UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA
Catedrático Titular: Lic. MSc. Jonny Harón García Ordóñez

COMPARACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA CON LA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA (DECRETO 10-
2012, IMPUESTO SOBRE LA RENTA)

CLAVE CARNET NOMBRE COMPLETO

5 201010543 PICHE GARCIA OSCAR ALEJANDRO
11 201011309 PERAZA SOYOS CARLOS ISAAC
14 201011950 BOTON COSAJAY HILDA PATRICIA
18 201013011 ORTIZ ROSALES FRANKLIN ESTUARDO
20 201110908 CHAPAS SANCHEZ CLAUDIA YOHANA
23 201111356 TRINIDAD AGUILAR ADAN ALEXANDER

Grupo No. 6
Jornada Fin de Semana
Salón 305, Ed. S-10

Guatemala, 25 de septiembre de 2019

 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN i

1. NIC 2 INVENTARIOS 2
2. NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE 2
EL QUE SE INFORMA
3. NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5
4. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 8
5. NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 8
6. NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS 8
7. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 8
8. NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA 9
VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS
9. NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 9
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
10. NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 9
11. CONCLUSION 9
 INTRODUCCION

El siguiente trabajo hace una relación de los objetivos de las Normas Internaciones
de Información Financiera y el impuesto sobre la renta implementado por el órgano
recaudador del estado de Guatemala.
Sin embargo, en el trabajo solamente se utilizaron las siguientes NIIF y NIC: NIC 2,
NIC10, NIC 12, NIC 16, NIC 19, NIC 23, NIC 36, NIIF 5, NIIF 15, NIIF 16.
Los objetivos primordiales que se tomaron para realizar esta investigación fueron:
Poder ayudar a los participantes del mercado nacional y otros usuarios, a tomar
decisiones económicas.
Tener un valor predictible, confirmativo o ambos.
La materialidad o importancia relativa de un hecho económico influencia decisiones
que pueden tomar los usuarios de la información
El alcance que tiene la NIIF para poder ayudar a resolver las confusiones o
inconvenientes que se pueden producir al momento del reconocimiento de las
transacciones, el procesamiento y la producción de los Estados Financieros.
De la misma manera es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con
la finalidad que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que
permitan el mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras
disposiciones que le permitan a la Administración Tributaria ser más eficiente en la
administración, control y fiscalización de los impuestos establecidos para que haya
esa correlación con la contabilidad y el deber cívico de pagar impuestos.
 COMPARACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA CON LA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA (DECRETO 10-
2012, IMPUESTO SOBRE LA RENTA)

Norma Internacional de Contabilidad 2. Ley de Actualización Tributaria

Inventarios
Adoptada en 2001 por el Consejo de NIC. Art. 41. Valuación de los
Inventarios. La valuación de la
Objetivo prescribir el tratamiento contable
existencia de mercancías al cerrar
de los Inventarios.
el periodo de liquidación anual debe
Aplica a todos los inventarios excepto a los establecerse en forma consistente
instrumentos financieros (contratos) y a los con algunos diferentes métodos los
activos biológicos (actividad agrícola y cuales pueden ser: Costo de
productos agrícolas en cosecha). producción, Primero en entrar
primero en salir, Promedio
No se pueden medir los inventarios en ponderado y Precio histórico del
mantenidos por: Productores de productos bien. Para la actividad pecuaria
agrícolas y forestales, de productos puede utilizarse cualquiera de los
agrícolas tras la cosecha o recolección, de métodos anteriores y además el
minerales y de productos minerales; e método de costo estimativo o precio
Intermediarios que comercian con materias fijo. Los contribuyentes pueden
primas cotizadas. Los cambios en este solicitar a la Administración
valor se reconocerán en el resultado del Tributaria que les autorice otro
periodo en que se produzcan dichos método de valuación distinto de los
cambios. anteriores, cuando demuestren que
Se entiende por inventarios, los activos no les resulta adecuado ninguno de
poseídos para ser vendidos en el curso los métodos indicados.
normal de la operación de la entidad, en el Al adoptar uno de estos métodos de
proceso de producción con vistas a esa valuación, no puede ser variado sin
venta o en forma de materiales o autorización previa de la
suministros que serán consumidos en el Administración Tributaria y en este
proceso de producción o en la prestación caso deben efectuarse los ajustes
de servicios. pertinentes, de acuerdo con los
El precio estimado en venta de un activo en procedimientos que disponga el
el curso normal de la operación se conoce reglamento, según las normas
como valor neto realizable, menos los técnicas de la contabilidad.
costos estimados para terminar su Para hacer frente a fluctuaciones de
producción y los necesarios para llevar a precios, contingencias del mercado
cabo la venta. o de cualquier otro orden no se
Al precio que se recibirá por vender un permite el uso de reservas
activo o que se pagaría por transferir un generales.
pasivo en una transacción ordenada se le
conoce como valor razonable.
Art. 42. Obligaciones. Los
El valor neto realizable es el importe neto
contribuyentes deben cumplir con lo
que la entidad espera obtener por la venta
siguiente:
de los inventarios en el curso normal de la
operación, pueden ser no igual al valor 3. Elaborar inventarios al treinta y
razonable menos los costos de venta. uno (31) de diciembre de cada año
y asentarlos en el libro
También se incluyen bienes comprados y
correspondiente, debiendo reportar
almacenados para la venta, al igual que los
a la Administración Tributaria por los
productos terminados o en curso de
medios que ponga a disposición, en
fabricación.
los meses de enero y julio de cada
El costo comprenderá todos los costos que año, las existencias en inventarios
se deriven de su adquisición, así como al treinta (30) de junio y al treinta y
otros costos. uno (31) de diciembre de cada año.
El costo de adquisición comprende el Art. 126. Infracciones aduaneras
precio de compra, aranceles de administrativas. en infracciones
importación y otros impuestos que no sean aduaneras administrativas:
recuperables posteriormente ante las
17. El auxiliar de la función pública
autoridades fiscales, transporte, manejo y
aduanera autorizado para operar
otros costos directamente atribuibles a la
como empresa de despacho
adquisición de mercadería, materiales y
domiciliario que no mantenga en los
servicios.
sistemas informáticos un inventario
El costo de transformación comprende los permanente de mercancías
costos directamente relacionados con las recibidas de acuerdo con el formato
unidades de producción, además de una y requerimientos que establezca el
distribución sistemática de los costos Servicio Aduanero.
indirectos de producción.
Art. 129. Suspensión o cancelación
Otros costos en el costo de inventarios, de la autorización. Los auxiliares de
pueden ser algunos costos indirectos no la función pública aduanera y los
derivados de la producción. beneficiarios de determinados
regímenes aduaneros, podrán ser
El costo de los productos agrícolas
acreedores a suspensión o
recolectados de activos biológicos, estos
cancelación de la autorización que
inventarios serán medidos por el valor
le haya sido conferida, en atención
razonable menos los costos de venta en el
a la gravedad de las infracciones en
momento de la cosecha.
que incurran en el ejercicio de sus
Existen técnicas para la medición de los funciones.
costos de los inventarios, que son método
de costo estándar o método de los 4. El depositario aduanero que:
minoristas, pueden utilizarse a
d. No mantenga ni transmita
conveniencia, con la condición que el
inventarios mediante sistemas
resultado se aproxime al costo.
electrónicos en las condiciones y
El costo de inventarios de productos que no términos establecidos por el
son habitualmente intercambiables entre sí, Servicio Aduanero.
además de los bienes y servicios
5. El operador de tienda libre de
producidos y segregados para proyectos
impuestos que:
específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos b. No elabore ni presente al Servicio
individuales. Aduanero en el mes siguiente a la
finalización del año calendario, los
El costo de los inventarios distintos a los
resultados de los inventarios de
que no son habituales se asignará
mercancías debidamente
utilizando PEPS (FIFO por sus siglas en
certificados, los cuales incluirán un
inglés).
reporte de mercancías ingresadas y
Cuando los inventarios sean vendidos, el egresadas en dicho período;
importe en libros de los mismos se
9. El beneficiario del régimen de
reconocerá como gasto del periodo en el
zona franca que:
que se reconozcan los ingresos de
operación. b. No lleve en medios informáticos
el registro de sus operaciones
aduaneras, así como el control de
inventarios de las mercancías
sujetas al régimen, de acuerdo a los
requerimientos establecidos por el
Servicio Aduanero.
Art. 147. Obligación de las
entidades portuarias de presentar
informe de inventarios. Es
obligación de las autoridades
portuarias informar al Servicio
Aduanero del inventario de los
contenedores y de la mercancía
existente bajo su custodia, con la
periodicidad y por los medios que
éste determine.
Ejemplo:
La Compañía La Práctica, S. A. dedicada a la importación y compra local de
mercadería para la venta, inicia operaciones con la existencia del producto “X”
de 50 unidades a un costo de Q 25.00 cada unidad.

Los movimientos del mes de junio del año x, fueron los siguientes:

Día 3, compra de 75 unidades a Q 27.00 cada unidad

Día 8, ventas de 90 unidades

Día 16, compra de 140 unidades a Q 29.00 cada unidad

Día 20, venta de 125 unidades

Día 24, importación de 100 unidades a Q 30.00 cada unidad equivalente a

US$3.76

Día 30, venta de 75 unidades

Compañía La Práctica, S. A.
Control de existencias de producto “X”
Método PEPS
(Cifras expresadas en Quetzales)
 Norma Internacional de Contabilidad Ley de Actualización Tributaria
10. Hechos ocurridos después del
Periodo sobre el que se informa
El objetivo es prescribir cuando una entidad Art. 126. Infracciones aduaneras
debería ajustar sus estados financieros por administrativas. Incurren en
hechos ocurridos después del periodo infracciones aduaneras
sobre el que se informa. administrativas:
Esta norma requiere que una entidad no 2. El declarante, agente aduanero o
debería elaborar sus estados financieros el apoderado especial aduanero
bajo la hipótesis de negocio en marcha. que:
Será aplicable en la contabilización y en la
g. Consignar en la declaración de
información a revelar correspondiente a mercancías información incorrecta o
hechos ocurridos después del periodo con omisiones, que no tengan
sobre el que se informa. incidencia en la obligación tributaria
aduanera, y solicitar rectificación de
Los hechos ocurridos después del periodo
esa misma declaración; o,
sobre el que se informa son todos aquellos
eventos, favorables o desfavorables, que
se han producido entre el final del periodo
sobre el que informa y la fecha de
autorización de los estados financieros
para su publicación.
Se pueden identificar dos tipos de sucesos
que son los que implican ajuste y los que
no implican ajuste.
Los estados financieros son presentados
posteriores a la aprobación de los
propietarios de la entidad.
La entidad ajustará los importes
reconocidos en sus estados financieros
para reflejar la incidencia de los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que impliquen ajustes.
Si se acordase la distribución de dividendos
después del periodo sobre el que se
informa antes que los estados financieros
sean autorizados, los dividendos no se
reconocerán como un pasivo al final del
periodo sobre el que se informa, porque no
existe la obligación en ese momento.
Una entidad no elaborará sus estados
financieros sobre la hipótesis de negocio en
marcha si la gerencia determina después
del periodo sobre el que se informa, tiene Es obligación de todo importador
la intención de liquidar la entidad o cesar informar a la Superintendencia de
sus actividades.
Art. 130. Sanción por información
inexacta en el Registro de
Importadores. El importador que
suministre información inexacta o
errónea u omita datos en la solicitud
de inscripción en el registro o
padrón de importadores establecido
por la Superintendencia de
Administración Tributaria, o no
comunique dentro del plazo de
treinta días cualquier cambio o
rectificación a los datos
suministrados al referido registro o
padrón, será sancionado con una
multa de un mil Pesos
Centroamericanos ($CA 1,000.00),
pagada en Quetzales al tipo de
cambio vigente en la fecha de la
comisión de la infracción o en la
fecha en que se descubra dicha
infracción, sin perjuicio que no
podrá realizar ninguna importación
desde que se detecte el error,
inexactitud u omisión, hasta que
corrija los mismos o comunique los
datos y sean comprobados por la
Superintendencia de Administración
Tributaria.
Administración Tributaria la
dirección exacta donde se ubican
los locales, bodegas, recintos,
patios y cualquier edificación en que
almacene las mercancías que
importa, incluso las casas de
habitación que utilice con este fin.
Tal información deberá ser
entregada a través del formulario de
inscripción o de modificación de
datos del registro o padrón de
importadores.
 El Servicio Aduanero está facultado
para comprobar la existencia de los
lugares indicados en el párrafo que
antecede, así como del lugar
señalado para recibir notificaciones,
previo a la conclusión del acto del
levante de las mercancías o en su
caso, a la aceptación del endoso o
cesión de derechos del documento
de transporte que corresponda.
Ejemplo:

La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 2019 el borrador de

estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 2018. El
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa estos
estados financieros el 18 de marzo de 2019, autorizando su publicación. La
entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información
financiera seleccionada, el 19 de marzo de 2019. Los estados financieros
quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de
2019. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros
el 15 de mayo de 2019, y se procede a registrarlos en el órgano competente el
día 17 de mayo de 2019.

Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de

2019 (fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS LEY DE ACTUALIZACION

TRIBUTARIA

Objetivo: Similitudes
De dicha norma es prescribir como debe Activos contabilizados por su
tratarse contablemente el impuesto a las valor razonable
ganancias. “Las NIIF permiten o requieren que
ciertos activos se contabilicen a su
El principal problema para contabilizar valor razonable, o bien que sean
dicho impuesto es cómo tratar las revaluados; la revaluación o
consecuencias actuales y futuras en cuanto cualquier otra reexpresión del valor
a la recuperación del importe en libros del activo a valor razonable afecta a
registrado en el estado de situación la ganancia (pérdida) fiscal del
financiera de la entidad de los activos que periodo corriente.” (NIC 12, NIIF
se liquidarán y las transacciones y otros Completas 2018, pág. A1091).
sucesos que se han registrado en el
periodo corriente. Por tanto, la norma “Artículo 29. Depreciación de
establece que las entidades deben registrar activos fijos revaluados. Para
contablemente cualquier transacción o efectuar las revaluaciones y aplicar
suceso económico tomando siempre en las depreciaciones sobre los activos
consideración las consecuencias fiscales revaluados que establece el título
de dichas transacciones, también aborda el relacionado con ganancias de
reconocimiento de activos por impuestos capital, se observan las normas
diferidos que aparecen ligados a pérdidas y siguientes: 3. La depreciación anual
créditos fiscales no utilizados, así como la de los activos fijos que fueron objeto
presentación del impuesto a las ganancias de revaluación, cuando
en los estados financieros, incluyendo la corresponda, se efectúa de acuerdo
información a revelar sobre los mismos. con los porcentajes de depreciación
a que se refiere este título y se
Para efectos de esta norma, el término aplica el porcentaje de depreciación
impuesto a las ganancias incluye todos los de los activos según corresponda,
impuestos, ya sean nacionales o sobre el valor revaluado. 4. Sólo se
extranjeros, que se relacionan con las admiten depreciaciones y
ganancias sujetas a imposición. El amortizaciones sobre el aumento en
impuesto a las ganancias incluye también valores de activos fijos depreciables
otros tributos, tales como las retenciones que al revaluarse se hubiera pagado
sobre dividendos, que se pagan por parte el impuesto correspondiente, de
de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo con lo establecido en el
título correspondiente a ganancias
acuerdo conjunto sobre las distribuciones de capital.” (Artículo 29, Ley de
de la entidad que informa. actualización tributaria, Decreto 10-
2012).

Tanto las NIIF como la Ley de

Actualización Tributaria, determinan
que un activo puede ser revaluado y
debe aplicarse los porcentajes de
ley, solo en el caso que la
revaluación aumente el valor del
activo, esto va a provocar que la
ganancia antes de impuestos se vea
afectada, dicho factor implicará que
el valor del impuesto sobre las
ganancias aumente, la tasa
impositiva en Guatemala
corresponde al 25% según el
artículo 104 de la Ley de
Actualización Tributaria.

Otras tasas impositivas a considerar

según el “Artículo 92. Tipo
impositivo para las rentas de capital
y para las ganancias de capital. El
tipo impositivo aplicable a la base
imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las
ganancias de capital es del diez por
ciento (10%)”, este dato hay que
tomarlo en cuenta a la hora de
obtener una ganancia de capital al
vender un activo, ya que se debe
calcular el 10%, ahora en el caso de
dividendos el “Artículo 93. Tipo
impositivo para la distribución de
dividendos, ganancias y utilidades.
El tipo impositivo para la distribución
de dividendos, ganancias y
utilidades, independientemente de
la denominación o contabilización
que se le dé, es del cinco por ciento
(5%).” debe tenerse claro que al
momento de pagar dividendos se
pagar el porcentaje establecido en
la ley.

Diferencias:

La NIIF abarca temas muy amplios

y es de carácter internacional, la Ley
del ISR nos específica y establece
todo lo concerniente al cálculo del
ISR, qué tasa impositiva utilizar, que
gastos se consideran deducibles,
entre otros aspectos que norman en
nuestra jurisdicción.

Un aspecto no normado en la NIC12

que si está establecido en la Ley de
Actualización Tributaria es según el
“Artículo 105. Obligación de retener.
Las personas individuales, jurídicas,
los responsables o representantes
 de entes o patrimonios obligados a
llevar contabilidad completa, de
conformidad con el Código de
Comercio o este libro, que paguen,
acrediten en cuenta bancaria o de
cualquier manera pongan a
disposición de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con
carácter definitivo, aplicando a la
base imponible establecida, el tipo
impositivo indicado en el artículo
anterior de este libro y enterarlo
mediante declaración jurada a la
Administración Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez (10) días
del mes inmediato siguiente a aquel
en que se efectuó el pago o
acreditamiento bancario en dinero.
El agente de retención debe expedir
constancia de la retención
efectuada.” Este aspecto está en la
gestión de dicho impuesto para no
residentes sin establecimiento
permanente en nuestro país.

Ejemplo aplicado a la NIC 12:

En Guatemala existen dos regímenes, el Régimen sobre utilidades como su
nombre lo indica se calcula sobre la base de las utilidades fiscales o Renta
imponible en un porcentaje del 25%, Veamos el siguiente ejemplo de cálculo.
Utilidad Contable

 (-) Rentas no afectas.

 (-) Rentas Exentas.
 (-)Rentas de capital y ganancias de capital.
 (+)Gastos no deducibles.
 (-)Otras Deducciones.
 (=)Renta Imponible.
 (x) Tasa (31% / 28% / 25%)
 Impuesto sobre la renta total.

Y el régimen de Actividades Lucrativas, y su cálculo es el 7% sobre la renta

imponible.

Para obtener la renta imponible únicamente se debe restar de la renta bruta las
rentas exentas.

El señor Tonito Pérez realizó facturación por servicios profesionales durante el

mes de agosto por la cantidad de 22,400.00, el desea determinar su ISR en
el Régimen Opcional Simplificado. No tiene rentas exentas.

Para este cálculo tomamos en consideración la siguiente tabla:

Rango de renta
Importe Fijo Tipo Impositivo de:
Imponible Mensual
5% sobre la renta
Q 0.01 a Q 30,000.00 Q0.00
Imponible
Q30,000.01 en 7% sobre el excedente
Q1,500.00
adelante de Q30,000.00

Como la facturación del Sr. Tonito se encuentra en el primer Rango entonces

el ISR es del 5%.

Valor Factura 22,400.00

Base para Calculo 20,000.00
ISR 5% sobre Base 1,000.00
Es importante indicar que este impuesto se liquida a través de Retenciones, en
el caso un cliente no le hace retención, debe realizar el pago directo a
la Administración Tributaria.
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO LEY DE ACTUALIZACION
TRIBUTARIA

Objetivo: Similitudes:
Los artículos 25, 26, 27, 28 y
Es prescribir el tratamiento contable de
específicamente el 29 Depreciación
propiedades, planta y equipo, de forma que
de activos fijos revaluados,
los usuarios de los estados financieros
establecen el método de
puedan conocer la información acerca de la
depreciación, porcentajes, forma de
inversión que la entidad tiene en sus
calcular la depreciación en caso de
propiedades, planta y equipo, así como los
revaluar los activos fijos como
cambios que se hayan producido en dicha
edificios. Debemos ser conscientes
inversión. Los principales problemas que
que los activos específicamente
presenta el reconocimiento contable de
Edificios pueden sufrir cambios al
propiedades, planta y equipo son la
ser reevaluados, ya que
contabilización de los activos, la
incrementan su valor en el caso de
determinación de su importe en libros y los
plusvalía o mejoras.
cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.

Ejemplo:

PATITOS, S.A. compró un edificio por valor $ 200,000.00 el 1 de enero de

2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento.

Debe Haber
Propiedad, planta y equipo 200,000.00
Efectivo 200,000.00

El edificio tiene una vida útil de 20 años y la empresa utiliza la depreciación en

Línea Recta. La depreciación anual es por lo tanto $ 200,000 / 20 = $ 10.000. La
depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = $ 10,000 x 3 = $ 30.000
y el valor en libros es de $ 200,000 menos $ 30.000 que equivale a $ 170.000.
En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histórico
y se realiza la depreciación periódicamente sin ningún otro ajuste al alza de valor.

Utilizaremos el modelo de revaluación en el caso de un edificio el activo se registra

inicialmente al costo, pero posteriormente su valor en libros se incrementa para
dar cuenta de cualquier apreciación en el valor.
Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el
patrimonio bajo el encabezamiento ‘superávit por revaluación’.

Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compañía tiene la intención de

cambiar al modelo de revaluación y lleva a cabo un ejercicio de revalorización que
se estima el valor razonable, y que dicho valor razonable del edificio sea
190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de $
170,000.00 y la cantidad a revaluar es de $ 190,000 .00, el ajuste de reevaluación
será de 20,000.00. Se registra a través del siguiente asiento:

Debe Haber
Propiedad, planta y equipo 20,000
Superávit por reevaluación 20,000

Depreciación después de la revaluación

La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la cantidad

revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciación para
el año 2013 será el nuevo valor contable dividido por la vida útil restante ($
190,000.00 / 17, que es igual a $ 11,176.00).

NIC 19 BENEFICIO A LOS EMPLEADOS LEY DE ACTUALIZACION

TRIBUTARIA

Objetivo: Artículo 21. Costos y gastos

El objetivo de esta Norma, es revelar los
beneficios a los empleados.
Los beneficios a los empleados, incluyen:
deducibles. Se consideran costos
y gastos deducibles, siempre que
sean útiles, necesarios, pertinentes
o indispensables para producir o
  sueldos, salarios y aportaciones a la conservar la fuente productora de
seguridad social rentas gravadas, los siguientes:
 derechos por permisos retribuidos y
 Los sueldos, salarios,
ausencia retribuida por
aguinaldos, bonificaciones,
enfermedad;
comisiones, gratificaciones,
 participación en ganancias e
dietas y otras
incentivos; y
remuneraciones en dinero.
 beneficios no monetarios a los
 Indemnizaciones, las cuotas
empleados actuales (tales como
patronales pagadas al
atenciones médicas, alojamiento,
Instituto Guatemalteco de
automóviles y entrega de bienes y
Seguridad Social IGSS,
servicios gratuitos o parcialmente
Instituto de Recreación de los
subvencionados).
Trabajadores de la Empresa
Privada de Guatemala
Beneficios post-empleo IRTRA, Instituto Técnico de
Se refiere a los acuerdos, formales o Capacitación y Productividad
informales, en los que una entidad se INTECAP y otras cuotas o
compromete a suministrar beneficios a uno desembolsos obligatorios
o más empleados tras la terminación de su establecidos por ley.
periodo de empleo.
Indemnizaciones y
Los beneficios post-empleo incluyen
Reservas:
elementos tales como los siguientes:
Los dos criterios antes
1) beneficios por retiro (por ejemplo, mencionados crean una diferencia
pensiones y pagos únicos por retiro); y entre el porcentaje utilizado por la
otros beneficios post-empleo, tales empresa (10%) y el porcentaje
como los seguros de vida y los descrito en la Ley del Impuesto
beneficios de atención médica Sobre la Renta (8.33). Dicha
posteriores al empleo. diferencia es equivalente al 1.67%
anual. La diferencia porcentual
 anual de 1.67% en el cálculo de la
provisión para indemnizaciones
representa una diferencia
temporaria deducible, la cual dará
origen al registro de un activo por
impuesto diferido. En conclusión, la
Participación en ganancias y
legislación tributaria sólo autoriza
planes de incentivos
incluir como gasto deducible en el
Un plan de participación en las ganancias
período corriente una provisión para
requiere que una entidad pague una
indemnizaciones equivalente al
porción específica de sus ganancias netas
8.33% de las remuneraciones
del periodo a los empleados que hayan
anuales de cada trabajador,
prestado sus servicios durante todo el año.
mientras que la política de la
empresa es registrar en el período
corriente una provisión de
indemnizaciones equivalente al
10% de las remuneraciones anuales
Ausencias retribuidas de cada trabajador.
Una entidad puede pagar a los empleados
dándoles el derecho a ausentarse por
razones muy variadas, incluyendo Aguinaldo y bonificación
vacaciones, enfermedad o incapacidad anual
transitoria, maternidad o paternidad, El aguinaldo como la bonificación
pertenencia a jurados y realización del anual para los trabajadores del
servicio militar. sector privado y público (bono 14),
serán deducibles hasta el cien por
ciento (100%) del salario mensual,
salvo lo establecido en los pactos
colectivos de condiciones de trabajo
debidamente aprobados por la
autoridad competente, de
 conformidad con el Código de
Trabajo.

Jubilaciones, pensiones y
primas
Las asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y las primas
por planes de previsión social, tales
como seguros de retiro, pensiones,
seguros médicos, conforme planes
colectivos de beneficio exclusivo
para los trabajadores y los
familiares de éstos, siempre y
cuando cuenten con la debida
autorización de la autoridad
competente.
Ejemplo:
 Se da el caso de una empresa que posee 100 trabajadores, cada
uno de ellos tiene derecho a ausentarse cinco días laborables al año
por enfermedad. Los derechos correspondientes no utilizados
pueden ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente.
 En determinada empresa, se cuenta con un beneficio el cual
consiste en que al momento de decidir retirarse de la empresa este
reciba un bono relacionado a los años laborados; si el trabajador
desea aplicar a este bono de retiro deberá realizarlo con 2 meses
de anticipación, tomando en cuenta que entrara en evaluación para
determinar si aplica o no, al mismo.
 NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS LEY DE ACTUALIZACION
TRIBUTARIA

El principio básico de esta norma señala Artículo 21. Costos y gastos

aquellos costos por préstamos los que se deducibles. Se consideran costos
atribuyen a la adquisición, construcción o y gastos deducibles, siempre que
producción de un activo apto. Los demás sean útiles, necesarios, pertinentes
costos por préstamos se reconocen como o indispensables para producir o
gastos. conservar la fuente productora de
rentas gravadas, los siguientes:
 Costos por préstamos los intereses
y otros costos en los que la entidad  Los intereses, cargos por
incurre, que están relacionados con financiamiento o
los fondos que ha tomado rendimientos que se paguen
prestados. derivado de instrumentos
 Un activo apto es aquel que financieros, la apertura de
requiere, necesariamente, de un crédito, préstamos de dinero;
periodo sustancial antes de estar la emisión de títulos de
listo para el uso al que está crédito; el arrendamiento
destinado o para la venta. financiero; la titularización de
activos o cualquier tipo de
operaciones de crédito o de
financiamiento.

Ejemplo:

 Determinada compañía se dedica a la construcción, y uno de sus

proyectos consiste en la construcción de un edificio, el cual al 31 de
diciembre de 2019 tiene un valor total de Q5, 000,000; el 31 de enero de
2019 se adquirió un préstamo equivalente a Q2, 000,000 a una tasa de
interés del 20% anual, que se utilizó para dicha construcción.
Q2,000,000*20%= Q400, 000 anual de intereses.
 NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LEY DE ACTUALIZACION
LOS ACTIVOS TRIBUTARIA

En efecto, el objetivo de la NIC 36 Legislación Tributaria Aplicable

establece los procedimientos y criterios LAT 20-2012 ISR: Articulo 21
elementales a observar para evaluar la numeral 17 y Articulo 23 literal D y
existencia de una desvalorización y en tal Articulo 29 Numeral 2.
supuesto proceder a su reconocimiento y
Similitudes:
adecuada aplicación.
Se utilizará en casos especiales la
El deterioro de un activo es cuando el
opinión de un experto en el tema a
valor en libros del bien es mayor al monto
la hora de querer revaluar un activo
recuperable o valor de mercado. El
similar a lo que dicta el articulo 29
deterioro se presenta como consecuencia
Depreciación de activos fijos
del valor real de mercado del activo por el
revaluados donde el monto de la
uso o antigüedad, cambios en la
revaluación de los bienes
tecnología, obsolescencia, daños,
inmuebles es el establecido en el
disminución en la vida útil o en el
avalúo efectuado por un valuador
rendimiento esperado.
autorizado y para que surta efectos
Si en el Balance General de la empresa se la revaluación, el revalúo debe
determina que el valor en libros de ciertos inscribirse en la matrícula fiscal de
activos es mayor al valor de mercado se la Dirección de Catastro y Avalúo
entenderá como un deterioro del valor de de Bienes Inmuebles.
los activos. Cuando la empresa identifica
que existe deterioro sobre el valor en
libros contable de sus activos, debe ser Diferencias:

rebajado hasta su valor recuperable. Pueden ser deducidas las pérdidas

La disminución del valor en libros se por extravío, rotura o daño,

reconoce como gasto en el Estado de evaporación, descomposición o

Resultados. destrucción de bienes debidamente

Debe revelarse en una nota a los estados
financieros, las circunstancias que
causaron la pérdida o su recuperación, el
monto, la naturaleza del activo y el
segmento del negocio al cual pertenece.
comprobados y las producidas por
delitos, por lo tanto, el gasto
reconocido por la pérdida en el
valor de mercado y el registrado en
los libros contables, no puede ser
deducido de la determinación de la
renta imponible del impuesto Sobre
la Renta.

Además, no se contaría con la

documentación legal
correspondiente, esta norma al
aplicarla presenta una diferencia de
criterio con la legislación
guatemalteca.

Ejemplo:

La empresa LOPEZ S.A, dedicada a la comercialización de productos de

plástico, adquirió una máquina industrial valorizado en Q25,000.00 más IVA,
adquirida el 30 de diciembre de 2010, además la depreciación acumulada actual
de la máquina es de Q10,000.00. Debido a una alta demanda del mercado y
puesto que la máquina adquirida solo produce un 50 % de la producción
demandada, se realiza una estimación del deterioro de dicho bien, el cual su
valor recuperable asciende a Q9,650.00 mediante la estimación de su valor
razonable menos su costo de venta.

Por lo cual, la empresa decide adquirir una nueva máquina industrial con mayor
capacidad de producción y vender dicho activo para poder financiar parte del
costo de la nueva máquina. Se estima el valor de mercado para el año 2012 en
Q8,100.00 (el valor de uso es de Q8,500.00).
Valor razonable menos costos de venta Q9,650.00

Valor de uso Q8,500.00

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES LEY DE ACTUALIZACION

MANTENIDOS PARA LA VENTA Y TRIBUTARIA
OPERACIONES DISCONTINUAS

Entre sus objetivos principales tenemos Legislación Tributaria Aplicable

que en esta norma se especifica el LAT 20-2012 ISR: Articulo 21
tratamiento contable de los activos numeral 18 y Articulo 25.
mantenidos para la venta que se dan en
operaciones discontinuas esto se explica
mejor de la siguiente manera: Similitudes: Todo activo que no
esté clasificado como mantenido
Desde el momento en que es clasificado
para la venta será depreciado
un activo como mantenido para la venta,
como cualquier otro al igual que
un grupo enajenable se mide al menor
como lo estipula el art. 25 Regla
importe entre su valor en libros y su valor
general de la depreciación y
razonable menos los costos para su venta.
amortización de la Ley de
Un grupo enajenable se clasifica como Actualización Tributaria.
mantenido para la venta si su valor en
libros será recuperado principalmente a
través de una transacción de venta en
lugar de su uso continuo y si su venta es
altamente probable.
Estos dejan de ser depreciados y
cualquier perdida por deterioro se
reconoce inmediatamente y en el estado
de situación financiera estos se presentan
en activos corrientes separados de otros
activos.
Diferencias: La mayor diferencia
que se encuentra entre esta NIIF y
la ley de ISR es que para la ley de
ISR son gastos deducibles los
gastos de mantenimiento y los de
reparación que conserven los
bienes en buen estado de servicio,
en tanto no constituyan mejoras
permanentes, no aumenten su vida
útil ni su capacidad de producción,
pero para la NIIF estos gastos no se
pueden considerar deducibles si se
tiene un bien o activo como
mantenido para la venta ya que este
no sería parte o no estaría
relacionado con las actividades
económicas de una empresa que no
se dedique específicamente a la
venta de bienes o activos.

Ejemplo:

Se puede dar que un activo sea clasificado como mantenido para la venta
cuando por ejemplo una empresa en este caso una fabricadora de automóviles
decida trasladar sus funciones de un edificio a otro y se encuentre en el proceso
de vender su antiguo edifico este edifico tendría que ser transferido a activos
corrientes en el estado de situación financiera, asumiendo que se hayan
cumplidos otras condiciones de la norma, estas serian que esté disponible para
la venta inmediata en su condición actual y que su venta este prevista para el
año que sigue a la hora de transferirlo como mantenido para la venta también se
dejara de depreciar cuando este cambio se realice y más adelante se registrara
al menor importe entre su valor en libros y el valor razonable menos los costos
de su venta.
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es establecer
los principios que aplicará una entidad
para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre
la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo
que surgen de un contrato con un cliente
Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con
un cliente que queda dentro del alcance
de esta Norma solo cuando se cumplan
todos los criterios siguientes:
 Las partes del contrato han
aprobado el contrato (por escrito,
oralmente o de acuerdo con otras
prácticas tradicionales del negocio)
LEY DE ACTUALIZACION
TRIBUTARIA
Relación NIIF 15 y Decreto 10-
2012
Acorde con el Decreto 10-2012 El
impuesto se genera cada vez que
produce rentas gravadas y se
determina de conformidad con el
decreto.
Rentas de actividades lucrativas
Que todas las rentas gravadas
dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento
permanente desde el que se realice
toda o parte de esa actividad.
Presunción de onerosidad
Las cesiones y enajenaciones de
bienes y derechos, en sus distintas
modalidades, las prestaciones de
servicios y todo contrato de
préstamo, cualquiera que sea la
 y se comprometen a cumplir con
sus respectivas obligaciones.
 La entidad puede identificar los
derechos de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a
transferir.
 La entidad puede identificar las
condiciones de pago con respecto a deberán estar soportadas de
los bienes o servicios a transferir.
 El contrato tiene fundamento
comercial (es decir, se espera que
el riesgo, calendario o importe de
los flujos de efectivo futuros de la
entidad cambien como resultado del naturaleza y denominación, se
contrato); y es probable que la
entidad recaude la contraprestación
a la que tendrá derecho a cambio
de los bienes o servicios que se
transferirán al cliente. Para evaluar
si es probable la recaudación del
importe de la contraprestación, una
entidad considerará solo la
capacidad del cliente y la intención
que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación al
que la entidad tendrá derecho
puede ser menor que el precio
establecido en el contrato si la
contraprestación es variable,
naturaleza y denominación,
realizadas por personas
individuales o jurídicas y otros
entes o patrimonios que realicen
actividades mercantiles, se
presumen onerosas, salvo prueba
en contrario. Dichas transacciones
conformidad con la documentación
legal correspondiente. En particular
y sin perjuicio de lo dispuesto en el
párrafo anterior, en todo contrato
de préstamo, cualquiera que sea su
presume, salvo prueba en
contrario, la existencia de una renta
por interés mínima, que es la que
resulte de aplicar al monto total del
préstamo, la tasa de interés simple
máxima anual que determine la
Junta Monetaria para efectos
tributarios.
Disposición general.
Los costos, gastos, ingresos,
activos y pasivos se valoran, para
efectos tributarios, según el precio
de adquisición o el costo de
producción, o como se dispone en
otras partes de este libro. Artículo
 porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reducción de precio.
Identificación de las obligaciones de
desempeño
Al comienzo del contrato, una entidad
evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un
cliente e identificará como una obligación
de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente:
Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
servicios) que es distinto.
Una serie de bienes o servicios distintos
que son sustancialmente iguales y que
tienen el mismo patrón de transferencia al
cliente.
Una serie de bienes o servicios distintos
tiene el mismo patrón de transferencia al
cliente si se cumplen los dos siguientes
criterios:
cada bien o servicio distinto en la serie
que la entidad se compromete a transferir
al cliente cumpliría los criterios para ser
una obligación de desempeño satisfecha a
lo largo del tiempo.
Determinación del precio de la
transacción
Renta imponible del Régimen
Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
Los contribuyentes que se
inscriban al Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades
Lucrativas, deben determinar su
renta imponible, deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas y los
costos y gastos deducibles de
conformidad con esta Ley y debe
sumar los costos y gastos para la
generación de rentas exentas.
Renta bruta. Constituye renta bruta
el conjunto de ingresos y beneficios
de toda naturaleza, gravados o
exentos, habituales o no,
devengados o percibidos en el
período de liquidación,
provenientes de ventas de bienes o
prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.
Así mismo, constituye renta bruta
los ingresos provenientes de
ganancias cambiarias en
compraventa de moneda extranjera
y las originadas de revaluaciones,
Re expresiones o remediciones en
moneda extranjera que se registren
por simples partidas de
Una entidad considerará los términos del contabilidad. También constituyen
contrato y sus prácticas tradicionales de renta bruta los beneficios
negocio para determinar el precio de la originados por el cobro de
transacción. El precio de la transacción es indemnizaciones en el caso de
el importe de la contraprestación a la que pérdidas extraordinarias sufridas en
una entidad espera tener derecho a los activos fijos, en el monto de la
cambio de transferir los bienes o servicios indemnización que supere el valor
comprometidos con cliente, excluyendo los en libros de los activos.
importes recaudados en nombre de
terceros (por ejemplo, algunos impuestos
sobre las ventas). La contraprestación que
se compromete en un contrato con un
cliente puede incluir importes fijos,
importes variables, o ambos.

Asignación del precio de la transacción

a las obligaciones de desempeño

El objetivo cuando se asigna el precio de

la transacción es que una entidad
distribuya el precio de la transacción a
cada obligación de desempeño (a cada
bien o servicio que sean distintos) por un
importe que represente la parte de la
contraprestación a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.

Para asignar el precio de la transacción a

cada obligación de desempeño basándose
en el precio relativo de venta
independiente, una entidad determinará, al
comienzo del contrato, el precio de venta
independiente del bien o servicio que
subyace en cada obligación de
desempeño del contrato y asignará el
precio de la transacción en proporción a
dichos precios de venta independientes.

Observable de un bien o servicio cuando

la entidad lo vende de forma separada en
circunstancias similares y a clientes
parecidos. Un precio establecido de forma
contractual o el precio de cotización de un
bien o servicio pueden ser (pero no se
supondrá necesariamente que sean)
precios de venta independientes para
dicho bien o servicio.

Ejemplo:

La empresa ¨MAQUINARIA¨ ha realizado un contrato por la venta de un paquete

por la venta de una maquinaria con valor de 500000 que el mismo contiene:
Una máquina de ensamblaje
Instalación
Mantenimiento por 12 meses
Un vale de descuento para futuras compras por un 35% valido por 10 días.
Información adicional:
El valor razonable de la maquinaria en el mercado es de 350000 y su costo es
de 20000
El costo por la instalación es de 100000 y se va obtener un margen de 30%
sobre costo.
El costo por el mantenimiento es de 50000 y se va obtener un 50% del margen
sobre el mismo el costo mensual es 4167
Se sabe por estadística que las compras promedio con vale de descuentos
asciende a 25000 y solo el 80%son canjeados.
Se solicita hace el reconocimiento de la NIIF 15
Realizar todos los asientos contables.
Solución:
Paso 1: Identificar el contrato :500000
Paso 2: Identificar la obligación de desempeño:
Maquinaria
Instalación
Mantenimiento
Valor de descuento
Paso 3: Precio de Contrato 500000
Paso 4: Determinar el valor de la obligación de desempeño

Maquinaria 350000 85.41% 427046.26

Instalación 130000
Mantenimiento 75000 13.35% 66725.98
Vale 7000 1.25% 6227.76
Total 562000 500000.00

Partida
Debe Haber
Cuenta por cobrar 500000
Ingreso maquinaria 427046.24
Ingreso mantenimiento 5560
Ingreso vale 6227.76
Ingreso diferido
Mantenimiento 61166
Totales 500000 500000
Nota los ingresos por mantenimiento es un ingreso diferido debido a que el
mantenimiento está programado para ser realizado cada mes, por lo tanto, solo
se provisiona para los ingresos previstos de esta cuenta.

LEY DE ACTUALIZACION
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS
TRIBUTARIA

Objetivo: La ley no hace una distinción entre

Establece los elementos para el arrendamiento financiero y
reconocimiento, la valoración, la arrendamiento operativo, los
presentación y la información a revelar de ingresos normalmente se
los arrendamientos y requiere que los reconocen y registran al momento
arrendatarios contabilicen todos los de la emisión de la factura de
arrendamientos bajo un único modelo de arrendamiento y el gasto en el
balance similar a la actual contabilización momento incurre en el
de los arrendamientos financieros de arrendamiento.
acuerdo con la NIC 17. Siendo que el arrendamiento
En la fecha de inicio de un arrendamiento, financiero no está regulado y el
el arrendatario reconocerá un pasivo por propietario legalmente del bien
los pagos a realizar por el arrendamiento sigue siendo el arrendante
(es decir, el pasivo por el arrendamiento) y normalmente se registra en forma
un activo que representa el derecho de similar al arrendamiento operativo,
usar el activo subyacente durante el plazo es decir se registra el activo y el
del arrendamiento (es decir, el activo por el mismo fluye como costo conforme el
derecho de uso). Los arrendatarios plazo del contrato.
deberán reconocer por separado el gasto
por intereses correspondiente al pasivo por
Diferencias NIIF
el arrendamiento y el gasto por la Arrendatario: se reconocerá un
amortización del derecho de uso. activo y un pasivo por el mismo
importe, igual a;
Los acuerdos mediante se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso de que  El valor razonable del bien
el arrendador quedara obligado a arrendado, o bien
suministrar servicios de cierta importancia  Al valor presente de los
con la operación o el mantenimiento de los pagos mínimos por el
bienes. arrendamiento, si este fuera
menor,
Ventajas de la aplicación de NIIF
Arrendamiento Operativo: las
1. Calidad de Información
cuotas como arrendamiento se
2. Transparencia
contabilizan como gasto de forma
3. Comparabilidad lineal.

4. Accesos a créditos mayores Arrendador.

5. Acceso a Mercados de capitales Arrendamiento Financiero: se

Internacionales reconocerán los activos que
mantenga en arrendamientos
financieros como una partida por
cobrar por un importe igual al de la
inversión neta del arrendamiento.

Arrendamiento Operativo: Se
contabilizarán los activos dedicados
a arrendamientos operativos de
acuerdo con la naturaleza de tales
bienes, como propiedades de
inversión o bien como activos fijos.

NIIF 16 - Arrendamientos La NIIF 16

fue emitida en enero de 2016 y
 reemplaza a la NIC 17
Arrendamientos.

EJEMPLO:

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MOBILIARIO Y EQUIPO

Valor de diferencia:
El Mobiliario y Equipo de una Empresa tiene en arrendamiento financiero, tiene una vida util
de 5 años. El contrato de Arrendamiento sera cancelado en 3 años
Calculo Depreciación
Porcentaje de Depreciación NIIF 20%
Periodo de Contrato de Arrendamiento Fiscal, 3 Años
BASE NIIF BASE FISCAL
Calculo de Depreciación
Valor original 206,250.00 206,250.00
Depreciacion Base Niif 20% - 41,250.00
Arrendamiento Operativo(Gasto) Base Fiscal 33.33% - 68,743.13
Valor en Libros 165,000.00 137,506.88

Diferencia Temporal (Impuesto Diferido Pasivo) 27,493.13

 CONCLUSIONES

Se considera al sistema tributario como principal corriente de ingresos que tiene un

estado para poder cubrir los gastos que demandan los ciudadanos tales; tales como
educación, salud y hospitales, el sistema tributario tiene como objetivo principal
lograr una estabilidad económica, asignar apropiadamente los recursos promover
el crecimiento económico de un país

Debido a los grandes cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la

internacionalización de la economía, unidos a los requerimientos de información de
las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor
fundamental del éxito, ponen de presente la importancia de las normas
internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada
país.

Se puede agregar que se puede lograr una información financiera sumamente

confiable para poder tomar decisiones de una compañía que desea el éxito
financiero y a vez cumplir con el pago de los impuestos.