Del mismo modo, Humberto Diez y Alberto Coto, (2000) citan tres grandes grupos de
causas técnicas de evasión:
a) Inestabilidad normativa: gravámenes enfrentados con los principios de la tributación
y la cantidad de normas y cambios en las mismas (pero esto es una causal de
elusión)
b) Blanqueos, moratorias y presentaciones espontáneas: esto se soluciona (como bien
dice diez) estableciendo un último blanqueo o moratoria.
c) Facturas apócrifas: esto esta en parte solucionado con el establecimiento del código
de autorización de impresión por parte de la AFIP.

Por otro lado, Feige, (1990) desarrolla una taxonomía del sector informal donde las
actividades que se desenvuelven en la economía subterránea evaden, eluden, o están
excluídas del sisteme institucional de reglas, leyes, derechos y sanciones que rigen las
actividades formales. Según el actor, existen cuatro clases de actividades subterráneas:
actividades ilegales, no declaradas, no registradas e informales.

Según el doctor en economía, Arias (2010), la evasión fiscal se considera una actividad
oculta que las administraciones tributarias combaten mediante auditorías y penalidades
económicas, las cuales no abarcan a la totalidad de los contribuyentes. Por lo tanto, la
evaluación del riesgo es un componente central en la determinación de los costos y
beneficios de tal actividad. Por el contrario, la elusion fiscal es una actividad abierta
donde la administración tributaria no tiene intervención. El análisis económico en este
caso considera únicamente las oprtunidades que presenta la política tributaria para tal
actividad, entendiendo por política tributaria a la definición del hecho imponible y la
base imponible y las excenciones y deducciones permitidas.

Fianlamente, Mirus y Smith (1997) enmarcan la economía informal dentro de un

contexto mas amplio, que incluye actividades legales e ilegales y transacciones
monetarias y no monetarias. De acuerdo con ellos, además de las actividades
independientes del hogar, el ingreso no repertado en la producción de bienes y servicios
legales también forman parte del sector informal.

5
2.1.2 Antecedentes nacionales
Ministerio del Trabajo y Promoción del Empleo (2006) afirma que desde mediados de
la década de los 80, en nuestro país se vienen planteando diversos enfoques y
propuestas sobre la pequeña y micro empresa por parte de los organismos públicos, la
cooperación internacional, los gremios y las instituciones privadas de desarrollo. No
obstante, no es sino hasta 1990 que se hace visible ante el conjunto del país el aporte de
las MYPES a la economía y el desarrollo nacional.

Hasta ese entonces, éstas sólo eran consideradas como parte de una sobre vivencia de
los sectores populares para generarse algunos ingresos ante las políticas de ajuste
macroeconómico y como tal, reducidas a políticas de carácter asistencialista. Es más,
entonces, eran tratadas de manera genérica sector informal. Como se conoce, la
economía informal constituye un desafío de grandes dimensiones en el país. Una señal
positiva es que la tendencia al aumento del sector informal se ha detenido en los últimos
años, aun cuando sigue siendo la segunda economía más informal de América Latina.

Países como Francia y México, o instituciones como la Comisión Económica para

América Latina y el Caribe (CEPAL) y la Small Business Administración de Estados
Unidos, manejan criterios diferentes a lo propuesto por la Ley Nº 28015 La
informalidad de las MYPES en el Perú.

Vilca Chaical (2001) en su obra “Política económica y gestión tributaria”, esta autora
señala en su artículo que el pago de impuestos no solo financia los gastos públicos sino
que también incentiva el crecimiento del PBI y del desarrollo económico del país. Otro
punto que menciona es que el pago de impuestos a tiempo ayuda a cumplir los objetivos
propuestos por el estado.

MTPE 2004, (consultado el 07 de agosto 2008, citado abril 2015) sostiene que a partir
del año 2001, el Gobierno del Presidente Alejandro Toledo dio una serie de acciones
destinadas a otorgar prioridad al fomento y desarrollo de la competitividad de las
MYPES en atención a su importancia como base del desarrollo económico local,
regional y nacional. Así se gestó la transformación institucional del ministerio del
trabajo con la creación del Viceministerio de Promoción del Empleo y la MYPE y
posteriormente, con la creación de la DNMYPE.

6
Con la promulgación de la ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la
MYPE, se ratifica como función especial del estado a la promoción de la competitividad
y productividad de las microempresas ya existentes, así como el desarrollo de nuevas iniciativas
empresariales.

Sandoval (consultado el 22 de octubre del 2008, citado abril 2015) sostiene que en el
Perú aún existe una marcada limitación para conocer con certeza la composición,
organización y grado de desarrollo de la MYPE, dada sus características heterogéneas,
autogestionaria, cambiante y muchas veces informal, lo que necesariamente impide
saber de manera sostenida en principio su número, su evolución y particularidades. Esta
falta de información no brinda señales claras para estructurar soluciones competentes
(más aun cuando el aparato estatal no cumple cabalmente sus funciones). Las
características más próximas de las MYPES son:

 Unidades productivas pequeñas, de propiedad y gestión familiar.

 Flexibles, que se adecuan a las características del entorno.
 Dependientes de actividades intensivas en materias primas y servicios básicos.
 Con bajo costo de mano de obra.
 Escasa división del trabajo.
 Incipiente uso de tecnologías de avanzada y programas de capacitación.
 Escasa participación en conglomerados.
 Dedicadas principalmente a actividades comerciales y de servicio.
 Deficiente estructura empresarial individual.

Actualmente la MYPE se norma bajo la Ley de Promoción y Formalización de la

MYPE (Ley 28015), La misma que reemplaza a la Ley General de la Pequeña y
Microempresa (Ley Nº 27268, 27 de mayo del 2000).

Los procesos administrativos para crear una empresa en el Perú son burocráticos,
complejos y algunos innecesarios y poco predecibles. Las acciones y medidas de las
distintas agencias del gobierno peruano no están coordinadas y sus mandatos se cruzan
y confunden entre unas y otras.

7
Miranda (22 de octubre del 2008. citado abril 2015) menciona que en el año 2003 el
gobierno promulgó la Ley de Promoción y Formalización de la MYPE (Ley Nº 28015)
y su Reglamento (Decreto Supremo Nº 009-2003-TR), donde nuevamente se establecen
dos variables para clasificar una MYPE: número de trabajadores y niveles de ventas
anuales.

2.1.3 Antecedentes regionales

Lombardi (22 de octubre de 2008, citada abril 2015) menciona que en las regiones no
existe una clara ubicación del espacio de promoción de las MYPES en la estructura del
gobierno regional.

Para algunos gobiernos regionales la promoción de las MYPES se ubica en la gerencia

de desarrollo económico, que lo heredan de las antiguas gerencias de promoción de
inversiones, que a su vez tenían bajo su responsabilidad a PROMPYME; siendo su
énfasis el de la competitividad y el crecimiento.

En otros, se ubican en la gerencia de desarrollo social, tal como lo establece la ley de los
gobiernos regionales y le dan un énfasis en el aspecto promocional de la actividad
empresarial, más vinculada a los programas de empleo e ingreso; donde se empata con
la dirección de empleo de la dirección regional de trabajo y promoción del empleo.

El tema MYPE, en general, se transita entre lo social y lo económico. Lo social viene

dado por su contribución al empleo y lo económico, vinculado a la mejora de la
competitividad y productividad para generar mayores excedentes y mejorar ingresos.
Por ello, en realidad el liderazgo del tema MYPE queda en el sector que toma la
iniciativa de impulsarlas y promoverlas.

En todas las regiones los gobiernos locales (provinciales y distritales) dicen o muestran
preocupación por programas de promoción de MYPES. Pero estos están aún en la
perspectiva de MYPES de sobrevivencia vinculadas a programas sociales (comedores,
club de madres, discapacitados, etc.) en los que desarrollan algún tipo de capacitación
empresarial o técnica.

La otra dimensión de su trabajo con las MYPES está vinculada con la regulación del
comercio ambulatorio, los mercados de abastos y las licencias de funcionamiento; pero

8
estas aún no son asumidas en una dimensión de promoción empresarial o desarrollo
económico local.

En este tema, los municipios en general establecen muy pocas relaciones con los
gobiernos regionales y las direcciones regionales. Solo en algunos casos hay una
relación operativa con PRODAME, Perú Emprendedor o PROMPYME.

2.1.4 Antecedentes locales

Pérez de Lama(2013), Gerente encargada de Desarrollo Económico de la comuna local,
informó que al celebrarse el 15 de mayo el Día de las Mypes era oportuno reflexionar
sobre los aportes de este sector del mercado que está generando riqueza y desarrollo.
Al respecto Pérez de Lama, explicó que de la población económicamente activa, es
decir de la gente que está trabajando, el 70% es absorbida por la microempresa.
La economista señaló que el incremento de las Mypes en Sullana, convierte a este
sector en uno de los más importantes para el desarrollo. “Son entes dinamizadores de la
economía, generan rápidamente empleo y producción. Si una microempresa por falta de
capacitación o buena gestión muere, simplemente muta y se convierte en otro tipo de
empresa”, explicó Koritza Pérez.

Por otra parte Olaya Olaya (citada abril 2015) manifiesta que solo 36 mil
contribuyentes, de un promedio de 70 mil, tributan en Sullana, reveló el subgerente de
Administración Tributaria de esa municipalidad provincial.
Además, el funcionario refirió que el área de Administración Tributaria registra 400
principales contribuyentes, cuando deberían existir 3,600, lo que significa que existe
una evasión de impuestos millonaria por parte de los empresarios.
Señaló que urge implementar mecanismos de fiscalización, así como realizar una
actualización del catastro para el sinceramiento de las deudas y de los contribuyentes,
pues con el que se cuenta actualmente fue hecho hace aproximadamente diez años.
El subgerente de Administración Tributaria dijo que son muchos los contribuyentes que
“le vienen sacando la vuelta al pago de tributos debido a que estos no han reportado los
grandes comercios y empresas, y por el contrario, solo son reconocidas como simples
viviendas”.

9
Este hecho ha ocasionado una pérdida de ingresos que pueden ser usados para diferentes
servicios. “De 3,600 principales contribuyentes que figuran en pantalla, solo 400
tributan. Esto representa el 1% del total. Este grupo tributa el 40% de lo recaudado”,
detalló.
Olaya tiene como meta recaudar en el primer trimestre del año 2015 tres millones de
soles y cerrar el año con una recaudación de 10 millones.

2.2 Bases teóricas

2.2.1 Tuo del código tributario
2.2.1.1 Contenido
Robles Moreno (citada abril (2015). Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico,
hemos tenido cuatro Códigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el
segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816.
Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue
aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF. Publicado el 19 de agosto de 1999.
En el primer Código Tributario (D.S. 263-H) se estableció la Norma I siguiente: “El
presente Código establece los principios generales, instituciones y normas del
ordenamiento jurídico-tributario del Perú”.

Con el segundo Código Tributario (Decreto Ley 25859), se agregó “procedimientos”,

siendo el texto actualmente el siguiente: “El presente Código establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario”

2.2.1.2 Concepto
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos -impuestos, contribuciones y tasas pertenecientes al sistema tributario nacional,
y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen.
Huamaní Cueva (2005).

10
Hay que tener presente que este concepto de Código Tributario involucra
necesariamente el ámbito de aplicación (contenido en la Norma II del Título Preliminar
del Código Tributario), cuando refiere que “Este Código rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos.

2.2.2 Ley n° 28015

La Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa,
publicada el 03.07.2003, en su Art. 2º establecía el concepto de Micro y Pequeña
Empresa. El TUO de la Ley Mype, publicado el 30.09.2008, recoge tal definición en su
Art. 4º, que a la letra dice:
“Artículo 4.- Definición de la Micro y Pequeña Empresa: La Micro y Pequeña Empresa
es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier
forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que
tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios.
Por su parte, el Art. 3º de la Ley Nº 28015, establecía las características concurrentes de
las MYPES:
Microempresa: Abarcaba de 1 a 10 trabajadores y tenía un nivel de ventas anuales no
mayor a 150 UIT. Podían acogerse al Régimen Laboral Especial para la Microempresa.

Pequeña Empresa: Abarcaba de 1 a 50 trabajadores y tenía un nivel de ventas anuales

mayor a 150 UIT, pero menor a 850 UIT.

La Nueva Ley Mype vigente a partir del 01.10.2008, modifica el Art. 3º de la Ley Nº
28015. Así, el Art. 5º del TUO de la Ley Mype queda redactado de la siguiente forma:
“Artículo 5.- Características de las Mype: Las MYPE deben reunir las siguientes
características concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta
el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales
hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

11
El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña
Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el MEF cada dos (2)
años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el
referido periodo.Castillo Gamarra (citada abril 2015).
La presente ley tiene como objeto la promoción de la competitividad, formalización y
desarrollo de las micro y pequeñas empresas para incrementar el empleo sostenible, su
productividad y rentabilidad, contribución al producto bruto interno, la ampliación del
mercado interno y las exportaciones y su contribución a la recaudación tributaria.

2.2.3 Legislación tributaria en materia de micro y pequeña empresa

El poder tributario es la potestad inherente al Estado para crear, modificar, derogar y
exonerar de tributos, dentro de los límites establecidos por el Art. 74º de la
Constitución: principio de reserva de la ley, de igualdad, de respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Este poder tributario puede ser
ejercido tanto por el Gobierno Nacional como por los Gobiernos Locales y Regionales.

A fin de promover la micro y pequeña empresa y ampliar la base tributaria, el Gobierno

Nacional creó el RUS y el RER, para aquellos empresarios cuyos ingresos brutos no
excedan de S/.30, 000 mensuales (S/.360, 000 anuales). Sin embargo, como veremos
más adelante, la Nueva Ley Mype eleva este límite a S/.525, 000 anuales para el caso de
los sujetos acogidos al RER.

2.2.4 Sistema tributario nacional

Ruíz de Castilla Ponce de León (citada en abril 2015)El sistema tributario nacional es el
conjunto de principios, reglas, normas que el Estado Peruano ha establecido en materia
tributaria para establecer los tributos (impuestos, contribuciones y tasas que existen en
el Perú).Se desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho
Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria.

Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben responder a un ordenamiento

de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben trasuntar continuidad,

12
concatenación técnica y base científica; razones que determinan la existencia de un
sistema.

Las características fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la suficiencia y

la elasticidad; el Estado debe combinar los impuestos dentro de un sistema; de manera
que en conjunto le reporte recursos necesarios para el Tesoro Público, los que provee en
el Presupuesto General, esto es suficiencia y por otro lado el sistema debe estar de tal
manera organizado, que le permita al Estado valerse del sistema en los casos no
regulares en que necesite aumentar sus ingresos; sin tener que cambiar la organización o
crear nuevos impuestos.
Se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constituyen
ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El
Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes
y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente con
tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la
“Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.

En la actualidad, la principal institución del sistema de tributación nacional es la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). La SUNAT fue
creada durante el primer gobierno del Presidente de la República Alan García Pérez el 7
de junio de 1988, mediante la Ley Nro. 24829. Hasta entonces, sólo era un órgano de
línea del Ministerio de Economía y Finanzas

Los principales tributos que administra la SUNAT, de acuerdo a la información que esta
misma reconoce en su portal, son los siguientes:

Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta
e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en
los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.

13
 Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital,
del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a

personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago
único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al
Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas,
gaseosas, combustibles, etc.
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional:
Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la
promoción y desarrollo del turismo nacional.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de
renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre
los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de
enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
 Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado
por el D. Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1°
de marzo del 2004.
 Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y
máquinas tragamonedas.
 Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las
mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.

14
 Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a
cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la
SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como
acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).
 Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de
minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías
Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al
pago de la regalía minera.

2.2.5 Ley del impuesto general a las ventas

El IGV es el Impuesto General a las Ventas, éste grava las siguientes actividades
siempre y cuando se realicen enPerú: la venta de bienes inmuebles, los contratos de
construcción y la primera venta vinculada con los constructores de los inmuebles de
estos contratos, la prestación o utilización de servicios y la importación de bienes.
Solamente grava el valor agregado en cada periodo del proceso de producción y
circulación de servicios y bienes, de esta forma se permite la deducción del impuesto
que se ha pagado en el anterior periodo, cosa que se denomina crédito fiscal. Sánchez
López (07 de junio 2014).

2.2.6 Ley del impuesto a la renta

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y
subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un impuesto
que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversión o de la
rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un trabajo
dependiente o independiente. En términos más sencillos, el impuesto a la renta es un
tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran
como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o actividad,
constituyéndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominación.respuestas.com (citada abril 2015).

15
2.2.7 Teorías de la imposición tributaria
Conforme a esta teoría, se considera que el tributo tiene como fin costear
los servicios públicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga por
concepto de gravamen es el equivalente a los servicios públicos que recibe.

La principal crítica a esta teoría consiste en que no toda la actividad del Estado es
concretamente un servicio público, ni va encaminada a la prestación de los servicios
públicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan exclusivamente a la
satisfacción de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien es cierto que fuertes
cantidades son las que eroga el Estado para la satisfacción de los servicios públicos,
también lo es que una buena parte de sus ingresos los destina a actividades que de
ninguna manera constituyen servicios públicos, como por ejemplo los gastos de las
representaciones diplomáticas en el extranjero.

Otra crítica que se endereza en contra de esta teoría consiste en que la noción del
servicio público varía de un Estado a otro, luego entonces, nos encontramos con que el
concepto de servicio público es en la actualidad vago e impreciso, por estar supeditado a
las ideas políticas, económicas y sociales en cada Estado.

2.3 Marco conceptual

2.3.1 Definición de informalidad
Cualquier estudio sobre informalidad debe definir qué se entiende por sector informal,
ya que en la literatura económica no existe consenso al respecto. Podemos citar dos
definiciones que han sido utilizadas con relativa frecuencia: la primera, describe al
sector informal como “toda actividad económica que contribuye con el PBI observado o
calculado de manera oficial, pero que no se encuentra registrada”; y la segunda, como
“la producción en el mercado, legal o ilegal, de bienes y servicios que escapan al
registro del PBI oficial”. Schneider, Friedrich y Dominik Enste (marzo 2000).
El sector informal está constituido por el conjunto de empresas, trabajadores y
actividades que operan fuera de los marcos legales y normativos que rigen laactividad
económica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar al margen de las
cargas tributarias y normas legales, pero también implica no contar con la protección y
los servicios que el estado puede ofrecer. Esta definición, introducida por De Soto

16
(1989) en su clásico estudio sobre la informalidad, ha alcanzado gran popularidad ya
que su fortaleza conceptual permite concentrar el análisis en las causas de la
informalidad antes que meramente en los síntomas de ésta.

2.3.2 La informalidad peruana

En los últimos cincuenta años, la estructura económica peruana ha experimentado
constantes transformaciones debido a la evolución paulatina del orden económico en el
que se desarrollan sus agentes. De esta forma, factores como la migración indígena, el
crecimiento demográfico, el ensanchamiento de las ciudades ha forzado a la
reorganización de antiguos esquemas dando paso al surgimiento de nuevas actividades
económicas.

En la economía peruana, Hernando de Soto nos dice, la excesiva institucionalidad legal

instaurada en la sociedad urbana no ofrecía a los nuevos agentes económicos las
condiciones adecuadas para su desarrollo, sino que representó el mayor obstáculo para
su desenvolvimiento pues los mantenía al margen de toda posibilidad de progreso. De
esta forma, ante las barreras burocráticas establecidas, los migrantes optaron por recurrir
a economías informales como forma de autoempleo a través de mecanismos ilegales que
permitieron su subsistencia en un nuevo escenario, la ciudad. Es importante recordar, tal
como nos precisa el citado autor, que el uso de estos mecanismos se encuentra orientado
a la satisfacción de intereses legítimos y que busca cubrir sus expectativas.

La evolución económica ha revelado la fuerte preponderancia de estos grupos nacientes

en el mercado peruano, impulsando al Estado a la creación de regímenes alternativos
que ofrezcan mayores facilidades y beneficios acordes con su realidad económica; y por
ende, les permita acceder al marco jurídico vigente. Por ello, la necesidad de elaborar
una normatividad alternativa que brinde oportunidades de desarrollo a sectores
excluidos, encuentra su justificación en el grado de influencia que ha desempeñado
sobre la economía peruana la MYPE en tanto representa más del 60% de la población
económicamente activa constituyendo la principal fuente de ingreso y de empleo a
nuestro país, aunque en la mayoría de casos se trata de empleo informal; representan el
98.3% del total de empresas existentes en el país (94.4% micro y 3.9% pequeña), pero

17
el 74% de ellas opera en la informalidad. Además las MYPE aportan aproximadamente
el 47% del PBI del país.

2.3.3 Regímenes tributarios de la SUNAT

Son aquellas categorías en las cuales toda persona natural o jurídica que posea o va a
iniciar un negocio deberá estar registrada en la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de pagos de
impuestos nacionales.
La SUNAT tiene establecido tres regímenes donde todo profesional independiente o
negocio deben estar contemplados.

2.3.3.1 Nuevo Régimen Único Simplificado - RUS

Es el primer régimen donde se encuentran las personas o negocios de menor
movimiento económico establecido dentro de los rangos establecidos por la SUNAT.
Pueden acogerse a este Régimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que
contemplen lo siguiente:
 Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000
 El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
 Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a acogerse al nuevo RUS.

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus vehículos
que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
 Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
 Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto que se
trate de contribuyentes:
 Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento.

18
  Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule.
 Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
 Realicen venta de inmuebles.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Entreguen bienes en consignación.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
 Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Tipo de Comprobantes a emitir:

 Boletas de Venta.
 Tickets
 Máquinas registradoras sin derecho al crédito fiscal.

19
 Tabla de las categorías del RUS
Categoría Ingresos Hasta S/. Compras Hasta S/. Cuota por Pagar

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000 y siempre que se
trate de:
 Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos.
 Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categoría Especial" es
de S/. 0.00, es decir, que no paga.
El cambio del régimen puede ser voluntario u obligatorio:
 Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del año. El contribuyente se podrá
incorporar al RER o al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
 Obligatorio: Se produce si durante el año, el contribuyente incumple con algunos de
los requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresará al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA.

2.3.3.2 Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de:

20
  Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se adquieren,
produzcan o manufacturen , así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
 Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no señalada anteriormente o
que sólo se lleve a cabo con mano de obra.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

¿Quiénes pueden acogerse al RER?

 Personas Naturales.
 Sociedades Conyugales.
 Sucesiones Indivisas.
 Personas Jurídicas.

Requisitos para acogerse al RER

 El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de
cada año.
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, no debe superar los S/. 126,000.
 Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categoría con
personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe superar
los S/. 525,000 en el transcurso de cada año.
 No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.

Impedidos a acogerse a RER

No pueden acogerse aquellos que:
 Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según
las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con referido impuesto.
 Presten servicios de transporte de carga de mercancías, cuya capacidad de carga
sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas métricas).
 Realicen servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

21
  Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores de
productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
 Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósito aduaneros y terminales de almacenamiento, gestión.
 Realicen actividades de médicos y odontólogo.
 Realicen actividades veterinarias.
 Realicen actividades jurídicas.
 Realicen actividades de contabilidad, tenedurías de libros y auditorias,
asesoramiento en materia de impuestos.
 Realicen actividades de Arquitectura e Ingeniería y relacionadas con el
Asesoramiento Técnico.
 Realicen actividades Informáticas y Conexas.
 Realicen actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestión.

Tributos Afectos al RER

 I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
 Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota
mensual es de carácter cancelatorio.

¿Cómo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Régimen, hay que tener presente lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
que corresponde al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

22
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
que corresponde al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Libros y Registros Contables

 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal.
 Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.

Declaración y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaración mediante:
 El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.
 Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Línea) y considerando su vencimiento según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.

2.3.3.3 Régimen General del Impuesto a la Renta

Dentro de las características principales de este régimen tenemos:
 Es régimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y
gastos aceptados.
 Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
 Se tiene que sustentar sus gastos.
 Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.

23
 Se presenta Declaración Anual.

¿Quiénes pueden acogerse?

 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas.
 Asociaciones de Hecho de Profesionales.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades irregulares.
 Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas
 Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir

 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets
 Liquidación de compra
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista

Tributos Afectos
 I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
 Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

24
 Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

 Contabilidad Completa

2.3.4 Obligaciones tributarias

Según Margain(citada abril 2015), la obligación tributaria es el vínculo jurídico en
virtud del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie. Por
su parte de la Garza sostiene que de la realización del presupuesto legal conocido como
hecho imponible, surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de una obligación,
en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y
en el centro un contenido que es la prestación del tributo.

2.3.5 Capacitación tributaria

En términos generales, capacitación se refiere a la disposición y aptitud que alguien
observará en orden a la consecución de un objetivo determinado.
Básicamente la Capacitación tributaria está considerada como un proceso educativo
sobre las obligaciones tributarias de los contribuyentes a corto plazo el cual utiliza un
procedimiento planeado, sistemático y organizado a través del cual el personal de una
empresa u organización, por ejemplo, adquirirá los conocimientos y las habilidades
técnicas necesarias para acrecentar su eficiencia y eficacia en cuanto a las declaraciones
de tributos se trata. De esta manera los contribuyentes procederán actuar de forma
responsable y honesta cumpliendo sus obligaciones fiscales de acuerdo a los ingresos
percibidos.

25
2.3.6 Beneficios tributarios.

Los beneficios tributarios constituyen incentivos que son otorgados por el Estado a los
empresarios como una herramienta que ayude al crecimiento y desarrollo del país y a
conseguir objetivos económicos y sociales, que apunten a una mejor calidad de vida de
la población en general.

Actualmente, en el Perú existen determinados beneficios tributarios otorgados según

niveles de ingresos, y que son concedidos por el Estado peruano a los micro y pequeños
empresarios para favorecer la formalización y promoción de sus negocios. Sin embargo,
hasta la fecha, el grado de informalidad de las microempresas es muy alto a pesar de los
beneficios tributarios y otros incentivos que se les otorga para que se formalicen.

En nuestro país, la tasa de informalidad de las MYPE bordea la cifra del 75% desde ya
hace varios años y por lo cual podemos observar que los esfuerzos por disminuirla son
prácticamente inútiles y, por ello, nos preguntamos: ¿los beneficios tributarios son
efectivos para lograr la formalización de las MYPE? ¿Son suficientes? ¿Debería el
Estado seguir otorgando este tipo de beneficios o, más bien, eliminarlos? Hay muchas
preguntas por responder al respecto, ya que son muchos los factores involucrados en
esta situación.

Como inquietud principal, nos planteamos en primer lugar si los beneficios tributarios
son realmente tomados en cuenta o no por los micro y pequeños empresarios para
formalizar su negocio. En un estudio realizado en Lima Cercado, pudimos concluir en
que los beneficios tributarios no surten el efecto deseado debido a diversas dificultades
o factores adversos, entre los que se encuentran la desconfianza de los ciudadanos, el
costo de la formalidad y las barreras burocráticas, es decir, el exceso de trámites que se
deben hacer en muchas oportunidades. Además, pudimos identificar que los
microempresarios, principalmente, no tomaron en cuenta ningún beneficio tributario
cuando pensaron en la posibilidad de formalizarse, a pesar de que le reconocen cierta
importancia a los beneficios tributarios.

26
Para que sean realmente efectivos deben darse políticas que incentiven la confianza del
micro y pequeño empresario en el Estado y que eliminen o al menos reduzcan las trabas
burocráticas.

¿Qué obstaculiza, entonces, que los beneficios tributarios sean considerados por los
micro y pequeños empresarios a la hora de formalizarse? Entre los factores que
desalientan identificamos precisamente la desconfianza y también la falta de
simplificación administrativa, es decir, la complejidad que muestra todo el sistema
estatal para hacer papeleos, trámites, etc... Esto nos hace pensar que los beneficios
tributarios pueden ser efectivos como instrumentos de promoción de la formalidad y
que, por lo tanto, no deberían ser eliminados, pero, sin embargo, para que sean
realmente efectivos deben darse políticas que incentiven la confianza del micro y
pequeño empresario en el Estado y que eliminen o al menos reduzcan las trabas
burocráticas, además de contar con un mecanismo eficiente para difundir todas las
ventajas la formalidad para que la información llegue a las MYPE.

Además de lo anterior, pudimos analizar otras variables interesantes. Observamos que

entre las causas que motivan a los micros y pequeños empresarios a la formalización
están la necesidad o el deseo de acceder al mercado y, también, el costo que uno debe
asumir por ser informal (las multas o pérdida de contratos, por ejemplo). Otra
motivación que pueden tener los micro y pequeños empresarios es que con los
beneficios tributarios disminuye el costo de ser formales (claro: se pagan menos
impuestos, tanto por la empresa como por los trabajadores que laboran en ella). Por
supuesto que esto último es válido solo para los empresarios que ven la formalidad
como el camino que deben tomar, ya que quienes no conciben la formalidad como “lo
que debe ser” ni siquiera van a tener en cuenta a los beneficios tributarios como tales, es
decir, no ven ningún incentivo en ellos porque la informalidad les provee todas esas
ventajas que les hace “ahorrar”, y desean mantenerse en ella.

Es muy importante insistir en que la falta de simplificación administrativa, vale decir, la

complejidad con que los ciudadanos ven todo lo que deben hacer porque el sistema
burocrático se los impone es el principal factor que desmotiva a los micro y pequeños
empresarios cuando quieren formalizar el negocio. Del mismo lado, el costo de ser

27
formales y la desconfianza en el Estado, así como la débil cultura tributaria alejan a los
empresarios de la formalidad e, incluso, de la intención de ser formales. Vale destacar
que la pobre cultura tributaria es lo que hace que los empresarios no vean a la
formalidad como algo necesario ni deseado, sino más bien la vean como una especie de
”agua en la que deben y quieren nadar permanentemente”.

A pesar de que el micro y pequeños empresarios reconocen que los beneficios

tributarios son importantes, no los conocen

Es curioso el hecho de que, a pesar de que los micro y pequeños empresarios reconocen
que los beneficios tributarios son importantes, no los conocen, lo cual nos hace pensar
en que es muy necesario mejorar los mecanismos de comunicación y difusión de los
beneficios tributarios y todas las bondades o ventajas que otorgan: no hacer muchos
trámites para declarar impuestos, no llevar libros de contabilidad –en el caso del nuevo
RUS, por ejemplo-, por mencionar solo algunos beneficios que alivian el malestar que
origina la burocracia y que son los que más interesan a muchos micro y pequeños
empresarios. En este sentido, el Estado debe tener en cuenta que las medidas para de
promover la formalización de las MYPE deben considerar principalmente beneficios
que ayuden a reducir la pesadez que significa hacer trámites, papeleos, llevar libros,
hacer declaraciones, etc. antes que buscar rebajar tasas de impuestos lo cual no significa
que no debe reducirse el costo de la formalidad, que está también relacionado con las
altas de impuestos y otros costos de índole laboral, por ejemplo.

En síntesis, tenemos que darnos cuenta de que las causas que alejan o acercan al micro
y pequeño empresario de la formalidad no actúan solas o independientes, sino que se
afectan unas a otras, como es el caso del costo de la formalidad, la desconfianza y las
trabas burocráticas, además de la cultura tributaria. Por todo esto, los beneficios
tributarios pierden efectividad ya que esos problemas obstaculizan la visión de los
micro y pequeños empresarios que, finalmente, no consideran a los beneficios
tributarios como un estímulo para formalizarse, sino simplemente ven un problema más,
anulando así la importancia que les reconocen.

Por todo lo anterior, el Estado debe revisar la política que emplea para lograr que las
MYPE se formalicen, y lo debe hacer estudiando muy bien cada parte de esa política,

28
para que así se desarrolle un mecanismo que realmente funcione y, finalmente, motive a
los micro y pequeños empresarios a formalizarse.

2.3.7 Tributos
Los tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en función de la capacidad económica y
contributiva del pueblo, los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos
y otros propósitos de interés general.

Los tributos en nuestro país están dispuestos y regulados por la Ley en el Código
Tributario.

Son de varias clases y pueden gravar o imponerse sobre el consumo o el gasto de los
contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso económico y por concepto de un servicio
prestado por el Estado.

El término genérico tributo comprende:

a) Impuestos.-Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del estado.
b) Contribución.-Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa.-Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

2.3.8 Evasión tributaria

Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda acción u omisión
dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o
parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El Código Penal la
tipifica como una modalidad de defraudación tributaria

La evasión tributaria es definida por Cosulich Ayala ( 1993) “como la falta de

cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de
cumplimiento puede derivar en pérdida efectiva de ingreso para el fisco o no. Es

29
evidente que ambas implican una modalidad de evasión, aun cuando con efectos
diferentes”.

La clasificación de la evasión que se emplea comunmente es la de evasión y elusión o

evitación. En el caso de evasión es cuando se violan las normas jurídicas establecidas,
en tanto que elusión es cuando se elude el cumplimiento de las obligaciones acudiendo
a medios lícitos, generalmente, la elusión está relacionada con la vaguedad o laguna de
la norma jurídica y ocurre sin violación a la ley.

la evasión tributaria asume un carácter encubierto y derivado de una conducta

consciente y deliberada también, puede darse el caso de evasión en forma abierta como
los vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o falta). La
intención o voluntad del infractor es un elemento importante en todas las legislaciones
al momento de configurar la objetividad o subjetividad de la infracción y para efectos de
determinar las sanciones que puedan corresponder.

La evsión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de ingresos fiscales con
su efecto consiguiente en la prestación de los servicios públicos, sino que implica una
distorsión del sistema tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los
impuestos, haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente
al contribuyente cumplidor.

2.3.8.1 Métodos y causas de la evasión tributaria

Los métodos de estimación de la evasión tributaria, según Michael Jorrat y Andrea
Podestá (abril 2010) denominan “brecha tributaria” a la diferencia entre lo que el
gobierno debería recaudar, y lo que realmente recauda. Hay diversas causas que
explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de los que deberían pagar,
éstas se agrupan en tres categorías: subdeclaración involuntaria, elusión tributaria y
evasión tributaria.

Donde la “subdeclaración involuntaria” es concecuencia de los errores involuntarios que

puede cometer un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos.

30
Estos errores son atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se
ven aumentados cuando dicha normativa es compleja.
La “elusión tributaria” es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la
legislación tributaria, es decir, que no respeta el espíritu de la ley, con el propósito de
reducir el pago de impuestos. Por último la “evasión tributaria” corresponde a la
subdeclaración ilegal y voluntaria de los impuestos. En este caso hay un acto deliberado
por parte del contribuyente para reducir sus obligaciones tributarias. Adicionalmente, el
concepto de “incumplimiento tributario” se puede asociar a la suma de la evasión
tributaria y la subdeclaración involuntaria. Ambas son formas de incumplir con las
obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.

2.3.9 Elusión fiscal

La elusión fiscal es la pieza clave de la planificación fiscal. Representa el
aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mínima carga
fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Además, permite al contribuyente evitar
que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar los
costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurídica establecida en las
leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate con un análisis económico de los
hechos que permita al auditor determinar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes económicos para evitar el pago de los impuestos.

2.3.10 Economía de opción

En el ámbito tributario se conoce como economía de opción la posibilidad de que el
sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurídico-económicas la forma tributaria más
ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. La economía de opción es
perfectamente válida en función de la libertad y autonomía del contribuyente que puede
optar por la fórmula menos onerosa entre las diversas formas jurídicas aplicables. No
obstante la licitud de esta conducta se supedita a que la utilización de las normas y
formas jurídicas no genere la obtención de resultados o fines distintos de aquellos
previstos originalmente por la ley para esa fórmula utilizada. En consecuencia, en tanto
no implique abuso de las normas jurídicas o fraude de ley la economía de opción se
ajusta a la legalidad.

31
2.3.11 Cultura tributaria.
Roca (setiembre 2011) define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el
grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así
como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributación”.

En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al

pago de impuestos, manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o sea
en diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar,
descalificando la gestión de la administración pública por la ineficiencia o falta de
transparencia en el manejo de los recursos así como por la corrupción.

2.3.12 Planeamiento tributario

El planeamiento tributario tiene como fin el optimizar la toma de decisiones
empresariales en base al oportuno conocimiento de las consecuencias tributarias de cada
opción. Nuestro servicio comprende la evaluación periódica y recomendaciones de las
alternativas permitidas por la legislación tributaria que resulten de aplicación, así como
la implementación de procedimientos y políticas tributarias adecuadas para cada caso.
La actividad de planeamiento tributario implica la estructuración de negocios de la
forma más eficiente desde el punto de vista económico.

2.3.13 Conciencia tributaria

Bravo Salas (2011), “es la motivación intrínseca de pagar impuestos” refiriéndose a las
actitudes y creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan
la capacidad de contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia
el fraude y se cree que está determinada por los valores personales.

2.3.14 Definición de Micro y pequeña empresa

Las MYPE representan un conjunto de unidades de producción cuya naturaleza, escala
y características tienen la particularidad de realizar actividades puntuales de

32
eslabonamiento de simples cuya eficiencia depende fundamentalmente de la capacidad
de desarrollo humano productor.
La micro y pequeña empresa es aquella que cualquiera sea su actividad y la forma
jurídica que adopte, está dirigida personalmente por sus propietarios, posee un personal
reducido, no ocupa una posición dominante en el sector, no dispone de elevados
recursos económicos, su cifra de facturación anual y su capital son reducidos en relación
con el sector económico donde opera, no está vinculada directa o indirectamente con los
grandes grupos financieros y aunque pueda tener relaciones con otras grandes empresas
no depende jurídicamente de ellos.
Las mypes son micro y pequeñas empresas consolidadas como unidades de negocio que
ofrecen productos o servicios, y se presentan como una alternativa de empleo y
desarrollo. La micro empresa presenta hasta 10 trabajadores con ventas máximas de
hasta 150 UIT, mientras que la mediana empresa presenta hasta 100 trabajadores con
ventas máximas de hasta 1700 UIT.
(El monto de la UIT al 2015es de 3850 soles.)
En cifras: “En Perú las mypes representan el 98.3% del total de empresas en el país
(94.4% micro y 3.9% pequeña), pero el 74% de ellas opera en la informalidad. El
grueso de las mypes informales se ubica fuera de Lima, generan empleo de mala calidad
(trabajadores familiares en muchos casos no remunerados) con ingresos inferiores a los
alcanzados en las empresas formales similares. Además, las mypes aportan
aproximadamente el 47% del PBI del país y son las mayores generadoras de empleo en
la economía, aunque en la mayoría de los casos se trata de empleo informal. Si
concentramos la atención en el desarrollo exportador del país, de las 6,656 empresas
exportadoras, el 64% de ellas son mypes, pero sobre el valor total exportado por el Perú,
que para el 2009 se estimó en $27,800 millones, las MYPE sólo representan el 3%”
Mathews (2009).

2.3.14.1 Importancia
La microempresa tiene una importancia fundamental tanto en la generación de empleo
como en el combate de la pobreza. Es por esta razón que se han llevado a cabo varios
esfuerzos con el objetivo de conocer más profundamente al sector, y en esta sección se
ha intentado sintetizar la información más relevante que lo caracteriza, para que

33
todos/as nuestros/as visitantes puedan consultarla. Esto quiere decir que la
microempresa busca generar empleo, es por ello que se realizan grandes esfuerzos para
que ellas puedan acceder a financiamientos para que de esta manera puedan surgir y
combatir la pobreza.

La importancia de las pequeñas y medianas empresas (MYPE) para lograr el desarrollo

con inclusión social la necesidad de promover un desarrollo territorial basado en el
desempeño de las micro, pequeñas y medianas empresas y en su efectiva inserción en
los mercados, favoreciendo de esta manera la generación de empleo, la democratización
de oportunidades y la participación de los ciudadanos, es decir, la inclusión social. Es
importante porque busca que las MYPE ingresen en el mercado para generar empleo y
oportunidades a los pobladores del país.

Las mypes tienen calificación en cuanto a producto para exportar, su limitación es que
deben hacer consorcios de exportación. Un pedido de Estados Unidos en el área de
confección habla de miles de prendas y eso no lo puede atender una MYPE o un
pequeño número de ellas. Tiene que conformarse verdaderos consorcios, que puedan
negociar pedidos muy grandes y repartir el trabajo.

2.3.14.2 Formación de una Micro y pequeña empresa

El proceso de formación, legal, de la MYPE en el Perú es realmente muy engorroso ya
que en promedio todo el trámite demora unos 120 días. Empecemos con la constitución
de una microempresa:
El recorrido inicia en la SUNAT donde deberá tramitar su número de RUC para lo cual
solo se necesita el documento de identidad y los recibos de luz, agua y telefonía fija del
local de la empresa.
Luego debemos elegir el régimen tributario más conveniente, estos pueden ser:
 Régimen único Simplificado (RUS)
 Régimen especial
 Régimen General

34
Realizado esto procedemos a imprimir los comprobantes de pago (en caso de haber
elegido la segunda o tercera opción) para lo cual hay que presentar los formularios Nº
806 y nº 816.
Luego procedemos a la obtención de permisos especiales, estos son otorgados por la
institución correspondiente al giro de la empresa. Ejemplo, si el queremos abrir un
hostal necesitamos el permiso del Ministerio de turismo y comercio exterior
(MINCETUR).
Seguido a esto pasamos a los libros de contabilidad que se llevan según el nivel de
ventas de la empresa.
A continuación tramitamos la licencia de funcionamiento municipal para lo cual la
empresa debe cumplir con los requisitos especificados por la municipalidad de su
distrito ejemplo de esto es el certificado de defensa civil, entre otros.
Luego debemos hacer visar el libro de planillas por el ministerio de trabajo y promoción
del empleo.
Luego pasamos al registro patronal y a la aseguración de los empleados en es salud. Y
finalmente el trámite con INDECOPI en el cual se hace el registro de marcas y patentes
de la empresa.

2.4Recolección de información
Para la recolección de información se visitó la biblioteca virtual de la universidad, así
como también aulas virtuales de otras universidades, revistas, artículos periodísticos,
libros, monografías, enciclopedias, diccionarios bibliográficos, recopilaciones
estadísticas, páginas de internet, ensayos y por supuesto se consultó con tesis anteriores
que tratan del mismo tema. Luego de obtener la mayor cantidad de información
requerida sobre el tema a tratar se procedió a seleccionar, sintetizar y plasmar las ideas
principales, que faciliten la comprensión e interpretación del estudiante o lector.

35
 III. METODOLOGIA

3.1 Diseño de la investigación

Se utilizará un diseño no experimental porque se observan los fenómenos tal como se
dan en su contexto natural para posteriormente analizarlos.Transversal porque se
realiza en un determinado período en este caso el año 2014. El plan y/o estrategia
planteada para obtener la información requerida es realizar una encuesta llevando a
crear mayores posibilidades de obtener resultados que generen conocimientos.

ESQUEMA

O O

M= Representa la muestra, conformada por las micro y pequeñas empresas del sector
comercial de la provincia de Sullana.

O= Representa lo que se ha observado

3.2 Población y muestra

3.2.1Población
La población de estudio de nuestra investigación lo constituyen todas la mypes de la
provincia de Sullana sector comercio. Según datos aportados por la municipalidad
provincial de Sullana el total de mypes de la provincia en el año 2014 es de 518.

3.2.2Muestra
Para calcular el tamaño de la muestra utilizaremos la siguiente fórmula:

36
Donde:
n = el tamaño de la muestra.
N = tamaño de la población.

Desviación estándar de la población que, en este caso utilizaremos un valor

constante de 0,5.
Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza. En este caso utilizaremos un valor
constante en relación al 95% que equivale a 1.96.
e = Límite aceptable de error muestral. Se tomará el valor de 0.05.

Reemplazando en la fórmula tenemos:

n= 518 (0.5)2 * (1.96)2

(518-1) (0.05)2+(0.5)2 (1.96)2

n= 518 (0.25) (3.8416)

(517) (0.0025) + (0.25) (3.8416)

n= 497.4872
(1.2925) + (0.9604)

n= 497.4872
2.2529

n= 221

3.3 Técnicas e instrumentos

3.3.1 Técnicas
En nuestro trabajo de investigación se utilizará la técnica de la encuesta para la
recolección de datos y guía de observación. La encuesta se realiza con el objetivo de
recoger datos teóricos de la muestra respecto a las variables de la investigación, además
también se hará uso de la investigación bibliográfica y documental.

37
3.3.2Instrumentos
El principal instrumento que se tomará en cuenta dentro de nuestro proyecto de
investigación es el cuestionario. Elaborado con 18 preguntas y cada una de ellas consta
de alternativas en correspondencia con los indicadores que respondan a las variables ya
mencionadas. Los resultados serán llevados posteriormente a programas adecuados
para los respectivos análisis correspondientes. Cabe mencionar que se trabajará con el
programa informático Excel.

3.4 Tipo y nivel de investigación

3.4.1 Tipo de investigación
El trabajo de investigación será de forma descriptiva ya que se va a regir en recoger
información actualizada sobre el objeto de investigación.

3.4.2 Nivel de la investigación

Es una investigación cuantitativa porque permite recoger datos numéricos a través de
encuestas y luego llevarlos a cuadros estadísticos para contrastar resultados y obtener
un concepto final.

38
 IV. RESULTADOS
4.1 Resultados
TABLA N° 01

Régimen tributario de las Mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Nuevo régimen único
115 52.04%
simplificado (RUS)
Régimen especial de renta
30 13.57%
(RER)
Régimen general del
76 34.39%
impuesto a la renta
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.
GRAFICO N°01

Régimen tributario de las Mypes

120
100
80
60
40
20
0
Nuevo régimen único Régimen especial de Régimen general del
simplificado (RUS) renta (RER) impuesto a la renta

FRECUENCIA PORCENTAJE

Fuente:tabla 01

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 52.04% de las mypes encuestadas se encuentran en el
nuevo régimen único simplificado (RUS), el 13.57% en el régimen especial de renta
(RER); y por último el 34.39% se encuentra en el régimen general de impuesto a la
renta.

39
 TABLA N° 02

Obligaciones tributarias de los contribuyentes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
165 74.66%
No
56 25.34%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 02

Obligaciones tributarias de los contribuyentes

180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 02

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 74.66% de la mypes encuestadas conoce sus
obligaciones tributarias de acuerdo al régimen al que pertenece, mientras que el 25.34%
desconocen sus obligaciones.

40
 TABLA N° 03

Capacitación tributaria de los contribuyentes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
17 7.69%
No
204 92.31%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 03

Capacitación tributaria de los contribuyentes

250
200
150
100
50
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 03

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 7.69% de las mypes encuestadas afirma haber
recibido capacitación tributaria por la SUNAT u otro personal especializado, mientras
que el 92.31% manifiesta no haber recibido ninguna clase de capacitación.

41
 TABLA N° 04

Beneficios tributarios de los contribuyentes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 86 38.91%
No 135 61.09%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 04

Beneficios tributarios de los contribuyentes

140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 04

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, con respecto a los beneficios tributarios el 38.91% de
las mypes encuestadas conocen los beneficios tributarios que el estado ha establecido
mientras que un 61.09% manifiesta no conocerlos.

42
 TABLA N° 05

Disminución de impuestos

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 145 65.61%
No 76 34.39%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 05

Disminución de impuestos

160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 05

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 65.61% de las mypes encuestadas considera
favorable la disminución de impuestos para la formalidad tributaria de las mypes,
mientras que el 34.39% opina lo contrario.

43
 TABLA N° 06

Ineficiencia en la administración tributaria

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
138 62.44%
No
83 37.56%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 06

Ineficiencia en la administración tributaria

140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 06

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 62.44% de las mypes encuestadas afirma que la
ineficiencia en la administración tributaria promueve de alguna manera la informalidad
en las micro y pequeñas empresas, mientras que el 37.56% manifiesta que no.

44
 TABLA N° 07

Pago equitativo de tributos

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 68 30.77%
No 153 69.23%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 07

Pago equitativo de tributos

160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 07

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 30.74% de las mypes encuestadas opina que dentro
del país los tributos si se pagan equitativamente, mientras que el 69.23% manifiesta lo
contario.

45
 TABLA N° 08

Conciencia tributaria de los contribuyentes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 155 70.14%
No 66 29.86%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 08

Conciencia tributaria de los contribuyentes

160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 08

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 70.14% de las mypes encuestadas considera que la
falta de conciencia tributaria en la población, es una de las principales causas que
promueven la evasión tributaria de las mypes. Por otro lado, sólo el 29.86% manifiesta
que no.

46
 TABLA N° 09

Emisión de comprobantes de pago

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si
185 83.71%

No 36 16.29%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 09

Emisión de comprobantes de pago

200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 09

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 83.71% de las mypes encuestadas está de acuerdo
que emitir comprobantes de pagos por cada operación comercial que realice es
obligación de todo contribuyente, mientras que el 16.29% manifiesta lo contrario.

47
 TABLA N°10

Ingreso promedio mensual de las mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE
Menos de 1 000 0 0.00%
De 1 000 a 10 000 45 20.36%
De 11 000 a 20 000 94 42.53%
De 21 000 a 30 000 50 22.63%
De 31 000 a más 32 14.48%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.
GRAFICO N° 10

Ingreso promedio mensual de las mypes

100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Menos de 1 De 1 000 a 10 De 11 000 a 20 De 21 000 a 30 De 31 000 a
000 000 000 000 más

FRECUENCIA PORCENTAJE

Fuente:tabla 10

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, no hay mypes que sus ingresos promedios mensuales
de ventas sean menores a mil soles, mientras que el 20.36% manifiestan tener unos
ingresos que oscilan entre los mil a diez mil soles, el 42.53% se encuentra entre los
once a veinte mil soles, el 22.63% sus ingresos se encuentran entre los veintiuno y
treinta mil soles, mientras que 14.48% manifiestan que sus ingresos por ventas se
encuentran por encima de los treinta y un mil soles.

48
 TABLA N° 11

Evasión de impuestos de las Mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 93 42.08%
No 128 57.92%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 11

Evasión de impuestos de las Mypes

140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 11

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 42.08% de las mypes encuestadasson conscientes que
la evasión de impuestos perjudica el desarrollo económico del país, mientras que el
57.92% manifiesta que la evasión tributaria no afecta en nada al desarrollo y
crecimiento de éste.

49
 TABLA N° 12

Costo en el proceso de registro de las Mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 184 83.26%
No 37 16.74%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 12

Costo en el proceso de registro de las Mypes

200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 12

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, con respecto al costo en el proceso de registro de las
micro y pequeñas empresas el 83.26% de las mypes encuestadas manifiesta que es muy
elevado, sin embargo un 16.74% e manifiestan que no existen costos elevados para la
formalización, que se encuentran dentro de lo normal.

50
 TABLA N° 13

Infraestructura de las Mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
198 89.59%
No
23 10.41%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 13

Infraestructura de las Mypes

200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 13

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 89.53% de las mypes encuestadas afirma que la
infraestructura de su empresa si influye en el comportamiento de sus ventas, mientras
que el 10.41% manifiesta lo contrario.

51
 TABLA N° 14

Cantidad de trabajadores que la ley establece para las Mype

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
78 35.29%
No
143 64.71%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 14

Cantidad de trabajadores que la ley establece para las Mypes

160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 14

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico,con respecto a que si los contribuyentes tienen
conocimiento acerca del número de trabajadores que la ley permite para establecerse
como micro o pequeña empresa, el 35.29% de las mypes encuestadas afirman si tener
conocimiento, mientras que el 64.71% manifiestan no conocer el tema.

52
 TABLA N° 15

Cantidad de trabajadores en planilla de las Mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí
12 5.43%
No
209 94.57%

TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 15

Cantidad de trabajadores en planilla de las Mypes

250

200

150

100

50

0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Sí No

Fuente:tabla 15

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 5.43% de las mypes encuestadas manifiestan tener
todos sus trabajadores en planilla, mientras que la mayoría, es decir el 94.57%
manifiesta no tener todos los trabajadores con los que cuenta su empresa en planilla sólo
algunos.

53
 TABLA N° 16

Nivel académico de los trabajadores

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE
Primaria 2 0.91%
Secundaria incompleta 13 5.88%
Secundaria completa 58 26.24%
Técnica 103 46.61%
Técnica universitaria 25 11.31%
Universitaria 20 9.05%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 16

Nivel académico de los trabajadores

120
100
80
60
40
20
0
Primaria Secundaria Secundaria Técnica Técnica Universitaria
incompleta completa universitaria

FRECUENCIA PORCENTAJE

Fuente:tabla 16.

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico acerca del nivel académico más común entre sus
trabajadores que presentan la empresas, el 0.91% manifiesta que primaria, el 5.88%
secundaria incompleta, el 26.24% secundaria completa, el 46.61% técnica, el 11.31%
manifiesta técnica universitaria y el 9.05% manifiesta universitaria.

54
 TABLA N° 17

Conocimiento de la “ley de promoción y formalización de las Mypes”

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 63 28.51
No 158 71.49%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 17

Conocimiento de la "ley de promoción y formalización de las Mypes"

160
140
120
100
80
60
40
20
0
FRECUENCIA PORCENTAJE

Si No

Fuente:tabla 17

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico, el 71.49% de las mypes encuestadas manifiestan no
tener conocimiento acerca de la ley N° 28015 ley de promoción y formalización de las
mypes, mientras que el 28.51% manifiesta si tener conocimiento acerca del tema.

55
 TABLA N° 18

Evaluación del contenido de la ley con respecto a la formalización de las mypes

DETALLE FRECUENCIA PORCENTAJE
Muy bueno 5 2.26%
Bueno 58 26.24%
Regular 105 47.51%
Malo 35 15.84%
Muy malo 18 8.15%
TOTAL 221 100.00%

Fuente: Resultados de encuesta realizada a las Mypes de la provincia de Sullana del

sector comercial, año 2014.

GRAFICO N° 18

Evaluación del contenido de la ley con respecto a la formalización de las mypes

120
100
80
60
40
20
0
Muy Bueno Regular Malo Muy
bueno malo

FRECUENCIA PORCENTAJE

Fuente:tabla 18

Interpretación:
Como apreciamos en el gráfico,sólo el 2.26% de las mypes encuestadas ve muy bien lo
que establece la Ley N° 28015 con respecto a la formalización de las mypes, el 26.24%
sólo lo ve bien, el 47.51% regular, el 15.84% malo; y el 8.15 lo ve muy malo

56
4.2 Análisis de resultados
En la tabla 01, se hace referencia al régimen tributario en que se encuentran las mypes
de la provincia de Sullana. Un 52.04% de las empresas encuestadas manifestaron
encontrarse en el Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), cifra que equivale a más
de la mitad del total de la muestra, esto quiere decir que este régimen tributario es el
más frecuente dentro del sector comercial por su simplicidad en cuanto a los libros
contables (no están obligados a llevarlos) ;y por sólo estar obligados a entregar una
boleta, ticket o guía de remisión; así como también es el que mejor se adecua a los
ingresos mensuales por ventas de las micro y pequeñas empresas. Por otro lado el
13.57% se encuentran en el Régimen Especial de Renta (RER), en la actualidad éste
régimen tributario se ha flexibilizado un poco con la finalidad de que haya mayor
acogida por parte de las empresas específicamente las mypes. Por último el 34.39% se
encuentran en el Régimen general debido a que sus ingresos superan los estándares
establecidos por la ley.

En la tabla 02, está referida principalmente al conocimiento de los contribuyentes sobre

el régimen tributario al que pertenecen. El 74.66% afirma conocer sus obligaciones
tributarias como contribuyente de un régimen específico, por ello su acogimiento a éste
régimen, se adecúa mejor a sus ventas, entre otros; mientras que el 25.34% de las mypes
encuestadas desconocen sus obligaciones, se encuentran tributando en ese régimen por
asesoría de terceros. De allí se desprende la principal causa de la evasión por
desconocimiento del tema y falta de una buena asesoría tributan en un régimen que no
les corresponde originando de esta manera la evasión de impuestos.

En la tabla 03, observamos que el 92.31% de las micro y pequeñas empresas de la

provincia de Sullana no han recibido capacitación tributaria por parte de la SUNAT u
otro personal encargado. Ello origina que los contribuyentes desconozcan sus
obligaciones fiscales, tributen de manera incorrecta, se acojan a un régimen equivocado
y propicien la evasión de impuestos. La capacitación tributaria es importante porque
permite conocer amplia y detalladamente las obligaciones fiscales de los contribuyentes
logrando de esta manera personas que cumplan con un perfil tributario honesto, correcto
acorde con las exigencias del estado. Por otro lado sólo el 7.69% manifestó que si han
recibido capacitación o asesoría tributaria por parte de personas especializadas en el

57
tema. Cifra no considerable para estimar que el estado se preocupa por brindar
información y asesoría asus contribuyentes.

En la tabla 04, con respecto a los beneficios tributarios que existen sólo el 38.91% de
contribuyentes encuestados afirma conocer estos beneficios. Es curioso el hecho de que,
a pesar de que los micro y pequeños empresarios reconocen que los beneficios
tributarios son importantes, no los conocen, (61.09%), lo cual nos hace pensar en que es
muy necesario mejorar los mecanismos de comunicación y difusión de los beneficios
tributarios y todas las bondades o ventajas que otorgan: no hacer muchos trámites para
declarar impuestos, no llevar libros de contabilidad (en el caso del nuevo RUS, por
ejemplo), por mencionar solo algunos beneficios que alivian el malestar que origina la
burocracia y que son los que más interesan a muchos micro y pequeños empresarios. En
este sentido, el Estado debe tener en cuenta que las medidas para promoverla
formalización de las MYPE deben considerar principalmente beneficios que ayuden a
reducir la pesadez que significa hacer trámites, papeleos, llevar libros, hacer
declaraciones, etc. antes que buscar rebajar tasas de impuestos lo cual no significa que
no debe reducirse el costo de la formalidad, que está también relacionado con las altas
de impuestos y otros costos de índole laboral, por ejemplo.

En la tabla 5, observamos que el 91.86% de las micro y pequeñas empresas encuestadas

manifiestan que la disminución de impuestos sería la mejor opción para la formalización
de éstas. En la actualidad los excesivos pagos de impuestos van más allá de la
rentabilidad que puede ofrecer una Mype, es por ello que muchas empresas a pesar de
los beneficios tributarios que hoy en día existen no son suficientes para que las
empresas se formalicen tributariamente y muchas de ellas caigan en el gran y
prejuicioso problema de la evasión tributaria, por otro lado el 8.14% manifiestan que las
empresas siempre se van a valer de excusas para no tributar de manera correcta y
equitativa, y así los impuestos disminuyan siempre va existir el problema de
informalidad y evasión.

En la tabla 06, se observa una de las principales causas de la evasión tributaria de las
mypes, que es la ineficiencia en la administración de ésta. Más de la mitad de la muestra
que equivale al 62.44% de empresas encuestadas afirman que la ineficiencia en la
administración tributaria sí promueve la evasión de las micro y pequeñas empresas.

58
cabe señalar que ineficiencia tributaria significa evaluar si la misma está cumpliendo
con su Misión, en este caso en hacer cumplir la Ley, o sea, recaudar todos los tributos
quedeberían resultar del marco legal aplicado a la base económica disponible, al menor
costo para el poder público y para los contribuyentes. En otras palabras, una
administración tributaria eficiente yeficaz es la que alcanza a cumplir con su objetivo
mayor: promover la evasión cero; y realizar esta función con el menor "costo de
transacción". Por otro lado el 37.56% de empresas opinaron lo contrario con respecto al
tema.

En la tabla 07, analizamos que un 69.23% de contribuyentes considera que en Sullana

los tributos e impuestos no son pagados de forma equitativa y proporcional a sus
ingresos, mientras que sólo el 30.77% manifestó que sí. La equidad significa la
aplicación de la justicia a casos concretos, la cual se obtiene tratando igual a los iguales
y desigual a los que no se encuentren en igualdad de circunstancias. La equidad
tributaria significa que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una
situación de igualad frente a la norma jurídica que lo establece y regula. Por otro lado El
principio de Proporcionalidad implica, por una parte, que los gravámenes se fijen en las
leyes tributarias y la capacidad económica de cada sujeto pasivo, de manera que las
personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a
las de medianos y reducidos recursos; y por la otra, que a cada contribuyente
individualmente considerado, exclusivamente la ley lo obligue a aportar al Fisco una
parte razonable de sus percepciones gravables.

En la tabla 08, se hace referencia a la conciencia tributaria que tienen los contribuyentes
para cumplir con sus obligaciones fiscales. El 70.14% manifiesta que la falta de ésta
promueve la evasión tributaria de las empresas, mientras que el 29.86% manifiesta lo
contrario. Entendemos por conciencia, en general, la relación pensamiento más acción.
O aún: pensamiento más omisión. La conciencia tributaria, en particular fruto a su vez
de una relación colectiva, pero también singular, entre los ciudadanos y su propio
sistema político y gubernamental, podría concebirse como el entendimiento que el
ciudadano tiene de la propia conciencia de los políticos y de los administradores de la
cosa pública y que se constituye en el determinante de su comportamiento en términos

59
tributarios. Por lo tanto al carecer de ésta la mayoría de contribuyentes van optar por la
evasión de sus impuestos llevando de esta manera a su informalidad.

En la tabla 9, con respecto a los comprobantes de pago el 83.71% de la muestra

manifiesta tener presente que la emisión de comprobantes de pago es una obligación de
todo contribuyente al momento de realizar una actividad comercial. Y el 16.29%
manifiesta lo contrario. Es muy común que las micro y pequeñas empresas se queden
con el IGV de las compras valiéndose de cualquier forma para disminuir o evadir sus
impuestos. También se observado que algunas empresas trabajan con dos o tres razones
sociales, en muchos casos para que sus ventas no superen el monto permitido en su
régimen tributario. Es aquí donde se origina la evasión fiscal. Los tributos son la manera
de cumplir con las exigencias del estado, cumplir con los tributos es actuar con
formalidad y con responsabilidad.

En la tabla 10, medimos el promedio mensual de ingresos con respecto a las ventas de
cada una de las empresas encuestadas, no hay empresa que sus ingresos sean menores a
mil soles esto significaría que la empresa en corto tiempo diera por terminadas sus
actividades comerciales porque no sería lo suficientemente rentable. El 20.36% sus
ingresos están comprendidos entre mil y diez mil soles, por otro lado observamos que la
mayoría de empresas (42.53%) sus ingresos oscilan entre los once a veinte mil soles; y
un 37.11% manifiestan tener ingresos mayores a veinte mil soles mensuales. Como
vemos las micro y pequeñas empresas no son suficientemente rentables por eso es que
incurren en diferentes formas de evasión.

En la tabla 11, se observa que el 42.08% de las empresas encuestadas conocen y son
conscientes que la evasión de impuestos perjudica en gran medida el desarrollo
económico del país. Así como también Obstruye su crecimiento, sin embargo no son
ajenos al problema de informalidad y se ven inmiscuidos en ella. Por otro lado más de la
mitad de empresas encuestadas (57.92%) manifiestan que el evadir impuestos no
obstruye el crecimiento del país, están desinformados, no conocen el tema o
simplemente buscan excusas para justificar su problema de evasión.

En la tabla 12, la mayoría de empresas se inclinan por afirmar que sí existe un alto costo
en el proceso de registro de las micro y pequeñas empresas, mientras que sólo el

60
16.74% manifiesta que no. Esta es otra de las principales causas por las que los
contribuyentes en la mayoría de los casos deciden permanecer en la informalidad y
evadiendo impuestos sin pensar en las consecuencias futuras que se pueden generar. Las
empresas formales y que cumplen con las obligaciones fiscales que la ley exige
presentan más oportunidades de financiamiento y son las que más crecen dentro del
mercado.

En la tabla 13 se hace referencia a la influencia de la infraestructura de la empresa con

respecto a su nivel de ventas, como podemos observar el 89.59% manifiestan que la
infraestructura de las empresas está relacionada directamente con sus ventas. El espacio
y entorno en que las empresas realizan sus actividades comerciales atrae clientela y por
ende el volumen de ventas se ve incrementado, sin embargo el 10.41% opina que la
infraestructura con la que cuenta una determinada empresa no tiene nada que ver con el
nivel de ventas porque hay razones más importante que los consumidores toman en
cuenta al momento de comprar o hacer uso del servicio como son la calidad de la
mercadería, la atención brindada, etc.

La tabla 14, hace mención al número de trabajadores que la ley establece para cada tipo
de empresa (en esta caso micro o pequeña empresa). El 35.29% de las empresas
encuestadas no conoce cuál es la cantidad de trabajadores que pueden laborar en su
empresa, así por ejemplo hay empresas consideradas micro empresas y que cuentan
hasta con quince trabajadores, es necesario mencionar que una micro empresa puede
contar desde uno a diez trabajadores, mientras que la pequeña empresa puede tener
desde uno a cien trabajadores. Por otro lado más de la mitad de empresas encuestadas
(64.71%) manifiestan no conocer el tema, de allí se deriva el problema de evasión por
falta de conocimiento acerca de sus requisitos que se necesitan para establecerse como
micro o pequeña empresa.

En la tabla 15, se puede observar que no todos los trabajadores que laboran en una
determinada empresa se encuentran en planilla, así lo demuestran los resultados de la
encuesta realizada a las mypes de Sultana, esta informalidad se presenta en la mayoría
de empresas, así tenemos que el 94.57% manifestó no tener todo su personal en planilla
mientras que sólo el 5.43% cumple con este requisito fundamental que toda empresa
debe tener. La mayoría de estas empresas cuentan con personal que supera los tres

61
meses de trabajo y no se encuentran en planilla, ni tampoco cuentan con un contrato laboral.
Esta informalidad es en la que más incurren las empresas.

En la tabla 16, se mencionen los diferentes niveles académicos que pueden presentar las
personas que laboran en cada una de las micro y pequeñas empresas de esta ciudad. El nivel
académico más común entre la mayoría de las empresas es técnico (46.61%), y el que se da
en menos proporción es el primario (0.91%). Se puede observar que un preocupante 33.03%
de estos trabajadores no cuentan con estudios superiores, lo cual dadas las limitaciones de
nuestra educación básica (debido a que esta educación no forma personas preparadas para
enfrentar un mercado laboral por ejemplo), no se encuentran preparados para realizar una
actividad laboral especializada. Es necesario mencionar que el 5.88% cuenta con secundaria
incompleta, el 26.24% con secundaria completa, el 11.31% con educación técnica
universitaria; y sólo el 9.05% cuenta con educación universitaria.

La tabla 17 y 18 se encuentran relacionadas entre sí, en la tabla 17 un 28.51% tiene

conocimiento acerca de la ley N° 28015, ley de promoción y formalización de la micro y
pequeña empresa, mientras que el 71.49% manifestó no tener conocimiento acerca de esta
ley que regula el comportamiento de todas las micro y pequeñas empresas. Siendo este tema
de trascendental importancia para estas empresas se hizo entrega de una información
adicional complementaria a cada persona encuestada sobre el contenido más relevante de la
ley, de esta manera los encuestados manifestaron su opinión acerca de cómo evalúa lo que
la ley establece con respecto a la formalización de las mypes. Un 28.5% lo ve de manera
muy buena, un 47.51% lo observa de manera regular, y por último el 23.99% lo ve de
manera negativa. Según lo que se pudo observar y entender es que las personas encuestadas
manifiestan que aunque el estado promueva leyes a favor de la micro y pequeña empresa
siempre existirán trámites excesivos, trabas burocráticas y costos elevados para la
formalización de éstas.

La mayor parte de mypes no actúa de forma honesta a sus funciones tributarias, es por ello
que el país se ve en gran parte afectado con un progreso extremadamente lento.
Vilca Chaical (2001) en su obra “Política económica y gestión tributaria”, esta autora señala
en su artículo que el pago de impuestos no solo financia los gastos públicos sino que
también incentiva el crecimiento del PBI y del desarrollo económico del país. Otro punto
que menciona es que el pago de impuestos a tiempo ayuda a cumplir los objetivos
propuestos por el estado

62
 V. CONCLUSIONES

1. El 52.04% de contribuyentes encuestados se encuentran en el Nuevo Régimen

Único Simplificado.

2. Los principales factores que originan la evasión tributaria son la falta de

capacitación tributaria, desconocimiento de los beneficios tributarios y la falta de
conciencia tributaria.

3. El 42.53% de Micros y Pequeñas empresas encuestadas, sus ingresos oscilan entre

los 11,000 y 20,000 soles.

4. El 94.57% de las empresas no tienen todos sus trabajadores en planilla. En cuanto al

nivel académico de los trabajadores que más predomina en las Mypes de Sullana es
el técnico.

5. El 71.49% de contribuyentes desconocen la ley que rige a las Mypes, Ley N° 28015
Ley de Promoción y Formalización de la micro y pequeña empresa.

63
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66
ANEXOS

67
 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
MATRIZ DE CONSISTENCIA

TIPO DE INVESTIGACIÓN: Descriptivo

LINEA DE INVESTIGACIÓN: Tributación
TITULO ENUNCIADO
DE LA DEL OBJETIVOS HIPOTESIS METODOLOGIA
INVESTIGACION PROBLEMA

caracterización de la ¿Cuáles son las OBJETIVO GENERAL: HIPOTESIS GENERAL: TIPO DE INVESTIGACIÓN:
evasión tributaria de características de Describir las características de la Las principales causas identificadas El trabajo de investigación será
las mypes del sector la evasión evasión tributaria de las mypes que dan origen al alto índice de de tipo descriptivo ya que se va
comercial de la tributaria de las del sector comercial de la evasión de impuestos son: a regir en recoger y describir
provincia de Sullana mypes del sector provincia de Sullana, año 2014. desconocimiento de los beneficios, el información actualizada sobre
año 2014 comercial de la alto costo en el proceso de registro y el objeto de investigación.
provincia de también lo que le va a costar a la
NIVEL DE INVESTIGACIÓN:
Sullana año empresa estando dentro de la
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
2014? formalización, ineficiencia de la Es una investigación
 Describir los posibles administración tributaria la estructura cuantitativa porque permite
factoresque originan la del sistema tributario y la falta de recoger datos numéricos a
evasión tributaria de las conciencia en la población. través de encuestas y luego
mypes del sector comercial llevarlos a cuadros estadísticos
La evasión tributaria de las mypes
de la provincia de Sullana. para contrastar resultados y
obstruye su desarrollo, crecimiento y
 Describir las principales obtener un concepto final.

68
 características de las micro y
pequeñas empresas de la
provincia de Sullana del
sector comercial en cuanto a
trabajadores, ingresos,
infraestructura y leyes que
las rigen.
 Describir las políticas
tributarias que el estado está
formulando para contrarestar
evasión tributaria en Sullana
dentro del sector comercial.
69
buen desempeño empresarial. Así
como también no brinda seguridad y
protección al trabajador POBLACION Y MUESTRA:
HIPOTESIS ESPECIFICAS: La población de estudio de
 Una solución para erradicar la nuestra investigación lo
evasión tributaria en nuestro país constituyen todas la mypes de
es que debe implementarse la provincia de Sullana, sector
medidas correctivas como una comercio. Según datos
reforma tributaria integral, para aportados por la municipalidad
que todos paguen tributos de provincial de Sullana el total de
acuerdo a su capacidad mypes de la provincia en el año
económica. 2014 es de 518.
 Las consecuencias en primera
instancia están en relación a la En cuanto a la muestra
empresa ya que contaría con una aplicando la fórmula, nos da
lista de desventajas y también una muestra de 221 mypes con
perjudica al desarrollo económico las cuales trabajaremos
del país, no permitiendo que el aplicando los instrumentos de
estado pueda redistribuir el recolección de datos.
ingreso a partir de la tributación.
TECNICAS E
En suma la evasión tributaria nos
INSTRUMENTOS
perjudica a todos.
 Una vez identificadas las causas  Encuesta
podría ser de conocimiento sobre
 Observación
el análisis de éste para influir en
 Investigación
la toma de decisiones tanto del bibliográfica y
deudor y acreedor tributario. documental
 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES

DEFINICION DEFINICION UNIDAD DE

VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ITEMS
CONCEPTUAL OPERACIONAL MEDIDA
RUS/RER/
¿En qué régimen tributario
Evasión régimen tributario RÉGIMEN
se encuentra su empresa?
tributaria Se refiere a las GENERAL
formas con las que De acuerdo al régimen al
conocimiento de las
Sustraerse el pago los contribuyentes que pertenece usted,
obligaciones SI/NO
de un tributo que tratan de disminuir ¿conoce sus obligaciones
tributarias
legalmente se sus ingresos y no tributarias?
adeuda. Toda declararlos conforme Como contribuyente, ¿usted
acción u omisión a ley. Como la ley no ha recibido capacitación
dolosa, violatoria alcanza para cada capacitación tributaria tributaria por la SUNAT o SI/NO
Variable de las caso que existe en la por cualquier otro personal
indep. disposiciones realidad estas especializado?
evasión tributarias, empresas hacen uso Tributos
Como contribuyente, ¿usted
tributaria destinada a reducir de los vacíos de las
Beneficios tributarios conoce sus beneficios SI/NO
total o leyes para acogerse a
tributarios?
parcialmente la ello y evadir
carga tributaria en impuestos. Surge ¿Considera usted que la
provecho propio o cuando los costos por Disminución de disminución de impuestos es
SI/NO
de terceros. El formalización y impuestos favorable para la formalidad
Código Penal la tributos son tributaria de las mypes?
tipifica como una demasiado elevados ¿La ineficiencia en la
modalidad de y la rentabilidad de la Ineficiencia en la administración tributaria,
defraudación empresa es mínima. administración promueve la SI/NO
tributaria tributaria evasióntributaria de las
mypes?

70
 DEFINICION DEFINICION UNIDAD DE
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ITEMS
CONCEPTUAL OPERACIONAL MEDIDA
¿Considera usted que en
Sullana los tributos e
Equidad en el pago de
impuestos se pagan SI/NO
tributos
equitativamente y de manera
proporcional a los ingresos?
tributos
¿Considera usted que la falta
de conciencia tributaria en la
Conciencia tributaria población promueve la SI/NO
evasión tributaria en las
empresas?
¿Es consciente que la
emisión de comprobantes de
Comprobantes de pago por cada operación
SI/NO
ventas y pago comercial que realice es
comprobantes de obligación de cada
pago contribuyente?
¿Cuál es su ingreso
promedio de ventas RAZÓN:
promedio mensual con
mensuales NÚMERO
respecto a sus ventas?
¿Sabía usted que la evasión
de impuestos perjudica el
Evasión de impuestos SI/NO
desarrollo económico del
impuestos y país?
costos
¿Considera usted que existe
Elevados costos en el
un alto costo en el proceso SI/NO
proceso de registro
de registro de las mypes?

71
 DEFINICION DEFINICION UNIDAD DE
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES ITEMS
CONCEPTUAL OPERACIONAL MEDIDA
¿Usted cree que la
infraestructura Infraestructura de infraestructura de su empresa
SI/NO
empresarial la empresa influya en el comportamiento
de sus ventas?
Las Mypes ¿Usted tiene conocimiento
acerca del número de
Son aquellas unidades trabajadores que la ley permite SI/NO
económicas con Las mypes son para establecerse como micro o
potencial de las principales Número de
trabajadores pequeña empresa?
crecimiento, tiene fuentes
Personal que ¿Todos los trabajadores con los
capacidad de generar generadoras de
labora en la que cuenta su empresa se SI/NO
excedentes y brindan empleo a nivel
empresa encuentran en planilla?
ingresos y perspectivas mundial. Mueven
Variable
de desarrollo la economía
dependiente De acuerdo al nivel académico
interesantes a nacional y son
las Mypes Nivel académico de sus trabajadores, ¿cuál es el
propietarios y las principales P/SI/SC/T/TU/U
de los trabajadores más común dentro de su
trabajadores. Pueden empresas que
empresa?
ser considerados originan la
sujetos de créditos y de informalidad y ¿Usted tiene conocimiento
otros servicios no evasión acerca de la Ley N° 28015
financieros por su tributaria. “Ley de promoción y SI/NO
estabilidad, potencial Ley N° 28015 ley formalización de la micro y
de crecimiento y de promoción y pequeña empresa”?
capacidad de pago. formalización de De acuerdo al contenido de la
las mypes Ley N° 28015, ¿Cómo evalúa
usted lo que establece la ley MB/B/R/M/MM
con respecto a la formalización
de las mypes”?

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Cuestionario aplicado a los dueños, gerentes o representantes de las mypes del sector
comercio de la provincia de Sullana. Periodo 2014.
Esta encuesta tiene por finalidad recoger información de las micro y pequeñas empresas
(MYPES), y desarrollar el trabajo de investigación denominado
“CARACTERIZACIÓN DE LA EVASION TRIBUTARIA DE LAS MYPES DEL
SECTOR COMERCIAL DE LA PROVINCIA DE SULLANA AÑO 2014”
La información que usted proporcionará será utilizada sólo con fines académicos y de
investigación, por lo que se le agradece por su valiosa información y colaboración.
A continuación se presenta un cuestionario con 18 preguntas relacionadas al tema de
investigación, marque la respuesta que usted crea conveniente.

A) CON RESPECTO A LA EVASION TRIBUTARIA:

1. ¿En qué régimen tributario se encuentra su empresa?

a) Régimen único simplificado (RUS)

b) Régimen especial de renta (RER)
c) Régimen general

2. De acuerdo al régimen al que pertenece usted, ¿conoce sus obligaciones

tributarias?

a) Si
b) No

3. Como contribuyente, ¿usted ha recibido capacitación tributaria por la SUNAT o

por cualquier otro personal especializado?

a) Si
b) No

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4. Como contribuyente, ¿usted conoce sus beneficios tributarios?

a) Si
b) No

5. ¿Considera usted que la disminución de impuestos es favorable para la formalidad

tributaria de las mypes?

a) Si
b) No

6. ¿La ineficiencia en la administración tributaria, promueve la evasión de las

mypes?

a) Si
b) No

7. ¿Considera usted que en Sullana los tributos e impuestos se pagan

equitativamente y de manera proporcional a los ingresos?

a) Si
b) No

8. ¿Considera usted que la falta de conciencia tributaria en la población promueve la

evasión tributaria en las empresas?

a) Si
b) No

9. ¿Es consciente que la emisión de comprobantes de pago por cada operación

comercial que realice es obligación de cada contribuyente?

a) Si
b) No

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10. ¿Cuál es su ingreso promedio mensual con respecto a sus ventas?

a) Menos de 1 000
b) De 1 000 a 10 000
c) De 11 000 a 20 000
d) De 21 000 a 30 000
e) De 31 000 a más

11. ¿Sabía usted que la evasión de impuestos perjudica el desarrollo económico del
país?

a) Si
b) No

A) CON RESPECTO A LAS MYPES:

12. ¿Considera usted que existe un alto costo en el proceso de registro de las mypes?

a) Si

b) No

13. ¿Usted cree que la infraestructura de su empresa influya en el comportamiento de

sus ventas?

a) Si
b) No

14. ¿Usted tiene conocimiento acerca del número de trabajadores que la ley permite
para establecerse como micro o pequeña empresa?

a) Si
b) No

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15. ¿Todos los trabajadores con los que cuenta su empresa se encuentran en planilla?

a) Si
b) No

16. De acuerdo al nivel académico de sus trabajadores, ¿cuál es el más común dentro
de su empresa?

a) Primaria
b) Secundaria incompleta
c) Secundaria completa
d) Técnica
e) Técnica universitaria
f) Universitaria

17. ¿Usted tiene conocimiento acerca de la Ley N° 28015 “Ley de promoción y

formalización de la micro y pequeña empresa”?

a) Si
b) No

18. De acuerdo al contenido de la Ley N° 28015, ¿Cómo evalúa usted lo que

establece la ley con respecto a la formalización de las mypes”?

a) Muy bueno
b) Bueno
c) Regular
d) Malo
e) Muy malo

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