“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD”

FACULTAD CIENCIAS CONTABLES

E.P CONTABILIDAD

Docente:

Julio Pardavé .B
Asignatura:

Tributación II

Alumno:

Padua Ayala Jordy

Año y ciclo:

3° - V ciclo

Huánuco, Julio Del 2019

Contenido
1. IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................................................. 3
1.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA....................................................................... 3
1.1.1. OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA .................................... 3
1.1.2. REPAROS TRIBUTARIOS .................................................................................... 5
1.1.3. CASO PRÁCTICO .................................................................................................. 8
2. Bibliografía .............................................................................................................................. 12
 1. IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las

rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un
bien mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa
renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es
realizado directamente por el contribuyente.

CATEGORIAS

 Rentas de primera categoría.

 Rentas de segunda categoría.
 Rentas de tercera categoría.
 Rentas de cuarta categoría.
 Rentas de quinta categoría.

1.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría afecta a un grupo de

contribuyentes alcanzados por el Impuesto a la Renta establecido por SUNAT.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo o impuesto
determinado anualmente y que grava la renta obtenida por realizar actividades
empresariales desarrolladas por las personas naturales y jurídicas.
Por lo general estas rentas surgen de la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.

1.1.1. OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

-COMERCIO

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.

-AGENTES MEDIADORES

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

-NOTARIOS

Las que obtengan los Notarios.

GANANCIAS DE CAPITAL

OPERACIONES HABITUALES

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.

-PERSONAS JURÍDICAS

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley.

-ASOCIACIÓN O SOCIEDAD CIVIL

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

-OTRAS RENTAS

Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

-CESION DE BIENES

La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,

cuya depreciación o amortización admite la presente Ley

-INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

-PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

1.1.2. REPAROS TRIBUTARIOS

Un reparo tributario se podría definir de la siguiente forma: es la observación u

objeción de parte de la Administración Tributaria sobre la información presentada
tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de encontrar
diferencias sustanciales y formales al momento de contrastar los datos de las
mismas versus la realidad de la empresa.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía declaración
jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la
renta imponible o pérdida tributaria del ejercicio.

A CONTINUACIÓN MOSTRAREMOS ALGUNOS QUE SON DEDUCIBLES

 Artículo 57 (Seguros pagados por adelantado)
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de los gastos.
Para la determinación de las rentas de la tercera categoría, se aceptarán los
gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efectúa el
pago, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente en el
ejercicio fiscal respectivo.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable
en el que cierra el ejercicio comercial.

b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se

devenguen.
c) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.

 Articulo 37 (La depreciación de un activo fijo enajenado)

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo

y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.

 Articulo 37 (Movilidad de los trabajadores)

a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en
la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los gastos sustentados
con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla
a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.

 Articulo 37 (Gastos recreativos del personal)

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las
primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que
se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la
parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.

 Articulo 37(Exceso de remuneración)

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.

 Articulo 37(Gastos por viáticos en el interior)

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con
los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la
declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no
podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el
párrafo anterior.
 Articulo 37

z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.

1.1.3. CASO PRÁCTICO

La Empresa Comercial Malvinas S.A. con RUC 2045789632 Domiciliado en el

País, a efectos de determinar el impuesto a la renta anual del ejercicio 2018 la
empresa nos proporciona la siguiente información:

 En el mes de Agosto la empresa ha contabilizado como gasto el importe

de S/ 80,000 por concepto seguros de un año.

 La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de

S/ 16,400 de un automóvil que fue vendido en el mes de Mayo 2018,
habiendo sido su costo de S/ 96,000 y fecha de adquisición 01.09.2016.

 La empresa otorga a sus trabajadores el importe de S/. 30.00 a 3

trabajadores, S/. 40.00 a 2 trabajadores y S/. 50.00 a 5 trabajadores por
el monto de movilidad con el objeto de que estos realicen trámites como
gestión bancaria pago a proveedores.

 Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la

madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal,
Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados)
S/. 84, 979,922 Gastos recreativos contabilizados S/. 215,721.
  Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de
administración, ascienden a S/ 970,100, Utilidad según el balance al 31.12.2018
es S/. 14,195,660.

 Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un importe de

S/ 20,000. Los viajes fueron realizados por el agente vendedor de la empresa
para ponerse en contacto con los principales clientes, a la zona sur del país del
11 al 18 de febrero y a la selva del país del 20 al 25 de octubre del 2018. Los
gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

 La empresa tiene 50 trabajadores desde el año 2012 de los cuales cinco (05)
trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/
3,000 soles. Adicionalmente, en el mes de febrero de 2018, ingresan a laborara
la empresa tres (03) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual
de S/ 2,000 soles.

 Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio

2018 por un importe total de S/.15,000

DATO ADICIONAL:
 La empresa no tiene: Pérdida de ejercicios anteriores que
compensar, Activos ni Pasivos diferidos.
 Utilidad antes de impuestos S/.8,743,545.00 y la RMV trabajar en base
es S/.930.00

1).SEGUROS
Seguros pagados por adelantado contabilizados como gastos 80,000.00
Seguros del ejercicio 80,000/12x5 (33,333.33)
..................
S/.46,666.67 Rep. Trib.

2).DEPRECIACIÓN
Cálculo: 96,000 x 20% =19,200 /12 x 5 = 8,000.00 se acepta solo la depreciación de los
meses que estuvo en el negocio.
16,400.00
(8,000.00)
..................
S/. 8,400.00 Rep. Trib.
3).MOVILIDAD
3(30.00)= S/.90.00
2(40.00)=S/.80.00
5(50.00)=S/.250.00
3(37.20)=S/.111.60 ……
2(37.20)=S/.74.40 S/.5.60
5(37.20)=S/.186.00 S/.64.00
..................
S/.69.60 Rep. Trib.

4).GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL

Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingreso gravados 84, 979,922.00
Gastos recreativos contabilizados 215,721.00
Límite máximo deducible: S/.166,000 (40UIT: 40 x4,150) (166,000.00)

S/. 215,721.00
S/. (166,000.00)
.....................
S/.49,721.00 Rep. Trib.

No se considera el 0.5% de 84, 979,922.00 porque es mayor al límite máximo

5).EXCESODE REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO

Utilidad según el balance al 31.12.2018 14, 195, 660.00
(+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 950,100.00
................................
TOTAL UTILIDAD S/.15,145,760.00

Deducción aceptable como gasto: 6% de S/.15,145,760.00 908,745.60

S/. 950,100.00
(S/. 908,745.60)
.............................
S/. 41,354.40 Rep. Trib.

6). VIÁTICOS
Gastos contabilizados S/.20,000.00
Gasto máximo aceptado por día (11 al 18 de febrero) 8 x 640 (S/.5,120.00)
Gasto máximo aceptado por día (20 al 25 de octubre) 6 x 640 (S/.3,840.00)
............................
S/.11,040.00 Rep.T

7) Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2018, calculados mensualmente y

totalizados por año:
(50 x 1) + (53 x 11) = 50 + 583 = 633

b) Número de trabajadores discapacitados:

(5 x 1) + (8 x 11) = 5 + 88 = 93

c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

93 /633 x 100 = 14.69 %

Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional de 50%.

Remuneraciones Pagadas:

Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:

5 trabajadores x S/ 3,000 x 14 remuneraciones = S/ 210,000.00

Bonificación extraordinaria: (5 x 3,000 x 2) (9%) = S/ 2,700.00

.........................
S/.212,700.00

Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor: 3 trabajadores x S/ 2,000

x 11 meses = S/ 66,000

Gratificación de julio de los trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:

(S/ 2,000 x 3 trabajadores x 5 meses)/6 = S/ 5, 000

Gratificación de diciembre de los trabajadores discapacitados con menos de un año de

labor: (S/ 2,000 x 3) = S/.6, 000

Bonificación extraordinaria: (5,000 + 6,000) (9%) = S/.990.00

S/ 66,000.00
S/ 5, 000.00
S/.6,000.00
S/.990.00
.........................
S/.77,990.00

Deducción adicional: 50%

50% de S/ 212,700 = S/.106,350.00
50% de S/ 77,990 = S/.38,995.00
.........................
S/.145,345.00 Deducción

Límite máximo:
- Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
5 trabajadores x 24 RMV (S/ 930*) = S/.111,600.00

- Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:

3 trabajadores x 2 RMV x 11 meses de labor = 3 x (2 x 930*) x 11 =S/.61,380.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO S/.8,743,545.00

(+) ADICIONES S/. 157,252.00

 Seguros pagados por adelantado S/.46,666.67

 Depreciación de activo fijo S/. 8,400.00
 Movilidad S/.69.60
 Gastos recreativos S/.49,721.00
 Exceso de remuneración al directorio S/. 41,354.40
 Gastos de viáticos S/.11,040.00

(-) DEDUCCIONES (S/.145,345.00)

RENTA NETA S/.8,755,452.00

(-) PARTICIPACION DE UTILIDADES 8% (S/.700,436.16)

RENTA NETA IMPONIBLE S/. 8, 055, 015.84

IMPUESTO RESULTANTE 29.5% S/2, 376, 229.67

(-) PAGOS A CUENTA (S/.15, 000)

IMPUESTO POR PAGAR S/ 2,361, 229.67

2. Bibliografía
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas. (2018). Obtenido de SUNAT.

Romero, F. (ABRIL de 25 de 2016). https://www.pqs.pe/economia/impuesto-de-tercera-

categoria. (Copyright, Editor)