Contaduría Pública

Código: 106006

Anexo 2 Actividades
 Universidad Nacional Abierta y a Distancia
Vicerrectoría Académica y de Investigación
Guía de actividades y rúbrica de evaluación –Etapa 2-
Unidad 2: Consolidación de estados financieros

ANEXO 2

1. Descripción general de la tarea a ser entregada como

producto de la Unidad 2 o Ciclo 2

Para consolidar, las inversiones se registran bajo política contable de la

siguiente manera: por ejemplo: ya sea por método de participación
patrimonial o por valor razonable o al costo de adquisición. Es importante
que se diga eso al principio del taller.

Ciclo 2: Ejercicio para la consolidación de estados financieros:

La entidad A establece la entidad B a través de un aporte de capital de 1000,
subscribiendo el 100% de las acciones emitidas por la entidad B. Durante el
periodo han tenido lugar las siguientes transacciones:

 A le vende materia prima a B por valor de 100 y realiza una utilidad de

10 en la venta. El 100% del inventario se encuentra dentro de los libros
de B al 31 de diciembre (es decir no fue vendido fuera del grupo); Las
cuentas por cobrar y pagar relacionadas todavía no se han extinguido;

 B le vende a A productos terminados por valor de 200 y realiza una

utilidad de 30 en la venta. El 50% del inventario se encuentra todavía
dentro de los libros de la entidad A al 31 de diciembre; las
correspondientes cuentas por cobrar y pagar ya fueron extinguidas;

 A le presta servicios de consultoría a B y le factura durante el año 50.

Las correspondientes cuentas por cobrar y pagar ya fueron extinguidas.

 El 1 de enero, cuando B fue constituida, A le vende a B un edificio por

  2.000 que tenía un valor en libros 1600. La política contable de la
compañía es depreciar los edificios a 20 años.

 En diciembre, la entidad B declara y paga un dividendo de 300

provenientes de las ganancias tras la adquisición.

Los estados financieros individuales de las 2 compañías al 31 de diciembre son

los siguientes:

A B
Efectivo 500 30
Cuentas por cobrar 300 200
Inventarios 1500 500
Activos corrientes 1850 730

Inversiones en subsidiarias 1000 0

Propiedad, planta y equipo 5300 2500
Intangibles 1000 600
Total Activo 9150 3830

Obligaciones financieras 2000 1000

Cuentas por pagar 500 700
Obligaciones laborales 400 500
Pasivo corriente 2900 2200

Capital social 3000 1000

Resultados acumulados 3250 630
Patrimonio 6250 1630
Total Pasivo y Patrimonio 9150 3830
 A B
Ventas 1000 2000
Costo de ventas 900 1800
Utilidad operacional 100 200
Gastos Administrativos 10 10
Otros ingresos no 20 200
operacionales
Dividendos recibidos 0 300
Utilidad antes de impuestos 110 390
Impuesto sobre la renta 38 133
Utilidad neta 72 257

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

Para preparar estados financieros consolidados, los emisores de valores
sometidos al control exclusivo de la Superintendencia de Valores deben seguir
el siguiente procedimiento:
a) Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías filiales
b) Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a
consolidar, de preferencia estados financieros individuales auditados.
c) Las políticas contables de la matriz deben ser igual que las subordinadas
comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías
a consolidar (fecha de estados financieros, criterios contables homologables).
Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los ajustes
correspondientes al consolidado.
d) Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no
coinciden preparar los ajustes correspondientes (cuentas por pagar y por cobrar
entre empresas relacionadas de corto y largo plazo).
e) Determinar el tipo de vinculación, para establecer la forma de realizar la
consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste
en tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo
por etapas, esto es, se determinan cuáles son las compañías controladoras de
segundo y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y
posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y proceder a su
consolidación con la matriz final del grupo.
f) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben
consolidar inicialmente por separado las entidades financieras de las no
financieras agrupándolas por tipo de negocio o industria (mineras, pesqueras,
forestales, entre otras).
g) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.

Se deben hacer los registros contables de eliminaciones y valoración de la

inversión.
Algunas eliminaciones comunes
a) La inversión en acciones ó en derechos sociales (en la matriz) debe ser
eliminada contra el patrimonio de la subordinada.

b) Las ventas de mercancía ó servicios, el costo de ventas, los gastos y los

dividendos entre las compañías consolidadas.

c) La utilidad o pérdida en la venta de activos fijos entre compañías

consolidadas.

d) Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre sí las compañías a
consolidar.

e) Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan registrado
durante el período contable respectivo entre las entidades consolidadas.

f) Cualquiera otra transacción u operación entre las entidades a consolidar que

implique su duplicidad en el momento de presentar los estados financieros
consolidados.
 Ejercicio Práctico 1: De Participación en Negocios Conjuntos:

Las empresas Progresemos S.A. e Internacional S.A. decidieron participar

conjuntamente en el desarrollo del contrato para la renovación de los
computadores y actualización de sistemas operativos en la empresa XYZ,
se estableció que la participación de cada empresa en el negocio será
Progresemos 65% e Internacional 35% sobre todos los ingresos, costos
y gastos generados sobre la operación, al igual que los pasivos y activos
resultantes de la operación. Se debe determinar quién tiene el control y
quien tiene influencia significativa de la otra empresa.
En la primera etapa de la operación las empresas realizan los siguientes
pagos atribuibles directamente a la operación conjunta:

PROGRESEMOS S.A. INTERNACIONAL S.A.

Gastos de personal 19.600.000 Gastos de personal 12.300.000

Gastos transporte
equipos 1.800.000 Gastos legales 5.100.000

Gasto por sev. Públicos 1.950.000 Gastos administrativos 1.750.000

Otros gastos 5.200.000 Otros gastos 3.820.000

El costo total de los nuevos computadores y licencias de los software es

de $350.000, los cuales aún no han sido cancelados.
El valor total facturado a XYZ en la primera etapa es de $450.000.000,
los cuales serán cancelados a 30 días
1. Determine el resultado dela operación conjunta.

2. Determine el valor que debe reconocer cada empresa por

concepto de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.

3. Determine el control y la influencia significativa de cada una del as

empresas.

Ejercicio práctico 2: Combinación de negocios

La sociedad “PIMPO” adquiere el 80 por 100 de la sociedad “YITO”, cuyo
balance ajustado es el siguiente:

El tipo de canje es de dos acciones de “PIMPO” por una de “YITO”.

Se pide:

Determinar el costo de la combinación de negocios para la sociedad adquirente.

Solución:
El costo de la combinación de negocios para “PIMPO” por la adquisición
del 80 por 100 de “YITO” viene determinado por el valor razonable de
los instrumentos emitidos en contraprestación del 80 por 100 del
patrimonio neto de “YITO”. Al no tener más información, se entiende
que el valor razonable de las acciones emitidas por “PIMPO” viene
determinado por la relación de canje. Es decir, dos acciones de “PIMPO”
valen lo mismo que una acción de “YITO”. Por tanto, el costo de la
combinación será:
 Valor razonable de una acción de “YITO”: 6.000 u.m. / 10
acciones = 600 um/acción.
 Valor razonable de una acción de “PIMPO”: 600 / 2 = 300
um/acción.
 Costo de la combinación: 80% x 10 acciones de “YITO” x 2
acciones de “PIMPO” a emitir x 300 u.m. de valor razonable de
acciones de “PIMPO” = 4.800 u.m.

Determine el control e influencias significativas en combinación de

negocios.

Ejercicio 3: Negocios conjuntos:

La sociedad “X” y la sociedad “Y” han llevado a cabo una combinación de

negocios mediante la cual la sociedad “X” ha absorbido a la sociedad “Y”,
cuyo capital social es de 800.000 u.m., dividido en 10.000 acciones cuyo
valor razonable es de 100 u.m. por acción.
El valor razonable de la sociedad “X” es de 4.500.000 u.m. y su capital
está dividido en 200.000 acciones de 15 u.m. nominales. La relación de
canje es de 1 acción de la sociedad “Y” por 4 acciones de la sociedad “X”
más 8 u.m. en efectivo.

Los costos directamente vinculados a la combinación de negocios han sido

los siguientes:

 Minutas de abogados: 40.000.

 Auditoría y valoración de activos: 55.000.
 Gastos de notario y registrador: 15.000.

La sociedad “X” ha acordado con los accionistas de la sociedad “Y” que si

los beneficios se mantienen por encima del 15 por 100 en los próximos
dos años se les hará un pago adicional de 300.000 u.m.

El costo de la combinación de negocios se integra por los siguientes

componentes:
  Valor razonable de los activos entregados y pasivos asumidos. No
se han asumido pasivos y sólo se ha entregado el dinero de la
relación de canje.

Relación de canje: 1 acción de “Y” = 4 acciones de “X” + 8 u.m.

Por cada acción de “Y” hay que entregar 8 u.m., luego como la sociedad
“Y” tiene 10.000 acciones, habrá que entregar 10.000 x 8 = 80.000 u.m.
en efectivo.

 Valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos. Son las

acciones de la sociedad “X” que hay que emitir para entregar a los
accionistas de la sociedad “Y”.

Por cada acción de “Y” hay que entregar 4 acciones de “X”. Como la
sociedad “Y” tiene 10.000 acciones, habrá que emitir 10.000 x 4 = 40.000
acciones, que tienen un valor nominal de 15 u.m. y un valor razonable de
23 ((100 – 8) / 4), por tanto tienen una prima de emisión de 8 (23 – 15
= 8). En consecuencia, hay que emitir:

Capital social: 40.000 x 15 = 600.000.

Prima de emisión: 40.000 x 8 = 320.000
 Valor razonable de las contraprestaciones contingentes. Son los
300.000 u.m. que se han comprometido con los accionistas de “Y”
si los beneficios se mantienen por encima del 15 por 100 en los
próximos dos años.

En cuanto a los costos directamente vinculados a la combinación de

negocios, ningunos de ellos se integra en el costo de la combinación de
negocios.

No son atribuibles a la combinación de negocios los gastos relacionados

con la emisión de los instrumentos de patrimonio: honorarios de notario
y registrador, que se contabilizarán con cargo a cuentas de reservas.
Tampoco se incluyen en el costo de la combinación los costos
directamente atribuibles de minutas de abogados y auditoría y valoración
de activos, que se imputarán a la cuenta de resultados.

Como resultado de todo lo anterior, el costo total de la combinación de

negocios será:
Concepto Importe
Valor de los activos entregados 80.000
Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos 920.000
Valor de las contraprestaciones contingentes 300.000
Costos de la combinación de negocios $ 1300.000

Determine el control e influencias significativas en combinación de

negocios.