CAPITULO IV

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

CONTENIDO

4.1. GENERALIDADES

4.2. IMPORTANCIA Y DEFINICION CLACIFICACION

4.3. CLASIFICACION

4.4 PROGRAMAS ESTANDAR

4.5 PROGRAMAS ESPEFICOS

4.6 VENTAJAS Y DESVENTAJAS

4.7 RAZONES QUE MODIFICAN EL RPOGRAMA ESTANDAR

4.8 CONTENIDOS DE LOS PROGRMAS DE AUDITORIA

4.9 TECNICAS PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS

4.10 INFLUENCIAS DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL PROGRAMA DE

AUDITORIA

Norma internacional de auditoria

Seccion 300 – planeamiento

El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditoria estableciendo

la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para
implementar el Plan General de Auditoria

4.1 GENERALIDADES
El programa de auditoría proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a
realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a
cabo, así como muestra de que personas ejecutaron las labores encomendadas.
Asimismo, mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos
significativos del sistema de control interno de la identidad han sido cubiertos,
con el objetivo de determinar si está funcionando de conformidad con lo
establecido.

El programa de auditoria tiene diversos propósitos:

A) Identifica los procedimientos planeados de auditoria al nivel de detalle que

se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al
equipo de auditoria.
B) Facilita la delegación, supervisión y revisión.
C) Coordina el desempeño de los procedimientos de auditoria planeados.
D) Documenta la ejecución de los procedimientos de auditoria aplicados.

Usualmente el programa de auditoria, incluye las evaluaciones del riesgo

inherente y riesgo del control , en cuanto a que ocurran errores o irregularidades
significativas ; las pruebas de control y los procedimientos sustantivos de
auditoria , dentro de los cuales pueden identificarse los procedimientos
analíticos y pruebas de detalle.

Una vez finalizada la elaboración de los papeles de trabajo, el auditor debe

firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia dela labor realizada.

4.2 IMPORTANCIA Y DEFINICION

En las auditorias de negocios y empresas medianas y grandes, que constituyen

la mayorías de los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un
programa de auditoria formal es de un gran valor.

Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos

que practican auditorias; en el entendimiento de que sirvan no los de guía y
ayuda al contador encargado de la auditoria y a sus ayudantes, sino
también como una salvaguarda de que no se omitirá algún detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden sustituir
al a buena preparación y criterio del contador público, pues los procedimientos
que deben seguirse en las revisiones no son siempre los siempre los mismos,
ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada negocio.

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:

“ Nada puede hacer más daño a los que se dedican a este estudio que el empleo
exclusivo de reglas condensadas del trabajo; todos aquello que ejercen su
profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas,
son culpables de negligencias si permiten que unas reglas inmutables anulen
toda su independencia de criterio . Sin embargo, no hay inconvenientes que se
emplee de los procedimientos que hay que seguir en casi todas las auditorias
siempre que se resumen se base en los principios fundamentales de la auditoria
y se ponga en práctica sobre esa base”.

Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y

los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial.

De acuerdo con lo establecido por la comisión de procedimientos de auditorías

del instituto mexicano de contadores públicos, el programa de auditoria es:

“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de

auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se agrega a esto, algunas
explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a
las personas que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre
características o peculiaridades que deben conocer”.

Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mínimos

aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar
orientaciones sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar
una serie de procedimientos de los cuales se seleccionara los que se estimen
procedentes para cada trabajo en particular.

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen

dependerá del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar
en consideración la eficiencia del control interno establecido y la evaluación de
los riesgos.

El programa de auditoría no deberá ser considerado como un sustituto de

una posición consciente y alerta por parte del auditor. Este deberá ser alentado
a explotar a fondo cualesquiera operaciones o procedimientos extraordinarios
que llegasen a sus conocimientos provenientes de cualquier fuente,
debiéndosele advertir que, en estos casos, no deberá limitarse a las rutinas
señaladas en el programa estandarizados. A medida que se avanza en el
trabajo, se verá la necesidad de modificar algunos de los procedimientos
señalados en el programa. La selección de procedimientos de auditoría
apropiados a las circunstancias requiere de un juicio profesional basado en una
amplia en el campo de la auditoria.

4.3. CLASIFICACION

El gran aumento de las operaciones de los negocios modernos ha originado un

incremento considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que
el contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto nos indica que
un programa de auditoría aplicable en todos los casos no es práctico, como tanto
es práctico la uniformidad de los procedimientos contables. El comité de
Procedimientos de Auditoría de Institución Americano de Contadores Públicos
en su informe especial titula “Fijacion Provisional de Normas de Auditoria”,
declaró:

“… No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones

que se encuentra, expedir un programa de auditoría por todos los fines…” No
obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia de lo
práctico que para los contadores públicos es el tener o implementar normas
básicas para la ejecución de los trabajos de auditoría. El ejemplo de estos
normas o procedimientos de auditoría, establecidos como guía de trabajo, deben
ser susceptibles o modificarse o adaptarse, conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría.

Existen diversas formas y modificaciones de los programas de auditoría,

pudiéndose clasificar:
 A. Desde el punto de vista del grado del detalle a que se llegan.
B. Debe el punto de vista de su relación con un trabajo concreto. Tomando
en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de
auditoría y se clasifican en:

1 programas generales y

2 programa detallados

- Programas generales

Son aquellos, que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de

auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada
caso.

- Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma práctica
de aplicar los procedimientos de auditoría.

Tomando en consideración la relación que tiene con un trabajo concreto, los

programas de auditoría se clasifican en:

1. programa estándar
2. programa específicos

4.4 PROGRAMAS ESTANDAR

Son aquellos que en el que se enuncia los procedimientos de auditoría a seguir

en casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a
todas las que forman la mayoría.

4.5. PROGRAMAS ESPESIFICOS

Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación
particular.

Algunos auditores señalan que los programas de auditorías son dos tipos:
predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista
detallada de los procedimientos de auditoría que se preparan antes de iniciación
y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través
de toda la revisión. El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de
un proyecto general de las principales fases de la revisión, se dejan los detalles,
del trabajo para llenarse a medida que este avanza.

Cualquier que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
auditoría se desarrolle de tal forma que su resultado le permite expresar su
opinión sobre los estados financieros que examina.

4.6 VENTAJAS Y DEVENTAJAS

4.6.1. Ventajas de los programas de auditoria

El mecanismo de control más importante de una auditoría es su programa. Debe

delinear todos los procedimientos que el auditor considera necesario para
expresar una opinión sobre los estados financieros del cliente.

Un programa de auditoria debidamente formulado y utilizado sirven a los

propósitos siguientes:

1. Aporta evidencia de la planificación apropiada del trabajo y hace

posible un examen de alcance previsto de la auditoría. El programa dá
al gerente a los demás miembros del grupo de auditoria, la oportunidad
de revisar el alcance propuesto antes que se lleve a cabo el trabajo,
cuando aún es tiempo de modificar los procedimientos de auditoría
previstos.

2. Sirve de guía a los miembros menos experimentados del personal. En

el programa están indicados los pasos específicos de la auditoría que
deben seguir cada uno de los miembros del personal.
 3. Aporta evidencia del trabajo realizado. A medida que se va realizando
cada etapa de la auditoría, la persona de que se trate de firma o pone
sus iniciales en un espacio junto a ese paso del programa, para indicar
que se ha completado.

4. Es un medio para completar el tiempo invertido en un trabajo. El

programa de auditoría incluye por lo general el tiempo estimado que
se necesitará para ejecutar cada paso, y se deja un espacio en el cual
puede anotar el tiempo real. En esa forma, un miembro del personal
sabe aproximadamente cuánto tiempo requerirá un cierto pasó de
auditoria y puede solicitar ayuda al encargado si aparece que va a
necesitarse mucho más o menos tiempo.

5. Aportan evidencia de a consideración del control interno en relación

con los procedimientos de auditoría previstos. Muchos programas
incluyen un breve resumen de las características más importantes del
control interno en cada sección de la auditoría, así como, alguna
evaluación general de los puntos fuertes y débiles de dichos controles.
En esta forma, los procedimientos de auditoría se pueden restringir
donde los controles son efectivos y ampliar dónde son débiles.

El personal debe tener presente que el programa de auditoría es sólo un

programa tentativo, basado en suposiciones respecto a los procedimientos
contables y a los controles internos del cliente. Cuando comienza el trabajo, si
las condiciones no son como se pensó, tal vez el auditor tenga que realizar el
programa de auditoría basándose en las condiciones reales. Por ejemplo, del
auditor diseña un programa para confirmar sólo algunas cuentas por cobrar en
vista de que el control interno se considera eficiente (con base en la experiencia
anterior o en un examen preliminar ) , tendrá que modificarlo para confirmar más
cuentas por cobrar en caso de no encontrar aquella evidencia.

4.6.2 Desventajas de los programas de auditoria

En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditoría:

1. El programa prefijado inhibe al auditor, pues éste se concreta a

desempeñar las tareas señaladas, considerando que no debe hacerse
más.
2. El empleo de un programa de auditoría da como resultado una
auditoría corriente del cajón.

3. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea

eficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.

Estas desventajas de ser es desaparecen si se tiene en consideración es que

los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificarse a la luz
de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y
espíritu de investigación, debe ser ejecutadas al máximo. Generalmente los
auditores que tienen éxito se ponen a verse circunscritos en un programa. Sin
embargo, si la auditoria resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del
programa de auditoría.

4.7. RAZONES QUE MODIFICAN EL PROGRAMA ESTANDAR

El programa de tipo estándar debe ser lo suficientemente flexible para ser

aplicado a todos los casos, excepto a los clientes muy pequeños o muy grandes
o con peculiaridades especiales.

En aquellos casos en los que no se aconseja el empleo de un programa

estándar, debe elaborarse programas especiales. Se advierte que en ocasiones
será indispensable desviarse del programa estándar; pero cuándo debe
aplicarse, reducirse o substituirse alguno de los procedimientos, la razón o
razones que motiven el cambio deben ser valederas.
 Algunas razones pueden originar la modificación del programa estándar,
entre ellas:

1. Los objetivos del examen sino son los ordinarios.

2. La naturaleza del negocio.
3. La eficacia o los y limitaciones de los registros de contabilidad.
4. Las expresiones basadas en los registros y cuentas.
5. La información que se requiere en el informe.
6. En general, la eficiencia del control interno y la evaluación del riesgo.

La eficiencia del control interno y el uso de métodos modernos de

contabilidad, constituyen factores que tiene una directa relación con los
procedimientos que se deben aplicar en la extensión de los mismos, por
lo que debe darseles especial atención.

4.8 CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El contenido de los programas de auditoría puede estudiarse tomando en

consideración:
A. su forma
B. su fondo

Forma

Desde un punto de vista los programas de auditoría deben contener las

siguientes columnas:
1. Número de procedimientos de auditoría.
2. Descripción del procedimiento.
3. Columnas de observación para hacer referencia a los papeles de
trabajo en donde se ha realizado el procedimiento.
4. Firma o iniciales de los auditores que llevan a cabo los diferentes
puntos de la revisión.
 Fondo

En función de este, los programas de auditoría deben incluir procedimientos que

no sólo se limitan al reconocimiento de los registros de contabilidad, sino también
prever procedimientos que vayan más allá de dichos libros y registros, cómo son:
analizar implementar los estados financieros, obtener información de terceros,
revisión de libros de actas, etc. Además no sólo deben circunscribirse al examen
de las operaciones realizadas durante el periodo que abarca la auditoría, sino
también a un período posterior ya que el contador público que dictamina es
responsable de los eventos posteriores que en alguna forma pueden influir en su
opinión.

Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las áreas que
comprenden los estados financieros, así como la oportunidad de su ampliación,
deben quedar perfectamente definidos en los programas.

4.9. TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS

Los métodos básicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para
establecer la base de su opinión se determina técnicas de auditoría (por ejemplo,
la revisión, observación, investigación, confirmación, comparación, etc.). El
auditor debe comprender estas técnicas y conocer cómo se pueden utilizar, su
rango de aplicación y las limitaciones inherentes de la misma. Una vez que el
auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, está en consideraciones de
aplicar estas técnicas para el diseño de Procedimientos específicos que servirán
para recopilar la evidencia. De forma similar, al diseñar los procedimientos, el
auditor debería centrarse en él objetivos de la auditoría que se han de cumplir
para cualquier cuenta o grupo de cuentas determinados; al hacer esto, deberá
tener en cuenta que un determinado procedimiento podría llevar a las
consecuencias de más de un objetivo y que con frecuencia, puede que sea
necesario más de un procedimiento para alcanzar un objetivo determinado. En
consecuencia, es fundamental una evaluación de los objetivos de auditoría más
importantes en los que se ha alcanzado para el desarrollo del programa sea de
acuerdo.

4.10. INFLUENCIA DEL FONDO INTERNO SOBRE EL PROGRAMA DE

AUDORIA

En auditoria la confección de un Programa de trabajo está relacionada en función

de la eficiencia de control interno vigente, y observada en base al relevamiento
y evaluación efectuados del mismo. Pero debemos aclarar que el sistema de
control interno vigente puede ser “teóricamente” eficiente y “prácticamente”
ineficiente, debido a la falta de la capacidad o negligencia de los responsables o
por no tener el significado de las instrucciones o normas, o por cualquier otro
motivo.

Cuando se confecciona un programa de auditoría, se determina cuáles van a ser

los procedimientos de auditoría a aplicar y las técnicas a utilizarse. Pero esos
procedimientos de auditoría estarán determinados en base a la oportunidad,
naturaleza y alcance o extensión de la revisión a efectuarse. La oportunidad
indicará el momento en el que se aplicarán dichos procedimientos; la naturaleza
establecerá la selección de los procedimientos y las técnicas de auditoría que se
permitirán cumplir los objetivos formulados. Por último, el alcance implicará la
profundidad o intensidad que se le dará al procedimiento, pero todo lo expresado
no tiene la forma dirigida sino que por el contrario el auditor podrá elegir distintos
procedimientos o alternativas de auditoria cuando las necesidades del trabajo
así lo justifique y dicho cambio y contribuya a la obtención de pruebas que
sustenten la opinión de su informe o dictamen.

En los próximos capítulos de la presente obra se han insertado programas

estandarizados de auditoría para las cuentas más importantes del Estado
financiero. Como ya se dijo, se debe, considerar a estos como guía de trabajo y
las correspondientes pruebas selectivas deberá aplicarse o reducirse
considerando los propósitos del examen, el alcance de las operaciones y el
grado de control interno existente.

LIBRO:

Programa de Auditoria

Walker Paiva Quinteros

Editorial Educación y Cultura