noviembre de 2015

Nov-15
Contabilidad V

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Conocer los objetivos y alcance de los Estados Contables
Consolidados

Comprender los distintos métodos de Consolidación y sus diferencias

Nov-15

Aprender a aplicar los método de consolidación total y proporcional.

Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial, Estado de

Resultados y Estado de Flujo de Efectivo Consolidados.

Comprender el concepto y determinar la Participación Minoritaria

sobre el PN y sobre los resultados de la Controlada SA

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CONSOLIDACIÓN: Alcance y Objetivos

ALCANCE DE LA CONSOLIDACIÓN
• Se refiere a la preparación y presentación de estados contables
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
sociedad controlante (grupo económico).

Nov-15
PRÓPOSITO de los ECC
• Presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de
las operaciones de un grupo económico como si éste fuera una
sola sociedad con una o más sucursales.
• Se espera que los ECC muestren la misma información que
presentaría la empresa controlante si todas las actividades del
grupo hubiesen sido realizados por ella en forma individual.
• Presentan de otra manera la misma magnitud del PN y de los
resultados que expone la controlante en sus estados
individuales. El PN y los resultados expuestos en éstos coinciden
con los presentados en los ECC a esa misma fecha.

Carácter de los ECC

INTEGRIDAD
Permiten brindar a los usuarios
información completa sobre el grupo,
evitando confundir al usuario sobre su
Los EC individuales brindan
información incompleta del grupo y
pueden llevar a decisiones erróneas.
Nov-15

estructura patrimonial, el volumen y No son útiles para evaluar la gestión

causas de los resultados. de los administradores.

OBLIGATORIEDAD
La RT 21 establece que toda
La LGS 19550 determina que la
controlante debe preparar y presentar
empresa Controlante debe presentar
los estados contables consolidados
los ECC del grupo como información
del grupo económico. Para las NIFF
complementaria a sus EC individuales.
son los EF principales.

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DEFINICIONES: Tipos de control

CONTROL CONTROL CONJUNTO
• Es el poder de definir y dirigir las • Existe cuando la totalidad de los
políticas operativas y financieras socios o los que posean la

de una empresa.
• Implica poseer más del 50% de
los votos posibles para formar la
voluntad social. PAUTAS: la
inversora:
• Tiene una participación en forma
directa o indirecta a través de
controladas, que le otorga más
del 50 % de los votos posibles , o
• Su participación no le otorga
control pero en virtud de
acuerdos escritos , tiene más del
50% de los votos posibles
Nov-15
mayoría de votos, en virtud de
acuerdos escritos, han resuelto
compartir el poder de definir y
dirigir las políticas operativas y
financieras de una empresa.
• Un socio ejerce el control
conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones
mencionadas requieran su
expreso acuerdo.
• PAUTAS idem control.

DEFINICIONES
• Es aquella sociedad que posee una o más
CONTROLANTE sociedades controladas.
Nov-15

• Es aquella en que otra sociedad, en forma

directa o por medio de otra sociedad a su
CONTROLADA vez controlada, posee participación que le
otorgue el control.

• Está constituido por el conjunto de la

GRUPO sociedad controlante (ya sea que ejerza el
ECONÓMICO control en forma exclusiva o en conjunto)
y todas sus controladas.

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Métodos de consolidación
CONSOLIDACIÓN TOTAL
• Es aquel que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad
controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, de
los EC individuales de la controlante, por los activos, pasivos, resultados y
flujos de efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participación
minoritaria.

Nov-15
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL
• Es aquel que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad bajo
control conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de
efectivo, de los EC individuales de la controlante, por la proporción que le
corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que
se agrupan con los de la controlante.

CONSOLIDACIÓN EN UNA SOLA LÍNEA

• Es aquel que responde al método del valor patrimonial proporcional (o
método de la participación), mediante el cual la controlante refleja, en una
única línea, su participación en el patrimonio neto y en los resultados de la
controlada.

Estados Contables
• Son los de un grupo económico
ESTADOS presentados como si se tratara de un
ente único, considerando a la
CONSOLIDADOS participación minoritaria.
Nov-15

• Es la participación de los accionistas

PARTICIPACIÓN minoritarios (o no controlantes) sobre
los resultados y el patrimonio neto de la
MINORITARIA sociedad controlada.

• De la controlante, son los que exponen

ESTADOS las participaciones en sociedades
controladas de acuerdo con el método
INDIVIDUALES del valor patrimonial proporcional

Los ECC deben transcribirse en el libro inventarios y balances de la controlante

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SOCIEDADES A CONSOLIDAR
REGLA GENERAL
Deben consolidarse los EC de todas las empresas el grupo (la controlante y
todas sus controladas)

Nov-15
ACTIVIDADES HETEROGÉNEAS
Si una sociedad tiene una actividad muy heterogénea ello no justifica que no
se consolide. Debe presentarse información complementaria o información
por segmentos

SE EXCLUYEN DE LA CONSOLIDACIÓN
Las controladas que se tienen para la venta (control temporal); cuando la
controlante no pueda ejercer control efectivo, o cuando la inversión sea
irrecuperable.

REQUISITOS DE APLICACIÓN
• Los EC de todas las sociedades del grupo deben ser preparados a la fecha de cierre
Fecha de de la controlante (EC de cierre o especiales)
cierre

• Se acepta EC a la fecha de cierre de la emisora si: 1) Diferencia entre cierres no

supera los tres meses; 2) Siempre que el cierre de la emisora sea anterior al de
Opción inversora. Se debe ajustar por operaciones significativas y por inflación.
Nov-15

• Deben ser expresados en moneda homogénea de cierre de ejercicio.

• Los EC emitidos en otra moneda deben previamente ser convertidos a moneda
Moneda argentina según las pautas de la RT 18.

• Todos los EC de los integrantes del grupo deben ser preparados con las mismas
normas de reconocimiento de A, P y resultados, de conversión a moneda argentina y
Normas de presentación y clasificación de partidas. La controlante debe ajustar los EC por dif
contables de norma o por corrección de errores.

• La pérdida de control sobre una sociedad implica la no consolidación de la misma

Disconti- desde ese momento.
nuación

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Método de Consolidación
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL

Nov-15
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: La inversión en la sociedad
controlada se sustituye por la totalidad de los A y P de ésta,
los que se agrupan con los de la controlante.
• Debe segregarse la porción sobre el PN de los socios
minoritarios de la controlada, computada luego de ajustes y
eliminaciones y considerando si tuvieren acciones
preferidas.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: Se reemplaza la inversión
en sociedad sobre las que se ejerce control conjunto por los
A y P en la proporción que le corresponde a la controlante.

Método de Consolidación
ESTADO DE RESULTADOS
• Los resultados a consolidar de la controlada son los generados a
partir de la fecha de la adquisición.
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• CONSOLIDACIÓN TOTAL: El resultado de las inversiones en

sociedades controladas se sustituye por la totalidad de los I, G, gcias.
y pérdidas del estado de resultado de éstas, los que se agrupan con
los de la controlante.
• Debe segregarse la porción del resultado del ejercicio atribuible a la
participación minoritaria (socios minoritarios de la controlada),
computada luego de ajustes y eliminaciones.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: El resultado de las inversiones en
sociedades sobre las que se ejerce control conjunto es reemplazado
por los I, G, gcias. y pérdidas de éstas en la proporción que le
corresponde a la controlante.

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Método de Consolidación

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

• Los flujos a consolidar de la controlada son los generados a partir de la
fecha de la adquisición.

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• CONSOLIDACIÓN TOTAL: al estado de flujo de la controlante deben
adicionarse los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa
eliminación de los movimientos de efectivo entre miembros del grupo.
• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: al estado de flujo de la controlante
deben adicionarse los flujos de efectivo de las sociedades controladas
en la proporción que le corresponde a la controlante, previa eliminación
de los movimientos de efectivo entre miembros del grupo.
• Se incluirán los montos de efectivo pagados o cobrados por la compra o
venta de una controlada (exclusiva o conjunta), netos de los saldos de
efectivo adquiridos o enajenados, presentados por separado y
clasificados como actividades de inversión.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

Detalle e importe de los activos y pasivos

adquiridos o enajenados;
Nov-15

Proporción pagado o cobrado en efectivo o

equivalente

Importe de efectivo o equivalente con que

contaba la controlada adquirida o vendida.

Activos y pasivos de las controladas adquiridas o

vendidas agrupados por categorías principales.

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ELIMINACIONES
Eliminación de activos y pasivos de operaciones recíprocas
• CONSOLIDACIÓN TOTAL: Los créditos y deudas entre miembros del
ente consolidado deben eliminarse totalmente. Del mismo modo
deberá procederse con las operaciones entre miembros del ente
consolidado.

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• CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL: Los créditos y deudas originados
entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control
conjunto deben eliminarse en proporción a la tenencia de la
controlante, al igual que las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
Eliminación de resultados no trascendidos a terceros
• Los resultados no trascendidos a terceros originados por operaciones
recíprocas entre miembros del grupo que estén contenidos en saldos
de activos, deben eliminarse totalmente.
• No procede la eliminación si esos activos están medidos a valores
corrientes sobre la base de operaciones entre partes independientes.

PARTICIPACIÓN MINORITARIA
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL CONSOLIDADO
• Es la participación sobre el PN
correspondiente a los socios no
(minoritarios) de la sociedad
controlada.
ESTADO DE RESULTADOS
CONSOLIDADO
• La participación minoritaria sobre
el resultado del ejercicio de la
controlada debe presentarse
separando la porción ordinaria de
Nov-15

• Se presenta en el Estado de la extraordinaria.

Situación Patrimonial
Consolidado como un capítulo
extra entre el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
• Se denomina Participación de
Terceros en Sociedades
Controladas.
• La pérdida atribuible a los socios
minoritarios no puede exceder a
su participación sobre el PN de la
controlada que se consolida.
• Solo se reconocen si al cierre la
controlante asumió el
compromiso de absorber dichas
pérdidas. Si en periodos
posteriores la controlada obtiene
ganancias, la controlante se las
atribuirá totalmente hasta
recuperar las pérdidas absorbidas
de los socios minoritarios.

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INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
METODO DE CONSOLIDACIÓN

Sociedades consolidadas por consolidación total, por consolidación

proporcional o consolidación en una sola línea.

PARA CADA CONTROLADA

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Participación en el capital, clase y cantidad de acciones, proporción de
votos que se posee.

SOCIEDADES A VPP

Motivos que justifican la consolidación en una solo línea y resumen de su

situación patrimonial y su resultados.

CAMBIOS EN EL GRUPO ECONÓMICO

Cuando una sociedad se consolide por primera vez o deje de consolidarse
por compra o venta y efectos que esta operación tuvo en la situación
patrimonial y resultados.

Ejercicio de aplicación (temario)

Prepare el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados Consolidados
al 31/12/20X4 del grupo económico formado por Controlante SA y Controlada SA
en base a los datos detallados a continuación:
1. Controlante SA compró el 80% del paquete accionario de Controlada SA el
31/12/20X3 por $3600. A los efectos de la transacción se consideró un Mayor
Valor de Bs de Uso por $500 y un Mayor Valor de una deuda por $ 75.- El PN
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Contable de Controlada SA a esa fecha ascendía a $3.200.

2. El Capital Social de Controlada SA al 31-12-X3 estaba formado por 2100
acciones ordinarias con voto simple de VN $1 cada una
3. El 30/09/20X4 Controlada SA vendió mercaderías a Controlante SA por $210,
con un costo de $110. Al cierre Controlante SA había vendido el 60% de la
mercadería. Ambas empresas valúan los bienes de cambio al costo de
reposición, el que no sufrió variaciones hasta el cierre. Al cierre de la
operación Controlante SA debía la operación, la que generó resultados
financieros por $20.
4. El 01/07/20X4 Controlante SA vendió a Controlada SA un terreno por $1000.
El valor contable del mismo era de $800.
5. En Asamblea Ordinaria del 15/04/2002 Controlada SA distribuyó dividendos
en acciones por $800 y en efectivo por $500. Se distribuyeron el 30-05-X4.
6. Los Bs de Uso por los que Controlante S.A. reconoció diferencias tienen una
vida útil restante de 5 años. Durante el ejercicio se canceló el pasivo objeto de
la diferencia. La Llave Positiva se amortiza en 20 años.

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Planilla de Consolidación del Estado de

Situación Patrimonial
Ajustes
Rubros Controlante Controlada Debe Haber Elim inación Saldos
de la Consolidad
SA SA Inversión os
Disponibilidades 240 120

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Créditos por Ventas 1.080 420
Bienes de Cambio 2.180 1.130
Bienes de Uso 5.000 2.800
Invers. Permanente VPP 3.705 0
Llave de Negocio 0 0
Deudas Comerciales (2.200) (480)
Préstamos (1.860) (340)
Particip. de la Minorìa 0 0
Capital (4.800) (2.100)
Ganancias Reservadas (800) (200)
Res. no asig. anteriores (490) (400)
Res. no asig. del ejercicio (2.055) (950)
Totales 0 0

Observación: la planilla de consolidación trascribe los Estados de Sit. Patrimonial

individuales de las empresas del grupo, previendo líneas para el valor Llave de Negocio
y para la Participación de Socios Minoritarios sobre el PN de Controlada SA

Planilla de Consolidación del Estado de

Resultados
Ajustes
Rubros Controlante Controlada Debe Haber Elim inación Saldos
de la Consolidad
SA SA Inversión os
Ventas (3.600) (1.940)
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Costos de Ventas 2.040 1.040

Amortizaciones 90 48
Otros Gs Operativos 200 72
Otros Ingresos (250) (150)
Res. Fin.y ten. Activos (190) (80)
Res. Fin.y ten. Pasivos 120 60
Rdo. Inv. Permanentes (465) 0
Amortiz. Llave Negocio 0 0
Particip. de la minorìa 0 0
Totales (2.055) (950)

Observación: la planilla de consolidación trascribe los Estados de Resultados

individuales de las empresas del grupo, previendo una línea para la Participación de
Socios Minoritarios sobre el resultado del ejercicio de Controlada SA

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Caso de Aplicación: Solución

Análisis de la compra de la Participación en Controlada SA

• Costo de adquisición de la Inversión en Controlada SA: $3600

• Valor de los Activos Netos identificables y Deter. Valor LLave:
100% 80%

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PN Contable Controlada SA al 31-12-X3 3200 2.560
Mayor Valor Bs.de Uso 500 400
Mayor Valor Pasivo -75 (60)
Valor de los Activos Netos Identificables 3625 2900
PN Ajustado / Costo de la Inversión 4500 3.600
Valor Llave Positivo 875 700

• Registración contable de Controlante SA al momento de la compra:

31-12-X3
Acciones VPP $ 2.560
Mayores Valores VPP $ 400
Llave Psositiva VPP $ 700
a Menores Valores VPP $ 60
a Banco c/c $ 3.600
Por compra 80% paquete accionario de Controlada SA

Caso de Aplicación: Solución (cont)

Análisis de la aplicación de VPP durante el ejercicio :

• Distribución de Asamblea al 15/04/20X4:

TOTAL 80%
Dividendos en efectivo 500 400
Dividendos en acciones 800 640
Nov-15

VN acciones $1 $1
Acciones distribuidas 1000 800
Acciones totales 2900 2320

• Registración contable de Controlante SA al 15-04 y 30-05 de 20X4:

15-04-X3
Dividendos a cobrar $ 400
a Acciones VPP $ 400
Por distribución Asamblea Ordinaria de Controlada SA

30-05-X4
Caja $ 400
a Dividendos a Cobrar $ 400
Por cobro dividendos en efectivo de Controlada SA

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Caso de Aplicación: Solución (cont)

Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4
• Reconocimiento de resultado al 31-12-20X4 (regla gral):
• Result. Ejerc de Controlada SA x % tenencia de Controlante SA
• $950 X 80%= $760
31-12-X4

Nov-15
Acciones VPP $ 760
a Result. Inversión VPP $ 760
Reconocimiento participación sobre resultados Controlada SA

• Eliminación resultados no trascendidos 31-12-20X4:

• 1) Venta Terreno de Controlante SA Controlada SA:
• Vta $1000- Costo $800= $200 Res Vta (Controlante SA)
• Terreno Sobrevaluación $200 (Controlada SA)
31-12-X4
Res. Inversión VPP $ 200
a Acciones VPP $ 200
Eliminación result no trascendido venta Terreno a Controlada Sa

Caso de Aplicación: Solución (cont)

Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4

• Eliminación resultados no trascendidos 31-12-20X4:

• 1) Venta Mercadería de Controlada SA Controlante SA:
• Vta $210- CMV $110= $100 Res Bruto (Controlada SA)
• Mercadería Sobrevaluación $100X40%= $40 (Controlante SA)
Nov-15

31-12-X4
Res. Inversión VPP $ 40 Res Financ.
a Mercaderías -$ 40 Trascendidos
Eliminación Res. no tras. sobre stock bs de cabio

• Absorción Mayores y Menores Valores VPP al 31-12-20X4:

• 1) Mayor Valor bs Uso: 400 / 5años= $80 (pérdida)
• 2) Mayor Valor Pasivo: absorción total $60 (ganancia)
31-12-X4
Resultado Inversión VPP $ 20
Menores Valores VPP $ 60
a Mayores Valores VPP $ 80
Absorción Mayores y menores valores avtivos netos Controlada SA

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Caso de Aplicación: Solución (cont)

Análisis de la aplicación de VPP al cierre 31-12-X4
• Amortización valor Llave Negocios al 31-12-20X4:
• Valor Llave: $700 / 20 años= $35
31-12-X4
Resultado Inversión $ 35
a Llave Positiva $ 35

Nov-15
Amortización llave por inversión en Controlada SA

• Valor de la Inversión VPP y del Result. Inversión VPP al 31-12-X4

Inversión Permanente VPP:
Acciones VPP 2.560
Mayor Valor Bs.de Uso 400
Resultado Inversión VPP
Mayor Valor Pasivo (60)
Aplicacón Regla Gral (760)
Llave Positiva (P/dif) 700
Elim Margen No Trasc. Op. Recíp. 40
Valor Incorporación Inversión 3.600 Elim Sob. Vta Terreno. 200
Dividendos en efectivo (400) Abs. May. Val. Pasivo (60)
VPP Regla Gral: Resultado 760 Abs Mayor Valor Bs. De Uso 80
Amortiz >Valor de Bs. De Uso (80) Amortizacón Llave 35
Cancelac Mayor Valor Pasivo 60 (465)
Amortización Llave (35)
Sobrevaluación Terreno (200)
Valuación Inversión al Cierre 3.705

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