Texto FA 2019

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
BOLIVIANA
CARRERA
“COMERCIO INTERNACIONAL”
FISCALIZACIÓN ADUANERA
TEXTO BASE
LIC. LISSETE DAZA JEMIO
LIC. SERGIO GONZALES PEÑARANDA
LA PAZ– BOLIVIA
2019
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TEMA 1: INTRODUCCIÓN
En la actualidad, la fiscalización aduanera se constituye en un tema relevante, debido a los altos

índices de evasión tributaria en las operaciones de comercio exterior, pero fundamentalmente en
aquellas relacionadas con la importación a consumo.
El contrabando ha sido uno de los principales factores que ha relegado el crecimiento productivo
de nuestro país, principalmente del sector de manufacturas, además de ser el origen de la
competencia desleal que deben afrontar aquellas empresas formalmente establecidas.
También debemos considerar los altos índices de informalidad, y la evasión tributaria se constituye
en otro flagelo, que no permite el crecimiento de la industria, al generar desigualdad en la
competencia entre el sector informal y aquel que se encuentra formalmente establecido.
Es en consideración a los elementos anteriormente citados, que la materia de fiscalización

aduanera, tiene como objetivo fundamental, que el estudiante conozca y maneje los principales
procedimientos aduaneros en materia de control y fiscalización, familiarizándolo con las actividades
propias de la función pública aduanera.
1.1. DEFINICIONES.- Para un mejor entendimiento, las definiciones no se encuentran ordenadas

alfabéticamente.
TERRITORIO ADUANERO NACIONAL: Según lo estipulado en el artículo 4º de la “Ley General

de Aduanas”, es aquel que está sujeto a la potestad1 aduanera y la legislación aduanera boliviana,
salvo lo dispuesto en Convenios Internacionales o leyes especiales, es el territorio nacional y las
áreas geográficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera boliviana, en virtud a
Tratados Internacionales suscritos por el Estado Boliviano.
Para entender mejor este concepto, no podemos olvidar la existencia de las zonas francas, que
son áreas geográficas delimitadas dentro de Bolivia, en donde se desarrollan actividades
industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales, bajo una normatividad especial en
materia tributaria, aduanera y de comercio exterior. Dichas zonas se consideran fuera del territorio
aduanero nacional para efectos de los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, por lo
tanto, podemos deducir que:
El Territorio Aduanero Nacional = Territorio Nacional – Zonas Francas
Para el ejercicio de la potestad aduanera, el territorio aduanero se divide en Zona Primaria y Zona
Secundaria.
La Zona Primaria comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuáticos o terrestres
destinados a las operaciones de desembarque, embarque, movilización o depósito de las
mercancías, las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de la Aduana
Nacional, puertos, aeropuertos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones
aduaneras. También están incluidos en el concepto anterior los lugares habilitados por la autoridad
como recintos de depósito aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas
anteriormente.
1
Según la Real Academia de la Lengua Española es el dominio, poder, jurisdicción o facultad que se tiene sobre algo.
Lic. Lissete Daza Jemio
Lic. Sergio Danny Gonzáles Peñaranda Página 2
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La Zona Secundaria es el territorio aduanero no comprendido en la zona primaria, y en la que no

se realizarán operaciones aduaneras. Sin embargo, la Aduana Nacional realizará, cuando
corresponda, las funciones de vigilancia y control aduanero a las personas, establecimientos y
depósitos de mercancías de distribución mayorista en ésta zona.
ADUANA DE DESTINO: Toda oficina aduanera donde finaliza una operación de tránsito aduanero.
ADUANAS DE FRONTERA: Cumplen el control del comercio exterior, tanto en importación como
en exportación de mercancías, en las fronteras del territorio nacional, en las principales vías de
comunicación del país con el exterior y en aquellos lugares que se consideren estratégicos.
ADUANA DE PARTIDA: Toda oficina aduanera donde comienza una operación de tránsito
aduanero.
ADUANA DE PASO: Toda oficina aduanera que no siendo ni la aduana de partida ni la aduana de
destino, interviene en el control de una operación de tránsito aduanero.
AFORO: Operación que consiste en una o varias de las siguientes actuaciones: reconocimiento de
mercancías; verificación de su naturaleza y valor; establecimiento de su peso, cuenta o medida;
clasificación en la nomenclatura arancelaria y determinación de los tributos que les sean aplicables.
CERTIFICADO DE ORIGEN: Documento que identifica las mercancías y en el cual la autoridad o

entidad habilitada para expedirlo, certifica expresamente que las mercancías a que se refiere son
originarias de un país determinado.
DECLARACIÓN JURADA: Documento que contiene la información proporcionada bajo juramento

por el declarante y que hace responsable a este último respecto al cumplimiento del pago de los
tributos aduaneros y otras obligaciones emergentes.
DEPÓSITO DE ADUANA: El régimen aduanero según el cual las mercancías importadas son
almacenadas bajo el control de la aduana en un lugar habilitado para esta finalidad, (depósito
aduanero) con suspensión del pago de los tributos aduaneros a la importación o exportación.
DEPÓSITO TEMPORAL DE MERCANCÍAS: Son lugares cercados o no, habilitados para el

almacenamiento temporal de mercancías bajo control de la aduana, en espera de la presentación
de la declaración de mercancías.
DESPACHO ADUANERO: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para exportar

las mercancías, importarlas para el consumo o someterlas a otro régimen aduanero.
IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO: El régimen aduanero por el cual las mercancías

importadas pueden permanecer definitivamente dentro del territorio aduanero.
IMPORTADOR: Persona que presenta mediante una agencia despachante de aduana, la

declaración de mercancías para el despacho, con el cumplimiento de las formalidades aduaneras.
NORMAS DE ORIGEN: Disposiciones específicas que se aplican para determinar el origen de las
mercancías y los servicios producidos en un determinado territorio aduanero extranjero, de acuerdo
con los principios y las normas jurídicas establecidas en la legislación nacional y convenios
internacionales, que podrán ser preferenciales y no preferenciales.

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RÉGIMEN ADUANERO: Tratamiento aplicable a las mercancías sometidas al control de la

aduana, de acuerdo con la Ley y reglamentos aduaneros, según la naturaleza y objetivos de la
operación aduanera.
REEXPEDICIÓN: Es la salida a territorio extranjero de las mercancías a zonas francas. También

es reexpedición la salida de las mercancías de una zona franca comercial a una zona franca
industrial.
RUTAS LEGALES: Únicas vías de transporte autorizadas por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, para el tráfico de las mercancías que se importen o se exporten o circulen
en tránsito aduanero.
TRANSITO ADUANERO NACIONAL: Es el transporte de mercancías de los depósitos de una

aduana interior a los de otra aduana interior, dentro del territorio nacional, bajo control y
autorización aduanera, con suspensión del pago de los tributos aduaneros.
TRÁNSITO ADUANERO INTERNACIONAL: El régimen aduanero que permite el transporte de

mercancías bajo control aduanero, desde una aduana de partida hasta una aduana de destino, en
una misma operación en el curso de la cual, se cruzan una o más fronteras.
1.2. ILICITOS ADUANEROS Y TRIBUTARIOS.-
1.2.1. ILICITO ADUANERO.- Todo acto u omisión mediante los cuales se infringe la legislación
aduanera, en operaciones aduaneras y de comercio exterior.
Los ilícitos aduaneros se clasifican en contravenciones y delitos:
1.2.1.1. CONTRAVENCIÓN ADUANERA.- Es todo acto u omisión que infringe o quebrante la

legislación aduanera, siempre que no constituya delito aduanero, se puede decir que no existe
intención de dolo cuando se incurre en contravenciones, las sanciones para quién incurra en
contravención aduanera va desde sanciones administrativas hasta sanciones económicas.
Las contravenciones aduaneras son2:
a) Los errores de transcripción en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisión de

aforo de las mercancías o liquidación de los tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menor de

tributos aduaneros.
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable del

despacho aduanero eleve, a consideración de la administración aduanera, la justificación que
impide el cumplimiento oportuno de una obligación aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligación de pago de tributos aduaneros,
éstos serán pagados con los recargos pertinentes actualizados.
d) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero nacional,

siempre que ésta haya sido entregada a una administración aduanera por el transportista
2
Artículo 186 Ley Nº 1990 (Ley General de Aduanas)
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internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional

de carga o la declaración de tránsito aduanero.
e) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la

función pública aduanera, a los transportadores internacionales de mercancía, a propietarios
de mercancías y consignatarios de las mismas y a operadores de comercio exterior.
f) La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los auxiliares de la función
pública aduanera y a los transportadores internacionales de mercancías.
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12º de la presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.
Sanciones3: Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:
a) Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFV’s). La sanción para cada una de las
conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y de los

operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) días.
La Administración Tributaria podrá ejecutar total o parcialmente las garantías constituidas a objeto
de cobrar las multas.
1.2.1.2. DELITO ADUANERO.- Todo acto u omisión mediante el cual se incurra en hechos o actos
tipificados como delito. Los delitos aduaneros se caracterizan por la intención dolosa de los
infractores.
Se consideran delitos aduaneros:
Usurpación de funciones aduaneras4: Comete delito de usurpación de funciones aduaneras,

quién ejerza atribuciones de funcionario o empleado público aduanero o de auxiliar de la función
pública aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado
mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares.
Este delito será sancionado con privación de libertad de tres a seis años.
Sustracción de prenda aduanera 5: Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que

mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegítimamente de mercancías que constituyen
prenda aduanera. Este delito será sancionado con privación de libertad de tres a seis años, con el
resarcimiento de los daños y perjuicios y la restitución de las mercancías o su equivalente a favor
del consignante, consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos
aduaneros.
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5
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En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetará a los términos de los
respectivos contratos de concesión o administración.
Falsificación de documentos aduaneros6: Comete delito de falsificación de documentos

aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informáticos aduaneros.
Asociación delictiva aduanera7: Cometen delito de asociación delictiva aduanera los funcionarios
o servidores públicos aduaneros, los auxiliares de la función pública aduanera, los transportadores
internacionales, los concesionarios de depósitos aduaneros o de otras actividades o servicios
aduaneros; consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los operadores de
comercio exterior que participen en forma asociada en la comisión de los delitos aduaneros
tipificados en la presente Ley.
Falsedad aduanera8: Comete delito de falsedad aduanera el servidor público que posibilite y
facilite a terceros la importación o exportación de mercancías que estén prohibidas por ley expresa;
o posibilite la exoneración o disminución indebida de tributos aduaneros, así como los que informan
o certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad,
precio, origen, embarque o destino de las mercancías.
Cohecho activo9: Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona natural o
jurídica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la comisión del
delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptación del funcionario aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisión del delito aduanero.
Tráfico de influencias10: Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera cuando

autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdicción, competencia y
cargo para contribuir, facilitar o influir en la comisión de los delitos descritos anteriormente, a
cambio de una contraprestación monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurídico.
1.2.2. ILICITO TRIBUTARIO.- Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las
normas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
1.2.2.1. CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA.- Es todo acto u omisión que infringe o quebrante la

legislación tributaria, siempre que no constituya delito tributario, se puede decir que no existe
intención de dolo cuando se incurre en contravenciones, las sanciones para quién incurra en
contravención tributaria va desde sanciones administrativas hasta sanciones económicas.
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Son contravenciones tributarias11:
a) Omisión de inscripción en los registros tributarios;
b) No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
c) Omisión de pago;
d) Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
e) Incumplimiento de otros deberes formales;
f) Las establecidas en leyes especiales;
Sanciones12: Las sanciones son:
a) Multa;
b) Clausura;
c) Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
d) Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a cinco (5)
años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República y a los Poderes
del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicación bajo
responsabilidad funcionaria;
e) Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
f) Suspensión temporal de actividades.
1.2.2.2. DELITO TRIBUTARIO.- Todo acto u omisión mediante el cual se incurra en hechos o
actos tipificados como delito. Los delitos tributarios se caracterizan por la intención dolosa de los
infractores.
Dentro de los delitos tributarios en materia de aduana, tenemos:
Defraudación Aduanera 13: Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente

perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a través de las conductas
que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta mil
Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operación de
despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
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Artículo 160 Ley Nº 2492 (Código Tributario Boliviano)
12
13
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b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente de
las mercancías objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los
tributos de importación;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o concesión

de exenciones;
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación o de prejudicialidad14.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.
Contrabando15: Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a

continuación:
a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas
u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor del
delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración Tributaria,

salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria más próxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la aduana, sin

autorización previa de la Administración Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la
Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o

comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se encuentre
prohibida.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido

sometidas a un régimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Sanciones: Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia

tributaria, son:
14
Cuando en un proceso civil se ponga de manifiesto un hecho que ofrezca apariencia de delito o falta perseguible de oficio,
el tribunal civil, mediante providencia, lo pondrá en conocimiento del Ministerio Público, por si hubiere lugar al ejercicio de la
acción penal.
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Privación de libertad de tres (3) a seis (6) años, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada sea superior a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento de
Vivienda).
Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la sanción
económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las
mercancías objeto de contrabando.
Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera servido
para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación, en cuyo
caso los servidores públicos estarán sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente
Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercancía sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento de
Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en
sustitución del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración Tributaria
para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento
(100%) del valor de la mercancía decomisada en sustitución de la sanción de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorización de la Administración
Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la
sanción de comiso definitivo.
Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de contrabando

sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea igual o menor
a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda), la conducta se considerará
contravención tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Capítulo III del Título
IV del Código Tributario.
1.3. FISCALIZACIÓN.-
El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los
contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago de
los impuestos.
1.3.1. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN.-
Los objetivos principales de la fiscalización son:
a) Control del cumplimiento tributario aduanero
El control del cumplimiento tributario aduanero corresponde a las acciones que realiza la ANB para
evaluar el comportamiento de los operadores de comercio exterior en todas las interacciones
dadas por obligaciones periódicas que contempla la legislación aduanera y que establece la Ley
General de Aduanas Nº 1990.

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La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. Se alimenta de información histórica del
comportamiento de los operadores y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los
cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le
otorga, como la asignación del canal verde al momento de la nacionalización de mercancías. Así
en posteriores despachos de importación se les asignara el canal rojo, que implica el aforo físico y
documental de las mercaderías.
b) Fiscalización del incumplimiento tributario aduanero
La fiscalización del incumplimiento tributario aduanero dice relación con la tarea permanente de la
ANB de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos de importación y procurar el
integro de dichos impuestos. Para tal efecto se cuenta con procedimientos como el de fiscalización
posterior, que permite realizar controles no habituales a las personas naturales o jurídicas de
manera posterior a la nacionalización de las mercancías.
c) Persecución de la defraudación aduanera
Se materializa a través de los procedimientos aduaneros destinados a detectar aquellas áreas y

sectores de actividad más proclives a la evasión tributaria, y que por su naturaleza imponen graves
perjuicios económicos y sociales al país. El objetivo apunta a combatir de manera frontal a la
defraudación aduanera.
1.3.2. CLASES DE FISCALIZACIÓN.-
a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalización corresponden a los planes que

enfrentan a un número significativo de contribuyentes, a través de procesos más estructurados de
atención y fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un apoyo informático uniforme, con
objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se
caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del
importador.
b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalización corresponden a los planes orientados a actividades

económicas o grupos de importadores específicos, que muestran un incumplimiento mayor, con un
enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa.
La tasa de atención es más baja, de acuerdo a que supone una revisión más extensiva e integral
del contribuyente.
1.3.3. FISCALIZACIÓN ADUANERA.- Es el conjunto de medidas adoptadas por la administración

aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera o de cualesquiera
otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de las
aduanas

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TEMA 2: LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA16.-
La Aduana Nacional se instituye como una entidad de derecho público, de carácter autárquico, con
jurisdicción nacional, de duración indefinida, con personería jurídica y patrimonio propios.
Su domicilio principal está fijado en la ciudad de La Paz, y se encuentra bajo la tuición del
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
La Aduana Nacional se sujetará a las políticas y normas económicas y comerciales del país,
cumpliendo las metas, objetivos y resultados institucionales que le fije su Directorio en el marco de
las políticas económicas y comerciales definidas por el gobierno nacional.
El patrimonio de la Aduana Nacional estará conformado por los bienes muebles e inmuebles
asignados por el Estado para su funcionamiento.
El presupuesto anual de funcionamiento e inversión con recursos del Tesoro General de la Nación
asignado a la Aduana Nacional no será superior al dos por ciento (2%) de la recaudación por
concepto de gravamen arancelario. Este monto, será retenido directamente por la Aduana
Nacional, en el porcentaje que le corresponda a su participación y hasta el límite de su
presupuesto.
Asimismo, la Aduana Nacional podrá percibir fondos por donaciones, aportes extraordinarios y
transferencias de otras fuentes públicas o privadas, nacionales o extranjeras. Estos recursos se
administrarán de conformidad a la Ley Nº 1178 de 20 de julio de 1990 (Ley SAFCO) y normas
conexas.
La Aduana Nacional sólo podrá obtener préstamos de entidades financieras públicas o privadas,
con la previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y la aprobación del
Congreso Nacional, conforme a Ley.
La potestad aduanera es ejercida por el Aduana Nacional, con competencia y estructura de

alcance nacional, de acuerdo a las normas de la presente Ley, su Decreto Reglamentario y
disposiciones legales conexas.
Para el ejercicio de sus funciones, se desconcentrará territorialmente en administraciones

aduaneras.
2.1. FUNCIONES DE LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA.-
Las funciones de la Aduana Nacional son:
a) Vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras y aeropuertos17 del país.
b) Intervenir en el tráfico internacional para los efectos de la recaudación de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes.
c) Prevenir y reprimir los ilícitos aduaneros dentro del ámbito de su competencia.
d) Administrar los regímenes y operaciones aduaneras.
e) Generar las estadísticas del tránsito de mercancías por las fronteras aduaneras.
f) Las demás que le señalen las leyes.
16
Extraído de la Ley Nº 1990 (Ley General de Aduanas)
17
Los aeropuertos internacionales se consideran fronteras en materia aduanera.
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Algunas actividades y servicios de la Aduana Nacional podrán ser otorgados en concesión a

empresas o sociedades privadas, siempre que no vulneren su función fiscalizadora. La concesión
será otorgada por la Aduana Nacional mediante las Normas Básicas de Adquisiciones de Bienes y
Servicios del Sector Público, para el mejor cumplimiento de objetivos nacionales y del desarrollo de
la política gubernamental en materia aduanera.
La Aduana Nacional podrá realizar los actos de fiscalización necesarios para el cumplimento de
sus funciones. Para tales efectos podrá:
a) Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas francas,

tiendas libre y otros establecimientos vinculados con el comercio exterior.
b) Requerir de las entidades públicas, despachantes de aduana, operadores de comercio exterior
y terceros, la información y documentación relativas a operaciones de comercio exterior.
c) Solicitar informes a aduanas, empresas e instituciones extranjeras y organismos
internacionales.
La máxima autoridad de la Aduana Nacional es su Directorio, que es responsable de definir sus

políticas, normativas especializadas de aplicación general y normas internas, así como de
establecer estrategias administrativas, operativas y financieras. Para el seguimiento y fiscalización
de su ejecución contará con información, servicios de análisis y auditoria independientes.
2.2 LA FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA.-
La función pública aduanera es el conjunto de actividades y servicios que realizan con dedicación
exclusiva, los servidores públicos de la Aduana Nacional, debiendo contar con experiencia e
idoneidad y especialización en comercio exterior y en el sistema tributario nacional, cuando
corresponda.
Los funcionarios de la Aduana Nacional, son servidores públicos y no están sujetos a la Ley
General del Trabajo.
Son servidores de los intereses de la colectividad y no de parcialidad o interés político o económico

alguno.
Los funcionarios y empleados de la Aduana Nacional son personalmente responsables ante el fisco
por las sumas que éste deje de percibir por su actuación dolosa o culposa en el desempeño de las
funciones que les han sido encomendadas. Sin perjuicio de las acciones civiles o penales que
procedan en su contra, se perseguirá la responsabilidad de las personas que se hubieren
beneficiado con la acción en cuestión, en la forma establecida en la Ley.
Los servidores públicos de la Aduana Nacional, están sometidos a las normas de la carrera
administrativa. Su contratación, remoción, proceso, suspensión y destitución se regulan por las
normas legales vigentes y su propio reglamento.
No podrán ser funcionarios públicos aduaneros:
a) Las personas que tengan cargos condenatorios ejecutoriados con el Estado o hubiesen sido
destituidas mediante procesos administrativos o tengan sentencia condenatoria en materia
penal, salvo que hubieran sido rehabilitadas por el Senado Nacional.

________________________________________________________________________________
b) Los individuos que simultáneamente realicen actividades de importación, exportación u otras

relacionadas con el comercio exterior.
c) Las personas que tuviesen relación de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, o
de afinidad hasta el segundo grado, según el cómputo civil, con el Presidente o Vicepresidente
de la República, los Ministros de Estado, Senadores, Diputados, el Presidente Ejecutivo,
miembros del Directorio o personal jerárquico de la Aduana Nacional, sin perjuicio de otras
disposiciones legales vigentes.
Ningún funcionario de la Aduana Nacional podrá inmiscuirse directa o indirectamente en ningún

cobro o trámite de importación o exportación, ni podrá hacer ofertas por su cuenta o por cuenta de
otro en subastas públicas de mercancías efectuada por la Aduana Nacional o bajo la dirección de
las autoridades aduaneras, bajo pena de destitución inmediata y apertura del proceso penal
correspondiente.
Los funcionarios de aduana están prohibidos recibir obsequios personales de parte de personas
vinculadas al comercio exterior relacionadas con el ejercicio de sus funciones. La inobservancia de
la presente disposición constituye delito de cohecho pasivo y será sancionada en conformidad a las
disposiciones del Título Décimo de la presente Ley.
2.3 GERENCIA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN.-
Es la encargada de las operaciones de fiscalización a cargo de la ANB.
OBJETIVO.- Promover y fortalecer los procesos y resultados del ejercicio del control, fiscalización
e investigación de los operadores de comercio exterior y auxiliares de la función pública aduanera
a través de la implementación de controles inmediatos, diferidos, posteriores y aquellos otros que
determine la Aduana Nacional, así como la preservación y accesibilidad de la documentación
aduanera.
FUNCIÓN PRINCIPAL.- Gestionar las acciones de investigación, control y fiscalización en las

operaciones de comercio exterior, en base a técnicas de análisis de riesgo, inteligencia aduanera y
procedimientos establecidos, y la administración de servicios de archivos.
FUNCIONES GENERALES.-
- Elaborar políticas, estrategias y procedimientos de control, fiscalización e investigación para

la prevención y represión de ilícitos aduaneros.
- Proponer políticas y procedimientos archivísticos para todas las unidades que conforman el
Sistema Nacional de Archivos de la Aduana Nacional de Bolivia.
- Aprobar el Plan Anual de Fiscalización Aduanera Posterior y los Planes de las Unidades de
Fiscalización Regionales.
- Evaluar los resultados alcanzados de la ejecución del Plan Anual de Fiscalización Aduanera
Posterior y de los Planes de las Unidades de Fiscalización referidos a los controles efectuados
en cada Gerencia Regional.
- Aprobar los informes de la ejecución de fiscalización aduanera posterior.

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- Aprobar la selección de los operadores de comercio exterior, en el marco de leyes y

disposiciones vigentes, sujetos a fiscalización posterior.
- Aprobar la selección de periodos de tiempo sujeto a control diferidos y la aplicación del control
diferido inmediato, en el marco de las leyes y disposiciones vigentes.
- Emitir Resoluciones Administrativas relacionadas con el ámbito de su competencia, que le

sean expresamente delegadas.
- Proveer a las Gerencias Nacionales de Normas y Jurídica información y/o documentación para
la actualización, modificación o corrección de la normativa aduanera, así como a otras
unidades en el ámbito de su competencia.
- Efectuar seguimiento a la aplicación del Sistema de Selectividad en las Administraciones de

Aduana y Gerencias Regionales.
- Controlar, organizar, mantener, custodiar y preservar el archivo documental de la institución.
- Establecer los contactos internacionales con entidades u organizaciones relacionadas con la

regulación y control de las operaciones de comercio exterior.
- Dar cumplimiento a la Política, Objetivos y el Manual de la Calidad, de manera que se asegure

la integridad y la mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad en el campo de su
competencia.
- Otras funciones relacionadas con el ámbito de su competencia.
RELACIONES DE COORDINACIÓN.- Todos las Gerencias Nacionales, Gerencias Regionales,

Administraciones de Aduana y Agencias Aduaneras del Exteriores.
RELACIONAMIENTO INTERINSTITUCIONAL.- De complementación con entidades u

organizaciones nacionales e internacionales relacionadas al control de operaciones de comercio
exterior, Servicio de Impuestos Nacionales, Policía Nacional, Archivo Nacional, Ministerio Público,
Aduanas de terceros países, INTERPOL, FELCN, oficinas regionales de inteligencia (RILO) de la
OMC; con el Archivo y Bibliotecas Nacionales de Bolivia, Archivo y Biblioteca del Congreso
Nacional y Archivo de La Paz.
ESTRUCTURA.- La GNF está conformada por:
2.3.1. DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIÓN A OPERADORES.-
OBJETIVO.- Comprobar, con posterioridad al despacho, que las operaciones y declaraciones

aduaneras efectuadas por personas naturales o jurídicas que intervienen en el ingreso o salida de
mercancías del territorio nacional cumplen con las formalidades aduaneras previstas en la
normativa legal vigente.
FUNCIÓN PRINCIPAL.- Ejecutar las labores de fiscalización aduanera posterior del cumplimiento
de la normativa legal vigente y procedimientos aduaneros por parte de los operadores de comercio
exterior y auxiliares de la función pública aduanera.
________________________________________________________________________________
- Ejecutar el Plan Anual de Fiscalización Aduanera Posterior, conforme a los procedimientos y

técnicas de fiscalización aprobadas.
- Proporcionar información para retroalimentar el análisis de riesgo al Departamento de

Inteligencia Aduanera.
- Atender requerimientos de información sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias de los

operadores de comercio exterior.
- Capacitar y difundir información actualizada sobre los procedimientos de fiscalización, control y

otros temas relacionados, a los funcionarios de la Gerencia Nacional de Fiscalización y
Unidades de Fiscalización.

competencia.
RELACIONES DE COORDINACIÓN.- Gerencias Regionales, Unidades de Fiscalización,

Administraciones de Aduana y Agencias Aduaneras Exteriores.
RELACIONAMIENTO INTERINSTITUCIONAL.- De complementación con entidades u

organizaciones nacionales e internacionales relacionadas al control de operaciones de comercio
exterior, Servicio de Impuestos Nacionales, operadores de comercio exterior, auxiliares de la
función aduanera y administraciones de aduana en el exterior.
2.3.2. DEPARTAMENTO DE INTELIGENCIA ADUANERA.-
OBJETIVO.- Identificar los factores de riesgo del fraude para analizar y establecer el tipo de control
a aplicar en la prevención y represión de ilícitos aduaneros.
FUNCIÓN PRINCIPAL.- Procesar la información interna y externa para establecer parámetros de

riesgo de las operaciones y/o operadores de comercio exterior.
- Diseñar y formular técnicas de análisis de riesgo efectivas para la prevención y represión de

ilícitos aduaneros.
- Elaborar el Plan Anual de Fiscalización Aduanera Posterior.
- Elaborar los Análisis de Riesgo para Fiscalización (ARF’s).
- Analizar, evaluar y establecer parámetros, filtros y criterios de riesgo para la aplicación de la

selectividad en el sorteo de canales, control diferido regular, así como para la aplicación de
otros controles.

________________________________________________________________________________
- Monitorear y efectuar el seguimiento a la aplicación del Sistema de Selectividad, ejecución y

resultados del control diferido regular y control diferido inmediato a las Administraciones de
Aduana y Gerencias Regionales.
- Diseñar e implantar los procedimientos e instrumentos que permitan sistematizar la

información resultante de las Fiscalizaciones Aduaneras Posteriores, Control Diferido, Control
Diferido Inmediato y otras labores de control, a fin de retroalimentar las bases de datos para el
análisis de riesgo.
- Coordinar la cooperación e intercambio de información con autoridades nacionales e

internacionales (Aduanas de otros países, INTERPOL, FELCN, Policía Nacional, Servicio de
Impuestos Nacionales, Ministerio de Justicia, Superintendencia de Bancos y otros), así como
con las unidades internas de la Aduana Nacional.

competencia.
RELACIONES DE COORDINACIÓN.- Gerencias Nacionales, Gerencias Regionales, Unidades de

Fiscalización, Administraciones de Aduanas y Agencias Aduaneras Exteriores.
RELACIONAMIENTO INTERINSTITUCIONAL.- De coordinación con los servicios aduaneros de

otros países, la INTERPOL, FELCN, Policía Nacional, Servicio de Impuestos Nacionales y las
oficinas de RILO18.
2.3.3. DEPARTAMENTO DE DOCUMENTACIÓN ADUANERA.-
OBJETIVO.- Constituir la memoria documental de la institución como fuente de información para

las operaciones técnicas y administrativas, precautelando la preservación y accesibilidad de la
documentación que la Aduana Nacional produce y recibe.
FUNCIÓN PRINCIPAL.- Preservar, conservar y organizar los documentos transferidos por las
unidades de la Aduana Nacional y prestar servicios de archivo a usuarios externos e internos.
- Proponer e implementar políticas, normas y procedimientos archivísticos para todas las

unidades que conforman el Sistema Nacional de Archivos de la Aduana Nacional de Bolivia.
- Ejecutar los programas de preservación, conservación, organización, descripción y difusión de

los documentos que guardan los archivos aduaneros.
- Preservar y conservar los documentos transferidos por los archivos de oficina de las
reparticiones nacionales de la Aduana Nacional.
- Establecer plazos de conservación y transferencia de documentos de un archivo a otro.
18
Oficina Regional de Enlace de Inteligencia para Sudamérica de la Organización Mundial de Aduanas
________________________________________________________________________________
- Planificar el proceso archivístico de identificación respetando los principio s de procedencia y

orden original.
- Clasificar y ordenar la documentación según el fondo y series documentales.
- Elaborar descriptores (índices y catálogos) documentales que permiten acceder a la

documentación que custodia.
- Proponer y gestionar la eliminación de documentos, previamente valorados y seleccionados,

que ya no tengan valores archivísticos.
- Prestar servicios a usuarios internos y externos que requieren información, certificación y/o
legalización conforme a normativa vigente a través de formularios y/o requisitos normalizados.
- Velar por la adecuada instalación y acondicionamiento de los depósitos de los archivos, fondos
y secciones, garantizando su conservación, organización y ubicación.
- Capacitar y difundir información a los funcionarios aduaneros responsables de archivo en

temas inherentes al área.

competencia.
RELACIONES DE COORDINACIÓN.- Con todas las unidades que componen el Sistema Nacional
de Archivos, Gerencias Nacionales, Gerencias Regionales y Administraciones de Aduana.
RELACIONAMIENTO INTERINSTITUCIONAL.- De complementación con el Archivo y Biblioteca
Nacionales de Bolivia, Archivo y Biblioteca del Congreso Nacional y Archivo de La Paz y otros
repositorios documentales.

________________________________________________________________________________
TEMA Nº 3: CONTROL DIFERIDO
3.1 OBJETIVO.-
3.1.1. Objetivo General.-
Establecer las pautas para la ejecución de controles aduaneros a efectuarse por los investigadores
y fiscalizadores nacionales o regionales, con la finalidad de verificar la correcta aplicación de la
normativa legal y las formalidades vigentes, a las operaciones aduaneras efectuadas en los
diferentes regímenes aduaneros, que consisten en acciones de comprobación y control sobre
mercancías que cuentan con Declaración Única de Importación o de Exportación, según
corresponda.
EI Control Diferido será ejercido por la Aduana Nacional a partir del levante de las mercancías
despachadas para un determinado régimen aduanero, en aplicación del artículo 48 (facultades de
control) del Decreto Supremo N° 27310 (Reglamento al Código Tributario Boliviano), según el cual,
la Aduana Nacional ejercerá las facultades de control establecidas en los Artículos 21 y 100 de la
ley N° 2492 en las fases de: control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operación
________________________________________________________________________________
aduanera y control diferido. La verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos
que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrán ser objeto de fiscalización posterior.
3.1.2. Objetivos Específicos.-
- Generar sensación de riesgo en los operadores de comercio exterior mediante control selectivo
a aquellas operaciones cuyo levante ha sido autorizado por la Administración de Aduana.
- Retroalimentar al Departamento de Inteligencia Aduanera de la Gerencia Nacional de

fiscalización y a las Gerencias Regionales con los resultados obtenidos en los controles
efectuados para optimizar la aplicación de selectividad nacional y regional, la generación de
Análisis de Riesgo para fiscalización y/o de Controles Diferidos.
3.2. ALCANCE.-
La aplicación del presente procedimiento alcanza a las operaciones de comercio exterior

efectuadas por los sujetos pasivos, deudores solidarios y terceros responsables contemplados en
los artículos 22 al 31, 34, 35, 151 y 152 del Código Tributario Boliviano; articulo 4 del Decreto
Supremo N° 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano y articulo
296 del Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de
Aduanas.
a) Importadores;
b) Exportadores;
c) Transportadores Internacionales;
d) Empresas de Inspección Previa a la Expedición;
e) Agencias Despachantes de Aduana y Despachantes de Aduana;
f) Concesionarios de Tiendas Libres (Duty Free Shops);
g) Concesionarios de Depósitos Aduaneros;
h) Concesionarios de Zonas Francas;
i) Usuarios de Zonas Francas;
j) Entidades bancarias contratadas por la Aduana Nacional;
k) Empresas Consolidadoras y Desconsolidadoras;
l) Empresas de Servicio Expreso (courier).
A objeto de entender mejor el alcance del presente procedimiento y según las disposiciones
vigentes, se entiende por:
Sujeto Pasivo19. Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el Código Tributario y las Leyes.
Contribuyente 20. Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
- En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
19
Artículo 22 Ley Nº 2492 (Código Tributario)
20
________________________________________________________________________________
- En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición.
Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de

inversión administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás
fideicomisos.
Intransmisibilidad21. No perderá su condición de sujeto pasivo, quien según la norma jurídica

respectiva deba cumplir con la prestación, aunque realice la traslación de la obligación tributaria a
otras personas.
Sustituto22. Es sustituto, la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición

normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias,
materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
- Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o

jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la
obligación de empozar su importe al Fisco.
- Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el tributo
que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
- Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener junto
con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.
- Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por
dicho importe. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra éste.
- El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Deudores Solidarios23. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario.
En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.
Los efectos de la solidaridad son:
- La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a elección del sujeto
activo.
- El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin perjuicio de su
derecho a repetir civilmente contra los demás.
- El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados libera a los demás.
- La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido
concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento
a los demás con deducción de la parte proporcional del beneficio.
- Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los demás.
21
22
23
________________________________________________________________________________
Terceros Responsables24. Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de
sujeto pasivo deben, por mandato expreso del Código Tributario o disposiciones legales, cumplir
las obligaciones atribuidas a aquél.
El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por la

sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.
Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno 25. Son responsables del

cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio que administren:
- Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

- Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
- Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurídica.
- Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
- Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de
las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones.
Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del incumplimiento de las
obligaciones tributarias a que se refiere este Código y demás disposiciones normativas.
Responsables por Representación26. La ejecución tributaria se realizará siempre sobre el

patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecución.
En este caso, los responsables por la administración del patrimonio ajeno asumirán la calidad de
responsables por la representación del sujeto pasivo y responderán por la deuda tributaria hasta el
límite del valor del patrimonio que se está administrando.
Responsables Subsidiarios27. Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda
tributaria, el responsable por representación del sujeto pasivo pasará a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio
patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total

de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución tributaria
por haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas no realizaran los actos que fueran
necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o concursos,
los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas,
así como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes serán
responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o judicial.
24
25
26
27
________________________________________________________________________________
Solidaridad entre Responsables28. Cuando sean dos o más los responsables por representación
o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad será solidaria y la deuda podrá exigirse
íntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de éste a repetir en la vía civil contra
los demás responsables en la proporción que les corresponda.
Responsables Solidarios por Sucesión a Título Particular 29. Son responsables solidarios con el
sujeto pasivo en calidad de sucesores a título particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisión.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotación de estos bienes y los demás
sucesores en la titularidad o explotación de empresas o entes colectivos con personalidad
jurídica o sin ella.
3. La responsabilidad establecida en este artículo está limitada al valor de los bienes que se
reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
4. La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artículo cesará a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si ésta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad
tributaria con treinta (30) días de anticipación por lo menos.
Sucesores de las Personas Naturales a Título Universal 30.
- Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido serán
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que éste pueda
acogerse al beneficio de inventario.
- En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del
fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de éste.
Para electos del presente procedimiento los sujetos pasivos, sustitutos, responsables y terceros
previstos en el alcance de los resultados del presente procedimiento se denominan “Operadores”.
Para efectos del presente procedimiento, los fiscalizadores regionales y otros funcionarios
designados para ejecutar el control diferido se denominaran “Revisores”. La selección de las
declaraciones aduaneras, el periodo y/o partidas arancelarias sujetas a control será definida por la
Gerencia Nacional de Fiscalización, sin considerar el canal asignado durante el despacho
aduanero.
3.3. RESPONSABILIDAD.-
Son responsables de su aplicación los funcionarios de las Unidades de Fiscalización Regional y/o
de la Gerencia Nacional de Fiscalización, cuando intervengan en dichos controles.
La supervisión y control de la correcta aplicación de este procedimiento corresponde a las

Gerencias Regionales a través de las Jefaturas de Unidad de Fiscalización y a la Gerencia
Nacional de Fiscalización en forma directa o a través de las Jefaturas de los Departamentos de
Inteligencia Aduanera o de Fiscalización a Operadores, cuando corresponda.
28
29
30
________________________________________________________________________________
La ejecución del Control Diferido no modifica ni cambia la responsabilidad de las Administraciones

de Aduana de realizar el control aduanero en el marco de sus funciones, a las mercancías que
ingresan o salen de territorio nacional.
3.4. BASE LEGAL.-
- "Régimen Andino Sobre Control Aduanero" Decisión 778 de la Comunidad Andina de 06 de

noviembre de 2012.
- "Código Tributario Boliviano", Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003.
- "Ley General de Aduanas", Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999.
- "Ley de Procedimiento Administrativo", Ley N° 2341 de 23 de abril de 2002.
- "Reglamento al Código Tributario Boliviano", Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de
2004.
- "Reglamento a la Ley General de Aduanas", Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de
2000.
- "Reglamento a la Ley de Procedimiento Administrativo", Decreto Supremo Nº 27113 de 23 de
julio de 2003.
- Normativa aduanera conexa.
3.4. ASPECTOS GENERALES.-
IDENTIFICACION DE OPERACIONES Y OPERADORES SUJETOS A CONTROL DIFERIDO
EI Control Diferido se podrá originar en un análisis de riesgo, denuncias recibidas o fichas

informativas; en base a los que el Gerente Nacional de fiscalización o el Gerente Regional
respectiva, emite la Orden de Control Diferido.
La selección de declaraciones para control diferido se efectuara independientemente del canal

asignado durante el despacho y deberá enmarcarse al periodo de prescripción establecido en los
artículos 59 y 60 de la Ley N° 2492 del Código Tributario (Subsección V: PRESCRIPCIÓN):
Prescripción31.
I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.
II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un
régimen tributario que no le corresponda
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2)
años.
31
________________________________________________________________________________
Cómputo32.
I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción se

computará desde el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del período de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la
notificación con los títulos de ejecución tributaria.
III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el
momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria.
Cuando el Despacho Aduanero sujeto a Control Diferido se encuentre dentro de recinto aduanero,
se bloqueara por sistema el pase de salida del Despacho a fin de garantizar la revisión física y
documental de la mercancía.
En los casos en los que la mercancía se encuentre en el recinto aduanero, la misma podrá ser
objeto de aforo físico aun cuando se hubiere emitido el pase de salida en el sistema.
Asimismo, el Control Diferido también podrá ser realizado en aquellos casos en los que la
mercancía no se encontrara disponible para el aforo.
En todos los casos, el Control Diferido se asocia a un solo Despacho Aduanero.
3.5. ASPECTOS GENERALES.-
EI Procedimiento de Control Diferido se aplica en el marco de:
a) La Decisión 778 de la Comunidad Andina que aprueba el "Régimen Andino sobre Control
Aduanero", cuyo Artículo Tercero define al "control aduanero" como "El conjunto de medidas
adoptadas por la administración aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanera o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de
competencia o responsabilidad de las aduanas".
b) Las facultades establecidas para la Aduana Nacional en los artículos 66 y 100 de la Ley N°
2492 de 02 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, artículos 48 y 49 del Decreto Supremo
N° 27310 de 09 de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano y articulo 296 del
Decreto Supremo N° 25870, Reglamento a la Ley General de Aduanas.
La comprobación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser
evidenciados durante el Control Diferido, podrían ser objeto de fiscalización aduanera posterior,
conforme al artículo 48 del Decreto Supremo N° 27310.
Para efectos del presente procedimiento, los sujetos pasivos, sustitutos, responsables y terceros
previstos en el alcance del presente procedimiento se denominan "Operadores".
Facultades de los funcionarios actuantes en el control diferido.
32
________________________________________________________________________________
A efectos de ejecutar el Control Diferido, el Fiscalizador puede ejercer las facultades previstas en
los artículos 66 y 100 de la Ley N° 2492.
Facultades Específicas33. La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades

específicas:
1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;

2. Determinación de tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente establecida
en este Código;
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;
8. Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artículo 145°
del presente Código;
9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos por este
Código;
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las
operaciones de devolución impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a través de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crédito y cualquier
otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo hará
presumir la inexistencia de la transacción;
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo
constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y promover como
víctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administración

Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del
país, con facultades de inspección, revisión y control de mercancías, medios y unidades de
transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos aduaneros y otros que
determinen las leyes;
3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras;
Ejercicio de la Facultad34. La Administración Tributaria dispondrá indistintamente de amplias

facultades de control, verificación, fiscalización e investigación, a través de las cuales, en especial,
podrá:
1. Requerir al Operador la información necesaria, así como cualquier libro, documento y

correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros,
datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicación
(software de aplicación) incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos
33
34
________________________________________________________________________________
de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de datos y toda otra

documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de pago en Aduanas.
3. Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e
instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza
pública cuando fuera necesario o cuando tropezara con inconvenientes en el desempeño de
sus funciones.
4. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la función
pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a operaciones del
Operador, así como la presentación de dictámenes técnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
5. Solicitar información a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
6. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento, requisa y secuestro.
7. Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza,
cantidad, calidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de producción, manipulación,
transformación, transporte y comercialización de las mercancías.
8. Realizar inspección e inventario de mercancías, en establecimientos del Operador o vinculados
a éste, mismo que deberá prestar el apoyo logístico correspondiente (estiba, desestiba,
descarga y otros).
9. Realizar, en coordinación con las autoridades aduaneras del país interesado, investigaciones
fuera del territorio nacional, con el objeto de obtener elementos de juicio para prevenir,
investigar, comprobar o reprimir delitos y contravenciones aduaneras.
Las facultades de control, verificación, fiscalización e investigación descritas en este Artículo, son
funciones administrativas inherentes a la Administración Tributaria de carácter prejudicial y no
constituye persecución penal.
Obligaciones del operador
Constituyen obligaciones del operador a efectos de la ejecución del Control Diferido las
establecidas en los artículos 70 y 71 del Código Tributario Boliviano.
Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo 35. Constituyen obligaciones tributarias del sujeto
pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y

lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley
como generadores de una obligación tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los datos que le
fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerará
subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y
especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le correspondan,
aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la
Administración Tributaria no podrá determinar deudas tributarias que oportunamente no las
hubiere determinado y cobrado.
35
________________________________________________________________________________
6. Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,

investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete (7) años conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información
computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner
a disposición de la Administración Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que éste los
requiera. Asimismo, deberán permitir el acceso y facilitar la revisión de toda la información,
documentación, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computación y
los programas de sistema (software básico) y los programas de aplicación (software de
aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de registro y
contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistos por la Administración
Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán, así como el libre acceso a
la información contenida en la base de datos.
10. Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda, hipoteca u
otras, cuando así lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administración Tributaria con carácter general.
Sección III: AGENTES DE INFORMACIÓN
Obligación de Informar36.
I. Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está obligada a
proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con
efectos tributarios, emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con
otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administración Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el parágrafo anterior, también serán cumplidas por los agentes
de información cuya designación, forma y plazo de cumplimiento será establecida
reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligación de informar no podrá ampararse en: disposiciones

normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos
organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobación
de su propia situación tributaria.
Comunicaciones y Notificación al Operador
La Orden de Control Diferido, Actas de Diligencia, solicitudes de información otros requerimientos

y/o comunicaciones, así como los Autos de Inicio de Sumario Contravencional y los resultados del
36
________________________________________________________________________________
proceso de control, deberán ser puestos a conocimiento del operador por uno de los medios
previstos en el artículo 83 y siguientes del Código Tributario Boliviano.
Se notifica al operador por uno de los siguientes medios 37:
a) Personalmente;
b) Por Cédula;
c) Por Edicto;
d) Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado o por
sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
e) Tácitamente;
f) Masiva;
g) En Secretaría;
Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepción de
las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarán
en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos
fundados, la autoridad administrativa competente podrá habilitar días y horas extraordinarios.
En aquellos casos en los que el operador solicite ampliación de presentación de documentación, la

respuesta será comunicada al operador a través de la notificación en secretaría conforme lo
establecido en el artículo 90 del Código Tributario Boliviano.
Notificación en Secretaria38. Los actos administrativos que no requieran notificación personal

serán notificados en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo fin deberá asistir ante la
instancia administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de cada semana, para
notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificación se
hará constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedirá que
se practique la diligencia de notificación.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa serán notificadas

bajo este medio.
Alcance
EI Control Diferido se realiza a un despacho u operación aduanera específica realizada por el

Operador.
En dicho control se efectúa el análisis técnico de los antecedentes y otros documentos

relacionados a la operación de comercio exterior; revisando según corresponda, valor, origen,
clasificación arancelaria, cantidad, aplicación de alícuotas u otros, además de verificar la correcta
aplicación de la normativa vigente, según el régimen aduanero aplicado a la operación u
operaciones objeto de control.
Plazo de ejecución del control
EI plazo máximo para la realización del Control Diferido será de treinta (30) días corridos
computables a partir de la comunicación con la Orden de Control Diferido hasta la emisión del
37
38
________________________________________________________________________________
Auto Inicial de Sumario Contravencional (AISC), la Vista de Cargo (VC), el Acta de Intervención
(AI) o, la Resolución Determinativa (RD) en aquellos casos que no existan observaciones.
EI plazo de ejecución podrá ser ampliado por sesenta (60) días adicionales, previa solicitud
justificada mediante informe escrito por el (los) fiscalizador (es) y Jefe de Unidad o Departamento y
autorización del Gerente Regional o Gerente Nacional de Fiscalización, conforme corresponda.
En el control diferido con verificación física de mercancías, la inspección física de la misma deberá
ejecutarse en un plazo no mayor a cinco (5) días hábiles a partir de la presentación de la
documentación.
Si durante el proceso de control diferido (con verificación física de las mercancías) no se

establecen observaciones, se debe autorizar la salida de estas en un plazo máximo de dos (2) días
hábiles de concluida la inspección física y documental. Sin embargo, en caso de encontrar
observaciones el (los) fiscalizador (es) determinara (n), la permanencia en almacenes el tiempo
que se considere necesario.
Cuando el operador no estuviere de acuerdo con las observaciones, este podrá presentar una
boleta de garantía (garantía a primer requerimiento) por el 120% del importe de la Deuda
Tributaria no pagada con vigencia de un (1) año.
Una vez aceptada la boleta de garantía (garantía a primer requerimiento), la Unidad de

Fiscalización de la Gerencia Regional, podrá autorizar la salida de la mercancía del recinto
aduanero.
Cabe aclarar que la presentación de la boleta de garantía (garantía a primer requerimiento)

posibilitara solamente la salida de las mercancías de los depósitos aduaneros, por lo que, el
operador de comercio exterior de manera posterior tiene la posibilidad de presentar descargos,
los cuales serán evaluados por la Aduana Nacional, producto de la cual se puede establecer la
inexistencia del tributo omitido o la ratificación del mismo.
Una vez que la Resolución Determinativa se convierta en título de Ejecución Tributaria, la boleta
de garantía (garantía a primer requerimiento) presentada deberá ejecutarse de acuerdo al
procedimiento establecido.
Requerimientos de información y/o documentación durante el control
La información y/o documentación solicitada por el (los) fiscalizador (es) deberá ser proporcionada
por el Operador en el plazo máximo de tres (3) días hábiles a partir de la fecha de recepción de la
solicitud, en la forma y en el lugar requeridos.
Los plazos previstos podrán ser ampliados por similar periodo y por única vez a requerimiento
escrito y justificado del operador, cuya respuesta será notificada en Secretaria, de acuerdo con el
artículo 90 del Código Tributario Boliviano.
La negativa o incumplimiento injustificado del plazo, forma y lugar de presentación de la

información o documentación por parte del Operador se hará constar en el Auto Inicial de Sumario
Contravencional.
3.6. DOCUMENTOS A UTILIZAR POR LOS FUNCIONARIOS A CARGO DEL CONTROL.-

________________________________________________________________________________
Orden de Control Diferido
Emitida por el Gerente Nacional de Fiscalización o Gerentes Regionales, según corresponda,

deberá guardar el siguiente correlativo dependiendo de dónde se genere la misma:
AAAACDXXXXNNN
Dónde:
AAAA = Gestión de Generación del Control Diferido
XXXX = Gerencia Regional a Nacional (Ej.: GRLP, GRCB, GRSC, GROR, GRPT, GRTJ a GNF)
NNN = Correlativo del Control Diferido (001, 002, etc.).
La Orden de Control Diferido será emitida en dos (2) ejemplares (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar
2: Archivo de la GNF o GR), misma que deberá establecer:
- Operación u operaciones que serán sujetas a control.

- Identificación del operador.
- Identificación de los funcionarios actuantes.
- Fecha de Inicio.
- Lugar de Realización.
Acta de Diligencia
Documento que se elabora en el transcurso de la ejecución del control, en aquellos casas que
corresponda según criterio de los funcionarios actuantes, emitido en doble ejemplar (Ejemplar 1:
Operador; Ejemplar 2: Expediente), en el que se hará constar lo siguiente:
- Identificación de la mercancía
- Actuaciones de control efectuadas
- Control Documental
- Control Físico
- Análisis de Laboratorio (si corresponde)
- Resultados preliminares del control
- Información y/o documentación adicional solicitada por el fiscalizador al operador, y/o
Comunicación de la liquidación previa de la Deuda Tributaria.
- Cualquier otro hecho que los funcionarios actuantes consideren relevante.
Auto Inicial de Sumario Contravencional
Documento numerado que se redacta en doble ejemplar, utilizado para el inicio del procedimiento
sancionador por comisión de contravenciones aduaneras, de acuerdo a la normativa establecida
al efecto (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar 2: Expediente).
Acta de Inexistencia de Documentos
Documento que se redacta en doble ejemplar para detallar la documentación y/o información total
o parcial que sea declarada por el operador como inexistente y que por tanto no podrá ser
presentada en instancias posteriores (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar 2: Expediente).

________________________________________________________________________________
Acta de Recepción/Devolución de documentos

Documento que se redacta en doble ejemplar donde se detalla la fecha y hora de
recepción/devolución, documentación recibida/devuelta, identificación de la persona que
entrega/recepciona la documentación (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar 2: Expediente).
3.7. DESCRIPCIONDEL PROCEDIMIENTODE CONTROL DIFERIDO.-
1. Generación de la Orden de Control Diferido
Gerente Nacional de Fiscalización / Gerente Regional
En función al análisis de los requerimientos efectuados y en base a criterios de riesgo, la Gerencia

Nacional de Fiscalización o a iniciativa de la propia Gerencia Regional, se emite la Orden de
Control Diferido.
Se comunica la Orden de Control Diferido al operador y se solicita a través del Acta de Diligencia
la presentación de la DUI/DUE, su documentación soporte original y otra documentación
pertinente al despacho aduanero.
2. Ejecución del Control Diferido
Gerencia Nacional de Fiscalización / Unidad de Fiscalización Regional
a) Revisa, evalúa y verifica la información y documentación obtenida, en el marco del artículo 81

del Código Tributario Boliviano.
b) En caso de que el Control Diferido se realice a Despachos de Importación a Consumo y la

mercancía se encuentre en el recinto aduanero o recinto de zona franca (según corresponda),
el Jefe de Unidad realiza el bloqueo del pase de salida de la DUI/DUE y mercancía objeto de
control mediante el Sistema SIDUNEA+ + y se procede a realizar el reconocimiento físico de
la misma respaldado con fotografías, en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles
computables a partir de la recepción de la documentación, debiendo autorizar la salida de las
mercancías en un plazo máximo de dos (2) días hábiles de concluido el reconocimiento físico y
documental, cuando no se tengan observaciones.
c) En caso de encontrarse observaciones por omisión de pago el operador sujeto de Control

Diferido, podrá presentar una boleta de garantía por la Deuda Tributaria para poder retirar la
mercancía de recinto.
d) De ser necesario, se elaboran requerimientos de información adicionales, a través de Actas de

Diligencia, para conocimiento del operador.
e) Elabora Auto Inicial de Sumario Contravencional, cuando corresponda, para su notificación al

operador.
f) Elabora el Formulario de Liquidación Previa de la Deuda Tributaria, cuando corresponda.
g) Evalúa los descargos presentados y para la conclusión de las labores de control procede de
acuerdo al Literal E siguiente.

________________________________________________________________________________
3.8. RESULTADOS DEL CONTROL DIFERIDO.-
Los resultados de los controles se expondrán en Informe Técnico, por el o los funcionarios y sus
resultados podrán ser:
1. SIN OBSERVACIONES
EI Informe resultante del Control Diferido, especificara la inexistencia de la Deuda Tributaria y

deberá ser puesto en conocimiento del Gerente Regional; adjunto a la Resolución Determinativa
con la que se comuniquen los resultados al operador y se dispongan las medidas adicionales al
efecto, misma que será firmada por el Gerente en señal de conocimiento y aprobación.
En el caso de los Controles Diferidos realizados por los funcionarios de la Gerencia Nacional de
Fiscalización, los resultados se plasmaran en el informe técnico y se elaborara el proyecto de
Resolución Determinativa para la remisión a la Gerencia Regional competente para su proceso
conforme normativa vigente.
La Resolución Determinativa deberá aclarar que el despacho aduanero será objeto de fiscalización
posterior en el marco de lo establecido en el artículo 48 del Decreto Supremo 27310, respecto de
la verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser
evidenciados durante el control diferido.
2. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
a) Con indicios de la comisión de contravención aduanera, conforme lo establecido en el artículo

160 numerales 5 (Incumplimiento de otros deberes formales) y 6 (Las establecidas en
leyes especiales) del Código Tributario Boliviano, el artículo 186 de la Ley General de
Aduanas y el Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación de
Sanciones, el Auto Inicial de Sumario Contravencional conjuntamente el expediente se remite
al Gerente Regional conforme lo establecido en el artículo 53 del Reglamento al Código
Tributario Boliviano.
Competencia para procesar contravenciones aduaneras39. Son competentes para procesar

y sancionar contravenciones aduaneras:
La Administración Aduanera de la jurisdicción donde se cometió la contravención.

La Gerencia Regional de Aduana, en caso de fiscalización diferida o ex post.
b) Con indicios de la comisión de contravención tributaria por Omisión de Pago (La ejecución del
proceso detallado en este numeral solamente corresponde al Control Diferido), prevista en el
numeral 3 del artículo 160 (omisión de pago) y sancionada en el artículo 165 del Código
Tributario Boliviano.
Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con40:
Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento a la Vivienda (50.- UFV´s) a cinco
mil unidades de Fomento a la Vivienda (5000.- UFV´s). La sanción para cada una de las
39
Artículo 53 D.S. Nº 27310 (Reglamento Código Tributario)
40
________________________________________________________________________________
conductas contraventoras se establecerá en estos límites mediante norma

reglamentaria.
Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y

de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) días.
La administración tributaria podrá ejecutar total y parcialmente las garantías constituidas a

objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artículo.
Se procede a la elaboración de la Vista de Cargo, para su remisión a la Unidad Legal de la

Gerencia Regional, en caso de efectuarse el control en la Unidad de Fiscalización Regional y a
la Gerencia Regional en caso de actuación de la GNF, en aplicación del artículo 53 del Decreto
Supremo 27310, Reglamento al Código Tributario Boliviano y del Manual Para el
Procesamiento de Contravenciones Aduaneras Vigente al efecto.
Si como resultado del Control Diferido se establecen multas por contravención aduanera y
omisión de pago, se procede a la aplicación del artículo 169 (Unificación de Procedimientos)
del Código Tributario Boliviano.
c) Con indicios de la comisión de contravención tributaria por contrabando, de acuerdo a lo

prescrito en el numeral 4 del artículo 160 y el último párrafo del artículo 181 del Código
Tributario Boliviano, se elabora Acta de Intervención en tres (3) ejemplares conforme lo
establecido en el artículo 96 parágrafo II del Código Tributario Boliviano, articulo 66 del
Código Tributario Boliviano y en aplicación del Manual Para el Procesamiento por Contrabando
Contravencional vigente al efecto.
3. DELITOS TRIBUTARIOS
Indicios de la comisión de delito tributario, el informe puede reportar:
a) Contrabando de mercancías (numeral 5 del artículo 175, artículo 181, Código Tributario
Boliviano)
b) Defraudación Aduanera (numeral 2 del artículo 175, articulo 178, Código Tributario Boliviano)
c) Otros delitos aduaneros tipificados en el numeral 6 del artículo 175 del Código Tributario
Boliviano, considerando la concurrencia de las circunstancias agravantes previstas en el
artículo 155 del Código Tributario Boliviano, en caso de existir.
En estos casos el funcionario y el Jefe de Departamento o Unidad de Fiscalización elaboran el Acta

de Intervención conforme lo establecido en el artículo 187 del Código Tributario Boliviano,
debiendo remitir a la Unidad Legal correspondiente para su posterior remisión al Ministerio Publico,
en el marco del procedimiento vigente al efecto.
Los informes resultantes del Control Diferido deberán ser puestos en conocimiento del Gerente
Regional y/o Gerente Nacional de Fiscalización, según corresponda; adjuntos a la Comunicación
Interna de remisión del Proyecto Vista de Cargo y/o Acta de Intervención a las instancias
pertinentes, la firma de la Comunicación Interna de remisión representara conocimiento y
aprobación del Gerente Regional o Gerente Nacional de Fiscalización.

________________________________________________________________________________
Si como resultado del Control Diferido la Deuda Tributaria y/o la multa por contravención aduanera
hubiera sido pagada totalmente antes de la emisión de la Vista de Cargo, proyecta la Resolución
Determinativa de acuerdo a lo establecido en el artículo 159 del Código Tributario Boliviano, para
su remisión al Gerente Regional, junto al Formulario de Verificación de Pago de Deuda Tributaria,
de conformidad a lo establecido en el artículo 53 del Reglamento al Código Tributario Boliviano.
Si como resultado del Control Diferido la multa hubiera sido pagada totalmente antes de la emisión
del Acta de Intervención, en aquellos casos en los que la mercancía no se encontrara en depósito
aduanero, remite a la Gerencia Regional correspondiente el proyecto del Auto Administrativo junto
al Formulario de Verificación de Pago, de acuerdo a lo establecido en el artículo 159 del Código
Tributario Boliviano y articulo 53 de su Reglamento.
Se aclara que cuando se determine ilícito de contrabando y la mercancía se encuentre en

recinto, se procede al comiso de la misma no procediendo pago de multas ni tributos
omitidos en estos casos.
A continuación se muestra un resumen del tipo de observación y los resultados de los Controles
Diferidos en los siguientes cuadros:
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Tipo de
Numeral del Tipo de observación y resultado en documento final Normativa para
procedimiento el Control Diferido emitido por el documento
Fiscalización
1 Sin observaciones
Art. 169 del CTB
Con tributos omitidos y/o Resolución
y Art. 53 de su
2b Contravenciones Aduaneras Determinativa
Reglamento
PAGADOS
Auto Inicial de
2a Con Contravenciones Aduaneras Sumario Art. 168 del CTB
Contravencional
Con tributos omitidos y/o
Contravenciones Aduaneras Art. 96 del CTB y
2b PAGADOS PARCIALMENTE O NO Vista de Cargo Art. 18 de su
PAGADOS (Tributo Omitido menor o Reglamento
igual a 200000 UFV)
Contrabando (Tributo Omitido menor o Acta de
2c Art. 96 del CTB
igual a 200000 UFV) Intervención.
DELITOS ADUANEROS
Tipo de
Numeral del Tipo de observación y resultado en documento final Normativa para
procedimiento el Control Diferido emitido por el documento
Fiscalización
Contrabando (Tributo Omitido mayor a
3ª
200000 UFV) Acta de
Art. 187 del CTB
Con tributos omitidos PAGADOS Intervención.
3b
PARCIALMENTE O NO PAGADOS

________________________________________________________________________________
(Tributo Omitido mayor a 50000 UFV

con existencia de dolo)
Presentación de garantías para el Control Diferido cuando exista la verificación física de la

mercancía
Si como resultado del Control Diferido se encuentra tributo omitido y no exista presunción de delito
aduanero o contrabando, el operador podrá solicitar en forma escrita a la Unidad de Fiscalización
Regional, la autorización de salida de las mercancías de depósito, previa constitución de boleta de
garantía que ampare el 120% del importe de la Deuda Tributaria de acuerdo al procedimiento para
la administración de garantías vigente.
La boleta de garantía deberá ser renovable, irrevocable, incondicional e ejecución inmediata a

primer requerimiento, ante el incumplimiento de la obligación afianzada y deberán encontrarse
expresadas en Unidades de Fomento de Vivienda.
La boleta de garantía deberá constituirse inicialmente por un plazo de trescientos sesenta y cinco
(365) días calendario a partir de la fecha de notificación del resultado del examen documental y/o
reconocimiento físico. Es responsabilidad del operador mantener vigente la garantía y renovarla, en
tanto se resuelva el proceso.
La autorización de salida de la mercancía antes de la conclusión del Control Diferido será otorgada
y firmada por el fiscalizador actuante y el Jefe de la Unidad de Fiscalización o Jefe del
Departamento de Inteligencia Aduanera o Fiscalización a Operadores, previa aceptación de la
boleta de garantía por las instancias pertinentes.
3.9. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.-
EI pago de los tributos omitidos y sanciones determinadas como resultado del Control Diferido,
cuando corresponda, podrá ser efectuado por el operador en cualquier sucursal bancaria
autorizada, haciendo referencia en el documento de pago al número de Orden de Control Diferido
y presentar el Recibo único de Pago "RUP" ante la Unidad de Fiscalización Regional o Gerencia
Nacional de Fiscalización, según corresponda.
EI pago debe ser realizado de acuerdo a los siguientes conceptos de pago:
Nº de
CONCEPTO DE PAGO IMPORTES CONSIGNADOS
Código
El valor del Tributo Omitido Actualizado
216 GA Deuda Tributaria Fiscalización
más los intereses (TO + i)
217 IVA Deuda Tributaria Fiscalización
218 ICE Deuda Tributaria Fiscalización
219 IEHD Deuda Tributaria Fiscalización
Multa por contravenciones El valor de la multa establecida para
235
Fiscalización contravención
El valor de la multa establecida para
236 Multa por delitos Fiscalización
delitos aduaneros

________________________________________________________________________________
EI funcionario llena el formulario de revisión del pago efectuado, estableciendo si el pago

realizado corresponde a la totalidad de la Deuda Tributaria determinada, debiendo continuarse de
acuerdo a lo descrito en el literal E. del presente procedimiento.
TEMA Nº 4: PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
4.1. OBJETIVO.-
El objetivo de la fiscalización aduanera posterior, es el de comprobar, con posterioridad al

despacho aduanero u otras operaciones aduaneras el cumplimiento de la normativa legal aplicable
y las formalidades aduaneras, a objeto de verificar su correcta aplicación.
4.2. ALCANCE.-
La aplicación del presente procedimiento alcanza al sujeto pasivo, deudores solidarios y terceros
responsables contemplados en los artículos 22° al 31°, 34°, 35° y 152° del Código Tributario
Boliviano; artículo 4° del Decreto Supremo N° 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código
Tributario Boliviano y artículo 296° del Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000,
Reglamento a la Ley General de Aduanas:
a) Importadores;
b) Exportadores;
c) Transportadores Internacionales;
d) Empresas de Inspección Previa a la Expedición;
e) Agencias Despachantes de Aduana y Despachantes de Aduana;
f) Concesionarios de Tiendas Libres (Duty Free Shops);
g) Concesionarios de Depósitos Aduaneros;
h) Concesionarios de Zonas Francas;
i) Usuarios de Zonas Francas;
j) Entidades bancarias contratadas por la Aduana Nacional;
k) Empresas Consolidadoras y Desconsolidadoras;
l) Empresas de Servicio Expreso (courier).
A objeto de entender mejor el alcance del presente procedimiento y según las disposiciones
vigentes, se entiende por:
Sujeto Pasivo41. Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el Código Tributario y las Leyes.
Contribuyente 42. Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
- En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
41
42
________________________________________________________________________________
- En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición.
Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de

inversión administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás
fideicomisos.
Intransmisibilidad43. No perderá su condición de sujeto pasivo, quien según la norma jurídica

respectiva deba cumplir con la prestación, aunque realice la traslación de la obligación tributaria a
otras personas.
Sustituto44. Es sustituto, la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición
normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias,
materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
- Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o

jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la
obligación de empozar su importe al Fisco.
- Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el tributo
que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
- Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener junto
con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.
- Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por
dicho importe. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra éste.
- El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Deudores Solidarios45. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario.
En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.
Los efectos de la solidaridad son:
- La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a elección del sujeto
activo.
- El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin perjuicio de su
derecho a repetir civilmente contra los demás.
- El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados libera a los demás.
- La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido
concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento
a los demás con deducción de la parte proporcional del beneficio.
- Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los demás.
43
44
45
________________________________________________________________________________
Terceros Responsables46. Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de
sujeto pasivo deben, por mandato expreso del Código Tributario o disposiciones legales, cumplir
las obligaciones atribuidas a aquél.
El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por la

sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.
Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno 47. Son responsables del

cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio que administren:
- Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

- Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
- Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurídica.
- Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
- Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de
las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones.
Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del incumplimiento de las
obligaciones tributarias a que se refiere este Código y demás disposiciones normativas.
Responsables por Representación48. La ejecución tributaria se realizará siempre sobre el

patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecución.
En este caso, los responsables por la administración del patrimonio ajeno asumirán la calidad de
responsables por la representación del sujeto pasivo y responderán por la deuda tributaria hasta el
límite del valor del patrimonio que se está administrando.
Responsables Subsidiarios49. Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda
tributaria, el responsable por representación del sujeto pasivo pasará a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio
patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total
de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución tributaria
por haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas no realizaran los actos que fueran
necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o concursos,
los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas,
así como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes serán
responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o judicial.
46
47
48
49
________________________________________________________________________________
Solidaridad entre Responsables50. Cuando sean dos o más los responsables por representación
o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad será solidaria y la deuda podrá exigirse
íntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de éste a repetir en la vía civil contra
los demás responsables en la proporción que les corresponda.
4.3. RESPONSABILIDAD.-
Son responsables de su aplicación los funcionarios designados por la Gerencia Nacional de

Fiscalización para efectuar fiscalizaciones aduaneras posteriores (Funcionarios de la Gerencia
Nacional de Fiscalización y Unidades de Fiscalización de las Gerencias Regionales), denominados
para efectos de este procedimiento fiscalizadores, supervisores y jefes de unidades de fiscalización
regional (UFR).
La supervisión y control de la correcta aplicación de este procedimiento corresponde

a la Gerencia Nacional de Fiscalización a través del Jefe del Departamento de
Fiscalización a Operadores y a las Gerencias Regionales a través de las Jefaturas de
Unidad de Fiscalización Regional.
4.4. BASE LEGAL.-
Constituyen la base legal del presente procedimiento, las siguientes disposiciones:
- “Código Tributario Boliviano”, Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003.

- “Ley General de Aduanas”, Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999.
- “Ley de Procedimiento Administrativo”, Ley 2341 de 23 de abril de 2002.
- Texto Ordenado de la Ley N° 2492, Código Tributario Boliviano, Anexo N° 1 del D.S. 27947 de
20 de diciembre de 2004.
- Texto Ordenado de la Ley N° 1990, Ley General de Aduanas, Anexo N° 2 del D.S. 27947 de 20
de diciembre de 2004.
- “Reglamento al Código Tributario Boliviano”, D.S. N° 27310 de 9 de enero de 2004.
- “Reglamento a la Ley General de Aduanas’ D.S. N° 25870 de 11 de agosto de 2000.
- “Reglamento a la Ley 2341 de Procedimiento Administrativo’ D.S. N° 27113 de 23 de julio de
2003.
- Normativa aduanera conexa.
4.5. DESCRIPCCIÓN DEL PROCEDIMIENTO.-
ASPECTOS GENERALES
Se entiende por Fiscalización Aduanera Posterior (FAP) el conjunto de actividades a través de las
cuales la Aduana Nacional verifica e investiga los hechos, actos, sus elementos, relaciones y
circunstancias emergentes de las operaciones de comercio exterior.
Para efectos del presente procedimiento, los sujetos pasivos, sustitutos, responsables y terceros
previstos en el alcance del presente procedimiento se denominan “Operadores”.
Para efectos del presente procedimiento, la Autoridad Competente de la Administración Tributaria,

mencionada en el artículo 104° del Código Tributario Boliviano, es el Gerente Nacional de
Fiscalización de la Aduana Nacional de Bolivia.
50
________________________________________________________________________________
Para efectos del presente procedimiento, un funcionario de la Gerencia Nacional de Fiscalización,

funcionario de la Gerencia Regional, u otra persona natural, mayor de edad, podrán firmar como
testigos de actuación.
Los plazos establecidos en el presente procedimiento se computan a partir del día siguiente hábil a
aquel en que tenga lugar la comunicación, notificación o publicación del acto y concluyen al final de
la última hora del día de su vencimiento, conforme lo establece el numeral 3 del artículo 4° del
Código Tributario Boliviano (CTB).
Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que
tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final de la última hora del
día de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el último día del plazo sea inhábil se entenderá siempre
prorrogado al primer día hábil siguiente.
Facultades del fiscalizador
Para efectuar la fiscalización aduanera posterior los funcionarios encargados de la fiscalización

serán designados por la Autoridad Competente, como Autoridades Administrativas a efectos de
emitir los informes de fiscalización, el proyecto de vista de cargo y/o actas de intervención que
resultaren de dicho proceso.
A efectos de ejecutar la fiscalización aduanera posterior los funcionarios encargados de la

fiscalización pueden (Artículo 100° del CTB):
1. Requerir al Operador la información necesaria, así como cualquier libro, documento y

correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros,
datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicación
(software de aplicación) incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos
de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de datos y toda otra
documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de pago en Aduanas.
3. Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e
instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza
pública cuando fuera necesario o cuando tropezara con inconvenientes en el desempeño de
sus funciones.
4. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la función
pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a operaciones del
Operador, así como la presentación de dictámenes técnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
5. Solicitar información a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
6. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento, requisa y secuestro.
7. Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza,
cantidad, calidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de producción, manipulación,
transformación, transporte y comercialización de las mercancías.
8. Realizar inspección e inventario de mercancías, en establecimientos del Operador o vinculados
a éste, mismo que deberá prestar el apoyo logístico correspondiente (estiba, desestiba,
descarga y otros).
________________________________________________________________________________
9. Realizar, en coordinación con las autoridades aduaneras del país interesado, investigaciones
fuera del territorio nacional, con el objeto de obtener elementos de juicio para prevenir,
investigar, comprobar o reprimir delitos y contravenciones aduaneras.
Obligaciones del sujeto pasivo, responsables y terceros
Constituyen obligaciones para el sujeto pasivo, responsables y terceros, a efectos de la

fiscalización aduanera posterior (Artículo 70º del CTB):
1. Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,

investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.
2. Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en bancos y otras
instituciones financieras.
3. Conforme a lo establecido en disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros
especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e
información computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar,
exhibir y poner a disposición los mismos, en la forma y plazos en que el fiscalizador los
requiera.
4. Permitir el acceso y facilitar la revisión de toda la información, documentación, datos y bases
de datos relacionadas con el equipamiento de computación y los programas de sistema
(software básico) y los programas de aplicación (software de aplicación) incluido el código
fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad de las
operaciones vinculadas con la materia imponible.
5. Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistos por la Administración
Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán, así como el libre acceso a
la información contenida en la base de datos.
Asimismo, toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está
obligada a proporcionar, toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios,
emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con el Operador, cuando
fuere requerido expresamente.
El incumplimiento de la obligación de informar no podrá ampararse en disposiciones normativas,

estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos o
entes estatales o privados.
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobación de

las operaciones sujetas a fiscalización.
1. Generación de la Orden de Fiscalización
Para iniciar la fiscalización el Jefe del DFO elabora la Orden de Fiscalización en cuatro ejemplares
originales, y presenta para la aprobación y firma del Gerente Nacional de Fiscalización.
1.1. Ampliación de la Orden de Fiscalización
Cuando en el proceso de fiscalización se estableciera que, además de los operadores fiscalizados,

terceros (empresas de transporte, agencias despachantes de aduana, concesionarios de depósito
o zona franca, usuarios de zona franca y otros establecimientos vinculados o no al comercio
________________________________________________________________________________
exterior) pudiesen tener un derecho subjetivo o interés legítimo que pueda verse afectado, se
emitirán Ordenes de Fiscalización ampliatorias, a nombre de dichos operadores.
2. Notificación de inicio de fiscalización
Las notificaciones correspondientes a la Orden de Fiscalización, Actas de Infracción y los

resultados del proceso de fiscalización se notificarán al operador por uno de los medios previstos
en el parágrafo 1 del artículo 83° del CTB, según corresponda, considerando para el efecto el
numeral 4 del Artículo 4° de la misma norma legal.
Las Actas de Diligencia, solicitudes de información y otros requerimientos y/o comunicaciones

podrán ser puestos en conocimiento del operador por uno de los medios previstos en el artículo
87° (Por correspondencia Postal y Otros Sistemas Comunicación) del CTB.
Se notifica al operador por uno de los siguientes medios 51:
a) Personalmente;
b) Por Cédula;
c) Por Edicto;
d) Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado o por
sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
e) Tácitamente;
f) Masiva;
g) En Secretaría;
Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepción de
las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarán
en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos
fundados, la autoridad administrativa competente podrá habilitar días y horas extraordinarios.
La notificación deberá adjuntar la Orden de fiscalización y contener la siguiente información:
- La documentación que el Operador debe tener preparada y a disposición del (los) Fiscalizador
(es) en la fecha señalada.
- Solicitud de designación de un representante de la empresa, responsable de coordinar y
proporcionar la información requerida por (los) Fiscalizador(es) en el curso de su trabajo.
En caso de notificaciones masivas solamente se hará referencia al número de Orden de
Fiscalización.
3. Alcance de la fiscalización
La Fiscalización Aduanera Posterior verifica un despacho u operación aduanera específica o las

operaciones aduaneras realizadas por el Operador durante el periodo sujeto a fiscalización a través
del análisis técnico de los antecedentes y otros documentos relacionados a las operaciones de
comercio exterior; revisando valor, origen, clasificación arancelaria, cantidad, aplicación de
alícuotas y otros, además de verificar la correcta aplicación de la normativa vigente, según
corresponda.
51
Artículo 83 Ley Nº 2492
________________________________________________________________________________
Si durante el proceso de fiscalización, se establece la necesidad de la ampliación del alcance

(cantidad de despachos), Tributos, periodo y/u operaciones de comercio exterior efectuadas por el
operador, esta será dispuesta por el Gerente Nacional de Fiscalización y comunicada al operador
mediante carta.
4. Lugar y plazo de la fiscalización
La fiscalización aduanera posterior se realiza en los lugares establecidos en el artículo 101° del
CTB, por uno o más fiscalizadores en el plazo no mayor a doce (12) meses, prorrogables por seis
(6) meses más, de acuerdo a lo establecido en el parágrafo V del artículo 104° del CTB, a
requerimiento justificado de la Gerencia Nacional de Fiscalización o de la Gerencia Regional
correspondiente y mediante Resolución Administrativa de la MAE.
La fiscalización aduanera posterior se realiza en los siguientes lugares 52:
a) En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante que a
tal efecto hubiera designado.
b) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes
gravados.
c) Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realización del hecho imponible.
d) En casos debidamente justificados, estas facultades podrán ejercerse en las oficinas públicas;
en estos casos la documentación entregada por el contribuyente deberá ser debidamente
preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
Los funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus funciones podrán ingresar a los
almacenes, establecimientos, depósitos o lugares en que se desarrollen actividades o
explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en el Código Tributario.
5. Requerimientos de información y/o documentación durante la Fiscalización Aduanera

Posterior
La información y/o documentación solicitada por el (los) fiscalizador (es) deberá ser proporcionada
por el Operador en el plazo máximo de diez (10) días hábiles a partir del día siguiente de la fecha
de recepción de la solicitud.
La negativa o incumplimiento del plazo para proporcionar la información o documentación por parte
del Operador se hará constar en el Acta de Infracción.
6. Método de determinación de la base imponible
La base imponible se determinará sobre base cierta, en aplicación al parágrafo 1 del artículo 43º
del CTB, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma
directa e indubitable el hecho generador del tributo.
De conformidad a lo establecido en el artículo 44° del CTB se determinará la base imponible
52
Artículo 101 Ley Nº 2492
________________________________________________________________________________
utilizando el método sobre base presunta cuando la información necesaria para la determinación
sobre base cierta no haya sido proporcionada por el Operador.
Asimismo, de conformidad al parágrafo III del artículo 80° del CTB, las presunciones no
establecidas serán admisibles como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y
aquel que se trate de deducir haya un enlace lógico y directo según las reglas del sentido común.
(Circunstancias para la Determinación sobre Base Presunta). La Administración Tributaria

podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, sólo cuando
habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de
las siguientes circunstancias relativas a éste último:
a) Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.

b) Que no presenten declaración o en ella se omitan datos básicos para la liquidación del tributo,
conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Código.
c) Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciación o desarrollo de sus
facultades de fiscalización.
d) Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación respaldatoria o no
proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
e) Que se dé algunas de las siguientes circunstancias:
- Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y
costo.
- Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
- Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
- No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
- Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibiliten la determinación sobre base cierta.
- Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o
informáticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
información de interés fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
- Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la
prescripción.
- La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de
etiquetas, sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la alteración de las
características de mercancías, su ocultación, cambio de destino, falsa descripción o falsa
indicación de procedencia.
f) Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en
cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta.
Practicada por la Administración Tributaria la determinación sobre base presunta, subsiste la

responsabilidad por las diferencias en más que pudieran corresponder derivadas de una posterior
determinación sobre base cierta
7. Documentos a utilizar por los fiscalizadores a cargo de la ejecución de la FAP

________________________________________________________________________________
Actas de diligencia
Formulario que se utiliza de conformidad a lo establecido en el parágrafo II del artículo 104° del
CTB, que se elabora en doble ejemplar, en el que se hará constar lo siguiente (Ejemplar 1:
Operador y/o Tercero Responsable; Ejemplar 2: Expediente):
- Información y/o documentación adicional solicitada por el fiscalizador al operador, y/o

- Hechos, observaciones o hallazgos recogidos durante la FAP.
- Comunicación de la liquidación previa de la Deuda Tributaria.
Actas de Infracción
Documento numerado que se redacta en triple ejemplar, utilizado para el registro de negativa o
incumplimiento en la entrega de información o documentos conforme lo establecido en los incisos
e) y del artículo 186° de la Ley General de Aduanas (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar 2:
Expediente; Ejemplar 3: Gerencia Regional)
5.6. PROCEDIMIENTO.-
1. INICIO DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
1. Generación de la Orden de Fiscalización
Gerencia Nacional de Fiscalización
Emite la Orden de Fiscalización, en tres (3) ejemplares. (Ejemplar 1: Operador; Ejemplar 2: Archivo
GNF; Ejemplar 3: Archivo DFO o UFR)
2. Notificación de inicio de fiscalización
Departamento de fiscalización a Operadores / Unidad de fiscalización Regional
Elabora la Notificación de Inicio de Fiscalización y la adjunta a la Orden de Fiscalización para la

notificación al operador.
2. EJECUCIÓN DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
Gerencia Nacional de Fiscalización
Departamento de Fiscalización a Operadores / Unidad de Fiscalización Regional
Se elaboran Requerimientos de información.

Se revisan, evalúan y verifican la información y documentación obtenida.
Se elaboran Actas de Diligencia o cartas, cuando corresponda, para su notificación al operador.
Se elaboran Actas de Infracción, cuando corresponda, para su notificación al operador.
3. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
3.1. Informe Técnico

________________________________________________________________________________
Elabora el informe técnico en el que especifica si producto del trabajo realizado se encontraron o
no hallazgos.
En caso de existir hallazgos, el informe técnico contiene las disposiciones legales en que se
fundamentan, la presunta calificación de la conducta y de corresponder señala la deuda tributaria y
las sanciones respectivas.
El informe técnico no constituye Resolución Determinativa y, en consecuencia, no puede ser objeto

de impugnación.
Gerencia Nacional Jurídica / Unidad Legal
A solicitud de la Gerencia Nacional de Fiscalización o Gerencia Regional, emite informe legal

evaluando la calificación del presunto ilícito reportado en informe técnico emitido por el
Departamento de Fiscalización a Operadores o la Unidad de Fiscalización Regional. Los informes
técnicos pueden presentar los resultados que se detallan a continuación:
3.1.1. Presunción de la comisión de contravención
a) Cuando las observaciones se califiquen como contravenciones aduaneras, conforme lo

establecido en el artículo 160º numerales 5 y 6 deI CTB, el artículo 186° de la Ley General de
Aduanas y el Anexo de clasificación de contravenciones aduaneras y graduación de sanciones,
se remite el expediente a la Gerencia Regional correspondiente conforme lo establecido en el
artículo 53° del Reglamento al Código Tributario Boliviano, para la aplicación del sumario
contravencional establecido en el artículo 168° deI CTB.
b) Cuando la contravención tributaria detectada esté vinculada a la omisión de pago prevista en el
numeral 3 del artículo 160º y en el artículo 165° del CTB, en aplicación del artículo 53° del D.S.
27310, Reglamento al Código Tributario Boliviano, se procede conforme lo descrito en el punto
4.2. siguiente.
En los casos en que se establecieran en forma conjunta las conductas descritas en los
incisos a. y b. precedentes, corresponde la aplicación del artículo 169° del CTB sobre
unificación de procedimiento.
c) Cuando la contravención tributaria sea por contrabando de acuerdo a lo prescrito en el numeral

4 del artículo 160º y el último párrafo del artículo 181° del CTB, se procede conforme lo
descrito en el punto 3.3. siguiente.
3.1.2. Presunción de la comisión de delito tributario
Cuando se establece la presunción de la comisión de delito tributario, el informe puede reportar:
a) Contrabando de mercancías (numeral 5 del artículo 175º, artículo 181°, CTB)

b) Defraudación Aduanera (numeral 2 del artículo 175°, artículo 178°, CTB)
c) Otros delitos aduaneros tipificados en los artículos 171° al 177° de la Ley General de Aduanas,
considerando la concurrencia de las circunstancias agravantes previstas en el artículo 155° del
CTB, en caso de existir.
En estos casos, el fiscalizador continúa conforme lo descrito en el numeral 3.4 siguiente.
3.2. Vista de Cargo

________________________________________________________________________________
3.2.1 Elaboración de la Vista de Cargo
Departamento de Fiscalización a Operadores / Unidad de fiscalización Regional
Proyecta la Vista de Cargo conforme el artículo 96° parágrafo 1 del CTB y el artículo 18° del DS
27310, en dos (2) ejemplares para su remisión junto al informe técnico a la Gerencia Regional
correspondiente.
3.2.2 Notificación de la Vista de Cargo
Gerencia Regional
Notifica la Vista de Cargo al Operador, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 4, literal A del

presente procedimiento, para que en el plazo de treinta (30) días calendario, presente sus
descargos ante la Gerencia Regional
3.2.3 Resolución Determinativa
Gerencia Regional
Emite la Resolución Determinativa, misma que puede tener los siguientes resultados:
3.2.3.1. Si el operador no presentara descargos o estos no cumplieran lo establecido en el Artículo

81° del CTB la Resolución Determinativa será emitida por el monto de la deuda tributaria
consignada en la Vista de Cargo y la sanción por la conducta.
3.2.3.2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable descargare o cumpliere con la Vista de Cargo,
incluida la sanción por Omisión de Pago, se emitirá la Resolución Determinativa que establezca la
inexistencia de la deuda tributaria.
3.3. Acta de Intervención contravencional
3.3.1. Elaboración del Acta de Intervención Contravencional
Departamento de Fiscalización a Operadores / Unidad de fiscalización Regional
Elabora en tres (3) ejemplares el Acta de Intervención conforme lo establecido en el artículo 96°
parágrafo II del CTB, artículo 66 del RCTB y al formato aprobado por el
Directorio de la Aduana Nacional, para su remisión a la Gerencia Regional correspondiente.
El Acta de intervención contravencional se notificará a los presuntos responsables, para que en el

plazo de tres (3) días hábiles administrativos presenten sus descargos, de conformidad a lo
establecido en el segundo párrafo del artículo 98° del CTB.
3.3.2. Notificación Acta de Intervención Contravencional
Gerencia Regional
Notifica el Acta de Intervención al Operador, para que en el plazo de tres (3) días calendario,
presente sus descargos ante la Gerencia Regional.
________________________________________________________________________________
Unidad de Fiscalización
Elabora el informe técnico en el plazo de dos (2) días evaluando los descargos presentados.
Un/dad Legal
Proyecta la Resolución correspondiente con los resultados del informe técnico.
3.3.3 Resolución Sancionatoria Final / Auto Administrativo
Gerencia Regional
Emite la Resolución, misma que puede tener los siguientes resultados:
3.3.3.1. Si el operador no presentara descargos o estos no cumplieran lo establecido en el Artículo

81° del CTB la Resolución Sancionatoria será emitida declarando probada la comisión por
contrabando contravencional, con la determinación de los tributos aduaneros que corresponda e
imponiendo las sanciones previstas en el artículo 181° del CTB.
3.3.3.2. Si el operador presenta descargos y éstos cumplieran lo establecido en el Artículo 81° del
CTB, emitirá Resolución Final que declare improbada la comisión de contrabando contravencional.
3.3.3.3. Si el sujeto pasivo o tercero responsable cancelase los tributos aduaneros y la sanción
correspondiente, se emitirá el Auto Administrativo que declare la extinción de la potestad de la
Administración Aduanera para ejercer la acción por contravención por contrabando y ejecutar la
sanción de comiso.
3.4. Acta de Intervención por delito
Departamento de fiscalización a Operadores / Unidad de Fiscalización Regional
Elabora el Acta de Intervención conforme lo establecido en el artículo 187° del CTB y el Manual de
Gestión para la etapa preparatoria de juicio en procesos penales aduaneros, que será presentado
con el expediente completo por la GNF o la Gerencia Regional al Ministerio Público.
3.5. Resolución Determinativa / Auto Administrativo por inexistencia de deuda tributaria
Departamento de fiscalización a Operadores / Unidad de Fiscalización Regional
3.5.1. Si como resultado de la fiscalización no existieran hallazgos, de conformidad a lo establecido

en el artículo 104°, parágrafo VI del CTB, emite la Resolución Determinativa, en tres (3)
ejemplares, en la que especifica la inexistencia de deuda tributaria.
3.5.2. Si como resultado de la fiscalización la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente antes
de la emisión de la Vista de Cargo, proyecta la Resolución Determinativa de acuerdo a lo
establecido en el artículo 159° del Código Tributario Boliviano, para su remisión a la Gerencia
Regional correspondiente, de conformidad a lo establecido en el artículo 53° del Reglamento al
Código Tributario Boliviano.
________________________________________________________________________________
3.5.3. Si como resultado de la fiscalización la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente antes
de la emisión del Acta de Intervención Contravencional, remite el informe técnico a la Gerencia
Regional correspondiente y el proyecto del Auto Administrativo solicitando la emisión del mismo de
acuerdo a lo establecido en el artículo 159° del Código Tributario Boliviano.
3.6. Emisión y Notificación de Resolución Determinativa / Auto Administrativo por extinción

de la Acción y Sanción
Gerencia Regional
Emite y notifica la Resolución Determinativa en el plazo de diez (10) días hábiles.

Emite el Auto Administrativo en un plazo de diez (10) días hábiles que declare la extinción de la
potestad de la Administración Aduanera para ejercer la acción por contravención por contrabando y
ejecutar la sanción de comiso.
4. Pago de la Deuda Tributaria
El pago de los tributos omitidos y sanciones determinadas como resultado de la Fiscalización

Aduanera Posterior, cuando corresponda, podrá ser efectuada por el operador en cualquier
sucursal bancaria autorizada.
El Operador debe hacer referencia en el documento de pago al número de

Orden de Fiscalización.
El pago debe ser realizado de acuerdo a los siguientes conceptos de pago:
Nº de
CONCEPTO DE PAGO IMPORTES CONSIGNADOS
Código
216 GA Deuda Tributaria Fiscalización El valor del Tributo Omitido Actualizado
217 IVA Deuda Tributaria Fiscalización El valor del Tributo Omitido Actualizado
218 ICE Deuda Tributaria Fiscalización El valor del Tributo Omitido Actualizado
219 IEHD Deuda Tributaria Fiscalización El valor del Tributo Omitido Actualizado
235 Multa por contravenciones El valor de la multa establecida para
Fiscalización contravención
236 Multa por delitos Fiscalización El valor de la multa establecida para
delitos aduaneros
El Operador presenta el Recibo Único de Pago “RUP” ante la Gerencia Nacional de Fiscalización o
ante la Gerencia Regional, según corresponda, con la que el fiscalizador elabora un informe de
pago, estableciendo si el pago realizado corresponde a la totalidad de la deuda tributaria
determinada, debiendo continuarse de la siguiente manera:
4.1. En los casos en que se determinó la presunción de la comisión de contrabando

contravencional, se aplica lo descrito en el numeral 3.3.3.3 precedente.

________________________________________________________________________________
4.2. En los casos en que se determinó la presunción de la comisión de delito, se aplica lo descrito
en el numeral 3.4 precedente.
4.3. En los casos en que se determinó la comisión de contravención tributaria o aduanera se aplica
lo descrito en el numeral 3.2.3.2 precedente.
PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y

ADUANERAS
CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES

________________________________________________________________________________
ARTÍCULO 5. (CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS). A efectos de la aplicación

del presente procedimiento, constituyen contravenciones tributarias las establecidas en los
numerales 3, 4, 5 y 6 del artículo 160 del CTB.
Asimismo, constituyen contravenciones aduaneras el incumplimiento a deberes formales

determinados en el artículo 165 bis de la referida norma, las cuales revisten carácter tributario.
Las contravenciones referidas precedentemente, serán sancionadas con multa o

suspensión temporal de actividades, en el marco de lo dispuesto en el artículo 165 ter del CTB,
conforme al "Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras".
ARTÍCULO 6. (FORMAS DE INICIO DEL PROCEDIMIENTO). El procedimiento para sancionar

contravenciones puede iniciarse de las siguientes formas:
a) Procedimiento contravencional no vinculado al Procedimiento de

Determinación.
b) Procedimiento contravencional vinculado al Procedimiento de Determinación.

c) Sanción por imposición directa.
ARTÍCULO 7. (COMPETENCIAS). Tienen competencia para iniciar y sustanciar el proceso para

sancionar contravenciones tributarias y aduaneras:
a) Gerencia Nacional de Fiscalización

b) Gerencias Regionales
d) Administraciones de Aduana
Para la emisión de Resoluciones Sancionatorias y Autos de Multa, son competentes las

Gerencias Regionales y las Administraciones de Aduana.
PROCEDIMIENTO CONTRAVENCIONAL NO VINCULADO AL

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN
ARTÍCULO 8. (DILIGENCIAS PRELIMINARES). Las diligencias preliminares estarán a cargo de

las instancias competentes señaladas en el artículo 7 del presente procedimiento, de acuerdo a lo
siguiente:
1. Cuando se constate la existencia de indicios de una contravención, la instancia

competente impulsará de oficio, el inicio del procedimiento a través de la emisión del AISC.
2. Cuando la posible contravención emerja de una denuncia, ésta deberá contar con los
elementos probatorios suficientes y debe ser presentada de forma escrita ante cualquier instancia
de la Aduana Nacional. Instancia que de acuerdo a su competencia podrá determinar el inicio del
proceso o remitirla a la autoridad competente.
Presentada la denuncia, se evaluarán las circunstancias de los hechos y los elementos

probatorios que fundamentarán el AISC.
ARTÍCULO 9. (INICIO DEL PROCEDIMIENTO). Para iniciar el procedimiento se emitirá el AISC,

el cual contendrá mínimamente lo siguiente:

________________________________________________________________________________
1. Número del AISC.

2. Fecha de emisión.
3. Nombre o razón social del presunto contraventor.
4. Acto u omisión que origina la contravención y norma en la que esté estipulada.
5. Sanción aplicable a la contravención.
6. Plazo y lugar donde se puede presentar descargos.
7. Firma de la Autoridad competente.
La notificación al presunto contraventor con el AISC, dará lugar al inicio del proceso
contravencional.
ARTÍCULO 10. (TRAMITACIÓN Y PRESENTACIÓN DE DESCARGOS). El presunto

contraventor en el plazo de veinte (20) días corridos computables a partir de la fecha de su
notificación con el AISC, podrá presentar por escrito las pruebas de descargo, alegaciones,
documentos, e información que crea conveniente, o señalar dónde se encuentran éstas,
con el objeto de desvirtuar el cargo establecido en el AISC. La presentación de los
documentos de descargo se realizará ante la instancia donde se inició el proceso
contravencional.
ARTÍCULO 11. (CONCLUSIÓN). El procedimiento concluirá con la emisión de la Resolución

Sancionatoria, cuando se determine la existencia de la contravención y a través de Resolución
Final del Sumario, cuando se determine su inexistencia o el pago total.
ARTÍCULO 12. (RESOLUCIÓN FINAL DEL SUMARIO) Vencido el plazo establecido en el artículo
1 o, del procedimiento, y si el presunto contraventor hubiese presentado descargos suficientes
que desvirtúen la contravención o hubiera efectuado el pago de la sanción, la instancia que emitió
el AISC, en el plazo de veinte (20) días corridos emitirá la Resolución Final del sumario, la cual
contendrá:
1. Número de Resolución Final del Sumario.

2. Fecha de emisión.
3. Nombre o razón social del presunto contraventor.
4. Número del AISC.
5. Relación de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos, información presentada
y la valoración realizada sobre los descargos.
6. Registro Único de Pago de la sanción, en caso de corresponder.
7. Firma de la Autoridad competente.
ARTÍCULO 13. (RESOLUCIÓN SANCIONATORIA). Si las pruebas presentadas por el supuesto

contraventor fueran insuficientes o no fueron presentadas, la instancia competente valorará dichos
extremos y calificará la contravención cometida imponiendo la sanción que corresponda mediante
RS, la cual debe ser emitida en un plazo no mayor a veinte (20) días corridos computables desde
el día siguiente al vencimiento del plazo previsto para la presentación de descargos, a ese efecto,
la resolución debe contener la siguiente información:
a) Número de RS.
b) Lugar y Fecha de emisión.
e) Nombre o razón social del presunto contraventor.
________________________________________________________________________________
d) Número del AISC.

e) Acto u omisión que origina la posible contravención y norma en la que está estipulada.
f) Sanción aplicada señalando la norma en que se halla estipulada.
g) Relación de pruebas de descargo, alegaciones, documentos e información presentada por
el supuesto infractor y la valoración que se realizó sobre los mismos.
h) Plazos y Recursos que tiene el presunto contraventor para impugnar la RS.
i) Firma de la Autoridad competente.
Si la RS establece una multa que posteriormente fuese pagada, se emitirá un Auto de

Conclusión donde se instruya el archivo de obrados.
PROCEDIMIENTO CONTRAVENCIONAL VINCULADO AL

ARTÍCULO 14. (INICIO DEL PROCEDIMIENTO). Si durante la tramitación del proceso de

determinación se identifican contravenciones tributarias y aduaneras que no hayan sido
sancionadas, ni pagadas, se procesarán contravencionalmente subsumiendo el proceso
sancionador al proceso principal de determinación.
En consecuencia, la Vista de Cargo hará las veces de AISC, y en todos los casos, deberá calificar
todas las conductas contraventoras identificadas, así sean contravenciones aduaneras con
sanción especial de imposición directa, abriendo plazo para la presentación de descargos.
Sin perjuicio de lo establecido, se podrá hacer constar mediante Acta de Infracción

circunstanciada, en calidad de prueba preconstituida, los hechos u omisiones atribuibles al
Operador que constituyan contravenciones aduaneras, conforme lo dispuesto por el artículo 104,
parágrafo II del CTB.
ARTÍCULO 15. (TRAMITACIÓN Y PRESENTACIÓN DE DESCARGOS). El término para la

presentación de pruebas de descargo se sujetará al plazo de treinta (30) días corridos desde la
notificación de la Vista de Cargo, conforme a lo señalado en el artículo 98 del CTB.
ARTÍCULO 16. (CONCLUSIÓN). Una vez vencido el plazo señalado en el artículo anterior, el
procedimiento contravencional vinculado al procedimiento de determinación, concluirá con la
emisión de la RD, que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la
sanción por contravención.
Si la deuda tributaria aduanera hubiera sido pagada totalmente después de iniciado el control
posterior y antes o hasta diez (10) días después de la notificación de la Vista de Cargo, quedará
automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por contravención de omisión de pago, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 157 del CTB (Arrepentimiento Eficaz).
Si la deuda tributaria aduanera hubiera sido pagada totalmente después del décimo día hábil de la
notificación de la Vista de Cargo, quedando pendiente el pago por la sanción por omisión de pago,
se emitirá la RD de Inexistencia de Deuda Tributaria, que dispondrá el inicio de sumario
contravencional correspondiente. Dicho proceso contravencional deberá ser sustanciado
conforme a lo dispuesto en el Capítulo II "Procedimiento Contravencional no Vinculado al

________________________________________________________________________________
Procedimiento de Determinación", Título II del presente Procedimiento, sobre el veinte por

ciento (20%) del tributo omitido actualizado, expresado en UFV 's.
ARTÍCULO 17. (RESOLUCIÓN DETERMINATIVA). La RD debe ser emitida y notificada en

un plazo no mayor a sesenta (60) días corridos computables desde el día siguiente al
vencimiento del plazo previsto para la presentación de descargos y hará las veces de
Resolución Sancionatoria.
Dicha resolución deberá evaluar las pruebas presentadas por el Operador, la calificación
de la conducta, los criterios de valoración de descargos, la aplicación de la sanción por
contravención, además de los requisitos mínimos señalados en el artículo 27 del presente
Procedimiento.
CAPÍTULO IV
SANCIÓN POR IMPOSICIÓN DIRECTA
ARTÍCULO 18. (IMPOSICIÓN DE SANCIÓN DE FORMA DIRECTA). La Imposición de

Sanciones de forma directa procede en las contravenciones aduaneras previstas con
sanción especial señaladas en el Anexo de Clasificación de Contravenciones
Aduaneras; conforme a lo establecido en el numeral 3, parágrafo II, artículo 162 del CTB.
ARTÍCULO 19. (SUSTANCIACIÓN). I. Advertida la contravención, la autoridad competente

emitirá de manera inmediata el "Auto de Multa", que hará las veces de Resolución
Sancionatoria y contendrá:
a. Número del Auto de Multa. b. Lugar y fecha de emisión.

c. Nombre o razón social del contraventor.
d. Acto u omisión que origina la contravención y norma en la que está estipulada.
e. Sanción aplicada señalando la norma en que esté estipulada. f Plazos y Recursos que
tiene el contraventor para impugnar. g. Firma de la Autoridad competente.
En el Auto de Multa, deberá constar la firma del contraventor, en caso de que el mismo
se rehusara a firmar, deberá participar un testigo de actuación como constancia de la
notificación.
El pago de la sanción impuesta a través del Auto de Multa deberá ser efectuado dentro
de los siguientes veinte (20) días corridos después de su notificación. Una vez verificado
el pago total, se emitirá el Auto de Conclusión.
El Auto de Multa podrá ser notificado al Operador, tercero responsable, mandatario,

representante, dependiente, administrador o encargado, siempre que éste haya incurrido en la
conducta contravencional, en cuyo caso, su representado será responsable de las sanciones que
correspondieran, sin perjuicio del derecho de éste a repetir contra aquellos; conforme lo dispuesto
por el artículo 158 del CTB.
CAPÍTULO V
PROCESAMIENTO DE LA OMISIÓN DE PAGO POR DEUDAS AUTODETERMINADAS

________________________________________________________________________________
ARTÍCULO 20. (SANCIÓN PECUNIARIA POR OMISIÓN DE PAGO POR DEUDAS

AUTODETERMINADAS). Se emitirá el AISC a fin de iniciar el sumario contravencional por
omisión de pago, una vez que se susciten los siguientes casos:
1. Cuando la Administración Tributaria Aduanera notifique el PIET por la declaración

autoderminada y no pagada.
2. Incumplimiento al Plan de Facilidades de Pago de una deuda autodeterminada.
El importe del AISC, estará sujeto a lo establecido en el artículo 156 del CTB.
CAPÍTULO I PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN POR CONTROL POSTERIOR
ARTÍCULO 21. (MODALIDADES DE CONTROL POSTERIOR). El control posterior, es el

conjunto de actividades a través de las cuales la Aduana Nacional verifica e investiga los hechos,
actos, sus elementos, relaciones y circunstancias, emergentes de las operaciones de comercio
exterior, después del levante; que no pudieron ser verificados en controles anticipados o
durante el despacho, conforme señala el artículo 48 del Decreto Supremo Nº 2731O.
Las modalidades para efectuar el control posterior son:
1. Fiscalización Aduanera Posterior (FAP). Verifica documentalmente uno o más despachos

aduaneros realizados por el Operador; pudiendo revisar uno o más de los siguientes aspectos:
valor, origen, clasificación arancelaria, cantidad, aplicación de alícuotas u otros; en función al
o los riesgos establecidos en el Análisis de Riesgo de Fiscalización (ARF) u otro documento que
haya determinado la realización de la FAP (Informe Técnico, Ficha Informativa, denuncia, etc.)
2. Control Diferido (CD). Verifica lo mencionado en el numeral 1., limitado a un (1) solo
despacho, mismo que puede ser realizado con revisión física de la mercancía o sin revisión
física de la mercancía.
ARTÍCULO 22. (COMPETENCIAS). Son competentes para efectuar los procesos de control
posterior:
a) La Gerencia Regional donde se efectuaron los despachos.
b) La Gerencia Regional donde el Operador tenga registrado su domicilio fiscal.
Para este efecto, las Gerencias Regionales tienen bajo su competencia los
siguientes Departamentos:
GERENCIA REGIONAL
DEPARTAMENTOS

________________________________________________________________________________
Santa Cruz Santa Cruz

La Paz La Paz, Beni y Pando
Oruro Oruro
Cochabamba Cochabamba
Tarija Tarija
Potosí Potosí y Chuquisaca
La Gerencia Nacional de Fiscalización, que podrá iniciar el proceso de Control Posterior a

despachos realizados en cualquier Administración de Aduana del país o a Operadores
que tengan su domicilio fiscal registrado en cualquier Departamento del país.
ACTUACIONES DEL CONTROL POSTERIOR
ARTÍCULO 23. (INICIO DEL PROCESO). El control posterior se uncia con la emisión y
notificación de la Orden de FAP u Orden de CD, la misma que debe mínimamente
contener:
1. Número de Orden
2. Fecha de emisión
3. Nombre o razón social del Operador
4. Número de Identificación Tributaria (NIT) o número de Cédula de Identidad
5. Alcance del proceso de determinación (DUis, DUEs, tributos aduaneros, período,
elementos y/o hechos que abarcan el control)
6. Identificación del o los funcionarios actuantes
7. Firma y sello de la autoridad competente:
a) Gerente Nacional de Fiscalización, para controles posteriores que son

realizados por la Gerencia Nacional de Fiscalización (GNF)
b) Gerente Regional, para controles posteriores que son realizados por las Unidades
de Fiscalización Regionales
ARTÍCULO 24. (ACTAS). Durante el control posterior podrán emitirse las siguientes Actas:
1. Acta de Diligencia: Documento que se elabora en el transcurso de la ejecución del control

posterior de acuerdo a lo establecido en el artículo 104, parágrafo 11 del CTB, en aquellos casos
que corresponda, por los funcionarios actuantes, en el que se podrá hacer constar lo siguiente:
a) Observaciones
b) Identificación de la mercancía (para CD con revisión física de la mercancía
c) Resultados preliminares del control
d) Información y/ o documentación adicional solicitada por el fiscalizador al Operador
e) Inexistencia de documentos
f) Recepción/devolución de documentos
g) Cualquier otro hecho que los funcionarios actuantes consideren relevante

________________________________________________________________________________
2. Acta de Infracción: Si en los períodos comprendidos en el proceso de control posterior o

durante su desarrollo, se cometieron contravenciones aduaneras, se elaborará (n) Acta (s) de
Infracción vinculadas a la determinación, como constancia del hecho por cada contravención.
Dichas Actas, se acumulará (n) a los antecedentes y se consolidará (n) en la Vista de Cargo,
en virtud a la unificación de procedimientos dispuesta en el artículo 169, parágrafo I del CTB.
Deberán contener como mínimo:
a) Número de Acta b) Fecha de emisión.

e) Nombre o razón social del Operador.
d) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad
e) Número de Orden de FAP o CD
f) Acto u omisión que origina la contravención. g) Norma específica infringida.
h) Sanción aplicada, señalando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida.
i) Nombre y firma de los funcionarios actuantes.
ARTÍCULO 25. (RESULTADOS). Los resultados del proceso de control posterior pueden ser los
siguientes:
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS
En un proceso de control posterior el área de fiscalización podrá emitir más de un documento

final de los mencionados en el presente artículo, situación que debe estar reflejada en el Informe
Técnico de Fiscalización.
DELITOS ADUANEROS
Cuando se establezca la posible comisión del ilícito de contrabando, de forma previa a la emisión
del Acta de Intervención se deberá comunicar al Operador a través de un acta de diligencia los
resultados preliminares del control posterior.
De conformidad al artículo 174 del CTB, cuando se establezca la posible comisión del delito de
defraudación, se deberá concluir el proceso de determinación de forma previa al inicio del proceso
en la vía penal por dicho ilícito, considerando que la RD debe limitarse a establecer únicamente el
quantum de la deuda tributaria.
ARTÍCULO 26. (VISTA DE CARGO). l. De conformidad con el artículo 96 del CTB y artículo 18
del Decreto Supremo Nº 2731O, este documento deberá contener como mínimo, la siguiente
información:
a. Número de Vista de Cargo

b. Fecha de emisión
c. Nombre o razón social del Operador
d. Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad
e. Número de Orden de FAP o CD
f. Alcance (DUis, DUEs, tributos aduaneros, período, elementos y/o hechos
g. Justificación del método de determinación usado (Base Cierta y/o Base Presunta)

________________________________________________________________________________
h. Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten las observaciones

detectadas en el proceso de control y la normativa contravenida que corresponde a
cada observación
l. Base Imponible expresada en bolivianos
J. Calificación preliminar por la conducta atribuida al Operador, que refieren indicios sobre la
comisión de una contravención (Ej. Omisión de Pago por subvaluación)
k. Liquidación previa del adeudo tributario
l. Plazo y lugar para presentar descargos, respecto a la liquidación previa del adeudo tributario
m. Firma y sello del Gerente y Jefe de Fiscalización
a) Gerente Nacional de Fiscalización y Jefe de Departamento de Fiscalización a

Operadores (DFO) o Jefe del Departamento de Inteligencia Aduanera (DIA), para controles
posteriores realizados por la GNF.
b) Gerente Regional y Jefe Regional de la Unidad de Fiscalización, para controles posteriores

realizados por las Gerencias Regionales.
Cuando las observaciones establecidas en el proceso de control posterior, abarquen

simultáneamente la determinación de la base imponible sobre base cierta y sobre base presunta,
se deberá aclarar este hecho, detallando las circunstancias para cada método de determinación y
la exposición de la liquidación preliminar por separado.
Considerando lo señalado en los artículos 43, 45, parágrafo II y 96 del CTB y el Acuerdo de Valor
de la OMC, para la determinación de la base imponible por ajuste de valor, el primer método
establecido en el Acuerdo del Valor de la OMC "Valor de transacción" será entendido como Base
Cierta y los demás métodos, serán entendidos como Base Presunta.
ARTÍCULO 27. (RESOLUCIÓN DETERMINATIVA). l. La RD con observaciones deberá contener

como requisitos mínimos, lo siguiente:
a. Número de RD.
b. Lugar y fecha de emisión.
c. Nombre o razón social del Operador.
d. Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad.
e. Número de Orden de FAP o CD.
f. Número de la Vista de Cargo, fecha de emisión y notificación.
g. Base imponible expresada en bolivianos.
h. Método de la determinación: base cierta y/o presunta.
l. Alcance (DUis, DUEs, tributos aduaneros, período, elementos y/o hechos
J. Liquidación del adeudo tributario

k. Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten cada observación
determinada y la norma específica infringida (fundamentos de hecho y de derecho) que respalden
las observaciones que dieron origen al monto de la deuda tributaria.
l. Consignar la Calificación de la conducta y aplicación de la sanción correspondiente,
señalando la disposición que la define como tal y establece la sanción pecuniaria.
m. Relación de las pruebas de descargo, alegaciones, documentación e información presentadas
por el Operador y la valoración realizada por la Administración Tributaria Aduanera.
n. Plazos y recursos que tiene el Operador para impugnar la RD. o Firma y sello del Gerente
Regional y Jefe de la Unidad Legal de la Gerencia Regional.

________________________________________________________________________________
Cuando las observaciones establecidas en el proceso de control abarquen simultáneamente la

determinación de la base imponible sobre base cierta y sobre base presunta, se deberá aclarar
este hecho, detallando las circunstancias para cada método de determinación, expresando la
liquidación del adeudo tributario por separado.
Las Resoluciones Determinativas emitidas para controles posteriores sin observación, con la
deuda tributaria pagada totalmente, deberán ser firmadas por el Gerente y Jefe de Fiscalización:
a) Gerente Nacional de Fiscalización y Jefe del DFO o Jefe del DIA, para controles posteriores
realizados por la GNF.
b) Gerente Regional y Jefe Regional de la Unidad de Fiscalización, para controles posteriores
realizados por las Gerencias Regionales.
ARTÍCULO 28. (ACTA DE INTERVENCIÓN). l. Para los ilícitos de contrabando y defraudación

aduanera se elaborará el Acta de Intervención conforme lo establecido en los artículos 96
parágrafo II, 178 y 187 del CTB y artículo 66 del Decreto Supremo Nº
27310, misma que podrá ser sustanciada por la vía administrativa o a través del
Ministerio Público, conforme corresponda.
Para el ilícito de contrabando se realizará una tasación de la mercancía a fin de determinar las
multas establecidas en los parágrafos II y III del artículo 181 del CTB. En caso de contrabando
contravencional el Acta de Intervención será notificada por la Aduana Nacional y en caso de
delito aduanero el Acta de Intervención se remitirá al Ministerio Público a través de la Unidad
Legal de la Gerencia Regional correspondiente.
Si se evidencia en el momento de realizar la tasación que el precio de la mercancía declarada

está por debajo de los precios referenciales de la Aduana Nacional y/o páginas web aprobadas
para consultar precios de mercancías; se deberá realizar el ajuste correspondiente al precio
de la mercancía y establecer la multa correspondiente.
ARTÍCULO 29. (AUTO INICIAL DE SUMARIO CONTRAVENCIONAL). Cuando el Operador pague

la Deuda Tributaria se procederá de acuerdo a lo señalado en el artículo 16 del presente
Procedimiento.
ARTÍCULO 30. (PLAZOS PARA LA FAP). La FAP se realizará en los lugares establecidos
en el artículo 1O1 del CTB, por uno o más fiscalizadores, en el plazo no mayor a doce (12)
meses, prorrogables por seis (6) meses más, de acuerdo a lo establecido en el artículo
104, parágrafo V del CTB, a requerimiento justificado de la GNF o de la Gerencia Regional
correspondiente y autorizado mediante Resolución Administrativa de la MAE; plazo computable
a partir del día siguiente hábil de la notificación de la Orden de FAP hasta la notificación de la
Vista de Cargo, el Acta de Intervención, Resolución Administrativa de Facilidades de Pago o la
RD en aquellos casos que no existan observaciones o se haya pagado la deuda tributaria.
ARTÍCULO 31. (PLAZOS PARA EL CD SIN MERCANCÍAS). El CD debe ser realizado en un

plazo no mayor a cuarenta (40) días corridos computables a partir del día siguiente hábil de la
notificación con la Orden de CD hasta la notificación de la Vista de Cargo, el Acta de Intervención,
________________________________________________________________________________
Resolución Administrativa de Facilidades de Pago o la RD en aquellos casos que no existan

observaciones o se haya pagado la deuda tributaria.
El plazo de ejecución podrá ser ampliado por sesenta (60) días corridos adicionales, previa
solicitud justificada mediante informe escrito del (los) fiscalizador (es) y Jefe de Unidad o
Departamento, y autorización del Gerente Regional o Gerente Nacional de Fiscalización,
mediante proveído.
Para CDs en los cuales el Operador tenga su domicilio legal en otro Departamento y/o deba ser
notificado por otra Gerencia Regional, Administración de Aduana u otras instancias de la
Administración Tributaria Aduanera, el plazo de conclusión se ampliará automáticamente diez (1
O) días corridos adicionales, sin necesidad de elaboración del informe escrito mencionado en el
párrafo anterior.
ARTÍCULO 32. (PLAZOS PARA EL CD CON MERCANCÍA). El plazo para la realización de un CD

con mercancía será de veinte (20) días hábiles, computables a partir de la presentación de
documentación solicitada al Operador junto a la Orden de CD, hasta la notificación de la Vista de
Cargo, el Acta de Intervención, Resolución Administrativa de Facilidades de Pago o la RD en
aquellos casos que no existan observaciones o se haya pagado la deuda tributaria.
En caso de que el CD se efectúe a un Despacho Aduanero de Importación a Consumo en la

modalidad de despacho anticipado, el medio de transporte deberá realizar la entrega de la
mercancía al concesionario de aduana donde se realizará el CD para su posterior retiro.
Para este caso, deberá considerarse que si el despacho anticipado es sorteado a canal verde
indistintamente de la aduana de destino, el control deberá realizarse en la aduana en la cual
se realizó el sorteo del canal.
Cuando el Operador aceptara las observaciones establecidas en la Vista de Cargo, éste

podrá realizar el pago total del adeudo tributario o acogerse a un plan de facilidades de
pago, reconocimiento que permitirá a la Aduana Nacional autorizar la salida de la
mercancía del recinto aduanero. Sin embargo, si la Aduana Nacional considera al
Importador como un Operador de riesgo, podrá requerir a éste una "Garantía a primer
requerimiento" adicional por un importe a determinar por la Gerencia Nacional o
Regional, el mismo que deberá ser menor o igual al saldo de la deuda sujeta a facilidades de
pago, para autorizar la salida de la mercancía de recinto aduanero.
Cuando el Operador no estuviera de acuerdo con las observaciones establecidas en la

Vista de Cargo, éste podrá presentar una "Garantía a primer requerimiento" por el 100% del
adeudo tributario expresado en UFV's, con vigencia de un (1) año, misma que permitirá
a la Aduana Nacional autorizar la salida de la mercancía del recinto aduanero.
La garantía deberá ser renovada y mantenerse vigente durante todo el tiempo que demore la
tramitación del proceso de determinación y/o impugnación hasta la ejecutoria de la Resolución
pertinente.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, el Operador de manera posterior tiene la

posibilidad de presentar descargos en el plazo establecido de treinta (30) días corridos de
acuerdo a lo señalado en el artículo 98 del CTB y artículo 34 del presente Procedimiento.

________________________________________________________________________________
Si evaluados los descargos se desvirtúa las observaciones establecidas en la Vista de Cargo o el

Operador realiza el pago total del adeudo tributario, se emitirá y notificará la RD de inexistencia de
deuda, la misma que establecerá la devolución de la "Garantía a primer requerimiento".
La "Garantía a primer requerimiento" presentada por el Operador se ejecutará una vez que
adquiera firmeza:
a) La RD
b) La Resolución de Recurso de Alzada o Jerárquico
c) La Sentencia Judicial
ARTÍCULO 33. (ENMIENDA DE LA DUI EN CONTROL POSTERIOR). En caso de que el

Operador aceptara expresamente las observaciones realizadas, antes de la emisión de la RD, el
fiscalizador deberá efectuar la enmienda a la(s) Declaración(es), para que el Operador realice el
pago correspondiente.
Si la deuda tributaria es pagada totalmente, se emitirá la RD declarando aquello. En caso de

que la sanción por omisión de pago no hubiera sido pagada se dará inicio al sumario
contravencional, conforme al Capítulo II del Título II del presente Procedimiento.
En caso de no ser pagada la(s) Declaración(es) enmendada(s) se emitirá la RD sin

observaciones, la misma que establecerá el inicio del sumario contravencional y la
remisión de la Declaración enmendada a la SET, para el inicio de la ejecución tributaria,
conforme lo establecido en el artículo 108 numeral 6 del CTB.
ARTÍCULO 34. (DESCARGOS). Una vez emitida y notificada la Vista de Cargo el Operador
podrá presentar por escrito, las pruebas de descargo, alegaciones, documentación e
información que crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo establecido para la
presentación de descargos es de treinta (30) días corridos computables a partir del día siguiente
hábil de la fecha de notificación.
Los descargos serán evaluados por el DFO, DIA o Unidad de Fiscalización Regional, según
corresponda.
El Departamento o Unidad de Fiscalización Regional que tenga a su cargo el análisis y la

evaluación de descargos, elaborará el "Informe de Descargos", independientemente de que el
Operador los presente o no, mismo que será remitido a la Unidad Legal de la Gerencia Regional
correspondiente, en un plazo no mayor a treinta (30) días corridos de recibidos los descargos o
del día en que finalizó el plazo para su presentación.
ARTÍCULO 35. (EVALUACIÓN DE DESCARGOS). El "Informe de Descargos" deberá

considerar las siguientes situaciones:
1. Si los descargos presentados son suficientes para probar la inexistencia de la deuda

tributaria, se hará constar todos los elementos de la evaluación realizada en el "Informe de
Descargos". La Unidad Legal de la Gerencia Regional correspondiente emitirá la RD que
establecerá este hecho, haciendo constar en detalle las circunstancias e instruirá su
notificación por secretaría, procediéndose a su archivo.
________________________________________________________________________________
2. Si después de evaluados los descargos, se establece la existencia de adeudo tributario y

este es pagado en su totalidad, se hará referencia al hecho con la respectiva verificación del pago
o los pagos realizados en el "Informe de Descargos". La Unidad Legal de la Gerencia Regional
correspondiente emitirá la RD que declare la extinción de la deuda tributaria y la sanción por la
conducta e instruirá su notificación por secretaría, procediéndose a su archivo.
3. Si después de evaluados los descargos se establece la existencia de deuda tributaria

no pagada o pagada parcialmente, en base al "Informe de Descargos", la Unidad Legal de la
Gerencia Regional correspondiente, emitirá la RD.
La RD será emitida y notificada dentro de los sesenta (60) días corridos de vencido el plazo
otorgado al Operador para la presentación de descargos, de conformidad a lo señalado en el
artículo 99 del CTB, estableciendo la deuda tributaria, declarando el o los pagos parciales
realizados si existieran e imponiendo la sanción por la conducta.
ARTÍCULO 36. (TRATAMIENTO DEL ACTA DE INTERVENCION). En los casos que corresponda
emitir Acta de Intervención durante el control posterior, se deberá realizar lo siguiente:
1. El Acta de Intervención deberá ser emitida y firmada por el (los) fiscalizador (es) y
el supervisor a cargo del control posterior. El Acta será remitida a la Unidad Legal de la
Gerencia Regional correspondiente para su notificación, la cual podrá realizarse por
secretaría de acuerdo a lo establecido en el artículo 90 del CTB.
2. Una vez notificada el acta de intervención, el presunto contraventor podrá presentar por
escrito las pruebas de descargo, alegaciones, documentación e información que crea
conveniente para hacer valer su derecho. El plazo establecido para la presentación de
descargos es de tres (3) días hábiles computables a partir del día siguiente hábil de la
fecha de notificación.
3. Los descargos serán evaluados por la Unidad de Legal de la Gerencia Regional

correspondiente.
4. Dentro los diez (1 O) días hábiles, establecidos en el artículo 99 del CTB, la Unidad Legal
de la Gerencia Regional correspondiente, previa evaluación de descargos, emitirá y
notificará la Resolución Sancionatoria o la Resolución Final de Sumario, debiendo
considerarse las siguientes situaciones:
a) Si los descargos presentados son suficientes para probar la inexistencia de la

comisión de contrabando contravencional, se hará constar todos los elementos de la evaluación
en la Resolución Final de Sumario emitida por la Unidad Legal de la Gerencia Regional
correspondiente, que establecerá este hecho, haciendo constar en detalle las circunstancias e
instruirá su notificación por secretaría y posterior archivo.
b) Si después de evaluados los descargos, se establece la existencia de la comisión de

contrabando contravencional y la sanción es pagada en su totalidad, se hará referencia al
hecho con la respectiva verificación del pago o los pagos realizados en la Resolución Final de
Sumario emitida por la Unidad Legal de la Gerencia Regional correspondiente, que declare la
extinción de la contravención e instruirá su notificación por secretaría y posterior archivo.

________________________________________________________________________________
e) Si después de evaluados los descargos se establece la existencia de comisión de

contrabando contravencional, se elaborará y notificará la Resolución Sancionatoria por la
Unidad Legal de la Gerencia Regional correspondiente.
ARTÍCULO 37. (TRATAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS). El Acta de Intervención por

defraudación aduanera o contrabando, deberá ser emitida y firmada por el (los) fiscalizador (es) y
el supervisor a cargo del control posterior. La misma será remitida a la Unidad Legal de la
Gerencia Regional correspondiente para su remisión al Ministerio Público.
CAPÍTULO Ill
OTRAS DETERMINACIONES
ARTÍCULO 38. (DETERMINACIÓN DURANTE EL DESPACHO). Para la determinación de oficio

durante el despacho aduanero, en aplicación al artículo 260 del Reglamento a la LGA y vencido el
plazo de los veinte (20) días a partir de la notificación con el Informe de Variación de Valor/Acta
de Reconocimiento y no habiéndose desvirtuado las observaciones efectuadas durante el
despacho, se emitirá la RD correspondiente por la Administración de Aduana correspondiente, en
un plazo no mayor a diez (1 O) días, para lo cual deberá aplicarse lo establecido en los parágrafos
I y II del artículo 27 del presente Procedimiento.
A efectos de lo establecido en el artículo 157 del CTB (Arrepentimiento eficaz), el Informe de

Variación de Valor/Acta de Reconocimiento harán las veces de Vista de Cargo.
Si la deuda tributaria aduanera hubiera sido pagada totalmente quedando pendiente el pago por la
sanción por omisión de pago, se procederá de acuerdo a lo señalado en el artículo 16 del
presente Procedimiento.
ARTÍCULO 39. (DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN CASOS DE PÉRDIDA O

SUSTRACCIÓN DE MERCANCÍA EN DEPÓSITOS ADUANEROS). I. En los casos de pérdida
o sustracción de mercancías en Depósitos Aduaneros autorizados por la Aduana Nacional, el
proceso de determinación en contra el funcionario del Depósito Aduanero se iniciará con la
emisión de una Orden de Fiscalización debiendo seguir el proceso de acuerdo a lo establecido en
el Titulo III del presente procedimiento.
Para la determinación de la base imponible y liquidación de los tributos aduaneros al

concesionario de depósito aduanero, conforme lo señalado en el inciso d) del artículo 11 y artículo
27 de la LGA, se aplicará el Acuerdo del Valor de la OMC, Decisión Nº 571 de la Comunidad
Andina y su Reglamento (Resolución Nº1684).
A través de la Unidad Legal de la Gerencia Regional correspondiente, se deberá denunciar ante el

Ministerio Público la posible comisión del delito de sustracción de mercancía en depósitos
aduaneros.
TÍTULO IV PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
CAPÍTUL I DETERMINACIÓN MIXTA

________________________________________________________________________________
ARTÍCULO 40. (DETERMINACIÓN MIXTA). Se realizará una determinación mixta de acuerdo a lo

señalado en el numeral 3, parágrafo I del artículo 93 del CTB, cuando el Operador aporte los
datos en mérito a los cuales la Aduana Nacional fije el tributo aduanero a pagar, sin perjuicio de
efectuar después una determinación de oficio.
ARTÍCULO 41. (LIQUIDACIÓN POR DETERMINACIÓN MIXTA). En base a los datos

consignados en la Liquidación por Determinación Mixta deberá consignarse los importes de los
tributos aduaneros que no fueron pagados o fueron pagados de menos, incluyendo la sanción por
omisión de pago.
Dicha Liquidación, de conformidad al artículo 97, parágrafo III del CTB, tendrá carácter de RD.
CAPÍTULO II DETERMINACIÓN POR ERRORES ARITMÉTICOS
ARTÍCULO 42. (DETERMINACIÓN POR ERRORES EN LA LIQUIDACION). Cuando exista error

(pago de menos) en el pago de tributos aduaneros de una Declaración, la Aduana Nacional
efectuará de oficio los ajustes que correspondan sin elaborar la Vista de Cargo, emitiendo
directamente la RD correspondiente.
La RD determinará la existencia de Deuda Tributaria y a efectos de descargo de la misma

conminará al Operador a realizar la enmienda de la Declaración o pago de la Deuda Tributaria.
La calificación de la conducta y la sanción por omisión de pago será determinada mediante

un AISC, por lo que no se consignará la sanción en la Resolución Determinativa.
CAPÍTULO III
COMPETENCIA, NOTIFICACION Y PLAZOS
ARTÍCULO 43. (COMPETENCIA). Las RDs y los AISCs serán emitidos y notificados por las
Unidades Regionales de Fiscalización, debiendo ser suscritos por el Gerente Regional y el Jefe
de la Unidad Regional de Fiscalización.
Si las RDs son pagadas o descargadas, el Auto de Conclusión debe ser emitido por la Unidad
Regional de Fiscalización correspondiente. En caso de impugnación de la RD, la misma con sus
antecedentes deberá ser remitida a la Unidad Legal; caso contrario, cumplido el plazo para su
impugnación, la RD con sus antecedentes deberá ser remitida a la Supervisoría de Ejecución
Tributaria.
Si los AISCs son pagados o descargados, la Resolución Final de Sumario debe ser emitida por
la Unidad Regional de Fiscalización correspondiente. Cumplido el plazo para la presentación de
descargos, el AISC con sus antecedentes deberá ser remitido a la Unidad Legal para la emisión y
notificación de la RS.
Si la RS es pagada, el Auto de Conclusión debe ser emitido por la Unidad Legal

correspondiente. Cumplido el plazo para la impugnación de la RS y no habiendo el Operador
hecho uso de este derecho, la misma será remitida con sus antecedentes a la Supervisoría de
Ejecución Tributaria.
ARTÍCULO 44. (NOTIFICACIÓN). Las RDs y los AISCs deberán ser puestos en conocimiento del
Operador mediante cualquier medio de notificación establecido en el artículo 83 del CTB.

________________________________________________________________________________
ARTÍCULO 45. (PLAZO PARA EL PAGO). A partir de la notificación con la RD y/o AISC, el
Operador tendrá un plazo perentorio e improrrogable de veinte (20) días hábiles para el pago.
TÍTULO V
IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS Y EJECUCIÓN
ARTÍCULO 46. (IMPUGNACIÓN). A efecto de la aplicación del presente procedimiento, los Autos
de Multa, las Resoluciones Sancionatorias y Determinativas, así como las Liquidaciones por
Determinación Mixta, podrán ser objeto de impugnación mediante los recursos que franquean las
Leyes, en los plazos y formas previstas al efecto.
ARTÍCULO 47. (TÍTULO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA Y EJECUTABILIDAD). Los Autos de

Multa, las Resoluciones Sancionatorias y Determinativas, así como las Liquidaciones por
Determinación Mixta, una vez notificadas y cumplido el plazo para su impugnación, constituirán
título de ejecución tributaria y se dará el inicio a la ejecución tributaria, conforme lo dispuesto en el
artículo 4 del Decreto Supremo Nº 27874, dando lugar a la imposición de las medidas
coactivas establecidas en el artículo 110 del CTB; para lo cual, deberá remitirse lo
obrado a la Supervisoría de Ejecución Tributaria de la Gerencia Regional correspondiente.
ANEXO: CÁLCULO DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACIÓN
DEFINICIONES.-
Las siguientes definiciones son muy importantes para una mejor comprensión del tema:
Alícuota.- A efectos de una mejor comprensión de la materia, entenderemos por alícuota el

porcentaje que se toma de la base imponible para la determinación del monto a pagar por concepto
de los tributos aduaneros de importación.
Base Imponible.- A efectos de una mejor comprensión de la materia, entenderemos por base
imponible al monto sobre el cual se aplica cada uno de los diferentes tributos que gravan a las
importaciones.
________________________________________________________________________________
Otros Gastos.- Toda erogación realizada en territorio extranjero respaldada por una factura o
documento de equivalencia similar.
Otras Erogaciones.- Gastos realizados en territorio aduanero nacional y que no cuentan con el
respaldo documental para su descargo.
Tributo.- Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una Administración pública como
consecuencia de la realización del hecho imponible 53al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público,
sin perjuicio de su posible vinculación a otros fines.
Valor Agregado.- Es la incorporación de valor que hace cada uno de los agentes económicos:
proveedores de materia prima, productores, vendedores, etc., en el circuito de la producción de
bienes y servicios.
LOS TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACIÓN.-
En nuestro medio, las importaciones están gravadas por los siguientes tributos:
 Gravamen Arancelario (GA).- El gravamen arancelario alcanza a todo el universo

arancelario, es decir, todos los productos están alcanzados por este tributo. Las alícuotas del
GA son 5%, 10%, 15%, 20% y 35% dependiendo de la mercancía o su origen.
 Impuesto al valor Agregado (IVA).- El IVA es un impuesto normado por el artículo 1º de la

Ley Nº 843 y se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por
los sujetos definidos en el Artículo 3º de esta Ley;
b) Los contratos de obras de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere
su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
Nuestra legislación dispone que «EL IMPUESTO DEBE ESTAR FACTURADO POR
DENTRO» según el artículo 5° de la Ley 843 (Texto Ordenado vigente). Esta forma de cálculo
determina la existencia de una alícuota nominal y efectiva, cuya relación es la siguiente:
TE = [TN / (100 – TN)] * 100

TE = [13 / (100 – 13)] * 100
TE = 0.1494 * 100
TE = 14,94
Dónde: TN = Tasa Nominal
TE = Tasa Efectiva
La alícuota que se toma para las importaciones es de 14,94%.
53
En una importación, el hecho imponible o la obligación tributaria nace al momento en que el sistema asigna el número de
trámite una vez que la DUI ha sido validada.
________________________________________________________________________________
 Impuesto al Consumo Específico (ICE) 54.- El Impuesto al Consumo Específico grava la

venta de determinadas mercancías. Este impuesto se asemeja a un impuesto a las ventas con
numerosas exenciones. Sin embargo, la mayoría de los sistemas del ICE se dirigen a un
número pequeño de productos, con tasas diferentes, por lo tanto, con estas características el
ICE difiere sustancialmente de un impuesto a las ventas. En nuestro medio, el ICE grava a las
siguientes mercancías:
 Bebidas (Específico o unitario)

 Cigarrillos (Ad valorem)
 Vehículos (Ad valorem)
La alícuota, al igual que la tasa específica del ICE, varía dependiendo de la mercancía.
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) 55.- El IEHD constituye una
"especie de impuesto al consumo especifico", gravando únicamente el consumo de productos
derivados del petróleo explotado en la República de Bolivia.
El IEHD se aplica a la producción o inclusive importación de derivados del petróleo, es decir en

la primera etapa de la cadena de producción y comercialización de los carburantes. Es un
impuesto que lo paga, sin embargo, el consumidor, con lo cual demuestra que es un impuesto
indirecto porque incide sobre el consumo, en el marco de la clasificación impositiva vigente en
Bolivia con la ley de reordenamiento -y reforma- de los tributos, conocida como la Ley 843 de
1996
La alícuota del IEHD es una tasa específica por unidad de medida, determinada por la
Superintendencia de Hidrocarburos, actualizable anualmente en función a la variación de la
cotización del dólar estadounidense, respecto al boliviano
BASE LEGAL.-
La base legal para el cálculo de la base imponible de los tributos, se encuentra determinada por el
artículo 20 del D.S. Nº 25870 (Reglamento de la Ley General de Aduanas), el cual dispone lo
siguiente:
(BASE IMPONIBLE).- La base imponible sobre la cual se liquida el gravamen arancelario está
constituida por el valor de transacción de la mercancía, determinado por los métodos de valoración
establecidos por el Título Octavo de la Ley Nº 1990 y de su reglamento, más los gastos de carga y
descarga más el costo de transporte y seguro hasta la aduana de frontera, entendiéndose ésta
como aduana de ingreso al país.
Cuando el medio de transporte sea aéreo, para la determinación del valor CIF Aduana, el
costo del flete aéreo será el veinticinco por ciento (25%) del importe efectivamente pagado
por este concepto.
A falta de la documentación comercial que respalde el costo de transporte, éste se

presumirá en el equivalente al 5% del valor FOB de la mercancía.
54
Las alícuotas y las tasas específicas del ICE se obtienen del anexo III del arancel de importaciones.
55
La tasa específica del IEHD se obtienen del anexo IV del arancel de importaciones.
________________________________________________________________________________
Cuando el flete terrestre se realice desde origen (puede ser desde puerto en caso de
transporte multimodal) hasta aduana interior, y no exista un detalle de la tarifa por tramos,
se debe tomar el 75%, en caso de que el flete sea solo hasta frontera, se debe tomar el
100%.
Cuando la operación de transporte se realice sin seguro, se presumirá en concepto de la prima el

importe equivalente al 2% del valor FOB de la mercancía. La póliza de seguro nacional
únicamente será admitida cuando se haya obtenido, fehacientemente, con anterioridad al
embarque de la mercancía en el país de origen o país de procedencia.
La importación efectuada mediante contrato diferente a los términos Incoterms FOB o CIF, se
ajustará a los requisitos anteriores, a efectos de la determinación de la base imponible.
Tratándose de vehículos que ingresen por sus propios medios o de equipaje del régimen de
viajeros, para efectos de la determinación de la base imponible, se considerará por concepto de
costos de transporte el dos por ciento (2%) del valor FOB.
Para la liquidación del Impuesto al Valor Agregado y la aplicación de la alícuota porcentual

del Impuesto a los Consumos Específicos en el caso de importaciones, la base imponible
estará constituida por el Valor CIF frontera, más el Gravamen Arancelario efectivamente
pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el despacho aduanero.
La base imponible del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados y del Impuesto a los
Consumos Específicos con tasas específicas aplicables a la importación se aplicarán en la forma y
términos establecidos en las normas respectivas.
La base imponible para la liquidación de los impuestos internos y otros aplicables a la exportación
de mercancías se regirá por lo dispuesto en normas específicas.
Para efectos aduaneros y cálculo de la base imponible, los valores expresados en moneda
extranjera deberán ser convertidos en moneda nacional al tipo de cambio oficial de venta en el
Banco Central de Bolivia, vigente al último día hábil de la semana anterior de la fecha de
aceptación de la declaración de mercancías por la Administración Aduanera.
La Aduana Nacional establecerá mecanismos de difusión que permitan a los consignantes,

consignatarios, auxiliares de la función pública aduanera, funcionarios de aduana y otras personas
naturales y jurídicas, que intervengan en operaciones de comercio exterior, conocer con oportuna
anticipación los factores de conversión monetaria aplicables para una adecuada determinación y
declaración de la base imponible. Los derechos antidumping y compensatorios se liquidarán
conforme lo dispongan las normas que regulen dicha materia.
PROCEDIMIENTO.-
Para la obtención de los tributos aduaneros de importación debemos considerar los siguientes
pasos:
 Debemos hallar el valor CIF Frontera en bolivianos. El valor CIF se obtiene de la sumatoria
del valor de la mercancía, más gastos de transporte, más seguro, más otros gastos.
 Cuando el flete es terrestre, solo necesitamos el monto consignado en el CRT hasta la
frontera, o en su defecto, cuando el monto del flete este consignado hasta Aduana de Destino,
se utilizará solamente el 75% del monto.
________________________________________________________________________________
 Cuando manejemos moneda extranjera, se utilizan todos los decimales, una vez hallado el
valor CIF Frontera en bolivianos, solo se manejan números enteros (sin decimales).
 Cuando disponemos de varios Ítems, es indispensable realizar el prorrateo, para lo cual se
sugiere utilizar la siguiente fórmula:
CIF FRONTERA BS / FOB TOTAL USD= factor
FOB cada ítem x factor = CIF cada ítem
 Cuando deseamos hallar un valor específico, relacionado con algún ítem, entonces usamos la
fórmula:
FOBN / FOBTOTAL = Y
Por ejemplo, para hallar otras erogaciones para el item 1 (FOB1), se tienen los siguientes
datos:
FOB1 4500 USD

FOB2 7500 USD
FOBTOTAL 12000 USD
Otras erogaciones 300 BS
4500 x 13000 = 0.375

0.375 x 300 = 112.5 (113)
Por lo tanto, el valor de otras erogaciones para el item 1 es de 113 Bs. Esta fórmula nos
permite hallar cualquier dato que necesitemos (reemplazamos otras erogaciones por el
dato que se desea hallar).
3.5 EJEMPLO.-
Se realiza la importación de los siguientes ítems:
VALOR
ITEM POSICIÓN
DESCRIPCIÓN G.A. CANTIDAD UNITARIO
Nº ARANCELARIA
(USD)
1 Televisores 32’ LCD Samsung 8528.72.00.10 10% 300 270.00
2 Televisores 26’ LCD Samsung 8528.72.00.10 10% 150 205.50
3 Reproductores de Blu ray Samsung 8521.90.90.00 10% 200 82.30
4 Reproductores de DVD Samsung 8521.90.90.00 10% 120 38.70
Los productos se importan desde México, y para ello se incurre en los siguientes gastos de
importación en dólares americanos (USD):
Flete marítimo (BL) : 1460.50

Flete II hasta frontera : 852.00
Seguro : 160.00
Otros gastos : 125.00
Se debe considerar que existen otras erogaciones por 300 Bs, y que el tipo de cambio a utilizar es
de 6.96.
________________________________________________________________________________
Para calcular los tributos de este sencillo ejemplo realizaremos los siguientes pasos:
1º Identificaremos la cantidad de ítems y encontraremos el valor FOB de cada ítem, así como el
valor FOB total:
Para hallar el número de ítems, debemos consolidar o agrupar a aquellos productos que
cuenten con la misma posición arancelaria (siempre y cuando tengan el mismo origen)
VALOR
ITEM POSICIÓN VALOR
DESCRIPCIÓN CANT UNITARIO
Nº ARANCELARIA TOTAL (USD)
(USD)
1 Televisores 32’ LCD Samsung 8528.72.00.10 300 270.00 81000.00
1 Televisores 26’ LCD Samsung 8528.72.00.10 150 205.50 30825.50
TOTAL ITEM1 (FOB2) 111825.50
2 Reproductores de Blu ray Samsung 8521.90.90.00 200 82.30 16460.00
2 Reproductores de DVD Samsung 8521.90.90.00 120 38.70 4644.00
TOTAL ITEM2 (FOB2) 21104.00
2º Luego procedemos a hallar el valor CIF en Bs:
FOB1 (Televisores) 111825.50

FOB2 (Reproductores DVD – Blu ray) 21104.00
FOBTOTAL (Sumatoria FOB1 + FOB2) 132929.50
FLETE BL (Se toma el 100%) 1460.50
FLETE II (Al ser hasta frontera se toma el 100%) 852.00
SEGURO (Se toma el 100%) 160.00
OTROS GASTOS (Se toma el 100%) 125.00
CIF (USD) (Sumatoria) 135527.00
CIF (BS) (CIF USD x 6.96) (Se debe redondear) 943268.00
3º Una vez hallado el valor CIF total, obtenemos el factor de prorrateo utilizando la formula (tomar
todos los decimales posibles):
CIF FRONTERA BS / FOB TOTAL USD= factor

943268 / 132929.50 = 7.096002161
El factor de prorrateo debe ser siempre mayor al tipo de cambio usado.
4º Ahora procedemos a encontrar el valor CIF de cada ítem con la siguiente formula:
FOB cada ítem x factor = CIF cada ítem

ITEM1 111825.50 7.096002161 CIF1 793514.00
ITEM2 21104.00 7.096002161 CIF2 149754.00
TOTAL 943268.00
La sumatoria de los valores CIF de cada ítem debe ser igual al valor CIF total.
________________________________________________________________________________
5º Ahora debemos hallar el valor de otras erogaciones para cada ítem:
FOBN / FOBTOTAL = Y
VALOR FOBTOTAL FOBN / FOBTOTAL = Otras Otras erogaciones

FOB Y erogaciones por ítem
FOB1 111825.50 132929.50 0.84 300.00 252.00
FOB2 21104.00 132929.50 0.16 300.00 48.00
La sumatoria de los resultados debe ser igual al total de las otras erogaciones.
6º Finalmente procedemos a encontrar los tributos aduaneros de importación:
BI IVA
Otras
CIF % GA GA (CIF + GA + otras % IVA IVA
erogaciones
erogaciones)
793514.00 10 79351.00 252.00 873117.00 14.94 130443.00
149754.00 10 14975.00 48.00 164777.00 14.94 24618.00
TOTAL GA 94326.00 TOTAL IVA 155061.00
Tanto los resultados del GA como del IVA deben redondearse.
DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE TRIBUTOS ADUANEROS DE

IMPORTACIÓN.-
Los documentos exigibles en un procedimiento de importación, según el artículo 111º del D.S. Nº
25870 son los siguientes:
a) Formulario Resumen de Documentos.

b) Factura Comercial o documento equivalente según corresponda.
c) Documentos de transporte (guía aérea, carta de porte, conocimiento marítimo o conocimiento
de embarque), original o copia.
d) Parte de Recepción, original.
e) Certificado de Inspección Previa o declaración jurada del valor en aduanas, esta última suscrita
por el importador, original.
f) Póliza de seguro, copia.
g) Documento de gastos portuarios, original.
h) Factura de gastos de transporte de la mercancía, emitida por el transportador consignado en el
manifiesto internacional de carga, copia.
i) Lista de Empaque, original o copia.
j) Certificado de origen de la mercancía, original.
k) Certificados o autorizaciones previas, original.
l) Otros documentos imprescindibles de acuerdo al régimen aduanero que se solicita
Para una mejor comprensión se realizará la revisión de documentos reales utilizados en una
importación a consumo.
VER JUEGO DE DOCUMENTOS EN ANEXOS
BIBLIOGRAFÍA.-

________________________________________________________________________________
- Ley General de Aduanas Nº 1990

- D.S. Nº 25870 (REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS).
- Ley Nº 2492 (CÓDIGO TRIBUTARIO)
- D.S. Nº 27310 (REGLAMENTO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
- D.S. Nº 125
- PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN 2009
- CIRCULAR Nº 048/2008 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (PROCEDIMIENTO PARA LA
GESTIÓN DE MANIFIESTOS Y RÉGIMEN DE TRÁNSITO ADUANERO)
- CIRCULAR Nº 005/2012 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (FISCALIZACIÓN ADUANERA
POSTERIOR)
- CIRCULAR Nº 063/2014 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (CONTROL DIFERIDO)


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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA

En la actualidad, la fiscalización aduanera se constituye en un tema relevante, debido a los altos

Es en consideración a los elementos anteriormente citados, que la materia de fiscalización

1.1. DEFINICIONES.- Para un mejor entendimiento, las definiciones no se encuentran ordenadas

TERRITORIO ADUANERO NACIONAL: Según lo estipulado en el artículo 4º de la “Ley General

El Territorio Aduanero Nacional = Territorio Nacional – Zonas Francas

La Zona Secundaria es el territorio aduanero no comprendido en la zona primaria, y en la que no

CERTIFICADO DE ORIGEN: Documento que identifica las mercancías y en el cual la autoridad o

DECLARACIÓN JURADA: Documento que contiene la información proporcionada bajo juramento

DEPÓSITO TEMPORAL DE MERCANCÍAS: Son lugares cercados o no, habilitados para el

DESPACHO ADUANERO: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para exportar

IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO: El régimen aduanero por el cual las mercancías

IMPORTADOR: Persona que presenta mediante una agencia despachante de aduana, la

Lic. Lissete Daza Jemio

RÉGIMEN ADUANERO: Tratamiento aplicable a las mercancías sometidas al control de la

REEXPEDICIÓN: Es la salida a territorio extranjero de las mercancías a zonas francas. También

TRANSITO ADUANERO NACIONAL: Es el transporte de mercancías de los depósitos de una

TRÁNSITO ADUANERO INTERNACIONAL: El régimen aduanero que permite el transporte de

1.2. ILICITOS ADUANEROS Y TRIBUTARIOS.-

Los ilícitos aduaneros se clasifican en contravenciones y delitos:

1.2.1.1. CONTRAVENCIÓN ADUANERA.- Es todo acto u omisión que infringe o quebrante la

Las contravenciones aduaneras son2:

a) Los errores de transcripción en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisión de

b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menor de

c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable del

d) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero nacional,

internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional

e) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la

g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12º de la presente Ley.

Sanciones3: Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:

b) Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y de los

Se consideran delitos aduaneros:

Usurpación de funciones aduaneras4: Comete delito de usurpación de funciones aduaneras,

Sustracción de prenda aduanera 5: Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que

Falsificación de documentos aduaneros6: Comete delito de falsificación de documentos

Tráfico de influencias10: Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera cuando

Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1.2.2.1. CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA.- Es todo acto u omisión que infringe o quebrante la

Son contravenciones tributarias11:

a) Omisión de inscripción en los registros tributarios;

b) No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;

d) Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;

e) Incumplimiento de otros deberes formales;

f) Las establecidas en leyes especiales;

Sanciones12: Las sanciones son:

c) Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;

e) Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;

f) Suspensión temporal de actividades.

Dentro de los delitos tributarios en materia de aduana, tenemos:

Defraudación Aduanera 13: Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente

d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o concesión

Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.

Contrabando15: Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a

b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos

c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración Tributaria,

d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la aduana, sin

f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o

g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido

Sanciones: Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia

Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de contrabando

1.3.1. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN.-

Los objetivos principales de la fiscalización son:

a) Control del cumplimiento tributario aduanero

Lic. Lissete Daza Jemio