MÁSTER OFICIAL DE

POSTGRADO EN ASESORÍA
FISCAL

ASIGNATURA: TRIBUTACIÓN PERSONAL Y

PATRIMONIAL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FÍSICAS (I)

CASOS PRÁCTICOS

CURSO ACADÉMICO 2019/20

PROFESORA: CARMEN SEGUI BELDA
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I. COMPONENTES DEL CONCEPTO DE RENTA

Dña. Ana, médico de profesión, se encuentra empleada por la Sociedad “X”

como médico de empresa, percibiendo, durante el año 2019, 4.000 euros
mensuales más dos pagas extraordinarias. Por otro lado, ha decidido dedicarse al
ejercicio libre de su profesión por las tardes, llevando una consulta privada. Dado
que es el primer año de ejercicio sólo ha obtenido unos ingresos de 2.000 euros,
habiendo incurrido en unos gastos de 4.000 euros.
Es propietaria de un piso que constituye su residencia habitual con un valor
catastral de 10.000 euros.
Además, tiene unas acciones de Telefónica por las que ha percibido unos
dividendos íntegros de 2.500 euros.
Por último, ha vendido, por 16.000 euros, un terreno rústico que adquirió en
diciembre del año pasado por 6.000 euros.

Se solicita: determinar los distintos componentes de la renta obtenida por

Dña. Ana.

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II. HECHO IMPONIBLE. RENTAS DIVERSAS

D. Juan ha obtenido durante el ejercicio los siguientes ingresos:

- 3.000 euros, en concepto de dividendos procedentes de unas acciones.
- 26.500 euros, como funcionario municipal.
- 35.000 euros, como abogado en ejercicio.
- Además del piso en el que vive, es propietario de un apartamento que
utiliza durante el período vacacional. Dicho apartamento tiene un valor
catastral de 70.000 euros.
- Ha recibido, por herencia de un familiar, un local comercial valorado en
120.000 euros que ha tenido alquilado durante el ejercicio y por el que ha
obtenido 8.000 euros al año.
- D. Juan ha prestado sin interés a su primo 10.000 euros por un año,
documentado en escritura pública.
- Además, D. Juan es amigo personal del propietario y titular de una
determinada actividad económica. Como consecuencia de dicha amistad,
trabaja en esta empresa durante una semana de manera gratuita y altruista,
no figurando contabilizada partida alguna como consecuencia de tales
servicios.

Se solicita: determinar qué conceptos se incluirán como fuentes de renta en la

declaración del IRPF.

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III. CONTRIBUYENTES DEL IRPF

Establecer la condición o no de contribuyentes a efectos del IRPF de las

personas que se relacionan a continuación:
- El señor “A”, español, casado y padre de dos hijos menores de edad que
dependen de él. Fue emigrante en Alemania durante 2019, donde trabajó todo el
año salvo un mes en verano y 15 días en Navidad, períodos en los que se trasladó
a España, donde permanecieron su esposa e hijos durante todo el año.
- El señor “B” ha trasladado a principios de 2019 su residencia a Londres,
donde ha permanecido todo el año. Es empresario del sector textil, encontrándose
en Barcelona todas las instalaciones de su actividad.
- El señor “C” español, soltero y representante de comercio ha trasladado a
principios de 2019 su actividad a Francia, donde presta sus servicios profesionales
en una empresa de importación-exportación de productos farmacéuticos. Durante
el año ha realizado los siguientes viajes a los países que se indican: a Italia, donde
ha permanecido por espacio de 75 días; a Alemania, donde ha permanecido por
espacio de 45 días; a EE.UU., con una permanencia de 60 días y a Argentina con
una permanencia de 50 días.
El señor “C” está en posesión del certificado de residencia fiscal en Francia
emitido por la Hacienda Pública francesa.
- La señora “D”, alemana y funcionaria de la Unión Europea con destino en
Madrid.
- El señor “E”, español y funcionario de la Unión Europea con destino en
Bruselas.

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- El señor “F”, español residente en Francia desde hace 10 años. En abril

de 2019 es contratado laboralmente por la embajada española en París, donde
reside, prestando sus servicios.
- La señora “G”, empresaria del sector del calzado, ha trasladado en enero
de 2019 su residencia fiscal a Gibraltar.
- El señor “I”, conocido jugador de tenis, ha viajado constantemente por
todo el mundo durante el año 2019. En concreto ha estado fuera de España 280
días. El señor “I” nació y vivió en Palma de Mallorca, donde aún vive su familia.
Además tiene una casa en dicha ciudad y todas las contrataciones las realiza a
través de su agente residente en Madrid.

IV. RENTAS EXENTAS

PREMIOS DE AZAR

Premio del bingo, de quiniela y de un automóvil en un sorteo de una entidad

bancaria.
La Sra. “Y” obtiene un premio del bingo. Además, acierta quince resultados en la
quiniela futbolística y obtiene un automóvil en un sorteo de una entidad bancaria, que
supuso para ésta un coste de 12.000 euros. ¿Están exentos?

Premio de la lotería francesa.

D. Álvaro, residente en España, en un viaje de placer por Francia obtiene un
premio de la lotería de aquel país. ¿Está exento?

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INDEMNIZACIONES POR ACTOS DE TERRORISMO

La señora “A”, viuda de un miembro de las Fuerzas Armadas, fallecido en atentado

terrorista, recibe dos indemnizaciones por el fallecimiento de su esposo:
- 25.000 euros, en virtud de una pensión extraordinaria reconocida por el
Estado español.
- 150.000 euros, en virtud de un contrato de seguro de vida concertado por
su marido con la Compañía de Seguros “Z”.

INDEMNIZACIONES POR DAÑOS PERSONALES

Indemnizaciones percibidas por daños personales.

El 9 de mayo de 2019, D. Augusto sufrió un accidente al colisionar con otro

vehículo que realizaba un adelantamiento de modo irregular. Como consecuencia de
dicho accidente, D. Augusto sufrió heridas graves, cuyas secuelas le impiden el desarrollo
de su trabajo habitual como fisioterapeuta.
En la sentencia judicial se declara la responsabilidad del conductor del vehículo
contrario causante del daño, fijándose una indemnización de 120.000 euros, que debe
satisfacer la compañía de seguros del conductor responsable del siniestro.
Por otro lado, la compañía de seguros ha declarado siniestro total los daños
sufridos por el vehículo, abonando a D. Augusto 25.000 euros, al cubrir el contrato el 100
por 100 del valor del vehículo.
Además, y como consecuencia de un seguro de invalidez que tenía suscrito D.
Augusto, dicho sujeto ha recibido la cantidad de 240.000 euros, ascendiendo el importe
de las primas pagadas a 9.000 euros.

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PRESTACIONES POR INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN
INVALIDEZ RECONOCIDAS POR LA SEGURIDAD SOCIAL O ENTIDADES QUE LA
SUSTITUYAN

Pensión por invalidez total y de invalidez parcial.

D. Antonio percibe una pensión por invalidez total para la profesión habitual y su
esposa, Dña. Concha, otra por invalidez parcial. ¿Estarían exentas?

Prestación derivada de un Plan de Pensiones por incapacidad.

Dña. Inés ha percibido las prestaciones como beneficiaria de su plan de pensiones
al sufrir una incapacidad permanente absoluta. ¿Está exenta dicha prestación?

Pensión extranjera de gran invalidez.

La Sra. Martínez, con residencia habitual en España, percibe una pensión de gran
invalidez pagada por la Seguridad Social de Francia. ¿Estaría exenta?

Declaración de gran inválido con efectos retroactivos.

D. Antonio ha venido percibiendo prestaciones por incapacidad laboral transitoria,
habiéndole declarado el organismo competente gran inválido con efectos retroactivos.
Determinar la tributación aplicable.

Pensión complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta.

D. Luis recibe una pensión de la Seguridad Social por incapacidad permanente
absoluta y otra complementaria por la misma razón abonada por su empresa en
cumplimiento del convenio colectivo. ¿Tributan ambas pensiones?

Pensión por invalidez que alcanza la edad de jubilación.

D. Juan ha alcanzado la edad de jubilación, ¿se gravaría la pensión pública que
percibe por incapacidad permanente absoluta?

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Incapacidad permanente absoluta declarada ya jubilado.
El Sr. Martínez percibe una pensión de jubilación y, posteriormente, el órgano
competente de su Comunidad Autónoma, le reconoce una incapacidad permanente
absoluta. ¿Devendría exenta su pensión?

Pensión percibida por fallecimiento de un gran inválido.

Dña. Carmen percibe una pensión al haber fallecido su marido que cobraba una
pensión exenta por gran invalidez. ¿Seguirá estando exenta la pensión?

PRESTACIONES POR DESEMPLEO

Con carácter general, está sujetas a tributación como rendimientos del trabajo
personal. Sólo se declaran exentas las percibidas en su modalidad de pago único, con el
límite de 15.500, a partir de 2010, y siempre que se cumplan los requisitos establecidos
en el Real Decreto 1044/1985.

Prestación por desempleo en forma de pago único.

El 1 de agosto de 2019, D. Juan ha percibido, bajo la modalidad de pago único, en
concepto de prestación por desempleo correspondiente a los 18 meses que van desde el
1 de julio de 2018 hasta el 31 de diciembre de 2019, la cantidad de 30.000 euros. El
contribuyente ha invertido la cantidad percibida en una cooperativa de trabajo asociado.
Determinar la tributación aplicable a D. Juan.

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BECAS PARA ESTUDIOS Y BECAS PARA FORMACIÓN DE INVESTIGADORES

Beca públicas para estudios de licenciado y doctorado.

M.ª Cruz, licenciada en Derecho, recibe en 2019 una beca de la Generalitat

Valenciana para realizar su tesis doctoral, por importe de 1.500 euros al mes. Su hermano
Antonio, que cursa 4.º curso de Medicina recibe una beca del Ministerio de Educación y
Ciencia, por importe de 300 euros al mes.

Becas concedidas por un organismo público a su personal

Un organismo público concede ayudas para el estudio de su personal e hijos del
mismo. ¿Pueden considerarse exentas dichas ayudas?

PENSIONES COMPENSATORIAS RECIBIDAS DEL CÓNYUGE Y ANUALIDADES POR

ALIMENTOS RECIBIDAS POR LOS HIJOS

Tienen la consideración del rendimientos del trabajo personal, sin perjuicio de lo

dispuesto en el artículo 7.k) de la LIRPF.
De ello deducimos que :

Las anualidades por alimentos recibidas por los hijos de sus padres:
• Cuando se perciben en virtud de una decisión judicial están exentas de
gravamen por el artículo 7.k) de la LIRPF. Por tanto, los hijos no deben tributar
por dichas anualidades.
• En estos supuestos, el pagador de la anualidad (padre o madre) podrá
modular la cuota íntegra de su IRPF en los términos previstos en los artículos
64 y 75 de la LIRPF.
• Si no media decisión judicial (p. ej. satisfechas en virtud de un acuerdo

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personal entre los padres), no están exentas y deben tributar como
rendimientos del trabajo personal de los hijos perceptores (DGT 28-4-00).

Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por

alimentos recibidas por personas que no tengan la condición de hijo del pagador:

• Tributarán, en todo caso, como rendimientos del trabajo personal del

perceptor, medie o no, decisión judicial.

• Cuando se satisfagan por decisión judicial, el pagador de dichas pensiones y

anualidades podrá reducir la base imponible de su IRPF, por el importe
pagado por las mismas (artículo 55 de la LIRPF).

El señor “X” está obligado a pagar una pensión compensatoria a su excónyuge y

anualidades por alimentos a sus dos hijos. La sentencia de divorcio de los cónyuges
establece las siguientes cuantías:

• 4.000 euros anuales de pensión compensatoria.

• 15.000 euros anuales de anualidades por alimentos.

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V. EL CONTRIBUYENTE EN EL IRPF

Una persona física en el año 2019 vive en España durante cinco meses,
posteriormente en Francia otros tres meses y luego regresa a España. Se solicita
determinar su residencia fiscal.

Una persona viaja constantemente a diferentes países, sin que en ninguno de ellos
resida más de 183 días. Tampoco en España alcanza dicha cifra.

D. Juan Valdés, ciudadano de Ecuador, es corresponsal de su periódico en España,

donde posee su vivienda, permitiéndole su trabajo visitar continuamente otros países
durante largos períodos. ¿Dónde tiene su residencia habitual?

Trabajadores transfronterizos. Residente en España con trabajo en Gibraltar.

Los hermanos López viven habitualmente en La Línea (España), desplazándose
diariamente a trabajar a su empresa en Gibraltar. ¿Son residentes en España?

Traslado de residencia fiscal a España e inicio del cómputo de la permanencia.

Cuando el contribuyente traslada su residencia a España, el problema que se plantea
es la fijación del día de inicio de la permanencia en nuestro país. En este sentido puede
señalarse que será el primer día de su estancia en España con vocación de permanencia
el que determina el inicio del cómputo del plazo de 183 días. Es más, aún cuando el
contribuyente continúe realizando viajes al extranjero, por ejemplo, para liquidar sus
negocios o propiedades en el antiguo país de residencia estos viajes se calificarán como
ausencias temporales.

El día 31 de marzo de 2019 vuelve a España una persona que llevaba varios años en
el extranjero, alquilando una casa que va a constituir su residencia habitual. Durante los

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meses de julio, agosto y septiembre, estuvo en el país de origen para acabar de resolver
los asuntos que tenía pendientes.

Cuarentena fiscal por traslado de residencia desde España a un paraíso fiscal.

Una persona trasladó en 2019 su residencia fiscal a Mónaco, probando que ha
residido en dicho lugar durante 190 días de forma continuada en ese año. Determinar su
residencia fiscal.

Diplomáticos. Personal contratado en misiones diplomáticas en el extranjero.

Una española contratada en el embajada española en París puede tener una de las
dos condiciones

VI. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO

Período impositivo inferior al año natural en la liquidación del IRPF

Fallecimiento del contribuyente

D. Antonio, soltero y economista de profesión, fallece el 31 de marzo, como
consecuencia de un accidente automovilístico. Hasta dicha fecha obtuvo 9.000 euros en
concepto de rendimientos del trabajo personal.

Imputación de rentas en caso de fallecimiento

D. Mauricio Rico falleció en el 2018. La empresa donde trabajaba ha entregado a

su viuda 2.900 €, correspondientes a atrasos de salarios de años pasados. Determinar el
período impositivo en el que deben declararse estos atrasos.

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Matrimonio y fallecimiento de un cónyuge
D. Javier, casado con Dña. Juana, fallece el día 1 de mayo. Los rendimientos
obtenidos por D. Javier hasta el momento de su fallecimiento asciende a 10.000 euros y
los obtenidos por su esposa durante todo el período impositivo han alcanzado la cifra de
22.000 euros. ¿Qué tipo de declaraciones deben presentarse?

Fallecimiento de un miembro de la unidad familiar y opción por la tributación

conjunta.
Dña. Luisa estaba casada con D. Jesús, teniendo un hijo de 8 años de edad. El
marido ha fallecido el 30 de abril. ¿Qué tipo de declaraciones puede presentar?

Matrimonio del cónyuge supérstite

Dña. Ana enviudó el pasado día 30 de marzo como consecuencia del fallecimiento
de su esposo. Tres meses más tarde decide contraer matrimonio nuevamente. ¿Qué tipo
de declaraciones puede presentar?

Divorcio y matrimonio en el mismo año

D. Gerardo ha obtenido el divorcio en abril y vuelve a casarse en noviembre del
mismo año. ¿Cuántos períodos impositivos tendrá?

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