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Inversiones e instrumentos financieros.

Marianela Huerta Gamboa

Contabilidad Superior I

Instituto IACC

01 de septiembre de 2019
INSTRUCCIONES:

ÍTEM I

Lea el siguiente caso y luego responda lo que se pide:

La empresa Marlash SA adquiere, el 12 de agosto de 2016, 50.000 acciones de la empresa de

construcciones Novason SA. El precio de las acciones el día de la adquisición era de $6.700

cada una. Las comisiones por esta transacción ascendieron a $550.000, pagados por Marlash

SA en el acto.

• Realice el asiento contable por la transacción realizada por Marlash SA al 12 de agosto de

2016.

• Presente la inversión en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016

(evidencie solo el rubro donde debe ir esta inversión).

• Elabore la nota a los estados financieros correspondiente a esta inversión.

ÍTEM II

Lea el siguiente caso y luego responda lo que se pide:

La empresa Sol SA tiene utilidades en el año 2015 por $100.000.000. El gerente de Finanzas

considera que es una excelente oportunidad para realizar una inversión adquiriendo

acciones de otra empresa.

Para ello, le consulta a usted, como contador de la empresa, cómo debiesen proceder en el

caso de realizar dicha inversión, cómo debiese valuarse en primera instancia, cómo debe

registrarse y presentarse en los estados financieros y cómo cree usted que se verían afectados

los estados financieros. Fundamente su respuesta.


Desarrollo

ÍTEM I

La contabilización de esta transacción es la siguiente

________________________12/08/2016__________________________________

Activos financieros a valor razonable con efecto 335.000.000.-

en resultados (acciones Novason)

Gastos por comisiones 550.000.-

Banco 335.550.000.-

Glosa: por la adquisición de 50.000 acciones empresa Novason.

Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2016

Estados Financieros al 31 de Dic 2016

31 de Dic 2016 31 de Dic 2015


Valor Justo Instrumento Financiero Valor Libros Valor Justo Valor Libros Valor Justo
M$ M$ M$ M$
Activos Financieros 335.000.000 335.000.000 000 000

Total Activos Financieros 335.000.000 335.000.000 000 000

Nota a los estados financieros:

En el rubro de los activos financieros se presenta la compra de acciones a valor razonable con

efecto en resultados, que salvo evidencia de lo contrario corresponde a su valor de transacción. Por

otra parte, se reconoce el gasto asociado a la transacción, situándolo inmediatamente en resultados.

Como contraparte, se contabiliza la forma de pago de dicho activo financiero.


ÍTEM II

Cuando se realiza una inversión en otra empresa, en este caso comprando acciones de otra

empresa con las utilidades de esta, estamos hablando de una participación en negocios conjuntos,

lo cual esta normado en la NIC 31 y 39.

De acuerdo a la NIC 31, debe ser aplicada en la contabilización de las inversiones en

negocios conjuntos, así como en la presentación de la información financiera sobre los activos,

pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los estados financieros de los participantes

e inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen lugar las

actividades del negocio conjunto.

En la NIC Nº 31 se identifican tres tipos de negocios conjuntos:

• Activos controlados de forma conjunta: Algunos negocios conjuntos suponen el control conjunto,

y a menudo también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados

o adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para

que los participantes obtengan beneficios. Cada participante puede tomar una porción de la

producción obtenida de los activos, y asumir la porción acordada de los gastos incurridos.

Con respecto a su participación en activos controlados conjuntamente, el participante debe

reconocer en sus estados financieros individuales y, consecuentemente, en sus estados

consolidados:

(a) su parte de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza

de tales activos;

(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c) su parte de los pasivos incurridos conjuntamente con los otros participantes en relación con

el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto

con su parte de cualesquiera gestos incurridas por el negocio conjunto; y

(e) cualquier gasto que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.

• Entidades controladas de forma conjunta. Una entidad controlada conjuntamente es un negocio

conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación entre empresas u

otra entidad similar, en cuya propiedad cada participante toma una porción. La entidad operará de

la misma manera que otras empresas, salvo que un acuerdo contractual entre los participantes

establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la entidad.

En sus estados financieros consolidados, el participante debe presentar su participación en

una entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentación de

información dentro del método de consolidación proporcional o el método de participación. La

aplicación del método de consolidación proporcional significa que el balance consolidado, del

participante, incluirá su parte de los activos controlados conjuntamente, así como su parte de los

pasivos por los que es conjuntamente responsable. El estado de resultados consolidado del

participante incluirá su parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente. En

el método de participación, en sus estados financieros consolidados, el participante debe informar

utilizando el método de la participación sobre su participación en una entidad controlada

conjuntamente.

• Operaciones controladas de forma conjunta. Implica tan solo el uso de activos y otros recursos

de los participantes en el mismo, y no la constitución de una sociedad por acciones, asociación con

fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente

de los participantes, incurrirá, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos. el inversor debe
reconocer en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos y gastos en que incurre,

así como su participación en los resultados provenientes de la venta de bienes o servicios del

negocio conjunto.

Todos los negocios conjuntos poseen las siguientes características:

(a) tienen dos o más participantes ligados por un convenio contractual; y

(b) el convenio contractual establece la existencia de control conjunto.

De acuerdo a la NIC 39, las inversiones temporales son aquellos instrumentos financieros en que

las empresas invierten, tales como bonos, acciones, depósitos a plazo, derivados de cobertura o de

especulación u otros, ya sea para fines especulativos o de cobertura, en donde:

 No ejerce una influencia significativa

 Puede liquidarlos en cualquier momento del tiempo si esto le reporta un beneficio

económico o requiere liquidez.

 No son adquiridos con el fin de ampliar el ámbito de negocios de la empresa, sino más bien

se relacionan con la administración financiera y la cobertura de riesgos.

Estas se clasifican en 4 categorías que se indican a continuación:

 Activos y Pasivos Financieros a Valor Justo Con Efectos en Resultado: se denominan así

a los activos o pasivos que son mantenidos para negociar, adquirido para venderlo, forma

parte de una cartera de instrumentos de los cuales existe evidencia de obtención de

beneficios.

 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: activos NO DERIVADOS, con una fecha de

vencimiento fija y pagos con monto fijo y determinable y donde existe la intención de

mantenerlos hasta su vencimiento.


 Préstamos y cuentas por cobrar: activos financieros con pagos determinados o

determinables que no se negocian en un mercado organizado.

 Activos Financieros Disponibles Para La Venta: corresponden a activos NO DERIVADOS,

que la empresa establece y designa para su venta o bien que no satisface ninguna de las

clasificaciones anteriores.

Algunos ejemplos de estos instrumentos financieros son: Bonos; Debentures; Depósitos a plazo;

Fondos mutuos; Acciones; Depósitos en el exterior y Bonos soberanos.

Ahora bien, cuando el inversionista en un negocio conjunto, que no tiene control conjunto, debe

reportar en sus estados financieros consolidados su interés en el negocio conjunto, ya sea:

• De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad Nº 28, sobre Inversiones en entidades

asociadas, únicamente si el inversionista tiene influencia importante en el negocio conjunto.

• De acuerdo con la NIC Nº 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

La información a revelar en sus estados financieros es:

• Información sobre los pasivos contingentes relacionados con su interés en el negocio conjunto

(IASC, s. f., párr. 54).

• Información sobre los compromisos relacionados con sus intereses en los negocios conjuntos

(IASC, s. f., párr. 55).

• Una lista y descripción de los intereses en negocios conjuntos importantes y la proporción del

interés de propiedad tenido en las entidades controladas conjuntamente, además tiene que revelar

las cantidades agregadas de cada activo corriente, activos de largo plazo, pasivos de largo plazo,

ingresos/resultados y gastos relacionados con sus intereses en los negocios conjuntos.

Los instrumentos financieros se clasifican en activos financieros, pasivos financieros e

instrumentos de patrimonio y para saber cómo es el registro de transacciones referidas a

inversiones en instrumentos financieros, tenemos:


- ACTIVOS FINANCIEROS: se subclasifican:

 Préstamos y partidas a cobrar: su valoracion inicial será por su valor razonable, en contrario,

será el precio de la transacción más los costos de esta.

 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: su valoración inicial será por su valor

razonable mas los costos de estas.

 Activos financieros mantenidos para la venta: su valoración inicial será por su valor

razonable. Los costos de la transacción se llevan directamente a cuenta de resultados y no

forman parte del valor inicial.

 Activos financieros a valor razonable con efecto en resultado: su valoración inicial sera por

su valor razonable de la transacción.

- PASIVOS FINANCIEROS

La valoración inicial se realizará de acuerdo a su valor razonable, que será el precio de la

transacción. Los costos de transacción se llevan directamente a cuentas de resultados.

- INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

En caso de adquisición de acciones propias, el importe de estos instrumentos se registrará en el

patrimonio neto, sin que puedan ser reconocidos como activos financieros de la empresa, ni se

reconozca pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio.

Los gastos derivados de estas transacciones se registrarán en el patrimonio neto, incluidos los

gastos de misión de estos instrumentos, que se registrarán como menores reservas.

Sin embargo, los gastos derivados de una transacción de patrimonio propio de la que se haya

desistido, se reconocerán en la cuenta de resultados.

Contablemente podemos reflejar esta inversión como un activo financiero, en donde se reflejará

una cuenta de activo financiero a valor razonable, una cuenta de gastos por las comisiones que
pudieran ocasionarse directamente a resultado y una cuenta de activo que disminuye por la compra

de las acciones, caja o banco, de acuerdo a la NIC 39, explicada anteriormente.

La empresa, de acuerdo a las NIIF Nº 7, debe revelar sus instrumentos financieros activos y pasivos

a su valor justo, con el objetivo de que los usuarios de esta información reciban datos correctos,

fidedignos y pertinentes.
Bibliografía

- IACC (2018). Inversiones e instrumentos financieros. Parte II. Contabilidad Superior I.

Semana 7.

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