Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Resultado contable Resultado tributario

Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Letras de descuentos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Consulta
La empresa El Telar S.A.C., dedicada a
la venta de telas al por mayor, en el mes
de junio realiza la venta de 100 fardos
de tela importada cuyo valor de venta
es de S/.125,000, incluido el IGV; dicha
transacción a solicitud del cliente será
canjeada por una letra más el 10 % del
valor de la operación, el cual tiene un plazo
de vencimiento a 45 días de emitido el
comprobante.
Debido a la gran demanda del mercado
por la proximidad de las Fiestas Patrias,
la empresa El Telar S.A.C. necesita capital
Letras de descuentos
para poder invertir en la compra de
mercaderías, por lo cual la empresa
decide otorgar las letras a una entidad
financiera con el fin de obtener liquidez
para el financiamiento de la compra de
las mercaderías; por dicha operación el
banco cobrará un interés del 15 % del
valor de los títulos valores (letra) concedi-
dos. Se solicita determinar el tratamiento
contable de dicha operación.
Dato adicional, el costo de los bienes re-
presenta el 70 % de los ingresos (venta).
Solución:
Antes de pasar a desarrollar procedere-
mos a definir algunos conceptos a fin de
tener un mayor alcance sobre la consulta
en mención:
Letra de cambio: Ley Nº 27287 “Ley
de títulos y valores”
Es un título valor regulado. Por medio de
su emisión, el librador, también conocido
como girador, ordena al girado o librado
que abone un determinado importe de
dinero al tomador o beneficiario o a quien
este designe en un plazo determinado
de tiempo.
Librado o girado:
Es la persona a la que se le da la orden de
pago, es el destinatario de la orden dada
por el librador.
El librador o girador:
Es la persona que ordena hacer el pago.
El beneficiario o tomador:
Es aquel a cuya orden debe hacerse el
pago de la suma ordenada por el librador.
Procederemos a contabilizar las ope-
raciones realizadas por la empresa El
Telar S.A.C.

N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Asiento Nº 01 Asiento Nº 04
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 125,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 116,875.00
104 Cuenta corriente
121 Facturas boletas y otros
1041 Cuenta corrientes operativas
1212 Emitidas Por el financia- 67 GASTOS FINANCIEROS 20,625.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 19,067.80 miento a tra-
03.07.13 vés de la letra 673 Intereses por préstamos y otras
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES obligaciones
Por la de descuento
DE SALUD POR PAGAR
xxx 15.06.13 venta de concedida. 6734 Documentos descontados
las telas 401 Gobierno central 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
40111 IGV 454 Otros instrumentos financieros
70 VENTAS 105,932.20 4541 Letras
701 Mercaderías
A efectos de su contabilización, también se procederá a recono-
7011 Mercaderías manufac.
cer a través de cuentas de orden con la finalidad de controlar
los instrumentos financieros primarios (letras en descuento),
Asiento Nº 02 debemos tener presente que las cuentas de orden no tienen
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber incidencia en los estados financieros.
69 COSTO DE VENTAS 74,152.54

Por el
691 Mercaderías Asiento Nº 05
costo de 6911 Mercaderías manufac.
xxx 15.06.13 Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
ventas 20 MERCADERÍAS 74,152.54
(70 %) Por la O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 137,500.00
201 Mercaderías entrega O12 Valores y bienes entregados
2011 Mercaderías manufac. de las
03.07.13 O122 Cuentas por cobrar
letras a la
entidad O9 ACREEDORAS POR CONTRA
Como segundo procedimiento, se realizará el cálculo de los financiera 09xx Letras en descuento. 137,500.00
intereses debido al plazo otorgado a solicitud del cliente, el cual
asciende al 10 % del valor de venta. Una vez culminado el plazo de la fecha de vencimiento del título
valor se pueden dar dos supuestos en relación con la operación
Valor de Intereses Importe de la de letras en descuento:
Detalle
venta 10 % letra
1. Que efectivamente el deudor cancele la deuda, en ese caso
Importe de la factura 125,000.00 12,500.00 137,500.00 el girador se exime de toda responsabilidad.
2. Que el deudor no cancele la deuda, por lo tanto el respon-
Asiento Nº 03 sable de la deuda será el girador del título valor.
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 01
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- 12,500.00
TERCEROS Como podemos apreciar, en el momento que el deudor cancele
163 Intereses y regalías la duda o la letra, el girador procederá a cancelar la obligación
1631 Intereses
financiera, así como la cuenta por cobrar que tenía pendiente
Por la emisión 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,906.78
de la nota APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES a través de la compensación de las deudas.
15.06.13 DE SALUD POR PAGAR
de débito
(intereses) 401 Gobierno central
Asiento Nº 06
40111 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,593.22 Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
772 Rendimientos ganados 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
7729 Intereses Compensa- 454 Otros instrumentos financieros
ción de las
obligaciones 4541 Letras
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
01.08.13 presentes 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 137,500.00 Cuenta por
123 Letras por cobrar pagar y por 121 Facturas, boletas y otros compro- 137,500.00
cobrar) bantes por cobrar
1232 En cartera
12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 1212 Facturas emitidas
Canje por
letra Nº 1055 121 Facturas boletas y otros com. por cob. 125,000.00
15.06.13 Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
incluido los 1212 Facturas emitidas
interees O9 ACREEDORAS POR CONTRA 137,500.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 12,500.00
TERCEROS 09xx Letras en descuento
163 Intereses y regalías Por el extorno
01.08.13 de la entrega O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
1631 Intereses de las letras
O12 Valores y bienes entregados
O122 Cuentas por cobrar 137,500.00
Las operaciones de letras en descuento se originan con la
finalidad de financiación, es decir disponer de fondos para
cumplir los compromisos comerciales, esta operación que nor- Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 02
malmente la realizan las entidades financieras, consiste en que En el presente supuesto, el deudor no puede cumplir con su
el girador o poseedor de la letra obtiene anticipadamente, es obligación comercial de poder pagar su deuda, en tal sentido el
decir antes de su vencimiento, el valor o importe de la letra, girador del título valor se hará responsable de dicha obligación
que por dicha disposición del importe la entidad financiera así como de su cancelación.
descontará cierto importe por concepto de intereses, gastos Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
por comisiones, entre otros. La entidad financiera recupera el 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00
valor de las mismas cuando el aceptante cancela la letra a la 454 Otros instrumentos financieros
fecha de su vencimiento. Por la cancela- 4541 LETRAS
01.08.13 ción del instru-
En el supuesto de que la letra no se haya cancelado a su venci- mento de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC.
miento, el girador o poseedor de la letra es responsable de su 104 Cuenta corriente 137,500.00
cancelación a la fecha de su vencimiento. 1041 Cuenta corriente operativa

IV-14 Instituto Pacífico N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013