Auditoria: un nuevo enfoque empresarial

CAPITULO 1: CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

1. Auditoria conceptualización
 Necesidades de información
El contador público provee con su labor información económico-financiera desempeñando dos papeles
fundamentales:
- Verifica la razonabilidad de la información dando a conocer los resultados de su trabajo
- Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios
empresarios.

OM
 Necesidad de revisión de la información contable
Auditoria es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y
del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
La auditoria mas común que desarrolla el contador publico es la de Estados Contables que tiene por fin
emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evalúa dichos estados y luego

.C
emite un informe respecto de si los mismos presentan o no una descripción justa y razonable de los
negocios de la compañía. Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe
del auditor.
Para poder realizar esta evaluación el contador debe tener:
DD
- Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones.
- Familiaridad con el sistema de información.
- Conocimiento de los principios de medición y comunicación.

 Función de atestificación
LA

Esta consiste en, expresar una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos
económico-financieros que presenta un ente está bien preparado.
Estos informes sirven para informar a:
- Los accionistas.
- Los acreedores.
- Las autoridades de fiscalización societaria.
FI

- Las autoridades impositivas.

- La gerencia u otros sectores de la empresa.
- Terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes.


 Condiciones para hacer efectiva la auditoria

- Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos.
- Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean aceptables para el
usuario y de aplicación practica para el ente que elabora tales datos.
- Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
- Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el
usuario cuente con información completa a los efectos de tomar sus decisiones.
- Aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea
comprensible por los usuarios.
- Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.
- Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.
- Conocimiento y destreza del auditor.
- Familiaridad del auditor con los propósitos de comunicación.

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  Servicios de la auditoria
- La expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente.
- El control del uso de los recursos dentro de una organización.
En un futuro estos servicios podrían referirse a manifestaciones sobre la adecuada liquidación de
impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad social, evaluación de la eficiencia del negocio
y proporcionar información contable proyectada, incluyendo estados contables e información
presupuestada.

 Detección de errores e irregularidades

Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los
estados contables. Estos pueden involucrar:
- Errores en el procesamiento o compilación de la información básica a partir de la cual se preparan
los informes financieros.
- Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos.

OM
- Errores en la aplicación de normas contables.
Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones
incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros, estas incluyen el suministro de
información fraudulenta a través de la presentación de estados financieros que conducen a incorrectas
interpretaciones.
Las irregularidades involucran actos tales como manipulación, falsificación, alteración de registros

.C
contables o documentación de soporte a partir de la cual se preparan los estados contables.
La función del auditor no esta dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe considerar el
riesgo en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.
DD
2. Tipos de auditorias
La auditoria realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la
información examinada es denominada auditoria externa o independiente. La auditoria realizada por los
empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es comúnmente denominada
auditoria interna.
LA

 Auditoria interna
Reporta a loa máximos niveles de la organización y depende de ellos. Es un mecanismo de control
selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la empresa.
Sus funciones:
FI

- Revisión de las operaciones para verificar si son autenticas, exactas y concuerdan con las políticas
y procedimientos establecidos por la organización.
- Controles de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
- Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
- Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas


contables.
- Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otra
vinculación económica.

 Auditoria externa
Es totalmente independiente de la organización, ya que los interesados requieren de la opinión de un
profesional totalmente desligado de los intereses de esa administración.
Una de sus funciones mas comunes es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la
administración incluidas en la información contable emitida por el ente, esta función es conocida como
auditoria de estados contables.

 Clasificación funcional
El campo objeto de acción del auditor interno y externo puede dividirse en:
- El examen de las operaciones o actividades.
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 - El examen de la información contable emitida.
El auditor interno circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el
auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos mencionados.

3. Auditoria de operaciones, operacional u operativa

 Definición.
Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.

 Demanda.
Este tipo de auditoria se realiza con el fin de conocer mas sobre el rendimiento de una actividad en
términos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta auditoria produce ahorros
mensurables o mejoras en los sistemas de control.

OM
 Beneficios.
1) Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aun no definidos.
2) Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.
3) Evaluación independiente y objetiva de operaciones especificas.
4) Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales.
5) Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial.

.C
6) Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.
7) Identificación de las áreas criticas problemáticas y de las causas que las originan.
8) Identificación de la ares que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos o
reducciones de costos.
DD
9) Identificación de cursos alternativos de acción.

 Alcance
Puede aplicarse a toda la organización o solo a algún sector, con respecto a su tiempo puede auditarse en
varios años o en unas semanas. Por lo que se dice que es una “auditoria de alcance variable”.
LA

 Requisitos del personal

Exige un equipo compuesto de profesionales, con habilidades gerenciales.

 Elaboración de normas
FI

No hay normas de auditoria generalmente aceptadas si no que se desarrollan criterios de auditoria para
cada examen.

 Clases de auditorias operacionales



A. Auditoria de economía y eficiencia: intenta mejorar el empleo de los recursos mediante la

reducción de los costos o el aumento de la producción. Como resultado, genera ahorros.

B. Auditorias de efectividad: mide la marcha de una actividad en relación con sus objetivos.
Como resultados identifica áreas o sectores en donde podrían implementarse mejoras,
mide el éxito de la actividad desarrollada.

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CAPITULO 2: LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA.

1. La profesión contable
Existen regulaciones que rigen el ejercicio de las profesiones de ciencias económicas.
1. Los consejos profesionales
2. La federación de consejos
2.1. Centro de estudios científicos: órgano de investigación

2. Las normas contables

Constituyen el lenguaje convencional para la elaboración de los estados contables.
Estas emanan de las resoluciones técnicas:
1. Normas de valuación.

OM
1.1. Nº 4: consolidación de los estados contables.
1.2. Nº 5: valuación en los estados básicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas
mediante el (vpp) método del valor patrimonial proporcional.
1.3. Nº 6: criterios de valuación (valores corrientes, costos históricos).
2. Normas de exposición.
2.1. Nº 8: normas generales.
2.2. Nº 9: normas particulares.

.C
3. Las normas de auditoria.
Establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de
DD
auditoria. El contenido es dictado por la misma profesión.
Las normas de auditoria comprenden:
- La condición básica para el ejercicio de la auditoria que es la independencia del auditor con
relación al sistema objeto de la auditoria.
- Las normas para el desarrollo de la auditoria que incluyen los contenidos básicos referidos a las
características propias de la ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.
LA

- Las normas sobre la emisión de informes referidas a la forma y contenido de la expresión del
auditor sobre el resultado de su labor.

 Normas de auditoria externa de información contable

Tratan de estandarizar el alcance en los trabajos de auditoria pero flexiblemente para que pueda
FI

adaptarse a cada caso en particular.

 Condición básica para el ejercicio de la auditoria.

- Independencia con relación al ente a que se refiere la información contable. Esta es la actitud de


actuar con integridad y objetividad.

- Hay situaciones que amenazan esa independencia:
- Intereses financieros o económicos.
- Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del managment o actúa bajo el carácter
de empleado bajo el control de la administración del ente auditado. La RT7 considera que el
auditor no es independiente cuando estuviera en relación dependencia con respecto al ente cuya
información contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran económicamente
vinculados a el. También establece como causal de falta de independencia el hecho de ser director
o administrador del ente cuyos estados contables están bajo auditoria.
- Relaciones comerciales con el cliente.
- Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes.
- Relaciones personales.
- Prestación de otros servicios profesionales.
- Realización de otras actividades que impliquen conflictos de intereses.
- Honorarios contingentes o dependientes de la conclusión de la auditoria.
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 - Confidencialidad de la información del cliente.
- No debe permitirse el préstamo de personal a clientes.

CAPITULO 3: ENFOQUES DE AUDITORIA

1. Enfoque tradicional
La típica auditoria era la desarrollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se
relacionaban mas con la visualización de activos y la verificación de la mayor cantidad posible de
transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de razonabilidad o pruebas analíticas que
vincularan diferentes componentes de los estados contables.
No existía la exigencia legal y profesional de hoy en día para llevar a cabo exámenes completos de
auditoria. Con el transcurso del tiempo se inicio un proceso de ordenamiento de la profesión, De esta
forma se empezaron a desarrollar y profundizar conceptos como: Planificación, análisis de los sistemas
de control interno, técnicas de muestreo, muestreo estadístico, pruebas de auditoria.

OM
2. Nuevo enfoque
El nuevo enfoque de auditoria, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos mas
eficientes para adaptarse a los cambios de la época, estos cambios pueden sintetizarse en “el
requerimiento de menores costos, para maximizar las condiciones de competitividad”.
A principios y mediados de siglo la auditoria de estados contables solía nacer como una decisión de la

.C
empresa auditada. Hoy en día, la mayoría de los organismos a quien se debe presentar los estados
contables, requieren la opinión de un tercero sobre los mismos. Consecuentemente pequeñas y grandes
empresas se ven en la obligación de recurrir a un servicio de auditoria.
Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del
DD
negocio del ente auditado. Se empieza con el análisis de los aspectos mas importantes de la empresa,
para luego continuar examinando operaciones o transacciones individuales, es lo que se denomina
enfoque de arriba hacia abajo.
Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque es el de planificación estratégica y el de riesgo
de auditoria. Luego se analiza y evalúa los sistemas de información, contabilidad y control. La finalidad
LA

es rescatar, dentro de esos sistemas, los controles mas importantes que se llevan a cabo y que puedan
servir para darle evidencia al auditor de la validez de las manifestaciones de la gerencia vertidas en los
estados contables. Esto es lo que se denomina pruebas de cumplimiento de los controles claves,
verificando con estos procedimientos, el funcionamiento eficaz de los sistemas.
También se pone énfasis en las pruebas analíticas para ahorrar recursos en aquellos casos en que los
riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten.
FI

3. Enfoque empresarial
Este es versátil y dinámico ya que puede aplicarse a empresas que desarrollan cualquier tipo de
actividad. Esta compuesto por:


 Enfoque de arriba hacia abajo: se divide el examen en partes o unidades operativas, la auditoria
comienza con el análisis del negocio del cliente, su organización, el contexto económico en el cual
se desenvuelve, las operaciones que realiza, etc.
 Énfasis en el conocimiento del negocio: esta basado en la comprensión del negocio del ente o
empresa auditada, se estará en condiciones de verificar que los estados contables reflejan la
situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende el negocio.
 Énfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado siempre. Se busca que los profesionales mas
experimentados del equipo intervengan constantemente en las decisiones mas relevantes con
respecto a los exámenes.
 Enfoque de auditoria a medida: la auditoria se debe adaptar a los entes para lograr la mejor
eficiencia posible. Los procedimientos específicos se determinaran individualmente para cada
organización, concretándose en programas de trabajo diseñados “a medida”.

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  Énfasis en la planificación estratégica: se definirá la estrategia que se considere mas adecuada
para desarrollar la auditoria, se basaran los auditores tanto en el conocimiento acumulado que
posean sobre el ente auditado, como en su experiencia.
 Afirmaciones que componen los estados contables: se relacionan con;
o la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
o la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los
saldos
o la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las
transacciones individuales y de los saldos.
 Esta enumeración es de lo particular a lo general.
 Los objetivos de auditoria: consiste en obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados contables.
 Evaluación del riesgo de auditoria: considerar que los estados contables pueden presentar errores
o irregularidades. La evaluación del riesgo se realiza de arriba hacia abajo. También se

OM
diferenciaran los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros del contexto que
rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se
originaran en debilidades de los propios sistemas de la organización, esto se hace para reducir el
riesgo de detección.
 Determinación de los controles clave: los procedimientos para efectuar el examen son únicos para
cada ente en particular.

.C
CAPITULO 4: PROCESO DE AUDITORIA

Etapas del proceso de auditoria.

DD
Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son:
 Planificación: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados.
 Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicación de los procedimientos planificados.
 Conclusión: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecución.
LA

Etapa de planificación
 Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio).
 Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener
características distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de
auditoria propios.)
FI

 Definir los componentes que las forman.

 Definir las afirmaciones mas importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá
probarse en el transcurso de la auditoria.
 Aplicar los sistemas de control.
 Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analíticas, sustantivas y de


cumplimiento.
 Todo este proceso esta afectado los factores de riego de auditoria. Este riesgo es la susceptibilidad
a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables.

Etapa de ejecución
En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un
cambio significativo a l plan aprobado, este debe documentarse adecuadamente.
La etapa de ejecución esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio
y una visita final realizada después del cierre.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento
del desarrollo de los planes aprobados.

Etapa de conclusión
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La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada
componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y componentes de
auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la que,
en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor
Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables del equipo de auditoria, deben revisar
críticamente el trabajo realizado. También es necesario realizar una revisión global de los estados
contables.
La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar si la información y los parámetros sobre los
cuales se basó el plan de auditoria continúan siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido
suficiente satisfacción de auditoria.
Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o que
creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confia para respaldar una
afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de auditoria y generalmente esta
relacionada con errores o irregularidades.

OM
Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en conjunto para
determinar si los estados contables están o pueden estar significativamente distorsionados.

CAPITULO 5: ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Objetivo de la planificación.

.C
Determinar que procedimientos de auditoria corresponderá realizar, como y cuando se ejecutaran. Es un
proceso en si mismo y dinámico.
La planificación de una auditoria comienza con la obtención de la información necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de
DD
ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

Etapas del proceso de planificación.

 Primera: en esta se define cual será la estrategia a seguir , se la denomina “planificación
estratégica.” Esta brinda una una visión desde arriba, englobando toda la auditoria en su
LA

conjunto.
 Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos
a realizar para completar esa estrategia y se detalla como se llevaran a cabo, se la denomina
“planificación detallada”. Esta brinda una visión desde abajo, trabaja con cada estrategia definida
y determinada y determina como ejecutarla.
FI

Planificación estratégica
1) Reúne el conocimiento acumulado del ente: Para simplificar la planificación de auditoria, cada ente
se divide en partes manejables denominadas componentes , estos pueden ser una partida del estado
financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o mas partidas.


2) Obtener información adicional:

a) definir los términos de referencia, que consiste en determinar cuales son las responsabilidades
que el auditor asume en su trabajo
b) Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
c) Analizar el ambiente del sistema de información.
d) Analizar el ambiente de control.
e) Analizar los cambios en las políticas contables.
3) Tomar decisiones preliminares para los componentes:
a) Se dividen los estados contables en componentes
b) Se definen para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar.
c) se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Planificación detallada
Se trabaja cada componente en particular.

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 1) Se definen las afirmaciones. Estas son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los
estados financieros, estas se dividen en tres grupos:
 Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos
registrados y ha contraído los pasivos contabilizados.
 Integridad: analiza si todas las transacciones están contabilizadas e incluidas en los estados
financieros.
 Valuación y exposición: analiza si cada transacción esta correctamente calculada y si los activos y
pasivos están correctamente valuados
La definición de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluación de riesgos inherente y
de control que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
2) Selección de los procedimientos de auditoria.
3) Preparación de los programas de trabajo.

Administración del trabajo

OM
En la etapa de planificación se definen cuales serán las visitas de auditoria y en que momento se
realizaran. Las visitas que se presentan son:
 De planificación: se define la planificación de la auditoria. Se realiza con fecha anterior al cierre
del ejercicio a auditar.
 Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio.
 De inventarios, circulación y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en el

.C
momento que se realice el corte de las operaciones.
 Final: es la ultima visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del informe de
auditoria.
DD
CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

1. Evidencia de auditoria
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza, puede ser
obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria de las transacciones y saldos, de los
LA

gerentes y empleados, deudores, proveedores y otros relacionados con el ente.

Según sea la fuente de obtención de evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los
cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se
FI

obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (cuando se basa mas en hechos que
en criterios).

 Fuentes de evidencia de auditoria



Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable.

El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia mas confiable al menor costo posible.

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

F Obtenida a partir de personas o hechos Obtenida dentro de la empresa.
U independientes de la organización.
E Producida por un sistema de control efectivo. Producida por un sistema de control débil.
N Por conocimiento directo: observación, inspección Por conocimiento indirecto: confianza en el
T o reconstrucción. trabajo de terceras personas.
E Documentada Oral
S De la gerencia superior Del personal de menor nivel.

2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoria.

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La selección de los procedimientos de auditoria se debe efectuar considerando a las afirmaciones y a los
riesgos que las afectan.
Los procesos de auditoria están orientados a satisfacer las afirmaciones.

3. Procedimientos de auditoria
Se dividen en procedimientos de:
10) Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados
efectiva y uniformemente, por ejemplo:
1) Inspeccion de la documentación del sistema
2) Pruebas de reconstrucción
3) Observaciones de determinados controles
4) Tecnicas de datos de prueba
11) Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los registros contables o estados financieros y sobre la validez de las afirmaciones,

OM
por ejemplo:
1) Indagaciones al personal de la empresa
2) Procedimientos analiticos
3) Inspeccion de los documentos resopaldatorios y otros registros contables
4) Observación fisica
5) Confirmaciones externas

.C
4. Tipos de procedimientos de auditoria
12) Inspección de la documentación del sistema: Es el examen de manuales de operación,
cursogramas y descripciones de tareas, describen los sistemas establecidos pero no proporcionan
DD
evidencia de que los controles se apliquen en forma uniforme.
13) Pruebas de reconstrucción: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los
métodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
14) Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen y
operan de la forma esperada.
15) Técnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los
LA

sistemas computarizados de lente y la comparación de los resultados con los resultados

predeterminados.
16) Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener información importante por parte del
personal del cliente.
17) Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información financiera
FI

utilizando comparaciones con otros datos relevantes.

18) Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener y
examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria.
19) Observación física: Es el recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los
registros contables del ente.


20) Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de
parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Estas
pueden ser, positivas (proporciona información cuando se recibe la respuesta), negativas (se
recibe confirmación sobre algo aun aunque no se haya recibido la respuesta), directas (cuando se
incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas (cuando se solicita que se informe sobre
saldos pendientes o sobre transacciones realizadas en un periodo).

5. Pautas para la selección de un procedimiento de auditoria

21) Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planificados.
22) Algunos procedimientos pueden ser pedidos de informes especiales.
23) Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad.

6. utilización del trabajo de un especialista.

Puede ser usada la información de especialistas como fuente de evidencia para:
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 1) Valuar ciertos activos
2) Evaluar cantidades
3) Interpretar reglas
7. Muestreo en el proceso de auditoria
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de partidas que
considerando el riesgo permita decir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al
comportamiento del universo) que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de
transacciones y saldos.
Hay dos tipos de muestreo:
24) De atributos: se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento.
25) De variables: se utiliza para probar o estimar una cantidad monetaria.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomo.

CAPITULO 7: RIESGO DE AUDITORIA

OM
1. Concepto
Es la posibilidad de emitir un informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarian el sentido de la opinión vertida en el informe.
El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la
validez de las afirmaciones contenidas en los estables contables.

.C
2. Categorías de riesgo de auditoria
El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos:
DD
 Riesgo inherente :
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos,
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo esta totalmente fuera de control
por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente.
LA

Factores que lo determinan:

26) La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que se realizan y el
volumen de transacciones.
27) La situación economica y financiera del ente.
28) La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.
FI

 Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control esten incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo esta fuera de control de los


auditores.

Factores que lo determinan:

Están presentes en el sistema de información, contabilidad y control.

 Riesgo de defección
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor.

Factores que lo determinan:

29) La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
30) La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, sea eficaz o no.
31) Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, se relaciona
con la mala determinación del tamaño de la muestra llevando a conclusiones erróneas sobre el
universo de esas operaciones.
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3. Evaluación del riesgote auditoria
Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados:
32) Mínimo
33) Bajo
34) Medio
35) Alto
La evaluación del nivel de riesgo esta presente durante la planificación estratégica y detallada. La
evaluación del riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor.
Consiste en medir tres elementos:
36) La significatividad del componente
37) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
38) La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades

OM
Probabilidad de
Nivel de riesgo Significatividad Factores de riesgo
ocurrencia de errores
Mínimo No significativo No existen Remota
Existen algunos, pero
Bajo Significativo Improbable
poco importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto

.C Muy significativo
Existen varios y son
importantes
Probable
DD
4. Relación entre riesgo de auditoria y enfoque de auditoria
La evaluación del riesgo de auditoria va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.

 Efecto de riesgo inherente

LA

Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfacción de

auditoria suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor
será la cantidad de evidencia de auditoria necesaria.

+
FI

Cantidad
de evidencia
necesaria evidencia de auditoria
necesaria.
-


minimo alto

riesgo inherente

 Efecto del riesgo del control

Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma en que se
presenta el sistema de controles del ente.
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en los
controles.)
Si controles son débiles el resultado de su prueba no seria satisfactorio y debería complementarse con
pruebas de transacciones y saldos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

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 +
Confianza
derivada de
los controles

Mínimo alto

Riesgo de control

 Combinación de riesgo inherente y de control

Esta combinación da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoria a aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoria necesaria y del nivel de

OM
riesgo de control la calidad de la misma.

+ 1 2

Riesgo
Inherente

.C 3 4
DD
- +
riesgo de control

Combinando ambos riesgos resulta:

39) (caso 1) Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de
LA

cumplimiento, (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoria (por el
riesgo inherente)
40) (caso 2) Alto riesgo inherente y de control: Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el
riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente)
41) (caso 3) Mínimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados esfuerzos de
FI

auditoria a este caso, será suficiente con algún procedimiento analítico global
42) (caso 4) Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas
pruebas (por el riesgo inherente), habrá que practicar algún procedimiento sustantivo para
reducir el riesgo del área que presente el problema.


CAPITULO 8: EVALUACION DE LOS CONTROLES.

1. Introducción y presentación del enfoque

Todas las organizaciones en mayor o menor grado poseen sistemas de control que colaboran con la
dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y
comprenda esos sistemas de control, su labor se tornara mas eficaz y eficiente.
En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que
las afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor centrara su atención
únicamente en esos controles. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositara su
confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, será necesario idear técnicas que proporcionen la
satisfacción de auditoria necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo
previsto. Este enfoque de controles presupone la realización de tareas como:
43) Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente
44) Identificar sus puntos fuertes y débiles

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 45) Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoria y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables
46) Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio, confiar en la prueba de
esos controles mas que en la realización de otro procedimiento alternativo de auditoria
47) Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan
concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara la evidencia y satisfacción
de auditoria necesaria
48) Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control.
Estos temas podrían invalidar el enfoque planteado, o en caso de ser poco relevantes originar
sugerencias a la dirección para su acción correctiva

2. Sistema de información, contabilidad y control

Tiene por finalidad la consecución de:
49) Salvaguardar los activos

OM
50) Brindar confiabilidad a la información contable
51) Promover la eficiencia operativa
52) Adherir a las políticas del ente

Los sistemas de información, contabilidad y control deberán diseñarse e implantarse de manera que:
53) Resulten efectivos para los propósitos de la dirección
54) No generen ineficiencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa

.C
55) Se adapten a la relación general de costo/beneficio
Cada ente desarrolla su propio sistema de información, contabilidad y control de acuerdo con:
56) Los objetivos que pretende
DD
57) Los recursos con que dispone
58) La complejidad de sus operaciones

 Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control

59) Comprender el ambiente general de control en que opera el ente
60) Distinguir aquellos controles que directamente influirán en la naturaleza del enfoque de auditoria
LA

a emplear

3. Categorías de controles
Los controles de un ente se dividen para poder ser estudiados en:
FI

1) Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en
que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad. Tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoria a emplear y es
imprescindible conocerlo en la etapa de planificación estratégica. Este abarca:
61) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: establece el espíritu e


intensidad del sistema de control el ente para contar con información útil, confiable y oportuna
para la toma de decisiones
62) La organización y estructura del ente: es necesario una organización formal del ente que permita
el adecuado flujo de tareas y responsabilidades
2) Controles directos: proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, esta totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles
directos abarcan:
63) Los controles gerenciales: todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización. Y
efectuados por individuos que no participan en el procedimiento de las obligaciones. Se ejerce
sobre las transacciones. (controles presupuestarios, informes de excepción).
64) Los controles independientes: todos aquellos realizados por personas o secciones independientes
del proceso de transacciones. Son realizados por auditoria interna y contabilidad general.

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 (Conciliaciones bancarias, conciliaciones de resúmenes de cuenta, conciliaciones entre registros
contables, recuentos físicos, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones de secuencia y
orden cronológico, revisiones de los sistemas de información, contabilidad y control realizado por
auditoria interna.)
65) Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de
procesamiento de las transacciones. Las realizan las personas que participan del proceso.
(informes de recepción, deposito de cobranza, aprobación del legajo de desembolso antes de su
pago.)
66) Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia física de
los bienes. ( controles de ingreso y salida de mercaderías, controles físicos, manejo de archivos)
3) Controles generales: comprende la segregación de funciones. Hacen a la organización del ente y
se relacionan con los niveles de autoridad. Se basa en el control por oposición de interese, este
consiste en que un miembro de la organización, independiente del proceso ocurrido, revise su
realización y le de confiabilidad antes de su verificación. En toda organización deberían estar

OM
claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:
67) Iniciar o decidir las transacciones
68) Registrarlas
69) Custodiar los activos.

4. Relavamiento del sistema de información, contabilidad y control

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y

planificación.

.C
control al comenzar una labor de auditoria. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

DD
En la planificación estratégica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con
el ambiente de control.
En la planificación detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para
aquellos componentes donde se efectuara un enfoque de auditoria hacia los controles y no un enfoque
de auditoria sustantivo.
LA

 Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.

Esta tarea es amplia. En una primera auditoria, donde en general no se conoce la forma en que funcionan
los distintos procedimientos del ente es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En
auditorias recurrentes este relevamiento se limitara únicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta tarea se la conoce como “procedimientos de actualización
FI

de sistemas”.
Dentro de las técnicas mas conocidas se pueden mencionar:
70) Cursogramas o diagramas de flujo: son la representación grafica de la secuencia de las
operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico en que
cada operación tiene lugar. La realización de estos puede considerarse mas útil y clara , ya que en


forma simple y grafica demuestra como se realizan determinadas operaciones.

71) Descripciones narrativas: consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente,
indicando las secuencias de cada operación, las personas que participan, los informes que resultan
de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripcion simple sin utilización de
gráficos.
72) Cuestionarios especiales: son también llamados “cuestionarios de control interno” y son una
técnica muy difundida para la documentación del análisis de los sistemas de información,
contabilidad y control. Consisten en la preparación de determinadas preguntas estándar para
cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas
preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus
respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente o con la documentación de
sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la
realización de las tareas de auditoria.

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5. Evaluación de los controles y controles clave
La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de
evaluación de los controles implica la realización de los siguientes pasos:
Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:
proporciona satisfacción de auditoria relevante siempre que este operando efectivamente, y la
proporciona de modo mas eficiente que otros procedimientos.
1) Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los estados
contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente estos controles
proporcionaran satisfacción de auditoria.
2) Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles
clave.
3) Se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoria si resulta conveniente probar esos controles o
encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles claves.
Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria: En este momento es donde se

OM
analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de las tareas de auditoria a
realizar en virtud de la forma en que se presento en la realidad el sistema analizado.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previamente
planificado : La existencia de estas debilidades, aunque no modifique la primera evaluación de los
controles, o el enfoque inicial de auditoria, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o
sugerencias a la gerencia de cómo estas debilidades afectan ala operatoria del ente y, de cómo su
corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración. Estas fallas no necesariamente deben ser

.C
aquellas relacionadas con los controles claves, sino que durante todo el proceso de relevamiento,
documentación y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, se puede llegar a
tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada una
mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como
DD
profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en conocimiento de la dirección del ente.

6. Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y

control
Son comunicadas a la gerencia a través de informes, subproductos de la labor de auditoria.
LA

Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoria.

7. Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria

Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados
clave, los cuales deben ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto funcionamiento. Los
FI

procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados
“pruebas de cumplimiento”. Estas pruebas van a formar parte de los programas de trabajo de auditoria,
y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del
periodo a auditar.


La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento,

invariablemente implicaran; un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control
no se cumple en forma adecuada o no esta vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos
de auditoria a emplear.
En ese caso se tendría que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento de algún otro
control que ahora se denominara clave, o por la realización de otras pruebas de tipo sustantivo.

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CAPITULO 9: DOCUMENTACIÓN DEL PROCESOS DE AUDITORIA

1. Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo están formados por las evidencias respaldatorias del informe de auditoria
debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar del auditor.
Deben cumplir con los siguientes objetivos:
73) Proporcionar evidencia de trabajo realizado y conclusiones.
74) Ayudar a los miembros del equipo a realizar una tarea ordenada y uniforme.
75) Facilitar la supervisión y revisión de las tareas.
76) Documentar la información a ser usada en el futuro.
77) Registrar la información útil para la preparación de informes especiales.

OM
2. Preparación, contenido y estructura general
 Principales características
Los papeles de trabajo deben ser:
78) Claros, completos y concisos.
79) Deben incluir las razones que fundamentan las decisiones.
80) No tener información excesiva.

 Contenido general
Deben incluir:
.C
81) La descripción de la tarea realizada: deben contener la documentación del plan de auditoria y las
DD
modificaciones del mismo .
82) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria:
83) Información relevante sobre la actividad del ente: descripción de métodos y normas contables.
84) Antecedentes de los métodos de control y los sistemas de información: comprensión y evaluación
del ambiente de control y su sistema de información, contabilidad y control.
LA

85) Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros

86) Las conclusiones sobre el examen practicado

 Estructura y organización
87) Identificaron de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para
FI

poder relacionar la información y lograr una búsqueda eficiente. A la vez deben ser
independientes los papeles de cada ejercicio.
88) Información requerida: la evidencia se vuelca en planillas que deben contener:
89) Nombre del ente
90) Titulo de la planilla


91) Referencia de la planilla

92) Fecha de examen
93) Descripción del trabajo realizado
94) Fuente de la información
95) Base de la selección
96) Referencias cruzadas con otras planillas
97) Conclusión
98) Iniciales de la persona que prepara la planilla
99) Fecha de la planilla
100) Evidencia de revisión
101) Legajos: los papeles de trabajo se archivan en cuatro legajos principales:
102) Legajo de planificación: cuyo objetivos es documentar todo lo referido al proceso de
planificaron. Contiene:
103) Información de relevancia permanente; (antecedentes del negocio, sistemas de información,
auditoria interna)
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 104) Información del examen del año en curso; (registro de actividades de planificaron, registros de
información sobre actividades del ente, registro de información administrativas)
105) Memorando de planificación: registra lo que debe hacerse, la razón por la que se hace, donde,
cuando y quien lo debe hacer. Se compone de dos partes; una estratégica y otra detallada.
106) Legajo de información permanente: cuyo objetivo es archivar las evidencias relacionas con
aspectos legales, societarios y financieros base de la planificación del examen que será utilizada en
años sucesivos. Contiene:
107) Aspectos legales y societarios; (acta de constitución del ente, estatuto, acuerdo de
remuneraciones, principales contratos comerciales)
108) Aspectos financieros; (información del ente, acuerdo de prestamos a largo plazo, líneas de
crédito)
109) Otros; ( correspondencia, actas de reuniones, copias de informes especiales)
110) Legajo de información corriente: cuyo objetivo es documentar las pruebas, evidencias y
conclusiones de los procedimientos realizados en la etapa de ejecución de auditoria. Esta dividido

OM
en secciones:
111) Parte general:
112) Análisis de los estados financieros en su conjunto.
113) Balance de saldos.
114) Hechos posteriores.
115) Contingencias.
116) Resumen de actas, registros legales t estatutos.

.C
117) Cobertura de seguros.
118) Secciones especificas por componente:
i. Planilla llave ( exposición de cada cuenta y saldos)
ii. Conclusiones ( resumen los resultados del trabajo de auditoria y decidí se
DD
alcanzaron los objetivos)
iii. Notas
iv. Programas de auditoria (pasos programados, referencia a los papeles de
trabajo, fecha de la persona que realizo el trabajo y fecha de finalización)
v. Planillas de detalle
2) Legajo de resumen de auditoria: su objetivo es almacenar los principales temas de la auditoria
LA

practicada para brindar una información global de la ejecución, resumir las conclusiones,
resumir evidencia para evaluar su efecto sobre los estados financieros. Contiene:
a. Estados financieros y el informe del auditor ( copia de los estados contables
referenciados a la planilla llave, con una copia del informe del auditor)
b. Resumen de temas relevantes
FI

c. Carta de gerencia ( que respalda las afirmaciones)

d. Informe de control interno
e. Resumen de errores no ajustados
f. Carta de asesores legales


g. Planilla de tiempo ( indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de auditoria,

identificación de los individuos que realizaron el trabajo)

7. Confidencialidad de los papeles de trabajo

 Acceso a los legajos de auditoria.
Los papeles de trabajos son exhibidos a terceros cuando:
1) Cuando otro auditor, en su condición de auditor de empresa controlante o de inversor, de auditor
conjunto o de sindico, requiera información
2) Cuando exista un nuevo auditor
3) Cuando existan litigios
4) Cuando el personal tiene necesidad de cierta información
5) Cuando los auditores externos desean coordinar su actividad con los auditores internos
Los papeles son del auditor por lo que si alguien los pide se deberá pedir autorización escrita, se deberá
sacar la información confidencial y no se deben poder copiar.

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  Archivos y conservación
Se deben conservar estos papeles y las copias de los informes emitidos y de los estados que fueron
examinados por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales.

CAPITULO 11: DISPONIBILIDADES Y TESORERIA

1. Descripción y contenido del componente

 Concepto de las partidas que integran el componente.
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corriente bancaria del país y del exterior, y
otros valores con características similares de liquidez certeza y efectividad. Son activos con poder
cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las operaciones.

2. Descripción de las actividades incluidas en el componente.

OM
1) Cobranzas
2) Pagos
3) Planificación de los recursos y necesidades financieras:
a. Previsión de las disponibilidades: se usan para determinar:
i. Los saldos previstos para las operaciones
ii. Las necesidades de crédito

.C
iii. El excedente de efectivo disponible
b. Gestión de tesorería: las sociedades desarrollan técnicas para reducir los fondos de caja
ociosos. Algunas de estas técnicas son:
i. Planificar los desembolsos
DD
ii. Minimizar el tiempo en transito (técnica de la caja fuerte)
iii. Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento antes de la
preparación de los cheques y disponer que los pagos se hagan en esta fecha.
iv. Usar los giros bancarios para cobrar a los clientes
LA

3. Pautas para la comprensión y anales del negocio

1) Relacionadas con el ambiente operativo y de administración de fondos:
a. Utilización de funciones centralizadas incluyendo ingresos a través de sistemas de
cobranzas por terceros, cuentas de deposito o compensación bancaria.
b. Transferencias electrónicas de fondos
FI

c. Acuerdo con entidades bancarias para colocar inversiones a corto plazo

d. Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos
e. Políticas de precios, facturación y transferencia de fondos entre empresas vinculadas.
f. Nivel de saldos de caja
g. Utilización de cuentas bancarias


h. Empleo de terminales de venta

i. Acuerdo de saldos compensatorios
j. Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera
2) Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:
a. Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos.
b. Existencia de controles sobre la moneda extranjera
c. Estabilidad o fluctuación de la moneda extranjera

4. Aspectos de valuación y exposición

 Valuación:
Las disponibilidades en moneda local se valúan a su valor nominal, causan resultado por exposición a la
inflación.
Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del periodo.

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  Exposición:
Se expondrán a corto o largo plazo según su liquidez y poder cancelatorio.

5. Afirmaciones (ver cuadro página 152)

7. Factores de riesgo
 Inherente: ver cuadro pagina 154
 De control: ver cuadro pagina155

CAPITULO 13: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

1. Descripción y contenido del componente

 Concepto de las partidas que integran el componente

OM
Los ingresos por ventas presentan montos originados en transferencias de productos o prestaciones de
servicios. Las cuentas a cobrar por ventas son derechos del ente contra terceros originados en la venta de
productos o prestación de servicio.

2. Descripción de las actividades incluidas en el componente

1) Ordenes de pedidos: inicia la transacción o la producción (cuando es a pedido).

.C
2) Despachos de bienes y/o prestación de servicios: se usan para la selección física de los bienes que
serán despachados y para la carga de los registros de existencias. Preparada la entrega se emite un
remito que acompaña las mercaderías, una copia de este debe ser firmada por el cliente o
transportista “remito conformado”, esta es la evidencia del despacho y la recepción de los bienes
DD
por parte del cliente.
3) Facturación: se generan en base a la información de los remitos.
4) Cobranzas: se detallan en informes diarios que son controlados con los valores ingresados. Para
fortalecer los controles es conveniente el deposito inmediato de la cobranza en el banco.

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

LA

1) Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución:

a. Tipo de producto vendido
b. Margen de productos vendos
c. Cambio en la mezcla de productos
d. Bonificaciones o descuentos
FI

e. Utilización de ventas en consignación

f. Canales de distribución
g. Volúmenes de las transacciones
2) Referidas a las características de los deudores:


a. Grado de dependencia
b. Acuerdos contractuales a largo plazo
c. Concentración de deudores en un mercado particular
3) Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:
a. Cambios en el mercado
b. Controles de precios
c. Controles gubernamentales.

4. Aspectos de valuación y exposición

 Criterio de realización:
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el hecho
sustancial que las perfecciona.
Venta de cosas muebles (la tradición de la cosa vendida)
Venta de servicios (efectiva prestación de los mismo)

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Transferencia de bienes inmuebles (con la escritura de dominio, boleto de compra venta y posesión)

 Valuación:
Cuentas a cobrar por ventas: se considera su valor probable de realización, se incrementan por un
sobreprecio a la inflación, el monto de este sobreprecio es la diferencia entre el precio de contado y el
precio a plazo.
Ventas: se informan en el estado de resultados por el valor correspondiente a la transacción de contado.

 Exposición:
Cuantas a cobrar: a corto o largo plazo según su exigibilidad, con garantía o sin garantía, documentados
o no documentados.

5. Afirmaciones. (ver cuadros pagina 213)

OM
7. Factores de riesgo
 Inherente: ver cuadro pagina 217.
 De control: ver cuadro pagina 217, 218.

.C
CAPITULO 15: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

1. Descripción y contenido del componente

DD
La gestión de compras tiene por objeto la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios
para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables:
1) La registracion de una activo
2) La contabilización de la deuda con el proveedor.
LA

2. Descripción de las actividades incluidas en el componente

1) Planificación y control de producción
2) Ingeniería
3) Control de calidad
4) Proceso de facturas
FI

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

1) Relacionadas con la naturaleza de las cosas:
a. Importancia financiera de los insumos y servicios
b. Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de precios


c. Fiabilidad del abastecimiento

d. Importancia de los costos de transporte
2) Relacionada con la vinculación con los proveedores: el auditor debe estar alerta ante la posible
relación de los proveedores con los accionistas, miembros de la administración o empleados.
3) Referidas a la naturaleza estacional del negocio.
4) Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios:
a. Cambios en la calidad del producto
b. Situación de escasez
c. Conflictos laborales
d. Demora en los pagos
e. Controles de precio del mercado

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4. Aspectos de valuación y exposición
 Valuación:
las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido.
Las cuentas a pagar se valúan al monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la
venta del bien.
Deben segregarse los costos financieros

 Exposición:
Las cuantas a pagar se exponen como deudas a corto plazo en función de su exigibilidad, con garantía o
sin garantía, documentadas y no documentadas.

5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 278)

OM
7. Factores de riesgo
 Inherente: ver cuadro pagina 282, 283.
 De control: ver cuadro pagina 283.

CAPITULO 16: EXISTENCIAS Y COSTOS

.C
1. Descripción y contenido del componente
Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la
DD
actividad de la misma. Se incluyen:
1) Bienes destinados a la venta
2) Bienes en proceso de producción
3) Activos que forman parte del proceso productivo: materia primas y materiales

2. Descripción de las actividades incluidas en el componente

LA

1) Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compra

2) Transferencia de materia prima y materiales d almacenes a los sectores productivos
3) Procesos de producción y empaque
4) Trasferencia de productos elaborados al almacén de despachos
FI

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

1) Características de los productos:
a) Tipo de producto y procedimiento de producción
b) Productos para almacenar o perecederos y su relación con la tecnología


c) Facilidad de traslado
d) La relación de los costos, materiales, mano de obra y gastos de fabricación en el costo unitario de
los bienes.
e) El riesgo de litigio
f) Si el producto contiene elementos perjudiciales
2) Naturaleza del proceso productivo:
a) La complejidad
b) La existencia y comercialización de subproductos
c) Sistema de producción por ordenes o por proceso
d) Grado de automatización
e) Duración del ciclo productivos
f) Composición de los gastos de fabricación
3) Practicas de distribución y almacenamiento
a) Tipo de canales de distribución
b) Forma de despacho

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 c) Cantidad de bocas de expendio
d) Puntos de almacenamientos centralizados o no
e) Grado en que los bienes son entregados en consignación venta o devolución.
4) Condiciones económicas, competencia y tendencias empresarias:
a) Cambios en los precios
b) Restricciones de importación
c) Efecto de la inflación
5) Contratos a largo plazo
a) Existencia de controles de calidad
b) El volumen de disputas contractuales

4. Aspectos de valuación y exposición

 Valuación al costo:

OM
Refleja el sacrificio económico que fue necesario realizar para adquirir los bienes o servicios.
Se valúan a valore corriente, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia.
Las existencias:
1) segregan los sobreprecios implícitos
2) el valor de los activos no debe ser superior a su valor neto de realización o el valor de utilización
económica.

7. Factores de riesgo
 .C
5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 335)

Inherente: ver cuadro pagina 339,340.

DD
 De control: ver cuadro pagina 340.
LA
FI


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