EL AUDITOR Y EL

FRAUDE

AÑO 2019
NIA 240

I. Alcance de la NIA 240

II. Características del Fraude
III. Responsabilidad en relación con la prevención y
detección del Fraude
IV. Objetivos
V. Requerimientos
I- alcance

u Esta Norma trata la Responsabilidad que tiene el Auditor

frente al FRAUDE en la auditoría de los estados
financieros de un ente.
u Desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330, en
relación con los riesgos de incorrección material debida
al fraude.
II – características Fraude

u Las incorrecciones en los estados financieros, pueden ser

debidas al FRAUDE o al ERROR.
u La diferencia entre ambos lo marca la intención de dañar.
u Al auditor le interesa el Fraude que da lugar a cifras MATERIALES
en los E/F.
u Hay 2 tipos de FRAUDES relevantes para el auditor:
§ Incorrecciones información financiera fraudulenta
§ Apropiación indebida de activos
u Conlleva la existencia de un incentivo o un elemento de presión
y una oportunidad y cierta racionalización del acto. (A1)
Información financiera
fraudulenta mediante
u Manipulación, falsificación o alteración de registros
contables o de la documentación soporte
u Falsear u omisión intencionada de hechos, transacciones
u otra información significativa en los estados
financieros
u Aplicación intencionalmente errónea de principios
contables relativos a cantidades, a la clasificación, a la
forma de presentación o la revelación de la
información.
Información financiera
fraudulenta por elusión de
controles por la dirección
mediante
u Registración asientos ficticios
u Ajustando hipótesis y cambiando juicios (evaluaciones)
utilizadas para las estimaciones de saldos contables. Ej.
Determinación de previsión incobrables, pasivos por
planes de beneficios, etc
u Reconocimiento en período inadecuado de transacciones
u Presentación o revelaciones confusas en los E/F
u Alterando los registros y las condiciones relativos a
transacciones significativas e inusuales.
Apropiación indebida de
activos
Ø Malversación de ingresos (ej. Apropiación indebida de
ingresos procedentes de cuentas a cobrar)
Ø Sustracción de existencias.
Ø Pagos a proveedores o empleados ficticios
Ø Utilización de activos de la entidad para uso personal

La apropiación indebida de activos, a menudo va

acompañada de registros o documentos falsos o que
inducen a error, a fin de ocultar que los activos han
desaparecido.
III-Responsabilidad en relación con la
prevención y detección del fraude

3.1 Del Gobierno Corporativo y de la Dirección :

responsabilidad de prevenir y detectar el Fraude

§ Énfasis en la prevención para reducir las oportunidades que se

cometan Fraudes y en la disuasión para persuadir a las personas
tentadas de cometer Fraude (sanciones)
§ Construcción de cultura de honestidad y comportamiento ético.
§ Prever la posibilidad de elusión de controles
§ Prever influencias inadecuadas sobre el proceso de información
financiera:
o Intentos de manipular los resultados
o Intentos de manipular información patrimonial
3.2 Responsabilidad del auditor
Obtener seguridad razonable que los E/F están libres de
incorrecciones materiales (IM) debidas al fraude o al error.

§ Siempre existe riesgo inevitable de que puedan no detectarse

algunas incorrecciones materiales en los E/F.
§ Las probabilidades de no detectar fraude son mayores a no
detectar errores
§ El riesgo de no detectar una IM debido a fraude cometido por
la dirección es mayor que al cometido por empleados:

o La dirección ocupa lugares estratégicos que le permite

manipular registros contables, proporcionar información
fraudulenta y/o eludir procedimientos de control
3.2 Responsabilidad del auditor
EL auditor es responsable de tener escepticismo
profesional durante toda la auditoría considerando:
§ Posibilidad de que la dirección eluda los controles
§ Limitaciones en los procedimientos para detectar errores
debidos al fraude.

La capacidad del auditor para detectar fraude dependerá de

factores tales como:

§ Pericia del que lo comete

§ Frecuencia
§ Alcance de la manipulación
§ Grado de colusión
§ Dimensión relativa de cantidades manipuladas
§ Rango jerárquico de los implicados
 IV – OBJETIVOS y DEFINICIONES

Los objetivos del auditor son:

1. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en

los E/F debidas al Fraude
2. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material
debida a fraude, mediante el diseño de y la
implementación de respuestas apropiadas
3. Responder adecuadamente al fraude o indicios de fraude
identificados durante la auditoría.
Definiciones respecto a esta NIA 240:

1. Fraude- Un acto intencionado realizado por una o

más personas de la dirección, responsables del
gobierno corporativo, los empleados o terceros,
que conlleve la utilización del engaño con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.

2. Factores de riesgo de fraude- Hechos o

circunstancias que indiquen la existencia de un
incentivo o elementos de presión para cometer
fraude o que proporcionen una oportunidad para
cometerlo.
 V - REQUERIMIENTOS
Escepticismo Profesional (NIA 200)
u El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría
u El auditor puede aceptar que los registros y los documentos son
auténticos, salvo evidencia en contrario.
u Cuando las respuestas recibidas por parte del Gobierno
Corporativo o Dirección son incongruentes, el auditor debe
investigar esas incongruencias.
V - REQUERIMIENTOS
Discusión entre los miembros del equipo de trabajo de auditoría
La NIA 315 establece que se deben discutir entre todos los integrantes del
equipo de trabajo de auditoría.
La discusión se centrará en cómo los E/F puedan estar expuestos a errores
debidos al fraude y cuales pueden ser los rubros de los E/F que pueden
estar afectados por el fraude y la forma en que éste podría haberse
producido.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadas
El auditor deberá realizar procedimientos con el fin de obtener
información para identificar los riesgos de incorrección material debida a
fraude:
§ Indagaciones ante la dirección y otras personas de la entidad
(auditor interno, responsables del gobierno de la entidad)
§ Identificación de relaciones inusuales o inesperadas
§ Evaluación de otra información
§ Identificación de factores de riesgo de fraude
Evaluación de los factores de
riesgo de fraude
Identificación de hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de un incentivo, un elemento de presión o una
oportunidad para cometer el fraude.
u Necesidad de satisfacer expectativas de terceros
u Bonos significativos para alcanzar objetivos
u Entorno de control que no sea eficaz

Referencia al ANEXO 1 NIA 240 ejemplos de factores de

riesgo de fraude
V - REQUERIMIENTOS
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
debida a fraude
De acuerdo a la NIA 315, el auditor identificará y evaluará los riesgos
de incorrección material debida al fraude en los E/F, en la afirmaciones
relativas a transacciones, saldos contables o información a revelar.
Se deben considerar riesgos significativos, y evaluar las actividades de
control de la empresa para dicho riesgo.
Se presume que existen riesgos de fraude asociado al reconocimiento
de ingresos. (Sobrevaluación de ingresos mediante, ej. Reconocimiento
anticipado o registro de ingresos ficticios). Este riesgo es posible
refutarlo.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude
u Respuesta globales (equipo asignado, evaluación
políticas contables, alcance de los procedimientos)
u Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos
valorados de incorrección material debida a fraude en
las afirmaciones:
u Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos
relacionados con la elución de los controles por parte de
la Dirección (Indagaciones sobre procesamiento de los
asientos de diario, análisis ajustes manuales al cierre y
durante el ejercicio, revisión de estimaciones contables
en busca de sesgos y una revisión retrospectiva de
juicios e hipótesis utilizadas para las estimaciones )
V - REQUERIMIENTOS
Evaluación de la evidencia de auditoría:
u El auditor evaluará si los procedimientos analíticos indican un
riesgo de IM debido a fraude.
u Si encuentra errores materiales, evaluará si son debidos a fraude y
no habían sido detectados anteriormente.
u Si encuentra un error, sea o no material, y tiene razones para
considerar que puede ser fraude con implicación de empleados,
dirección, o terceros en una posible colusión, deberá volver a
considerar el riesgo de IM debido a fraude y su impacto en los
procedimientos de auditoría.
 V - REQUERIMIENTOS
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo:
Si el auditor encuentra fraude o indicios de fraude, y si ponen en duda su
capacidad para continuar:
a) determinará las responsabilidades profesionales, legales, requerimiento de
informar al gobierno corporativo y/o organismos reguladores
b) considerará si procede a renunciar y si puede
c) si renuncia:
u Comunica en un nivel adecuado y expone motivos de la renuncia
u Determina requisitos profesionales / legales a las autoridades reguladoras
V - REQUERIMIENTOS
Manifestaciones escritas:
El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y del gobierno
corporativo de la entidad de que:
a) reconocen su responsabilidad en el diseño, implementación y
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
b) han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la
dirección del riesgo de que los E/F puedan contener incorrecciones materiales
debidas al fraude.
c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de
fraude que afecten a la entidad y en el que estén implicados:
i) la dirección
ii) empleados que desempeñen funciones significativas en el control interno
iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en los E/F
d) han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude,
o de indicios de fraude, que afecten los E/F, realizados por empleados, ex
empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.
V - REQUERIMIENTOS
Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de
la entidad:
Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique
la posible ocurrencia de un fraude, lo comunicará oportunamente al
nivel adecuado de la dirección, a fin de informar a los principales
responsables de la prevención y detección del fraude de las
cuestiones relevantes para sus responsabilidades.
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión:
u Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo
haya, determinará si tiene la responsabilidad de informar de ello a
un tercero ajeno a la entidad.
u Aunque es posible que el deber del auditor de mantener la
confidencialidad de la información de su cliente le impida hacerlo,
en algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor
puede prevalecer sobre el deber de confidencialidad
V - REQUERIMIENTOS
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
§ Evidencia requerida por la NIA 315 :
a) las decisiones significativas que se hayan tomado durante la
discusión mantenida entre los miembros del equipo de
auditoría, en relación con la probabilidad de incorrección
material en los E/F debida a fraude.
b) los riesgos identificados y valorados de incorrección material
debida a fraude en los E/F y en las afirmaciones.
§ Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material s/ NIA 330:
a) las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección
material debidas al fraude en los E/F y la naturaleza, el
momento de realización y la existencia de los procedimientos
de auditoría, así como la relación que estos procedimientos
tienen con los riesgos valorados de incorrección material debida
a fraude en las afirmaciones
a) los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los
que se hayan diseñado para responder al riesgo de que la
dirección eluda los controles.
V - REQUERIMIENTOS
Documentación
§ Las comunicaciones sobre fraude que haya
realizado a:
u La dirección
u A los responsables del gobierno corporativo de la entidad
u A las autoridades reguladoras
u A otros si los hay

§ Si el auditor concluye que en el proceso de la

auditoría, no es aplicable la presunción de que existe
un riesgo de incorrección material debida a fraude
relacionado con el reconocimiento de ingresos,
incluirá en la documentación de auditoría las
razones que sustentan dicha conclusión.
u ANEXO 1 NIA 240- Ejemplos factores de riesgo de fraude
u ANEXO 2 NIA 240- Ejemplos de posibles procedimientos
de auditoría para responder a riesgos valorados de
incorrección material debido a fraude.
u ANEXO 3 NIA 240- Ejemplos de circunstancias que
indican la posibilidad de fraude
 EL AUDITOR Y EL FRAUDE NIA 240

u Norma Internacional de auditoría 240 – Responsabilidades del auditor en la

auditoría de estados financieros con respecto al fraude