Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando las NIIF:

NIIF 8 Segmentos de operaciones

Aplicación Práctica
b) Sus resultados de operación son revisados periódicamente
Ficha Técnica
por un funcionario muy importante en la toma de decisiones
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la
Título : Revisando las NIIF: NIIF 8 Segmentos de operaciones evaluación de su rendimiento.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera Quincena de Diciembre 2013 c) Se maneja la información financiera diferenciada.
(Párrafo 5)
Alcance
(Párrafos 2 y 4) Aun cuando todavía no hay ingre-
Nuevas actividades
sos ordinarios, son segmentos de
de negocios.
operaciones.
Se aplica a: Cuyos instrumentos de deuda o pa-
(Párrafo 6)
trimonio se negocien en un mercado No son necesariamente un segmen-
1) Estados financieros o público (o bolsa de valores).
individuales de una to cuando:
entidad. Partes o áreas de la - No generan ingresos ordinarios o
2) Estados financieros Que haya registrado sus estados finan- empresa. - Estos ingresos son accesorios a la
consolidados de un cieros (o esté en proceso de registro) actividad principal.
grupo con una casa en una comisión de valores con el fin Ejemplo: la sede social.
matriz. de emitir algún instrumento en un
mercado público (o bolsa de valores).

Segmentos sobre los que debe informarse

Estados financieros consolidados e individuales Parámetros

Si se presentan ambos, solo se requiere información por seg- (Párrafo 13)
mentos en los estados financieros consolidados. Un segmento se determina (y separa) cuando:

Segmento de operación a) Las ventas del segmento (incluyendo las ventas a otros segmen-
(Párrafo 5) tos) son el 10% de los ingresos totales
b) La utilidad o de pérdidas del segmento son el 10% de:
- El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo
Definición tuvieron utilidad,
Es un componente de una entidad que: - El total de la pérdida reportada por los segmentos que solo
tuvieron pérdidas,
a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos
c) El total de los activos del segmento son el 10 % o más del total
y gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la de los activos de todos los segmentos.
misma entidad).

N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Un segmento que no alcanza estos parámetros solo podrá ser
tratado como tal si la Gerencia estima que será útil para los
usuarios de los estados financieros. Caso Nº 3
(Párrafo 15)
Clasificación de segmentos por ingresos (III)
Condición mínima para informar por segmentos:
Los ingresos de todos los segmentos deben ser por lo Enunciado
menos el 75% de los ingresos totales. Concepto Importe Explicación
Ventas Actividad A 70,000
(Párrafo 16) Solo la actividad A supera el
Ventas Actividad B 5,000 10 % c/u pero no alcanza en
Resto de segmentos Ventas Actividad C 4,000 75% de los ingresos.
Ventas Actividad D,E,F,G 21,000 La actividad B no tiene el 10%.
Las actividades no comprendidas en los segmentos de
Total 100,000 pero junto con A hacen el 75%.
operación se considerarán como “resto de segmentos”
Se especificará la fuente de esos ingresos.
¿Cómo clasificar los ingresos?

Solución
Segmento Segmento Resto de
Concepto Total
Caso Nº 1 A B segmento
Ventas 100,000 70,000 5,000 25,000

Clasificación de segmentos por ingresos (I)

Enunciado
Concepto Importe Explicación
Caso Nº 4
Ventas Actividad A 75,000
Ventas Actividad B Solo el segmento A supera el
10% y es por lo menos el 75% Clasificación de segmentos según los resultados
Ventas Actividad C 5,000 de los ingresos. Se presenta
Ventas Actividad D,E,F,G 20,000 segmento A por 75,000 y resto Enunciado
de segmento por 25,000.
Total 100,000 Concepto Importe Explicación
Ventas Actividad A 70,000
Solo la Actividad A supera el
Ventas Actividad B 5,000 10 % c/u pero no alcanza en
¿Cómo clasificar los ingresos? Ventas Actividad C 4,000 75% de los ingresos.
Ventas Actividad D,E,F,G 21,000 La actividad B no tiene el 10%.
Solución
Total 100,000 pero junto con A hacen el 75%.
Segmento Segmento Resto de
Concepto Total
A B segmento
Ventas 100,000 75,000 - 25,000 ¿Cómo clasificar los ingresos?

Solución
Segmento Segmento Resto de
Concepto Total
A B segmento
Caso Nº 2 Ventas 100,000 70,000 5,000 25,000

Clasificación de segmentos por ingresos (II) Desarrollo

Datos
Segmentos con utilidad
La empresa XYZ presenta los resul-
Enunciado Desarrollo
tados de los siguientes segmentos:
Segmentos con utilidad
Concepto Importe Explicación - Utilidad Segmento A: 20,000
A 20,000
- Pérdida Segmento B: (30,000)
Ventas Actividad A 65,000 C 200,000
- Utilidad Segmento C: 200,000
Hay 2 Segmentos: A y B D 50,000
Las actividades A y B superan el - Utilidad Segmento D: 50,000
Ventas Actividad B 15,000 10% c/u y en conjunto, superan 270,000
- Pérdida Segmento E: (10,000)
Ventas Actividad C 5,000 por lo menos el 75 % de los Cálculo:
Total utilidad del año: 230,000
ingresos. 10% de 270,000 = 27,000
Ventas Actividad D,E,F,G 15,000
Total 100,000
¿Cómo clasificar los ingresos?
¿Cómo clasificar los ingresos? Solución
Solución Segmento Segmento Resto de
Concepto Total
Segmento Segmento Resto de A B segmento
Concepto Total
A B Segmento
Ventas 100,000 70,000 5,000 25,000
Ventas 100,000 65,000 15,000 20,000

IV-6 Instituto Pacífico N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013


Revelaciones
(Párrafo 22)
a) Factores para identificar los segmentos
(incluyendo los criterios de organización,
tales como: si los segmentos son por pro-
Información ductos y servicios o por zonas geográficas
general o por marcos normativos o una combina-
ción; si se han unido varios segmentos).
b) Tipos de productos y servicios que
generaron los ingresos en cada segmento.
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comentario
a) La presentación de la información financiera por segmentos
es requerida por la NIIF 8: Segmentos Operativos.
b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma
que la Gerencia organiza la empresa para tomar decisiones
y evaluar el desempeño del negocio.
Caso Nº 6
5

(Párrafo 6) Información por unidades operativas

Partes o áreas Aun cuando todavía no hay ingresos ordina- Enunciado
de la empresa rios, son un segmento de operaciones.
Para propósitos de gestión la empresa de servicios Alexandra
Servis está organizada en cuatro unidades operativas de negocio
ubicadas íntegramente en la capital de la República que son la
base las que reporta su información por segmentos.
Caso Nº 5 La empresa Alexandra Servis, 31 de diciembre de 2X11 cuenta
con la información por segmento siguiente:
Estado de resultados
Información por líneas de negocios Al 31 de diciembre de 2X12
Enunciado Audi-
Por el año terminado toría Asesoría Asesoría Servicio
La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a través al 31 diciembre de 2X12 finan- tributaria laboral contable
Total
de tres líneas de negocios: ciera
Ventas netas 120,536 35,213 5,770 96,688 258,207
• Segmentos Inmobiliario: Vende inmuebles mediante el
Costo de ventas (82,974) (30,015) (4,481) (41,960) (159,430)
desarrollo de proyectos de habilitación urbana, vivienda de
Utilidad bruta 37,562 5,198 1,289 54,728 98,777
interés social a través del programa Techo Propio y depar-
Gastos de venta y adm. (23,011) (2,780) (686) (44,536) (71,013)
tamentos en edificios multifamiliares.
Resultado operativo 14,551 2,418 603 10,192 27,764
• Segmentos Estacionamientos: Operación, explotación y Otros ingresos y gastos, neto 2,232 445 (32) 6,797 9,442
administración de estacionamientos propios, en concesión Impuesto a la renta (7,422) (908) (218) (5,546) (14,094)
y arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio
Utilidad neta 9,361 1,955 353 11,443 23,112
2X12 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X11).
Activos de segmentos 69,590 8,521 1,420 62,490 142,021
• Segmento Hoteles: La empresa opera cuatro hoteles, en Activos no distribuidos 14,730
Lima el Hotel Country de la Molina de cinco estrellas y 105 Activos totales 156,751
habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de
tres estrellas y 60 habitaciones en Tumbes Hotel La Puerta Estado de resultados
del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el Al 31 de diciembre de 2X12
Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones. Audi-
Por el año terminado toría Asesoría Asesoría Servicio
Al 31 de diciembre de 2X12 los resultados por unidades de ne- al 31 diciembre de 2X12 finan- tributaria laboral contable
Total
gocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes: ciera
Ventas netas 106,175 32,739 5,460 60,769 205,143
Grupo Christian
Estado de resultados integrales Costo de ventas (75,634) (26,829) (4,383) (25,268) (132,114)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X12 Utilidad bruta 30,541 5,910 1,077 35,501 73,029
(En miles de nuevos soles) Gastos de venta y adm. (18,147) (4,119) (836) (38,210) (61,312)
Concepto Segmentos de negocios Resultado operativo 12,394 1,791 241 (2,709) 11,717
Inmobi- Estaciona- Total Otros ingresos y gastos, neto 1,175 969 35 1,687 3,866
Hoteles
liaria mientos Impuesto a la renta (5,525) (959) (126) -.- 6,610
Ventas 1,636 42,364 55,366 99,366
Utilidad (pérdida) neta 8,044 1,801 150 (1,022) 8,973
Costo de ventas (1,044) (26,454) (19,608) (47,106)
Utilidad bruta 592 15,910 35,758 52,260 Activos de segmentos 50,360 6,167 1,028 45,221 102,776
Activos no distribuidos -.- -.- -.- -.- 8.263
Gastos administrativos (7,950) (9,598) (25,022) (42,570)
Activos totales 111,039
Gastos de venta (532) 0 (2,416) (2,948)
(8,482) (9,598) (27,438) (45,518)

Utilidad (pérdida) operativa (7,890) 6,312 8,320 6,742

Comentario
Ingresos financieros 5,118 4 14 5,136 a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un con-
Gastos financieros (21,260) (6,366) (3,844) (31,470)
Enajenación de inversiones 28,544 0 0 28,544
junto de activos a fin de proveer servicios que están sujetos
Otros ingresos (gastos), neto 4,404 548 178 5,130 a beneficios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros
Diferencia de cambio, neto 9,388 2 22 9,412 segmentos de negocios.
26,194 (5,812) (3,630) 16,752 b) La segmentación permite visualizar el rendimiento de cada
Utilidades (pérdida) antes una de las unidades operativas de la empresa.
18,304 500 4,690 23,494
de impuesto
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue de-
Impuesto a la renta (7,048) terminado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2
Utilidad neta del ejercicio 16,446 Inventarios para el proveedor de servicios.

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