NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados
financieros.

Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos
deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un trabajo profesional con
herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial. Dichas normas son una plataforma
técnica para la adecuada obtención de evidencias en el proceso de auditoría y el posterior
informe sobre la razonabilidad de los estados financieros.

NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La NIA 220 trata de la responsabilidad específicas que tiene el auditor en relación con los
procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.

También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.

El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar

procedimientos de control de calidad relativos al encargo
que le proporcionen una seguridad razonable de que:

(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

Requerimientos:

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías

Requerimientos de ética aplicables

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría

Asignación de equipos a los encargos

Realización del encargo

Seguimiento

Documentación

NIA 705 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA

La NIA 705 nos habla de las diferentes Opiniones Modificadas emitidas por los auditores
independientes, dentro de las cuales tenemos: Opinión con Salvedades, Opinión Negativa, y
Abstención de Opinión.

La naturaleza de cualquiera de estos tipos de opinión se origina cuando los Estados Financieros
contengan alguna incorrección material, o bien, haya imposibilidad de evidencia suficiente de
auditoria. Estas dependen mucho del juicio que el auditor tenga sobre los efectos o posibles
efectos de los estados financieros.
La Opinión con Salvedades es la que el auditor expresa cuando habiendo obtenido evidencia
suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones sean materiales, pero no generalizadas.

La Opinión Negativa la aplica o expresa el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de

auditoria suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones son materiales y generalizadas.

Y por últimos, la Abstención de Opinión se expresa cuando no se puede tener evidencia de

auditoria suficiente y adecuada en al que se puede basar una opinión, y se concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, pueden ser
materiales y generalizadas.

Una característica de las opiniones modificadas es que llevan un párrafo de fundamento de la

opinión modificada, el cual se coloca antes del párrafo de opinión en el informe de auditoría con
el títulos de “Fundamento de la opinión con Salvedades”, “Fundamento de la opinión
desfavorable”, o “Fundamento de la denegación de opinión” según corresponda el tipo de
opinión.

La Opinión modificada del auditor expresará las incorrecciones encontradas, así como el nivel
de los efectos que estas puedan tener sobre los estados financieros, y por ende, en el desarrollo
de la entidad.

NIA 600 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPO

La NIA 600 trata sobre la Auditoría de Estados Financieros de Grupo, la cual se puede describir
que es cuando el auditor involucra a otros auditores en una auditoria, a los que se les denomina
auditores componentes.

Dentro de los objetivos del auditor en este tipo de auditorías esta determinar si es adecuada la
razonabilidad de los Estados Financieros, además tendrá que tomar en cuenta una comunicación
con los auditores componentes sobre el alcance y de la información financiera proporcionada
por estos, así como, la obtención de evidenciad de auditoria suficiente y adecuada de los
componentes.

El término componente significa una entidad cuya información financiera se prepara por la
dirección del componente o del grupo para ser incluida en los Estados Financieros;

El auditor del componente es el auditor que a petición del equipo del encargo del grupo, realiza
un trabajo para la auditoria del grupo.

La importancia relativa aplica para un componente determinado del grupo; el Grupo son todos
los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo,
este siempre está formado por más de un componente.

Otros conceptos importantes serían: componente significativo, el cual es identificado por el

equipo del encargo del grupo.

Dentro de las responsabilidades en este tipo de auditorías se pueden mencionar: el encargado

del grupo es responsable de la dirección, supervisión y realización de toda la auditoria del grupo,
así como que se cumplan los requerimientos y reglamentos aplicables, y que el informe de
auditoría sea adecuado a las circunstancias. Por tal motivo, el informe de auditoría del grupo no
hará referencia al auditor de un componente, a no ser por disposiciones legales.

Para los términos del encargo el socio encargado del grupo acordará dichos términos, los cuales
pueden ser: la competencia profesional del auditor componente, y si el equipo del encargo del
grupo puede participar en el trabajo de auditoria del componente en la medida necesaria para
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada; ahora bien cuando no se cumplan con los
requerimientos de independencia, el auditor encargado del grupo obtendrá evidencia de
auditoria suficiente y adecuada sobre la información financiera del componente sin solicitar la
realización de un trabajo sobre tal información.

NICC
Esta guía, la primera del contenido de las NIA´s, está enfocada al control de calidad que deben
ejercer las Firmas o Contador profesional, que desempeñan Auditorías y Revisiones de Estados
Financieros y otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados.

Nota: El control de calidad está reglado en dos guías quizás a mi juicio las más importantes, la
columna vertebral que soportan el resto de la estructura de los trabajos:

i) NICC 1 Control de calidad en cabeza de los responsables de la Firma o el contador

público que ejerce la labor, y
ii) la NIA 220 control de calidad en cada encargo (en cada trabajo, en cada compromiso
o actuación profesional). En esta entrega desarrollaré los aspectos más importantes
de la NICC1.

Alcance de la norma:

La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), se refiere a la responsabilidad y aplicación

de las firmas de contadores, sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones
de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

Otros pronunciamientos del IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Atestiguamiento), establecen normas y lineamientos adicionales sobre las responsabilidades del
personal de las firmas respecto a los procedimientos de control de calidad, para tipos específicos
de trabajos.

Es de interpretar, cuando lean el contenido de esta norma, que cuando se refiere a la “Firma”
incluye al Contador público que ejerce su labor en forma independiente.

Autoridad

Es aplicable a todas las firmas de contadores (o contadores independientes que ejercen la labor),
respecto de auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de
servicios relacionados.

Los requisitos de esta guía se expresan usando la palabra “deberá” (significa que es mandatorio,
obligatorio).

Vigencia: La norma fue revisada y tiene vigencia desde diciembre 15 de 2009

¿Cuáles son los Objetivos de esta norma?

Establecer y mantener un sistema de control de calidad que provea una seguridad razonable de
que la Firma y su personal cumplen con los estándares profesionales y requisitos regulatorios y
legales.

Importante conocer los conceptos y definiciones, que regularmente se utilizan en el léxico de

las firmas
Esta es una guía de las más extensas, de ahí que mi propósito es condensar de la mejor forma el
contenido de la misma, y los aspectos relevantes. Las definiciones de los conceptos son claves,
dado que en las normas o guías subsiguientes (que conforman el paquete de normas de
aseguramiento), regularmente aparecen estos conceptos en sus narrativas, es decir en esta
NICC1, se podrá tener acceso a sus amplias definiciones. La siguiente es la lista de los conceptos
que tienen una definición, quienes han tenido experiencia en estas labores de auditoría de
estados financieros (trabajos de aseguramiento, de atestación), les será muy familiar, para los
que no, será la oportunidad de tener un acercamiento a estos términos.

Socio del Trabajo. Es el máximo responsable por la ejecución del trabajo, debe estar habilitado
para ejercer profesionalmente.

Revisión del Control de Calidad del Trabajo. Actividad de revisión a todas las fases del trabajo o
encargo, debe realizarse necesariamente antes de emitir la opinión, pero después de haber
concluido el trabajo.

Revisor de control de Calidad del Trabajo. Tarea que debe realizar un socio de la firma, u otro
profesional externo a la Firma, pero con las atribuciones y cualificaciones de experiencia y
formación técnica en temas de auditoría.

Equipo de Trabajo. Encierra e incluye a todos los miembros de un equipo de trabajo asignados
en un encargo.

Firma. Una profesional independiente (persona natural) o una sociedad (persona jurídica) con
autorización legal para ejercer labores contables y de auditoría

Inspección. Aquella actividad que se ejerce en un proceso de revisión que realiza el revisor de
control de calidad para verificar el cumplimiento de las políticas y métodos usados durante y a
través del encargo.

Entidad que cotiza en bolsa. Compañía (cliente) cuyas acciones se cotizan en la bolsa de valores.

Monitoreo. Actividad de control que para la evaluación continua y permanente, para mantener
el sistema de control de calidad en la firma.

Red (de firmas). Es una forma de asociación que involucra varias firmas, regularmente
estandarizadas en sus políticas y procedimientos.

Socio. Miembro de la sociedad de contadores, con autoridad y capacidad legal para

comprometer o representar a la Firma o sociedad.

Normas profesionales. Corresponden a todas las guías y demás material complementario

emitido por el IFAC y sus dependencias, así como las normas locales que puedan existir para la
función de la auditoría de aseguramiento.

Seguridad razonable. Significa que está libre de errores materiales, alto grado de certeza, más
no absoluto.

Requisitos éticos relevantes. Las emitidas por el IFAC y su comité de ética, existe todo un acápite
sobre este particular.

Personal asistente (staff). Todos los miembros del equipo profesional que participan en un
encargo, desde el socio, más alto nivel de responsabilidad, hasta el asistente, con menor impacto
en responsabilidad profesional, dado su menor nivel de experiencia.
Persona externa con calificación adecuada. Personal externo a la Firma, pero con capacidad
suficiente o con la habilitación profesional para actual como socio, ó simplemente un empleado
que tenga las cualificaciones necesarias para participar en un proceso de revisión de estos
trabajos, como por ejemplo un experto en una materia específica.

Es necesario conocer los requisitos — Elementos del sistema de control de calidad — en una
Firma de Auditores.

Para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad, estos deberán incluir
políticas y procedimientos que contenga los siguientes elementos:

a) Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma

b) Requisitos éticos relevantes
c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos específicos
d) Recursos humanos
e) Desempeño del Trabajo y
f) Monitoreo

Estos elementos, todos deben funcionar como un sistema integrado.

Requisitos - Responsabilidad de dirigentes

La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para:

Promover una cultura interna que reconozca, que la calidad es esencial en el desempeño de los
trabajos.

Asignar responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad con experiencia y

capacidad suficientes y apropiadas, y la necesaria autoridad, para asumir dicha responsabilidad.

Designar un socio responsable por el sistema de control de calidad.

DIPA
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA (DIPA-IAP) 1000-
1100

Las declaraciones internacionales de prácticas de auditoria (IAPSs, en ingles o DIPAs, en español)

se emiten para proporcionar guías de interpretación y ayuda practica a los contadores
profesionales para implementar las NIAs y promover la buena práctica.

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS

El propósito de esta Declaración es suministrar sobre los procedimientos de confirmación

interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca, tales
como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta
Declaración contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmación interbancaria y
a la eficacia del procesamiento de las respuestas.

Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la información
relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa de otros sobre los saldos mutuos y
otros importes que aparecen en el balance y sobre otra información que si bien no siempre
aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la
memoria.

La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales como
las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra y
acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados saldos.

Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y,
por tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida únicamente de
los propios registros del banco.

1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS

Los bancos desempeñan un papel básico en la economía. Reciben los ahorros del público,
suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la
industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben contar con la
confianza del público y de aquellos con los que realiza las operaciones.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente como
una cuestión de interés público. que se refleja en la manera en que los bancos en todos los
países, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, están sujetos a supervisión de su
saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras.

En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el ámbito
nacional como en el internacional, la función de las autoridades responsables de la supervisión
bancaria y de los auditores externos resulta cada vez más demandada. En ciertos aspectos
ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuación se percibe como
complementario.

Los supervisores bancarios no solo confían en buena medida en los resultados de del trabajo de
los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesión contable la realización de
tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisión. Al
mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, requieren de los supervisores
información que pueda ayudarles en el despeño más eficaz de sus funciones.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se aplican a la auditoría de la información

financiera de cualquier entidad, independientemente de su dimensión. Las empresas de
reducido tamaño, sin embargo, poseen una combinación de características que hacen necesario
que el auditor tenga que adaptar su enfoque a las circunstancias del compromiso en cuestión.

El término "empresas de reducida dimensión" se utiliza en esta Declaración referido a entidades

en las que el número de empleados, sus ventas o el total de sus activos sean reducidos.

Tales entidades normalmente presentan una o las dos siguientes características:

- limitada segregación de tareas;

- control por la dirección o los propietarios de los aspectos esenciales de su actividad.
La finalidad de esta Declaración es ayudar al auditor en la aplicación de las NIA a las
circunstancias características de las empresas de reducida dimensión.
1006. LA AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES

El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (CPIA) de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) emite normas (NIA) sobre prácticas generalmente aceptadas de auditoría y
de servicios relacionados con la misma y sobre la forma y contenido del informe de auditoría.
Se pretende que tales normas contribuyan al incremento de la uniformidad de las prácticas de
auditoría y de servicios relacionados con la misma a lo largo del mundo.

La finalidad de esta Declaración es suministrar criterios adicionales al auditor al interpretar y

aplicar estas normas en el contexto de la auditoría de los bancos comerciales internacionales.
No se pretende, sin embargo, que sea una lista exhaustiva de los procedimientos y prácticas
utilizadas en las auditorías de este tipo.

Para el propósito de esta Declaración:

- un banco es una institución financiera que es reconocida como tal por las autoridades de
los países en los que opera y que normalmente tiene el derecho de utilizar el término
banco como parte de su nombre;
- un banco comercial es un banco cuya principal función es la aceptación de depósitos y la
realización de préstamos; puede también ofrecer otros servicios financieros, tales como
la adquisición y venta de metales preciosos, moneda extranjera o una amplia gama de
instrumentos financieros, la emisión y aceptación de instrumentos negociables y la
prestación de garantías; y
- un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas operativas en
países diferentes a aquel en que está establecido o cuyas actividades trascienden las
fronteras nacionales.

1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente son relevantes en un número creciente de
entidades y, en determinadas circunstancias, pueden tener impacto significativo en sus estados
financieros. Estas cuestiones son cada vez de mayor interés para los usuarios de los estados
financieros. El reconocimiento, medida e información sobre estas materias es responsabilidad
de la dirección.

Para algunas entidades, las cuestiones relacionadas con el medio ambiente no son significativas.
Sin embargo, cuando ello no es así, puede existir el riesgo de irregularidades significativas
(incluida la presentación no adecuada) en los estados financieros resultantes; en tales
circunstancias, el auditor debe prestar atención a cuestiones relacionadas con el medio
ambiente en la auditoría de los estados financieros.

Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente pueden resultar complejas y, por tanto,
pueden requerir especial atención por los auditores. Esta Declaración suministra criterios a los
auditores, describiendo:

a) las principales consideraciones que debe tener el cuenta el auditor en relación con las
cuestiones relacionadas con el medio ambiente;
b) ejemplos de posibles incidencias de cuestiones medioambientales en los estados
financieros; y
c) criterios a tener en cuenta por el auditor al ejercer su juicio profesional en tal contexto, al
objeto de determinar la naturaleza, programación y alcance de los procedimientos de
auditoría en relación con:
- conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310);
- evaluación del riesgo y control interno (NIA 400);
- consideración de la legislación y la regulación (NIA 250); y
- otros procedimientos sustantivos (NIA 620, entre otras).

1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El propósito de esta Declaración internacional de prácticas de auditoria (IAPS) es proporcionar

lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de auditoria para las
aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados.
Esta IAPS se centra en la auditoria de derivados poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos
y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una
entidad que participa en una transacción financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o
de un corredor, para fines de cobertura, administración de activos/pasivos o para especular. Los
usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno,
inversionistas institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un
usuario final a menudo están relacionadas con la producción o uso por la entidad de una materia
prima (commodity). Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con
la emisión o negociación de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de
los derivados. La IAPS 1006, “La Auditoria de bancos comerciales internacionales,” proporciona
lineamientos sobre las auditorias de bancos y otras entidades del sector financiero, e incluye
lineamientos sobre la auditoria a bancos comerciales internacionales que emiten o negocian
derivados.

1013. COMERCIO ELECTRÓNICO - EFECTO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta Declaración Práctica Internacional de Auditoria es proveer asistencia a los

auditores de estados financieros cuando la entidad cuyos estados financieros que están siendo
auditados, se ocupan de una actividad comercial que tiene lugar mediante la conexión de
computadores a una red pública tal como la internet (Internet e com). Las orientaciones de esta
Declaración son particularmente relevantes con la aplicación de los siguientes Estándares de
Auditoria: 300 Planeación, 310 Conocimiento del Negocio, 400 Valoración de Riesgos y Control
Interno, 401 Auditoria en Ambientes Computarizados y Sistemas de Información.

El uso de redes públicas para negocios asociados con el consumidor final (B-C), Negocio a
Negocio (B-B), Negocio a Gobierno (B-G), Negocio a Empleados (B-E), comercio electrónico (e-
com), presentan riesgos únicos que deben ser dirigidos hacia la entidad y considerados por el
auditor cuando planea el desarrollo de la auditoria de estados financieros. (Original en Inglés:
Business to consumer, business-to-business, business to government or business to employee
Internet e-com).

Esta declaración identifica asuntos específicos para asistir al auditor cuando considera
significativo el comercio electrónico para las actividades de la entidad y los efectos en la
valoración de los riesgos que él requiere para formarse una opinión sobre los estados
financieros. En ausencia de un compromiso separado, el propósito de las consideraciones del
auditor, diferentes a formarse una opinión, pueden ser proveer una consultoría,
recomendaciones concernientes a los negocios de la entidad relacionados con el comercio
electrónico, sistemas o actividades propias.

1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTOS CON NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA

El propósito de esta declaración es proveer guías adicionales cuando el auditor tiene que
expresar una opinión sobre estados contables preparados por la dirección sobre la base de las
normas internacionales de contabilidad o en combinación con las normas locales.