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Contenido actualizado a junio de 2009

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 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores

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to de los datos de carácter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado
organismo, desde julio de 2003, con sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el
particular, siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia.

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 INTRODUCCIÓN

Contabilidad para todos. Contabilidad en colores ha sido concebida como instru-

mento de consulta para sectores muy diversos que, de una u otra manera, tienen rela-
ción con el mundo empresarial.
Dentro de la propia empresa puede interesar a los responsables de áreas ajenas a
la financiera conocer el contenido, el significado y el alcance de términos o conceptos
contables y también el proceso de formación de ciertas magnitudes.
Determinados profesionales, en especial los de la vertiente jurídica o económica,
pueden precisar en ciertos casos conocer el contenido de dichos términos o magnitu-
des. Y también estudiantes de materias conexas al Derecho mercantil-contable pueden
encontrar apoyo en su esfuerzo, consiguiendo una mejor comprensión de conceptos y
términos contables básicos.
Contabilidad para todos. Contabilidad en colores pretende, de forma rigurosa, fa-
cilitar el acceso directo a aspectos contables muy concretos, sin necesidad de seguir un
proceso más o menos largo de aprendizaje, lo que queda para manuales al uso.
La obra se configura en un total de 99 diagramas que abarcan las áreas fundamenta-
les del quehacer contable: la Contabilidad financiera, el análisis de balances y la Conta-
bilidad de gestión, en la que se incluye la denominada Analítica o de Costes.
Por medio de un completo índice de conceptos se puede acceder directamente al
diagrama que analiza el proceso contable en el que el concepto buscado se inserta.
Cada diagrama describe un proceso completo, y todos y cada uno de los que in-
tegran la obra definen sus componentes mediante una distinción en colores, constante
en todos los procesos: el color azul para los activos (bienes y derechos) y el rojo para
el pasivo (deudas y obligaciones); el color verde para los ingresos y el amarillo para los
gastos; para el patrimonio neto, el gris. En ocasiones, dentro de un color aparece una
zona rayada que indica una especificidad; la zona rayada constituye un componente de
la categoría del respectivo color, pero lo es como cuenta complementaria (tal es el caso
de las amortizaciones) o como partida cuyo destino es su integración en el patrimonio
neto, aunque momentáneamente se mantenga separada para una mejor comprensión de
su origen y destino. Los textos expositivos se reducen al mínimo dando prevalencia a las
imágenes y a los colores.
Todos los conceptos y procesos contables descritos en la presente obra responden
al contenido del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas.

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 SUMARIO

Pág.
Introducción .............................................................................................. 3
Índice de diagramas ................................................................................... 5
Índice de conceptos ................................................................................... 9
Diagramas ................................................................................................. 25

ÍNDICE DE DIAGRAMAS
CONTABILIDAD FINANCIERA
1. Balance de la empresa
1. El balance de la empresa ....................................................................... 29
2. El equilibrio formal del balance ............................................................. 37
2. Operativa contable de la actividad empresarial
3. La realización del objeto social. Compras y ventas ................................ 43
4. “Rappels” por compras .......................................................................... 47
5. “Rappels” sobre ventas .......................................................................... 51
6. Descuentos por pronto pago .................................................................. 53
7. Devoluciones de compras y ventas ........................................................ 57
8. Operaciones con envases y embalajes ................................................... 61
9. Valoración de existencias finales. Método FIFO ..................................... 65
10. Valoración de existencias finales. Método PMP .................................... 67
11. Deterioro de valor de las existencias .................................................... 71
12. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).
Con pago en el propio ejercicio ........................................................... 77
13. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con
cobro en el propio ejercicio ................................................................. 81
14. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).
Con pago en ejercicios posteriores....................................................... 85
15. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con
cobro en ejercicios posteriores ............................................................. 89
16. Aceptación y descuento de efectos comerciales atendidos a su venci-
miento ................................................................................................. 93
17. Operaciones de factoring ..................................................................... 99
18. Deterioro de valor de créditos comerciales .......................................... 103
19. Amortización del inmovilizado e inversiones inmobiliarias.................. 107
20. Inmovilizado. Enajenación con resultado positivo................................ 111
21. Inmovilizado. Enajenación con resultado negativo............................... 113
22. Deterioro de valor del inmovilizado .................................................... 115
23. Activación de gastos ............................................................................ 117
24. Activación de gastos y equilibrio patrimonial ....................................... 119
25. Permuta de inmovilizado (I). Valor razonable superior ......................... 121

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 ÍNDICE DE DIAGRAMAS

Pág.
26. Permuta de inmovilizado (II). Valor razonable inferior .......................... 125
27. Permuta de inmovilizado (III). Complemento dinerario ........................ 129
28. Permuta de inmovilizado (IV). Límite: valor razonable ......................... 133
29. Arrendamiento financiero (I). Leasing ................................................... 137
30. Arrendamiento financiero (II). Venta con arrendamiento financiero pos-
terior (lease back) ................................................................................. 143
31. Arrendamiento operativo ..................................................................... 151
32. Subvenciones de capital para inmovilizado material no amortizable ... 153
33. Subvenciones de capital para inmovilizado material amortizable ........ 155
34. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ......................... 159
35. Activos financieros (I). Tipos ................................................................. 161
36. Activos financieros (II). Mantenidos hasta el vencimiento ..................... 163
37. Activos financieros (III). Inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas ............................................................. 167
38. Activos financieros (IV). A coste amortizado (préstamos y partidas a
cobrar) ................................................................................................. 171
39. Activos financieros (V). Mantenidos para negociar ............................... 175
40. Deudas no comerciales........................................................................ 177
41. Créditos no comerciales....................................................................... 181
42. Ajustes por periodificación: gastos ....................................................... 183
43. Ajustes por periodificación: ingresos .................................................... 187
44. Provisiones (I). Provisión para otras responsabilidades ......................... 193
45. Provisiones (II). Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilita-
ción del inmovilizado .......................................................................... 195
46. Provisiones (III). Provisión para actuaciones medioambientales............ 201
47. Provisiones (IV). Provisión para impuestos ........................................... 207
48. Fianzas recibidas a corto plazo ............................................................ 211
49. Fianzas recibidas a largo plazo ............................................................ 213
50. Fianzas constituidas a corto plazo........................................................ 217
51. Fianzas constituidas a largo plazo ........................................................ 219
3. Operaciones societarias
52. Ampliación de capital (I). Aportaciones a sociedad que no tiene cons-
tituidas reservas.................................................................................... 225
53. Ampliación de capital (II). Aportaciones dinerarias a sociedad que tie-
ne constituidas reservas y exigencia de prima de emisión .................... 227
54. Ampliación de capital (III). Entrega de acciones liberadas al 100% con
cargo a reservas ................................................................................... 229
55. Reducción de capital (I). Por devolución de aportaciones .................... 231
56. Reducción de capital (II). Por condonación de dividendos pasivos ....... 233
57. Reducción de capital (III). Acciones totalmente desembolsadas y accio-
nes con desembolso pendiente. Devolución y condonación ................ 235
58. Reducción de capital (IV). Por disminución del haber social ................ 237
59. Aportaciones no dinerarias (I). Valor contable de lo aportado inferior al
valor razonable de la participación reconocida.................................... 239

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 ÍNDICE DE DIAGRAMAS

Pág.
60. Aportaciones no dinerarias (II). Valor contable de lo aportado superior
al valor razonable de la participación reconocida ................................ 241
61. Acciones propias (I). Adquisición de acciones para formación de auto-
cartera.................................................................................................. 245
62. Acciones propias (II). Enajenación de la autocartera con pérdida ......... 247
63. Acciones propias (III). Enajenación de la autocartera con beneficio ..... 249
64. Valor teórico del derecho de suscripción (I). Ampliación de capital, a la
par ....................................................................................................... 251
65. Valor teórico del derecho de suscripción (II). Ampliación de capital, al
valor teórico ......................................................................................... 253
4. Resultado de la empresa
66. El resultado de la empresa ................................................................... 257
67. Distribución del resultado .................................................................... 259
68. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: compensación de
pérdidas .............................................................................................. 263
69. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: gastos de investigación
y desarrollo .......................................................................................... 265
5. Impuesto sobre Beneficios
70. Ingresos y gastos: imputación temporal, contable y fiscal..................... 269
71. Impuesto sobre Beneficios. Anticipación de impuesto .......................... 273
72. Impuesto sobre Beneficios. Diferimiento de impuesto .......................... 277
6. Impuesto sobre el Valor Añadido
73. IVA (I).Operativa del Impuesto ............................................................. 281
74. IVA (II). Activo corriente. Ajuste negativo de prorrata ........................... 283
75. IVA (III). Activo corriente. Ajuste positivo de prorrata ........................... 285
76. IVA (IV). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 5 años .............. 287
77. IVA (V). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 10 años ............. 291
7. Cuentas Plan General de Contabilidad (PGC) y PGC PYMES
78. Comparativa PGC y PGC PYMES ......................................................... 297
79. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En el balance .............................. 301
80. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En la determinación del resultado . 309

ANÁLISIS DE BALANCE Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN

81. Cálculo del capital corriente necesario ................................................ 315
82. Valor añadido generado por la empresa: su distribución ...................... 317
83. Coste industrial de la producción (I). Sin producción inicial en curso .. 319
84. Coste industrial de la producción (II). Con producción inicial en curso 321
85. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (I).
Producción iniciada y terminada ......................................................... 323
86. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (II).
Existencia final de productos en curso ................................................. 325
87. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (III).
Existencia inicial y final de productos en curso .................................... 327

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 ÍNDICE DE DIAGRAMAS

Pág.
88. Coste unitario de producción (I). Pérdidas en materias primas (mermas) ... 329
89. Coste unitario de producción (II). Unidades defectuosas ...................... 331
90. Coste unitario de producción (III). Desviación de calidad. Rechazos ... 333
91. Coste industrial de las ventas ............................................................... 335
92. Umbral de rentabilidad. Punto muerto ................................................. 337
93. Márgenes y beneficio ........................................................................... 339
94. Período de maduración ........................................................................ 341
95. La subactividad. ................................................................................... 345
96. Política de dividendo. Pay out .............................................................. 349
97. Ratios bursátiles. Price-earning ratio (PER) ............................................ 351
98. Capital social. Desdoblamiento de acciones (split) ............................... 353
99. Rentabilidad financiera. Apalancamiento financiero (leverage) ............ 355

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama

Acción, valor teórico ............................................................................. 64, 65

Acciones liberadas ....................................................................................... 54
Acciones propias
enajenación con
beneficio .......................................................................................... 63
pérdida ............................................................................................. 62
formación de autocartera ....................................................................... 61
Acreedores
y deudores por operaciones comerciales, cuentas del PGC ................... 79
por arrendamiento financiero .......................................................... 29, 30
Activación de gastos en inmovilizado .............................................. 23, 24, 81
Activo corriente
cuentas del PGC .................................................................................... 79
regla de prorrata IVA........................................................................ 74, 75
Activo no corriente
cuentas del PGC .................................................................................... 79
regla de prorrata IVA........................................................................ 76, 77
Activos
a coste amortizado, activos financieros.................................................. 35
disponibles para la venta, activos financieros ........................................ 35
financieros
a coste amortizado ........................................................................... 38
inversiones en empresas grupo, multigrupo y asociadas ................... 37
inversiones mantenidas hasta el vencimiento .................................... 36
mantenidos para negociar................................................................. 39
tipos ................................................................................................. 35
por diferencias temporarias deducibles .................................................. 71
Actuaciones medioambientales, provisión ................................................... 46
Ajustes
en el resultado contable ........................................................................ 70

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
por periodificación
de gastos........................................................................................... 42
de ingresos ....................................................................................... 43
Amortización ............................................................................................... 19
Ampliación de capital
a la par, derecho de suscripción ............................................................ 6 4
aportaciones no dinerarias ............................................................... 59, 60
con prima de emisión ............................................................................ 65
concepto ................................................................................... 52, 53, 54
Anticipación de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 71
Apalancamiento, rentabilidad financiera ...................................................... 99
Aplicación del resultado limitaciones legales ......................................... 68, 69
Aportaciones
dinerarias a sociedad
con reservas...................................................................................... 53
sin reservas ....................................................................................... 52
no dinerarias.................................................................................... 59, 60
Arrendamiento
financiero ........................................................................................ 29, 30
operativo ............................................................................................... 31
y cánones .............................................................................................. 31
Aumento de patrimonio neto, beneficio ......................................................... 1
Autocartera
enajenación
con beneficio.................................................................................... 63
con pérdida ...................................................................................... 62
formación .............................................................................................. 61
Balance
concepto ................................................................................................. 1
cuentas del PGC .................................................................................... 79
equilibrio formal .................................................................................. 1, 2

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
Base imponible ............................................................................................ 70
Beneficio
aumento de patrimonio neto ................................................................... 1
del ejercicio............................................................................................. 1
neto ................................................................................................. 91, 93
por venta de existencias........................................................................... 1
Capacidad productiva .................................................................................. 95
Capital
ampliación ................................................................................ 52, 53, 54
corriente, necesario ............................................................................... 81
en empresa
con forma societaria ........................................................................... 1
individual ........................................................................................... 1
reducción ........................................................................................ 55, 56
Split ....................................................................................................... 98
Cargas, fijas y variables ................................................................................ 92
Clases de activos financieros ........................................................................ 35
Clientes
de dudoso cobro ................................................................................... 18
devoluciones ventas por .......................................................................... 7
en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15
operaciones de factoring........................................................................ 17
período de maduración ......................................................................... 94
Cobro de créditos dudosos ........................................................................... 18
Comparativa PGC y PGC PYMES ................................................................. 78
Compensación
de déficits empresariales ........................................................................ 34
de pérdidas ............................................................................................ 68
Complemento dinerario, permuta de inmovilizado ...................................... 27
Compras
con envases y embalajes.......................................................................... 8

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
de materias primas ................................................................................ 94
de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 12, 14
descuentos por pronto pago .................................................................... 6
devoluciones ........................................................................................... 7
“rappels” ................................................................................................. 4
y ventas, flujos y resultado ....................................................................... 3
Condonación, de aportaciones pendientes, reducción de capital ................. 57
Consumos .................................................................................. 81, 83, 84, 94
Contratos de venta en firme ......................................................................... 11
Coste
amortizado, activos financieros ............................................................. 38
de las ventas, métodos de valoración ................................................. 9, 10
de producción de productos terminados ................................................ 11
de productos vendidos........................................................................... 94
industrial
de fabricación............................................................................. 81, 94
de las ventas ................................................................... 83, 84, 91, 93
de producción .................................................... 83, 84, 85, 86, 87, 95
unitario de producción
desviación en calidad ....................................................................... 90
pérdidas en materias primas ............................................................. 88
unidades defectuosas ........................................................................ 89
Costes
comerciales ........................................................................................... 93
completos .............................................................................................. 95
de fabricación ....................................................................................... 92
pendientes de incorporar .................................................................. 11
de mano de obra ............................................................................. 83, 84
directos ............................................................................... 85, 86, 87, 95
fijos ................................................................................................. 92, 95
financieros ............................................................................................. 93

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
incurridos .............................................................................................. 92
indirectos .................................................................................. 85, 86, 87
variables ................................................................................................ 92
Créditos comerciales
deterioro de valor .................................................................................. 18
en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15
no comerciales ...................................................................................... 41
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, en el PGC ................................................ 80
Cuentas anuales ........................................................................................... 78
Cuentas del PGC
en el balance ......................................................................................... 79
en la determinación del resultado .......................................................... 80
Cuentas financieras, cuentas del PGC .......................................................... 79
Deducción fiscal de gastos ........................................................................... 70
Depreciación
Inmovilizado ......................................................................................... 33
amortización .................................................................................... 19
Derecho de suscripción
adquisición ............................................................................................ 64
valor teórico .................................................................................... 64, 65
Descuento
de efectos comerciales........................................................................... 16
por pronto pago ....................................................................................... 6
Desdoblamiento de acciones, split ............................................................... 98
Desembolso
no exigido ....................................................................................... 53, 56
de acciones ........................................................................................... 52
Desmantelamiento del inmovilizado, provisión ........................................... 45
Desviación en calidad, coste unitario de producción ................................... 90
Deterioro de valor
créditos comerciales .............................................................................. 18

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
existencias ............................................................................................. 11
inmovilizado y reversión ....................................................................... 22
Determinación del resultado, en el PGC ...................................................... 80
Deudas
no comerciales ...................................................................................... 40
por operaciones de factoring ................................................................. 17
transformables en subvenciones ...................................................... 32, 33
Deudores, por efectos comerciales descontados .......................................... 16
Devengo, principio del ................................................................................ 70
Devolución
de aportaciones ..................................................................................... 55
reducción de capital ......................................................................... 57
de compras y ventas ................................................................................ 7
de fianzas
corto plazo ....................................................................................... 48
largo plazo ....................................................................................... 49
envases y embalajes ................................................................................ 8
Diferencia temporaria
negativa ................................................................................................. 72
positiva .................................................................................................. 71
Diferimiento de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 72
Disminución
de patrimonio neto pérdidas .................................................................... 1
del haber social, reducción de capital ................................................... 58
Distribución
del resultado .............................................................................. 67, 68, 69
del valor añadido generado por la empresa ........................................... 82
Dividendos
a cuenta ................................................................................................ 67
a pagar .................................................................................................. 67
pasivos, condonación ............................................................................ 56

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
Donaciones, subvenciones, legados, a la explotación .................................. 34
Dotación provisión
para otras responsabilidades .................................................................. 44
para impuestos ...................................................................................... 47
por actuaciones medioambientales ........................................................ 46
por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45
Efectos comerciales ...................................................................................... 16
Embalajes, operaciones con ........................................................................... 8
Emisión de acciones......................................................................... 52, 53, 54
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos
financieros ............................................................................................. 35, 37
Empréstito, de obligaciones.......................................................................... 40
Enajenación de inmovilizado
con beneficio ........................................................................................ 20
con pérdida ........................................................................................... 21
Envases, operaciones con ............................................................................... 8
Equilibrio formal del balance ......................................................................... 2
Estado de cambios del Patrimonio neto, cuentas del PGC ............................ 80
Existencia final
de materias primas ................................................................................ 94
de productos en curso ..................................................................... 86, 87
de productos terminados ..................................................... 85, 86, 87, 91
inventario .......................................................................................... 9, 10
Existencia inicial
de materias primas ................................................................................ 94
de productos en curso ..................................................................... 84, 87
de productos terminados ....................................................................... 91
Existencias
con contrato de venta en firme .............................................................. 11
cuentas del PGC .................................................................................... 79
deterioro de valor .................................................................................. 11
iniciales y finales, incidencia en el resultado ........................................... 3

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
valor de mercado y precio de adquisición ............................................. 11
FIFO método de valoración de existencias ..................................................... 9
Factoring ...................................................................................................... 17
Fianzas constituidas
corto plazo ............................................................................................ 50
largo plazo ............................................................................................ 51
Fianzas recibidas
corto plazo ............................................................................................ 48
largo plazo ............................................................................................ 49
Financiación básica, cuentas del PGC.......................................................... 79
Financiero, arrendamiento ..................................................................... 29, 30
Flujo
de compras y ventas, resultado ................................................................ 3
de ingresos y gastos ............................................................................... 66
Full costing ................................................................................................... 95
Funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................. 73
Garantías de cumplimiento de obligaciones............................... 48, 49, 50, 51
Gastos
activados en inmovilizado ............................................................... 23, 24
anticipados ............................................................................................ 42
contables y fiscales ................................................................................ 70
cuentas del PGC .................................................................................... 80
de comercialización de productos terminados ....................................... 11
de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16
de fabricación ....................................................................................... 83
de investigación y desarrollo, aplicación del resultado .......................... 69
de personal .............................................................................................. 1
flujo de .................................................................................................. 66
imputación contable y fiscal .................................................................. 70
pendientes de pago ............................................................................... 42
Grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos financieros .................. 37

16 © CISS

N_CC_CPT.indb 16 13/07/2009 9:29:45

 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
Haber social, disminución y reducción de capital ........................................ 58
Hechos
mixtos, modificación del balance ............................................................ 2
modificativos, modificación del balance.................................................. 2
permutativos, modificación del balance .................................................. 2
Impuesto sobre Beneficios............................................................................ 93
anticipación de impuesto ...................................................................... 71
diferimiento de impuesto ....................................................................... 72
Impuesto sobre el Valor Añadido
activo corriente
con prorrata ................................................................................ 74, 75
activo no corriente
prorrata a 5 años............................................................................... 76
prorrata a 10 años............................................................................. 77
operativa del Impuesto .......................................................................... 73
Impuestos, provisión .................................................................................... 47
Imputación contable y fiscal de ingresos y gastos ......................................... 70
Incumplimiento de obligaciones, fianzas
corto plazo ...................................................................................... 48, 50
largo plazo ...................................................................................... 49, 51
Ingresos
anticipados ............................................................................................ 43
comisiones .............................................................................................. 1
contables y fiscales ................................................................................ 70
cuentas del PGC .................................................................................... 80
flujo de .................................................................................................. 66
periodificación ...................................................................................... 43
por aplicación de subvenciones de capital ...................................... 32, 33
Inmovilización de recursos financieros ........................................................ 81
Inmovilizado
amortización ......................................................................................... 19

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
deterioro valor ....................................................................................... 22
enajenación con resultado
negativo ............................................................................................ 21
positivo ............................................................................................. 20
material
amortizable ...................................................................................... 33
en curso...................................................................................... 23, 24
no amortizable, subvenciones .......................................................... 32
por activación de gastos .................................................................. 23, 24
provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación ........................ 45
reversión deterioro valor ........................................................................ 22
Insolvencias ................................................................................................. 18
Intereses
de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16
por operaciones de factoring ................................................................. 17
Inventario final de existencias .................................................................. 9, 10
Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas,
activos financieros ................................................................................. 35, 37
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros .......... 35, 36
Investigación y desarrollo, aplicación del resultado ..................................... 69
Lease-back ................................................................................................... 30
Leasing ......................................................................................................... 29
Legados, subvenciones, donaciones, a la explotación .................................. 34
Leverage, rentabilidad financiera .................................................................. 99
Límites
legales, aplicación del resultado ............................................................ 68
en permutas de inmovilizado................................................................. 28
Mantenidos
hasta el vencimiento, activos financieros ............................................... 36
para negociar, activos financieros .......................................................... 39
Margen
comercial .............................................................................................. 93

18 © CISS

N_CC_CPT.indb 18 13/07/2009 9:29:45

 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
contributivo ........................................................................................... 92
industrial ................................................................................... 81, 93, 94
Materias primas............................................................................................ 94
pérdidas y coste de producción ............................................................. 88
Medioambientales, actuaciones, provisión ................................................... 46
Mercaderías, devoluciones............................................................................. 7
Método
FIFO, valoración de existencias finales .................................................... 9
Precio medio ponderado, valoración de existencias finales ................... 10
Microempresas, requisitos ............................................................................ 78
Moneda
distinta de la funcional (euro)
compra de mercaderías .............................................................. 12, 14
venta de mercaderías .................................................................. 13, 15
extranjera
compra de mercaderías .............................................................. 12, 14
conversión a euros.......................................................... 12, 13, 14, 15
venta de mercaderías .................................................................. 13, 15
Objeto social, realización .............................................................................. 3
Opción de compra, arrendamiento financiero........................................ 29, 30
Operaciones con envases y embalajes ........................................................... 8
Operaciones de factoring ............................................................................. 17
Operativa del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................ 73
Otras responsabilidades, provisión ............................................................... 44
Pasivos por diferencias temporarias imponibles ............................................ 72
Patrimonio neto.............................................................................................. 1
estado de cambios, cuentas del PGC ..................................................... 80
Pay out, política de dividendo ...................................................................... 96
PER, ratios bursátiles .................................................................................... 97
Pérdida
de ejercicios anteriores ............................................................................ 1

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
del ejercicio............................................................................................. 1
disminución de patrimonio neto .............................................................. 1
en materias primas, coste unitario de producción .................................. 88
por deterioro de valor
créditos............................................................................................. 18
existencias ........................................................................................ 11
por venta de existencias........................................................................... 1
Pérdidas y Ganancias, cuentas en el PGC .................................................... 80
Período de maduración .......................................................................... 81, 84
Permuta de inmovilizado
aplicación de límites ............................................................................. 28
complemento dinerario ......................................................................... 27
valor razonable
inferior.............................................................................................. 26
superior ............................................................................................ 25
PGC
comparativa con PGC PYMES ................................................................ 78
cuentas
en el balance .................................................................................... 79
en la determinación del resultado ..................................................... 80
tipos de activos financieros .................................................................... 35
PGC PYMES
comparativa con PGC ............................................................................ 78
cuentas
en el balance .................................................................................... 79
en la determinación del resultado ..................................................... 80
requisitos ............................................................................................... 78
tipos de activos financieros .......................................................................... 35
Política de dividendo, pay out ...................................................................... 96
Precio medio ponderado, método de valoración de existencias ................... 10
Préstamo
tipo cupón 0 .......................................................................................... 41

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
y partidas a cobrar, activos financieros................................................... 35
Price-earning ratio, ratios bursátiles .............................................................. 97
Prima de emisión ................................................................................... 53, 65
Principio del devengo .................................................................................. 70
Productos
en curso de fabricación ............................................................. 11, 86, 87
terminados
existencias ...................................................................... 85, 86, 87, 91
gastos de comercialización ............................................................... 11
período de maduración .................................................................... 94
valor de realización ............................................................................... 11
Prorrata
ajuste
negativo en activo corriente .............................................................. 74
positivo en activo corriente ............................................................... 75
en IVA de activo
corriente ..................................................................................... 74, 75
no corriente ................................................................................ 76, 77
Proveedores
devoluciones compras a .......................................................................... 7
en moneda extranjera ...................................................................... 12, 14
período de maduración ......................................................................... 94
Provisión
para actuaciones medioambientales ...................................................... 46
para impuestos ...................................................................................... 47
para otras responsabilidades .................................................................. 44
por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45
“Rappels”
compras................................................................................................... 4
ventas ...................................................................................................... 5
Ratios bursátiles, PER ................................................................................... 97

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
Realización del objeto social ......................................................................... 3
Rechazos, coste unitario de producción ....................................................... 90
Recuperación de
aportaciones .......................................................................................... 55
créditos dudosos .................................................................................... 18
fianzas corto plazo ................................................................................ 50
fianzas largo plazo ................................................................................ 51
Recursos financieros, inmovilización ........................................................... 81
Reducción de capital
condonación de aportaciones pendientes .............................................. 57
condonación de dividendos pasivos ...................................................... 56
devolución de aportaciones ............................................................. 55, 57
disminución del haber social ................................................................. 58
reserva por capital amortizado............................................................... 57
Reembolso de aportaciones ......................................................................... 55
Regla de prorrata, en IVA de activo
corriente .......................................................................................... 74, 75
no corriente ..................................................................................... 76, 77
Rehabilitación del inmovilizado, provisión .................................................. 45
Remanente ................................................................................................... 67
Rentabilidad financiera, apalancamiento ..................................................... 99
Rentabilidad mínima de la empresa, subvenciones ...................................... 34
Reservas
empresa con forma societaria ............................................................ 1, 53
legales y voluntarias .............................................................................. 67
por capital amortizado, reducción de capital ......................................... 57
responsabilidades, provisión .................................................................. 44
Restitución de aportaciones, reducción de capital........................................ 57
Resultado
antes de impuestos ................................................................................ 93
cuentas del PGC .................................................................................... 80

22 © CISS

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 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
del ejercicio............................................................................................. 1
de la empresa ........................................................................................ 66
del ejercicio, origen en flujos de ingresos y gastos ................................... 3
distribución ............................................................................... 67, 68, 69
negativo, enajenación inmovilizado ...................................................... 21
positivo, enajenación inmovilizado ....................................................... 20
positivo y negativo ................................................................................. 66
Retiro del inmovilizado, provisión ............................................................... 45
Retribución a administradores ...................................................................... 67
Reversión del deterioro
créditos comerciales .............................................................................. 18
valor inmovilizado................................................................................. 22
Riesgos de insolvencia ................................................................................. 18
Salarios, gasto ................................................................................................ 1
Socios por desembolsos no exigidos ...................................................... 56, 57
Split, desdoblamiento de acciones ............................................................... 98
Subactividad .................................................................................... 89, 90, 95
Subvenciones
de capital ........................................................................................ 32, 33
Subvenciones
deudas transformables en ................................................................ 32, 33
donaciones legados, a la explotación .................................................... 34
inmovilizado material
amortizable ...................................................................................... 33
no amortizable ................................................................................. 32
venta de inmovilizados subvencionados ................................................ 32
Suscripción
de acciones ............................................................................... 52, 53, 54
liberadas ........................................................................................... 54
inversión.......................................................................................... 52, 53
Tipos de activos financieros.......................................................................... 35

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N_CC_CPT.indb 23 13/07/2009 9:29:45

 ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama
Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado........................ 23, 24
Umbral de rentabilidad ................................................................................ 92
Unidades defectuosas, coste unitario de producción .................................... 89
Unidades producidas equivalentes ................................................... 85, 86, 87
Valor
añadido ................................................................................................. 82
contable del inmovilizado ..................................................................... 19
de realización de productos terminados ................................................ 11
razonable
inferior en caso de permuta .............................................................. 26
límite en caso de permuta................................................................. 28
superior en caso de permuta ............................................................. 25
teórico
de una acción ................................................................. 59, 60, 64, 65
del derecho de suscripción ......................................................... 64, 65
Valoración de existencias finales
método FIFO ........................................................................................... 9
método precio medio ponderado........................................................... 10
Valores representativos de deuda ................................................................. 43
Venta
con arrendamiento financiero posterior ................................................. 30
de inmovilizados subvencionados ......................................................... 32
con envases y embalajes.......................................................................... 8
con pago aplazado ................................................................................ 70
de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 13, 15
descuentos por pronto pago .................................................................... 6
devoluciones ........................................................................................... 7
“rappels” ................................................................................................. 5

24 © CISS

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 Contabilidad Financiera

N_CC_CPT.indb 25 13/07/2009 9:29:46

N_CC_CPT.indb 26 13/07/2009 9:29:46
 Contabilidad Financiera

Balance de la empresa

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N_CC_CPT.indb 28 13/07/2009 9:29:46
 Diagrama 1
EL BALANCE DE LA EMPRESA

Un balance es la expresión formal de un equilibrio patrimonial.

En cualquier momento se puede formar un balance pero no todos los balances res-
ponden a la misma finalidad ni a las mismas exigencias.
La composición del patrimonio de la empresa cambia constantemente.
Un balance responde a la idea de «instantánea», de fotografía de la empresa en
movimiento, que se detiene por un momento.
La vida de la empresa es, en principio, ilimitada, pero, por diversos motivos (eco-
nómicos, legales, prácticos, etc.), se fracciona en el tiempo para determinar el resultado
económico, el resultado fiscal, el valor de fusión, etc.
El comienzo y el final de cada período o ejercicio, requiere un balance: de dónde
se ha partido y a dónde se ha llegado.
El equilibrio inicial parte de una diferencia:
+ Bienes y derechos (activo)
- Deudas y obligaciones (pasivo)
Capital (comerciante individual):
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital
Activo
Pasivo

o bien:
+ Bienes y derechos (activo)
- Deudas y obligaciones (pasivo)
Patrimonio neto (capital, reservas,…) (empresa con forma societaria)
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital
Reservas
Activo
Pasivo

Para la empresa con forma societaria no resulta aconsejable alterar frecuentemente

la cifra de su capital social (modificación de escritura, con gastos consiguientes), por

© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 29

N_CC_CPT.indb 29 13/07/2009 9:29:46

 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

lo que los resultados positivos que no se distribuyen se acumulan en las reservas y los
negativos, en una rúbrica con denominación adecuada.
El comerciante individual puede refundir en su capital tanto lo que afectó al negocio
como el incremento o disminución de esta magnitud por la acumulación de resultados,
positivos o negativos, a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos, por lo que en el
balance no se hacen figurar reservas.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital o
Patrimonio neto
Activo
Pasivo

Así, en el balance del comerciante individual, el capital refleja el patrimonio neto.

30 © CISS

N_CC_CPT.indb 30 13/07/2009 9:29:46

 DIAGRAMA 1

En la empresa con forma societaria el patrimonio neto viene dado por:

Fondos propios + ajustes por cambio de valor + subvenciones recibidas = patrimo-
nio neto.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Fondos propios
Capital
Prima de emisión
Reservas
<Acciones y participaciones en patri-
monio propias>
Resultados de ejercicios anteriores
Activo no corriente Otras aportaciones de socios
Inmovilizado intangible Resultado del ejercicio
Inmovilizado material <Dividendo a cuenta>
Inversiones inmobiliarias Otros instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras (largo plazo) neto
Activos por impuesto diferido Ajustes por cambio de valor
Activo corriente Subvenciones, donaciones y legados
Activos no corrientes mantenidos recibidos
para la venta
Existencias
Deudores comerciales y otras ctas. a Pasivo no corriente
cobrar Provisiones a largo plazo
Inversiones financieras y otras Deudas a largo plazo y otras
(corto plazo) Pasivos por impuesto diferido
Periodificaciones a corto plazo Periodificaciones a largo plazo
Efectivo y otros activos líquidos equi- Pasivo corriente
valentes Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta
Provisiones a corto plazo
Deudas a corto plazo y otras
Acreedores comerciales y otras cuen-
tas a pagar
Periodificaciones a corto plazo

© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 31

N_CC_CPT.indb 31 13/07/2009 9:29:46

 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

La composición del patrimonio cambia constantemente, pudiendo una modali-

dad de cambio consistir en la sustitución de un elemento del activo por otro y así,
partiendo de una situación inicial:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Existencias 350
Tesorería 250 Provisiones y deudas 200

La adquisición de maquinaria al contado por 50 daría lugar a un cambio cualitativo

del activo:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400
Patrimonio neto 800
Maquinaria 50
Existencias 350
Provisiones y deudas 200
Tesorería 200

También podría consistir la alteración patrimonial en la sustitución de un elemento

del activo por uno del pasivo, o dos del pasivo entre sí. En todos estos casos el importe
del patrimonio neto no variaría, por tratarse de modificaciones cualitativas.
Si la incorporación de un elemento al activo tiene lugar por mayor importe que el
valor que disminuye, o viceversa, no sólo varía la composición del patrimonio, sino que
el patrimonio neto experimenta la alteración; así, la enajenación por 80 de existencias
que costaron 50, supone un beneficio, que se traduce en un incremento del patrimonio
neto (+ 30):
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50
Provisiones y deudas 200
Existencias 300
Tesorería 280 Ingreso = Beneficio en venta 30

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50 Resultado del ejercicio 30
Existencias 300
Tesorería 280 Provisiones y deudas 200

Si sucede lo contrario, la composición del patrimonio igualmente varía y también

el patrimonio neto, pero así como en el caso anterior éste había aumentado, ahora dis-

32 © CISS

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 DIAGRAMA 1

minuye, por lo que la enajenación por 80 de existencias que costaron 100, supone una
pérdida, que se traduce en una disminución del patrimonio neto (<20>), que, partiendo
de la siguiente situación:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400
Patrimonio neto 800
Maquinaria 50
Existencias 350
Provisiones y deudas 200
Tesorería 200

se representaría gráficamente:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400
Maquinaria 50 Patrimonio neto 800
Existencias 250
Tesorería 280
Gasto = Pérdida Provisiones y deudas 200
en venta 20

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50 Resultado del ejercicio <20>
Existencias 250
Tesorería 280 Provisiones y deudas 200

Los gastos, como los servicios exteriores o las dotaciones por posibles pérdidas, dismi-
nuyen el patrimonio neto, mientras que los ingresos corrientes al igual que las subvencio-
nes aplicadas al resultado del ejercicio o los ingresos excepcionales, lo incrementan.
Partiendo de la situación inicial:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400
Patrimonio neto 800
Maquinaria 50
Existencias 350
Provisiones y deudas 200
Tesorería 200

© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 33

N_CC_CPT.indb 33 13/07/2009 9:29:46

 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

se pueden producir alteraciones, como el pago de un salario, por 40:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400
Patrimonio neto 800
Maquinaria 50
Existencias 350
Tesorería 160
Provisiones y deudas 200
Gasto 40

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50 Resultado del ejercicio <40>
Existencias 350
Tesorería 160 Provisiones y deudas 200

o el cobro de una comisión, por 80:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50
Provisiones y deudas 200
Existencias 350
Tesorería 280 Ingreso 80

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles 400 Patrimonio neto 800

Maquinaria 50 Resultado del ejercicio 80
Existencias 350
Tesorería 280 Provisiones y deudas 200

A lo largo del ejercicio las rúbricas que representan los valores del activo, del pasivo
y del patrimonio neto del balance inicial se mezclan con las que reflejan ingresos y gas-
tos, cualquiera que sea la evolución que el resultado del ejercicio vaya teniendo:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto
Activo
Pasivo

Gastos Ingresos

34 © CISS

N_CC_CPT.indb 34 13/07/2009 9:29:46

 DIAGRAMA 1

Al finalizar el ejercicio se determina el resultado, que vendrá dado por la diferencia

entre los ingresos y los gastos.
La diferencia entre ingresos y gastos puede ser positiva, determinando el beneficio
del ejercicio.

Beneficio
(más patrimonio neto)
Ingresos
Gastos

Cuando la diferencia entre los ingresos y los gastos es negativa, surge la pérdida:

Pérdidas
(menos patrimonio neto)
Gastos
Ingresos

La diferencia entre ingresos y gastos se resume en el balance en una sola rúbrica

«resultado del ejercicio», equilibrando la estructura mediante su reflejo en el pasivo en
el caso de beneficio:

Resultado = Beneficio
Ingresos
Gastos

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto

Activo Resultado del ejercicio (beneficio)

Pasivo

© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 35

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 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

En caso de pérdida, el equilibrio formal se consigue reflejando en el activo las pér-

didas y ganancias:

Resultado = pérdidas
Gastos
Ingresos

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto

Activo <Resultado del ejercicio> (pérdida)

Pasivos

36 © CISS

N_CC_CPT.indb 36 13/07/2009 9:29:46

 Diagrama 2
EL EQUILIBRIO FORMAL DEL BALANCE

El balance es la representación formal de un equilibrio, basado en la igualdad fun-

damental:
Activo - Pasivo = Patrimonio neto
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto
Activo
Pasivo

El equilibrio formal inicial del balance,

ACTIVO PATRIMONIO NETO

Tesorería 1.000 Capital social 1.000

puede verse modificado por hechos de naturaleza diversa:

a) Los hechos permutativos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial
por otro de igual valor:
– Adquisición de maquinaria por 200, pagando en efectivo.
ACTIVO PATRIMONIO NETO

Tesorería 800
Capital social 1.000
Maquinaria 200

– Adquisición de maquinaria por 300, pagando a plazo.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 800 Capital social 1.000

Maquinaria 500
Acreedores 300

© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 37

N_CC_CPT.indb 37 13/07/2009 9:29:46

 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

– Pago de 200, correspondientes a parte de la deuda derivada de la adquisición de

maquinaria por 300.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 600 Capital social 1.000

Maquinaria 500
Acreedores 100

– Compras de mercaderías por 200, con pago aplazado.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 600 Capital social 1.000

Maquinaria 500 Acreedores 100
Existencias 200 Proveedores 200

b) Los hechos modificativos, que suponen la salida o entrada de un valor del patri-
monio, sin que exista una entrada o salida correlativa de otro valor, es decir, que cons-
tituyen un gasto o un ingreso:
– Pago de gastos de personal por 50.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 550
Maquinaria 500 Capital social 1.000
Existencias 200
Acreedores 100
Gastos de personal 50
Proveedores 200

– Devengo de otros gastos de personal por 100, que no se pagan.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 550
Maquinaria 500 Capital social 1.000
Existencias 200
Acreedores 200
Gastos de personal 150
Proveedores 200

38 © CISS

N_CC_CPT.indb 38 13/07/2009 9:29:46

 DIAGRAMA 2

– Percepción de 50 procedentes de intereses bancarios (ingresos).

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 600 Capital social 1.000

Maquinaria 500
Existencias 200 Ingresos financieros 50

Acreedores 200
Gastos de personal 150
Proveedores 200

– Devengo de 50, en concepto de intereses bancarios que no se cobran (ingresos).

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 600
Maquinaria 500 Capital social 1.000
Existencias 200
Crédito por intereses 50 Ingresos financieros 100

Acreedores 200
Gastos de personal 150
Proveedores 200

c) Hechos mixtos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro

de distinto valor.
– Venta con pago aplazado por 300, de existencias cuyo coste fue 75.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 600
Capital social 1.000
Maquinaria 500
Existencias 125 Ingresos financieros 100
Crédito por intereses 50 Beneficio en ventas de
Clientes 300 existencias 225
Gastos Acreedores 200
de personal 150 Proveedores 200

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 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa

– Venta al contado, por 400, de la mitad de maquinaria (precio de adquisición 250).

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 1.000
Capital social 1.000
Maquinaria 250
Existencias 125 Ingresos financieros 100
Crédito por intereses 50 Beneficio en ventas de
Clientes 300 existencias 225
Beneficio en ventas de
maquinaria 150
Gastos de personal 150
Acreedores 200
Proveedores 200

– Venta al contado, por 100, del resto de la maquinaria (precio de adquisición 250).
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tesorería 1.100
Capital social 1.000
Maquinaria —
Existencias 125 Ingresos financieros 100
Crédito por intereses 50 Beneficio en ventas de
Clientes 300 existencias 225
Beneficio en ventas de
Gastos maquinaria 150
de personal 150
Pérdidas en ventas de Acreedores 200
maquinaria 150 Proveedores 200

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