UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS

“LA AUDITORIA FINANCIERA Y SU INFLUENCIA EN

LA EFICIENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS
COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN”

PRESENTADA POR:

BACH. ALVARADO RAMOS, Angela Eva

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO

HUANCAYO – PERÚ

2014
ASESOR:

Dr. Cesar Francisco, PARIONA COLONIO.

ii
 DEDICATORIA

A mi familia, con todas las

fuerzas de mi corazón, por todo el
tiempo que les robé para
culminar este trabajo.

iii
 AGRADECIMIENTO

Finalizado este trabajo, deseo

manifestar mi más sincero
agradecimiento a todas aquellas
personas han colaborado en su
culminación.

Un gran reconocimiento a Cesar

Francisco por ser guía en mi
camino, que hace de sus
enseñanzas lecciones de vida.

iv
 RESUMEN

El presente estudio de investigación analiza los aspectos más importantes de

los reportes de auditoría financiera generados (Dictamen de Auditoría – Carta

de Deficiencias del Control Interno) y cómo estos son usados como

herramientas de evaluación estratégica de las actividades de las cooperativas a

fin de lograr la eficiencia, eficacia, calidad y la optimización de los procesos en

aras de la mejora continua.

Las cooperativas son personas jurídicas que no buscan un fin lucrativo, donde

la toma de decisiones se efectúa (en su gran mayoría) de manera empírica y

no de forma estructurada y organizada; por lo que resulta muy provechoso

dejar sentado que los informes de auditoría financiera pueden ser utilizados

como herramienta estratégicas para la buena toma de decisiones, por lo que

debe ser aprovechado por los administradores, consejo directivo, etc. de las

cooperativas para alcanzar sus objetivos cooperativistas.

La perspectiva de obtener buenos resultados por la utilización de los reportes

de auditoría financiera generados (Dictamen de Auditoría – Carta de

Deficiencias del Control Interno) como herramientas estratégica para la toma

de decisiones promoverá la eficiencia administrativa en general de la

cooperativa.

PALABRAS CLAVE: Reportes de auditoría financiera, eficiencia

administrativa, toma de decisiones, mejora continua.

v
 INTRODUCCIÓN

El presente estudio titulado “La Auditoría Financiera y su influencia en la

Eficiencia Administrativa de las Cooperativas de la Región Junín” responde a la

necesidad de aportar la manera de cómo mejorar la forma de gestionarlas

administrativamente, estableciendo para este efecto que los reportes de

auditoría financiera generados pueden ser usados como herramientas de

evaluación estratégica de las actividades de las cooperativas a fin de lograr la

eficiencia, eficacia, calidad y la optimización de los procesos en aras de la

mejora continua.

Desde el punto de vista cooperativista, la eficiencia es una necesidad para el

logro de cualquier actividad que posteriormente será evaluado desde diversos

puntos de vista con la finalidad de buscar la optimización de los recursos. Dicha

evaluación será plasmada en los reportes de auditoría a fin tomar las

decisiones pertinentes y he ahí el inicio de nuestra investigación que apuntará

a utilizar dichos reportes como herramientas de evaluación estratégica de las

actividades de las cooperativas

Para tal efecto el presente estudio se encuentra dividido en cinco capítulos,

siendo el Capítulo I, el que trata sobre el marco metodológico en cuanto a la

determinación del problema de investigación, así como el planteamiento de

objetivos y a la respuesta que contempla las hipótesis correspondientes,

mencionando la metodología utilizada así como la determinación de la

población.

vi
El Capítulo II, trata sobre el marco teórico de las Cooperativas, antecedentes,

principios, historia, normatividad, tipos, clases y las principales características

de estas en la Región Junín.

El Capítulo III, trata sobre el marco teórico de la Auditoría Financiera, sus

fundamentos, naturaleza, objetivos, el marco de referencia internacional, las

normas internacionales de auditoría.

El Capítulo IV, trata sobre la Eficiencia Administrativa y sus implicancias como

el desempeño de las actividades administrativas, elementos del proceso de

administrativo, la mejora continua y la eficiencia.

El Capítulo V, trata acerca de la discusión e interpretación de los resultados,

respecto a la influencia positiva de la auditoría financiera en la eficiencia

administrativa de las cooperativas de la Región Junín, así como el análisis de

sus sindicadores de medición y determinación del grado de correlación positiva

entre las variables y la prueba de hipótesis.

La trascendencia del presente estudio radica en sentar las bases para que los

reportes de auditoría financiera sean utilizados como herramientas de

evaluación estratégica de las actividades y medios que coadyuven a la

adecuada toma de decisiones para el logro de la eficiencia administrativa de

cualquier ente.

vii
 LISTA DE CUADROS

1.1 Niveles de Correlacionalidad 13

1.2 Lista de Cooperativas de la Región Junín 14
2.1 Estructura Organizacional de las Cooperativas 47
5.1 Naturaleza de la Auditoría Financiera 137
Marco de Referencia Internacional de la Auditoría Financiera
5.2 140
y Normas Internacionales de Auditoría Financiera
5.3 Objetivos de la Auditoría Financiera 143
5.4 Planificación de la Auditoría Financiera 146
5.5 Ejecución de la Auditoría Financiera 148
5.6 Informes de la Auditoría Financiera 150
5.7 Informe Corto o Dictamen de la Auditoría Financiera 152
5.8 Carta de Deficiencias del Control Interno 154
5.9 Carta de Deficiencias del Control Interno 156
5.10 Planeación 158
5.11 Organización, Dirección 160
5.12 Control 162
5.13 Eficiencia 164
5.14 Recursos Utilizados de los Programados 166
5.15 Racionalización de los recursos 168
5.16 Cultura Organizacional 170
5.17 Calidad Total 172
5.18 Toma de Decisiones 174
5.19 Resultado de Valores y Promedios – Variable X 182
5.20 Resultado de Valores y Promedios – Variable Y 182
5.21 Correlación de los Indicadores X1, X2, X3, Y1, Y2 e Y3 183
5.22 Coeficiente de Correlación de las Variables XY 184
5.23 Resultado de Valores Promedios – Variable XY 186
5.24 Correlación de Promedios de las Variables X e Y 186
5.25 Frecuencia Obtenida de las Variables XY 188
5.26 Frecuencia Esperada de las Variables XY 188

viii
 LISTA DE GRÁFICOS

Distribución de las Cooperativas No Financieras por

2.1 52
Regiones
2.2 Distribución de las Cooperativas Financieras por Regiones 53
2.3 Perú: Personal Ocupado en Cooperativas, según Regiones 54
5.1 Naturaleza de la Auditoría Financiera 137
Marco de Referencia Internacional de la Auditoría Financiera
5.2 140
y Normas Internacionales de Auditoría Financiera
5.3 Objetivos de la Auditoría Financiera 143
5.4 Planificación de la Auditoría Financiera 146
5.5 Ejecución de la Auditoría Financiera 148
5.6 Informes de la Auditoría Financiera 150
5.7 Informe Corto o Dictamen de la Auditoría Financiera 152
5.8 Carta de Deficiencias del Control Interno 154
5.9 Carta de Deficiencias del Control Interno 156
5.10 Planeación 158
5.11 Organización, Dirección 160
5.12 Control 162
5.13 Eficiencia 164
5.14 Recursos Utilizados de los Programados 166
5.15 Racionalización de los recursos 168
5.16 Cultura Organizacional 170
5.17 Calidad Total 172
5.18 Toma de Decisiones 174
5.19 Comparación de la Prueba Chi - Cuadrado 189
5.20 Tabla de Valores Críticos de Chi - Cuadrado 191
5.21 Prueba Chi - Cuadrado 191

ix
 INDICE

DEDICATORIA iii

AGRADECIMIENTO iv

RESUMEN v

INTRODUCCIÓN vi

LISTA DE CUADROS viii

LISTA DE GRÁFICOS ix

INDICE x

CAPITULO I
MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1

1.1.1. Problema General 3

1.1.2. Problemas Específicos 3

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 4

1.2.1. Objetivo General 4

1.2.2. Objetivos Específicos 4

1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 4

1.4. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN 6

1.5. PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS 7

1.5.1. Hipótesis General 7

1.5.2. Hipótesis Específicas 7

1.6. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN 7

1.7. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 8

x
 1.7.1. Tipo de Investigación 8

1.7.2. Nivel de Investigación 9

1.7.3. Métodos de la Investigación 9

a) Método Descriptivo 9

b) Método Explicativo 10

c) Método Estadístico 10

1.7.4. Técnicas de Investigación 10

a) Entrevista 10

b) Encuesta 11

c) Estadística 11

1.7.5. Instrumentos de Investigación 11

a) Guía de Entrevista 11

b) Cuestionario 11

c) Fichas de Resumen y Textuales 11

d) Microsoft Office Excel 2010 12

1.7.6. Diseño de Investigación 12

a) Diseño Correlacional 12

1.7.7. Población y Muestra 14

a) Población 14

b) Muestra 15

1.8. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN RELACIONADO CON LA TESIS 16

CAPITULO II
LAS COOPERATIVAS DE LA REGION JUNIN

2.1. ANTECEDENTES DEL COOPERATIVISMO 18

xi
 2.1.1. El Cooperativismo a Nivel Internacional 18

2.1.2. El Cooperativismo en el Perú 19

2.2. DEFINCION DE COOPERATIVA 21

2.3. PRINCIPIOS COOPERATIVOS 23

a) Adhesión Voluntaria y Abierta 24

b) Control Democrático 24

c) Participación Económica de los Socios 25

d) Autonomía e Independencia 25

e) Educación, Formación e Información 26

f) Cooperación entre Cooperativas 26

g) Interés por la Comunidad 26

2.4. NORMATIVIDAD LEGAL DE LAS COOPERATIVAS EN EL PERU 26

2.4.1. Las Cooperativas en la Constitución de 1993 26

2.4.2. Ley General de Cooperativas 27

2.4.3. Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguro y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguro 28

2.4.4. Ley General de Sociedades 29

2.4.5. Recomendación N° 193 de la OIT 30

2.5. CLASES Y TIPOS DE COOPERATIVAS 31

2.5.1. Clases de Cooperativa 31

a) Cooperativa de Usuarios 32

b) Cooperativa de Trabajadores 32

2.5.2. Tipos de Cooperativa 32

2.5.2.1. Las Cooperativas Agrarias 32

2.5.2.2. Las Cooperativas Agrarias Azucareras 33

xii
 2.5.2.3. Las Cooperativas Agrarias Cafetaleras 34

2.5.2.4. Las Cooperativas Pesqueras 35

2.5.2.5. Las Cooperativas Comunales 36

2.5.2.6. Las Cooperativas Artesanales 37

2.5.2.7. Las Cooperativas Industriales 38

2.5.2.8. Las Cooperativas Mineras 38

2.5.2.9. Las Cooperativas De Transporte 39

2.5.2.10. Las Cooperativas De Ahorro Y Crédito 40

2.5.2.11. Las Cooperativas De Consumo 42

2.5.2.12. Las Cooperativas De Vivienda 42

2.5.2.13. Las Cooperativas de Servicios Educacionales 43

2.5.2.14. Las Cooperativas de Escolares 44

2.5.2.15. Las Cooperativas de Servicios Públicos 46

2.5.2.16. Las Cooperativas de Servicios Múltiples 46

2.6. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LAS COOPERATIVAS 47

2.7. LAS COOPERATIVAS EN LA REGION JUNIN 48

2.7.1. Características Generales de la Región 48

2.7.1.1. Ubicación 48

2.7.1.2. Clima 49

2.7.1.3. Población 50

2.7.2. Las Cooperativas en la Región 50

CAPITULO III
LA AUDITORIA FINANCIERA
3.1. FUNDAMENTOS DE LA AUDITORIA 55

3.1.1. Naturaleza de la auditoria 55

xiii
 3.1.2. Conceptualización de la Auditoria 56

3.1.3. Objetivos de la Auditoria 60

3.2. LA AUDITORÍA FINANCIERA 60

3.2.1. Conceptualización 61

3.2.2. Marco de referencia internacional 63

a) Definición y objetivo de un trabajo de aseguramiento 63

b) Aceptación del trabajo 64

c) Elementos de un trabajo de aseguramiento 64

3.2.3. Normas Internacionales de Auditoria 65

3.2.4. Objetivos de una Auditoria de Estados Financieros 67

3.3. REPORTES DE AUDITORIA FINANCIERA 69

3.3.1.1 Beneficios de la Planeación de Auditoría 71

3.3.1.2 Actividades preliminares del trabajo 71

3.3.1.3 Planeación de las actividades 72

a) La Estrategia General de Auditoría 72

b) Plan de Auditoría 74

c) El Conocimiento de la Entidad y su Entorno 75

d) Control Interno de la Entidad 77

e) Controles Relevantes a la Auditoría 80

3.3.2.1 Pruebas de controles 82

a) Naturaleza y extensión de las pruebas de controles 83

b) Oportunidad de las pruebas de controles 83

3.3.2.2 Procedimientos sustantivos 84

a) Naturaleza y extensión de los procedimientos

sustantivos 85

xiv
 b) Evidencia de Auditoría 86

3.3.3.1 Tipos de Opiniones Modificadas 93

3.3.3.2 Estructura del Dictamen del Auditor 95

3.3.3.3 Carta de deficiencias de control interno 98

3.3.3.4 Deficiencias importantes en el control interno 99

3.3.3.5 Presentación de las Deficiencias Significativas en el Control

Interno. 102

CAPITULO IV
EFICIENCIA ADMINISTRATIVA
4.1. DESEMPEÑO DE ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS 104

4.1.1. Naturaleza de la Administración 104

4.1.2. Conceptos Básicos 105

4.1.3. Objetivos de la administración 107

4.2. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO 108

4.2.1. Planeación 108

4.2.2. Organización 110

4.2.3. Dirección 112

4.2.4. Control 114

4.3. MEJORA CONTINUA Y SUS IMPLICANCIAS 117

4.3.1. Concepto de Mejora Continua 117

4.3.2. Cultura Organizacional 120

4.3.3. Calidad de Total 125

4.3.4. Toma de Decisiones 127

4.4. EFICIENCIA 130

4.4.1. Definición de Eficiencia para la Administración 130

xv
 4.4.2. Racionalización de los recursos 132

CAPITULO V
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

5.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 135

5.1.1. Descripción de la Obtención de Datos 135

5.1.2. Presentación de Resultados - Variable Independiente 137

a) Indicador: X1 - Fundamentos de Auditoría Financiera. 137

b) Indicador: X2 - Proceso de la Auditoría Financiera 146

c) Indicador: X3 - Reportes de Auditoría Financiera 152

d) Indicador: Y1 - Elementos del proceso Administrativo 158

e) Indicador: Y2 - Desempeño de Actividades Administrativas 164

f) Indicador: Y3 - Mejora Continua 170

5.2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS VARIABLES 176

5.2.1. Discusión de Resultados – Variable Independiente 176

5.2.2. Discusión de Resultados – Variable Dependiente 177

5.3. CONTRASTACIÓN ESTADÍSTICA DE LA HIPÓTESIS 178

5.3.1. Resultados de Valores de las Variables 178

5.3.2. Resultado de Valores de las Variables Independiente y Dependiente

182

5.3.3. Correlación de las Variables 183

a) Correlación de los Indicadores 183

b) Correlación de los Promedios de las Variables XY 183

5.4. DISCUSIÓN SOBRE CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS 186

5.4.1. Contrastación Estadística de la Hipótesis – Prueba de Hipótesis 186

a) Hipótesis Nula y Prueba Inversa 186

xvi
 b) Nivel de Significación 187

c) Grados de Libertad 188

d) Prueba de Chi – Cuadrado (X2) 189

5.4.2. Discusión Sobre la Contrastación de la Hipótesis 192

A) Objetivo e Hipótesis General 192

B) Objetivo e Hipótesis Específicos 193

CONCLUSIONES 197

RECOMENDACIONES 199

BIBLIOGRAFÍA 201

ANEXO 203

xvii
 CAPITULO I

MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las cooperativas de la Región Junín, se dedican a diversas actividades

económicas (cafetaleras, agropecuarias, etc.) dentro de nuestra región y la

mayoría en cumplimiento a sus estatutos y por voluntad de sus

miembrosde tener una opinión razonable de la confiabilidad de los estados

financieros, se llevan a cabo auditorias financieras que como producto final

se presentan los informes de auditoría. Sin embargo, las personas

encargadas de la administración y gestión de estas no obtienen el mayor

provecho de estos informes,utilizándoloscomo herramientas de gestión

administrativa, ya que las auditorías financieras que se practican se

realizan por cumplimiento; o se llevan a cabo a destiempo; las

recomendaciones efectuadas no se ponen en práctica; el Consejo de

Vigilancia no cuenta con un adecuado asesoramiento para desarrollar su

labor fiscalizadora; además que el sistema de control interno discrepa con

la realidaddebido a la falta de una cultura organizacional de mejora

continua y carencia de eficiencia. Por tanto, en la actualidad los informes

1
de auditoría no son tomados en cuenta por los administradores de las

cooperativas para alcanzar sus objetivos cooperativistas, de este modo se

desaprovecha las fortalezas con las que podría contarpara la toma de

decisiones.

Se ha observado que la administración de las cooperativas es parte

medular del eficiente funcionamiento de las mismas, por lo que en el

presente trabajo se ha analizado el nivel de influencia de la Auditoria

Financiera en la eficiencia administrativa de las cooperativas, a través de la

utilización de una valiosa herramienta administrativa que proporciona la

Auditoria Financiera como son los informes de auditoría, que brindar

observaciones y recomendaciones que identifican los puntos críticos con el

fin de eliminarlos progresivamente y encontrarnos más próximos en lograr

la eficiencia administrativay buen funcionamiento de las Cooperativas.

La eficiencia administrativa implica el uso idóneo de los recursos, personal,

tecnología, etc., además de una adecuada planificación, organización,

dirección y buen control por parte de los miembros de la cooperativa, que

permitirá alcanzar los objetivos cooperativistas de una manera eficiente.

El propósito de la auditoría financiera es brindar una opinión acerca del

grado de confiabilidad de la información financiera plasmada en los estados

financieros y a su vez brindar observaciones y recomendaciones en la carta

de control interno que apoyen a la organización, considerando como

elementos básicos la planeación, coordinación, dirección y control

2
administrativo del proceso de la administración de las cooperativas en

general; además de realizar una evaluación de sus áreas de oportunidad y

elaborar propuestas de alternativas de solución para lograr una eficiencia

administrativa y tomar una adecuada decisión, para esto nos valemos de

diversos instrumentos, herramientas, evaluamos cualidades, experiencias,

identificamos alternativas, consideramos factores cuantitativos y

cualitativos, etc., por lo que en la actualidad los gerentes, administradores,

gestores de las decisiones en las cooperativas, deben adoptar a la

auditoría financiera como un instrumento que coadyuva con su opción

elegida, ya que ésta muestra los aspecto más relevantes y trascendentales

de las decisiones tomadas en el pasado y su repercusión en la situación

financiera empresarial actual y futura, pues mediante exámenes y

evaluación de lo actuado la auditoría financiera emite una opinión que debe

ser tomada como una valiosa información en pro de ingresar en una espiral

de mejora continua que contribuya en el desarrollo cooperativistaen forma

positiva.

1.1.1. Problema General

¿Cómo la auditoría financiera influye en la eficiencia administrativa

de lascooperativas de la Región Junín?

1.1.2. Problemas Específicos

A. ¿Cómo los fundamentos de auditoría financiera inciden en los

elementos del proceso administrativo?

3
 B. ¿Cómo el proceso de la auditoría financiera incide en el

desempeño de las actividades administrativas?

C. ¿Cómo los reportes de auditoría financiera ayudan a la mejora

continua?

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.2.1. Objetivo General

Determinar la influencia positiva de la auditoría financiera en la

eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región Junín.

1.2.2. Objetivos Específicos

A. Analizar como los fundamentos de auditoría financiera inciden en

el fortalecimiento de los elementos del proceso administrativo.

B. Analizar cómo el proceso de la auditoría financiera incide en la

evaluación del desempeño de las actividades administrativas.

C. Explicar cómo los reportes de auditoría financiera ayudan a la

mejora continua de la eficiencia administrativa.

1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

La elaboración y ejecución del presente trabajo de investigación ha

buscado demostrar la influencia positiva de la auditoríafinanciera en la

eficiencia administrativa, teniendo como entes de aplicación para su

desarrollo a las cooperativas de Región Junín, ya que las cooperativas no

4
tienen un fin lucrativo, por lo contrario su permanencia en el contexto

económico y social se visualiza como una forma de apoyo mutuo, una

forma de fuerza social que busca el bienestar de sus miembros y

comunidad en general.

La mayoría de las cooperativas anualmente por mandato de sus estatutos

se encuentran en la obligación de ordenar la prácticade una auditoría

financiera externa por profesionales independientes con la finalidad que

estos brinde una opinión razonable de la confiabilidad de los estados

financieros, además de un informe acerca de la deficiencias detectadas

dentro del control interno que permitirá a la administración detectar los

puntos críticos de su gestión para de este modo tomar las mejores

decisiones de cómo reducirlos y lograr la mejora de la eficiencia

administrativa.

Por tanto, mediante el presente trabajo de investigación se ha buscado

analizar los principales fundamentos de la auditoría financiera que se

relacionan con el desarrollo de los elementos del proceso administrativo

para fortalecer el buen funcionamiento y logro de los objetivos trazados en

la planificación de las actividades de las cooperativas, así como se ha

buscado analizar cómo el proceso de la auditoría financiera incide en la

evaluación del desempeño de las actividades administrativas. Por lo que se

demuestra que la auditoría financiera resulta ser un medio eficiente que

ayuda al proceso de control de las cooperativasyse ha logrado explicar

5
 cómo los reportes de auditoría financiera (informes de auditoría) ayudan ala

mejora continua de la eficiencia administrativa en las cooperativas de

nuestra región al brindar recomendaciones de aspectos que han pasado

por una evaluación por parte de los auditores, por tanto las

cooperativasdisminuyen la posibilidad de fraude o error material al contar

con una valiosa herramienta de toma de decisiones que les ayudará a

ingresar a una espiral de mejora continua.

Los resultados de la investigación son importantes para las cooperativas de

laregión Junín, ya que ha permitido determinar la influencia positiva de la

auditoríafinanciera en la eficiencia administrativa de estas,además que ha

permitido demostrar que los fundamento de la auditoría financiera indicen

en el fortalecimiento de los elementos del proceso administrativo,

tambiénha permitido analizar los procesos de la auditoría financiera que se

relacionan en la evaluación del desempeño de las actividades

administrativas ypor último se ha logrado explicar cómo los reportes de

auditoria ayudan con sus conclusiones a la búsqueda de la mejora

continua,por tanto al logro de la eficiencia administrativa de las

cooperativas.

1.4. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN

El presente trabajo de investigación ha estado dirigido al estudio de la

auditoría financiera y su influencia en la eficiencia administrativa en las

cooperativas de la Región Junín, por lo que se evidencia una limitación

6
 geográfica, ya que cada cooperativa por el espacio geográfico en el que se

desarrolla tiene características muy peculiares que las diferencian de las

otras que se desarrollan en contextos distintos al de nuestra región.

1.5. PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS

1.5.1. Hipótesis General

La auditoría financiera influye positivamente en la eficiencia

administrativa de las cooperativas de la Región Junín.

1.5.2. Hipótesis Específicas

A. Los fundamentos de auditoría financiera inciden en el

fortalecimiento de los elementos del proceso administrativo.

B. Los procesos de auditoría financiera se relacionan en la

evaluación del desempeño de las actividades administrativas.

C. Los reportes de auditoría financiera ayudan con sus

conclusiones a la mejora continua.

1.6. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN

Variable Independiente

X = La Auditoría financiera.

X1: Fundamentos de auditoría financiera.

X2: Proceso de la auditoría financiera.

X3: Reportes de auditoría financiera.

7
 Variable Dependiente

Y = Eficiencia administrativa.

Y1: Elementos del proceso administrativo.

Y2: Desempeño de actividades administrativas.

Y3: Mejora continua.

Entonces;

Variable Dependiente = f(Variable Independiente)

Por tanto:

Y = f(X)

1.7. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

1.7.1. Tipo de Investigación

El presente trabajo es una investigación es teórica, básica, pura o

fundamental, ya que se ha partido de un marco teórico y se ha

permanecido en él. Se estableció la relación que existe entre las

variables mencionadas, sin entrar a profundizar las cusas que

determinan esta relación, que ha permitido validar nuestra hipótesis

general e hipótesis específicas planteadas en el sentido que la

auditoría financiera influye positivamente en la eficiencia

administrativa de las cooperativas de la Región Junín.

8
1.7.2. Nivel de Investigación

El nivel de investigación es descriptivo, explicativo – correlacional.

Descriptivo, ya que se ha recopilado datos e información acerca de

la Auditoría Financiera y la Eficiencia Administrativa. Explicativo, ya

que se ha probado la hipótesis planteada. Correlacional, ya que la

hipótesis planteada ha sido probada a través de la verificación de la

relación existente entre las dos variables que permitió generar un

sentido de entendimiento completo del grado de influencia de la

Auditoría Financiera en la eficiencia administrativa de las

cooperativas de la Región Junín.

1.7.3. Métodos de la Investigación

El presente trabajo deinvestigación se desarrolló utilizando el

método científico de investigación que garantizó un proceso de

investigación riguroso para que los resultados obtenidos sean

aquellos que puedan solucionar el sistema problemático planteado,

con posibilidades reales de ser aplicado en los estudios posteriores.

a) Método Descriptivo

El método descriptivo, nos permitió conocer la naturaleza,

marco de referencia, normas, objetivos, procesos, y reportes

de la Auditoría Financiera para poder identificar de qué

manera esta influye en la eficiencia administrativa en las

Cooperativas de la Región Junín.

9
 b) Método Explicativo

El método explicativo, cuya orientación además de considerar

las respuestas al ¿Cómo? se centró en responder a las

diferentes preguntas planteadas en el sistema problemático

planteado.

c) Método Estadístico

El método estadístico me permitió sistematizar la información

obtenida, en base a lo investigado, descrito y explicado, con el

cual contrastamos la hipótesis planteada y concluimos

adecuadamente sobre las situaciones planteadas.

1.7.4. Técnicasde Investigación

En el presente trabajo de investigación se han aplicado las

siguientes técnicas de investigación a fin re colectar los datos para la

investigación:

a) Entrevista

Permitió recoger las opiniones y puntos de vista de los

gerentes, administradores, contadores y empleados sobre las

auditorías financieras practicadas a las cooperativas.

10
 b) Encuesta

Permitió recoger la información sobre los elementos que

determinan la eficiencia administrativa de las cooperativas de

la Región Junín.

c) Estadística

Aplicado para el análisis de la encuesta realizada.

1.7.5. Instrumentos de Investigación

Los instrumentos de investigación utilizados en el presente trabajo

de investigación son:

a) Guía de Entrevista

Se utilizó como instrumento para la técnica de la entrevista.

b) Cuestionario

Se utilizó como instrumento para la técnica de la encuesta,

que luego se sistematizó mediante la técnica estadística.

c) Fichas de Resumen y Textuales

Como instrumento de la técnica de análisis de registro

documental, que se utilizó básicamente en el procesamiento

de la información descriptiva estadística.

11
 d) Microsoft Office Excel 2010

Como instrumento de la técnica estadística permitió

sistematizar todos los datos registrados.

1.7.6. Diseño de Investigación

El diseño para la presente investigación es el siguiente:

a) Diseño Correlacional

Este tipo de diseño tiene como propósito analizar la relación

existente entre las variables. Para Tuckman, “…en este tipo

de diseño se relacionan dos o más conjuntos de datos de un

grupo de sujetos con la intención de determinar la

subsecuente relación….”1

El esquema que representa este tipo de diseño es el

siguiente:

Fuente:Pino Gotuzzo, Raúl. Metodología

de la investigación, 2006.

1
Tuckman. Mencionado en: Sánchez Carlessi. Metodología y Diseño en la Investigación Científica. Lima,
1998.

12
 Dónde:

 X: La Auditoría Financiera.

 Y: Eficiencia Administrativa

La relación de las variables X e Y nos lleva a la siguiente

interpretación:

 La variable X tiene un alto grado de influencia en Y.

El coeficiente de correlación es el que permitió determinar el

nivel de relación que se entre las dos variables:

Fórmula:

“La confrontación de una variable con otra variable puede dar

como resultado niveles de correlacionalidad”2

CUADRO N° 1.1
Niveles de Correlacionalidad

SIMBOLOGÍA RANGO NIVEL

rXYm De 0.01 – 0.10 Malo
rXYr De 0.11 – 0.20 Regular
rXYb De 0.21 – 0.50 Bueno
rXYa De 0.51 – 1.00 Alto
rXY = 0 0 Cero
Fuente: Pino Gotuzzo, Raúl. Metodología de la Investigación, 2006.

2
Pino Gotuzzo, Raúl. Metodología de la Investigación, 2006.

13
 1.7.7. Poblacióny Muestra

a) Población

La población de la investigación está conformada por las

cooperativas de la región Junín, que al 01/01/2012 se

encontraban con el estado de activas y la condición de

habidas según el portal web SUNAT3, por lo que nuestra

población está compuesta por 31 cooperativas (Ver Anexo Nº

03).

CUADRO N° 1.2

LISTA DE COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN

CANTIDAD DE
PROVINCIAS DE LA COOPERATIVAS POR
REGIÓN JUNÍN PROVINCIA
1 CHANCHAMAYO 14
2 CHUPACA 0
3 CONCEPCIÓN 0
4 HUANCAYO 5
5 JAUJA 0
6 JUNIN 2
7 SATIPO 5
8 TARMA 1
9 YAULI 4
TOTAL COOPERATIVAS 31
Fuente: Elaboración propia, 2012.

3
http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

14
b) Muestra

La muestra considerada en la investigación es una muestra

probabilística aleatoria simple, que se calculó en base a la

siguiente formula:

Donde:

 N = Tamaño de la población
 Za2= 1.962(si la seguridad es del 95%)
 p = proporción esperada o probabilidad de éxito (en este caso 95% =
0.95)
 q = 1 – p, probabilidad de fracaso (en este caso 1-0.95 = 0.05)
 d = precisión o error máximo admisible en términos de proporción (en
este caso deseamos un 5%).

Reemplazando:

 N = 31 Cooperativas.
 Za2= 1.962.
 p = 0.95
 q = 0.05
 d = 0.05

( )

Por consiguiente el tamaño de la muestra es de 22

cooperativas ubicadas en la ‘Región Junín.

Para la elección de la muestra de las cooperativas de la

Región Junín se realizó de manera aleatoria, por lo que cada

cooperativa comprendida en la población tuvo la misma

15
 probabilidad de pertenecer a la muestra tomada. (Ver el

Anexo Nº 04).

Para recoger la opinión de aquellas personas relacionadas

con el entorno de las cooperativas y considerando la

diversidad de impresiones se encuestó a 3 personas por cada

una de las 22 cooperativas seleccionadas en la muestra; tales

como socios, administradores, contadores, miembros del

consejo directivo o vigilanciau otros trabajadores de las

señaladas cooperativas; haciendo un total de 66 encuestados.

1.8. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN RELACIONADO CON LA TESIS

Hasta donde se ha logrado realizar este trabajo de investigación, no ha

sido posible encontrar trabajos de investigación que brinden información

relevante que ayude con la elaboración del trabajo, sin embargo a

continuación se muestraun trabajo que de alguna manera aporta datos

importantes para cumplir el objetivos trazados.

Cesar F. Pariona C. (2007), Junín, Perú, elaboró un trabajo que lleva por

título “El cuadro de mando integral – Caso empresas asociativas de la

Región Junín”, una investigación que hace énfasis en sentar las bases para

que las empresas asociativas cambien de manera proactiva y flexible hacia

una gestión estratégica y dinámica apoyado en herramientas que sea

permisible su utilización, tal como es el cuadro de mando integral.

16
Alexis R. Crespo T. (1991), Barquisimeto, Venezuela, elaboró un trabajo

que lleva por título “Diseño de un Programa de Auditoría Operacional, para

Evaluar la Eficiencia y Economía de la Mano de Obra en la Industria

SOLDARGENT C.A.”, una investigación que hace énfasis y explica que un

programa de auditoria, aun cuando está dirigido a evaluar aspectos

específicos, también puede ser utilizado para quienes deseen en realizar

un análisis relacionado a la eficiencia de su administración.

17
 CAPITULO II

LAS COOPERATIVAS DE LA REGION JUNIN

2.1. ANTECEDENTES DEL COOPERATIVISMO

El movimiento cooperativo nació en el marco de la Revolución Industrial para

que sus socios tuvieran mejores condiciones posibles de precio y calidad,

canalizando la producción hacia los mercados, de esta manera evitando

intermediarios para maximizar las rentas de las cooperativas.

2.1.1. El Cooperativismo a Nivel Internacional

“El Cooperativismo (...) lo engendró sin pompa intelectual el

sentido común de un grupo de trabajadores enfrentados

conelproblemade aritmética elemental de su presupuesto

doméstico. No nació de una escuela ideológica, sino de 28

cocinas que no alcanzaban a abastecer”4

4 W. Montenegro, en “Introducción a las Doctrinas Político Económicas”, Edic. Fondo de Cultura

Económica, México, 1956, pág. 54.

18
 Las cooperativas comenzaron como pequeñas organizaciones de

base en Europa Occidental, Norteamérica y Japón a mediados del

siglo XIX, sin embargo, uno de los pioneros es el de los Rochdale que

se considera como el prototipo de la moderna sociedad cooperativa y

los fundadores del movimiento cooperativo. En 1844 un grupo de 28

artesanos que trabajan en las fábricas de algodón en la ciudad de

Rochdale, en el norte de Inglaterra estableció la primera cooperativa

moderna de negocios, la Sociedad de Pioneros de Rochdale

Equitable. Los tejedores se enfrentaban a miserables condiciones de

trabajo, bajos salarios y no podían pagar los altos precios de los

alimentos y bienes de los hogares, por lo que decidieron poner en

común sus escasos recursos y el trabajo conjunto para acceder a los

bienes básicos a un precio inferior. Estos pioneros decidieron que era

hora que los compradores deberían ser tratados con respeto,

honestidad y transparencia, además que podrían participar de los

beneficios del negocio y deberían tener el derecho democrático de

expresar su opinión en el negocio.

2.1.2. El Cooperativismo en el Perú

En el Perú el cooperativismo ha evolucionado desde las culturas pre-

incas hasta nuestros días, ligada y condicionadas por las distintas

etapas de nuestro devenir histórico. Durante la época del Perú pre-

colombino su economía estaba sustentada en una actividad

19
fundamentalmente agraria, con tendencias colectivas de las tierras,

distintas formas de trabajo comunitario y una producción orientada a

la satisfacción de las necesidades de la población.La conquista por

los españoles y la imposición de los requerimientos, las encomiendas,

la merced de las tierras, las reducciones, mayorazgos, etc., significo la

destrucción de la civilización Inca.

Es a fines del siglo XIX y la segunda década del siglo XX que surgen

las primeras cooperativas peruanas, dentro del incipiente movimiento

obrero junto con el mutualismo artesanal, constituyéndose en la

primera corriente cooperativista en el Perú.

En 1931 surge la tercera corriente del movimiento cooperativo, ligada

a la acción sindical y político partidaria. Posteriormente, entre los años

1941 – 1950 se dictan una serie de normas legales que atañen el

cooperativismo.

En 1955 se registraran un total de 42 cooperativas distribuidas entre

cooperativas de crédito, agropecuarias, consumo, servicios y vivienda.

Al finalizar el año 1964 (14 de diciembre) se dicta la Ley General de

Cooperativas – Ley N° 1526, texto legal que ordenó en forma

orgánica y sistemática las diferentes y dispersas disposiciones

existentes en materia cooperativa y marca el inicio de una creciente

preocupación del estado por el cooperativismo, permitiendo la

20
 adopción de una política más dinámica de fomento, promoción y

protección del cooperativismo.

Entre (1969 – 1979) se expidió una nueva Ley de Reforma Agraria, en

sustitución a la anterior de 1964, que significó para el cooperativismo

agrario un impulso extraordinario y una nueva faceta, al crearse

cooperativas agrarias de producción en las que los medios de

producción pertenecen y están bajo el control de sus trabajadores.

Desde la perspectiva cooperativista el mérito de este incremento legal

estriba en que toma el modelo cooperativo como opción fundamental

para modificar el injusto régimen de tenencia, propiedad y uso de la

tierra preexistente en el medio rural.

2.2. DEFINCION DE COOPERATIVA

La Alianza Cooperativa Internacional (ACI), en la Declaración sobre la

Identidad Cooperativa aprobada en el Congreso Centenario realizado en

Manchester en 1995, estableció que la cooperativa “… es una asociación

autónoma de personas que se han unido voluntariamente para

satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y

culturales comunes, por medio de una empresa de propiedad conjunta

y democráticamente gestionada”.

Lo primero que debe resaltarse de tal definición es que se trata de una

asociación de personas, poroposición a las sociedades de capital. En las

cooperativas votan, resuelven y controlan las personas y no el

21
capital;independientemente de las cuotas sociales suscriptas por los

asociados.

Asimismo, se afirma que esta asociación de personas es autónoma, lo que

significa que la idea de asociarse tiene que ser interna del grupo y que debe

existir conciencia, compromiso, discernimiento y libertad en el acto de

asociarse. Por lo tanto, queda excluida la acción de terceros en el desarrollo

de su gestión, independientemente de los acuerdos que firme y de los

compromisos que contraiga con otras personas y/o entidades de cualquier

naturaleza (estatales o privados).

Debe destacarse que el punto medular de la asociación es la satisfacción de

necesidades y aspiracionescomunes a todos los asociados, las cuales

pueden ser de diversa índole, no sólo económicas.

Otro punto importante de la definición es la explicitación de la calidad de

empresa de la cooperativa. Tradicionalmente, se han desarrollado debates

estériles sobre el tema entre quienes creen que el hecho de calificarla como

empresa significaría menoscabar la doctrina, valores y principios que guían y

caracterizan a estas organizaciones; y por otro lado aquellos que consideran

a las cooperativas como empresas comerciales, sin tener en cuenta la

naturaleza social de las mismas. Ninguno de los dos extremos es

aconsejable.

Es una empresa fundamentalmente porque necesita de la combinación de

los factores productivos, capital,trabajo, insumos y tecnología. Las

22
 cooperativas llevan sus productos al mercado y compiten en un marco de

igualdad con otras organizaciones para lo cual deben manejar similares

parámetros de eficiencia, eficacia y competitividad que el resto de las

empresas que compiten con ella.

Lo cierto es que la cooperativa como entidad organizada, debe esforzarse

por servir a sus asociados sindejar de lado su naturaleza social y su finalidad

de servicio.

2.3. PRINCIPIOS COOPERATIVOS

La Declaración de Identidad Cooperativade la ACI señala también que “Las

cooperativas se basan en los valores de ayuda mutua, responsabilidad,

democracia, igualdad, equidad y solidaridad. Siguiendo la tradición de

sus fundadores sus miembros creen en los valores éticos de

honestidad, transparencia, responsabilidad social y preocupación por

los demás.”

Cabe destacar que los valores mencionados apuntan a dos dimensiones

bien marcadas de la organizacióncooperativa:Por un lado, la dimensión

social de la organización, basada en los valores de ayuda mutua,

responsabilidad, democracia, igualdad, equidad y solidaridad. Por el otro, la

dimensión empresarial, basada en los valores éticos de honestidad,

transparencia, responsabilidad social y preocupación por los demás.

23
Lo importante es que estos valores se pongan en práctica diariamente en el

movimiento cooperativo y noqueden solamente en una expresión de deseos.

Para ellose actualizó los principios cooperativos, que son:

a. Adhesión Voluntaria y Abierta:

Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las

personas dispuestas a utilizar sus servicios y dispuestas a aceptar las

responsabilidades de la membresía sin discriminación de género, social,

racial, política o religiosa.

“Libre” en el sentido que la Cooperativa no puede poner obstáculos al

ingreso ni a la salida del socio. Sin embargo, el estatuto de la

Cooperativa puede establecer requisitos para adquirir la condición de

socio, pero en ningún caso pueden ser requisitos discriminatorios.

b. Control Democrático

Las cooperativas son organizaciones democráticas controladas por sus

miembros, quienes participan activamente en la fijación de sus políticas

y la toma de decisiones. Los hombres y mujeres elegidas como

representantes son responsables ante los socios.

En primer lugar, implicaque cadasociotieneunvoto, independientemente

del monto del capital aportado. Así pues, la Cooperativa se rige bajo

el principio de: “un hombre, un voto”.En segundo lugar, implica que en

24
 una Cooperativa todos los socios son iguales, todos tienen los mismos

derechos y obligaciones, En tercer lugar, implica que los órganos de

gobierno (Asamblea, Consejos y Comités), sólo pueden estar integrados

por socios, En cuarto lugar, implica que cada año deben llevarse a

caboelecciones para reemplazar por lo menos un tercio de los

integrantes de cada órgano de gobierno. Así, por ejemplo, si el Consejo

de Administración, está conformado por 3 titulares, cada año, uno de

ellos deberá ser reemplazado por otro socio elegido en Asamblea

General.

c. Participación Económica de los Socios:

Los miembros contribuyen de manera equitativa y controlan de manera

democrática el capital de la cooperativa. Al menos parte de ese capital

es propiedad común de la cooperativa. Normalmente, los socios reciben

una compensación limitada, si los hubiera, sobre el capital entregado

como condición para la membresía.

d. Autonomía e Independencia:

Las cooperativas son organizaciones autónomas de ayuda mutua

controladas por sus miembros. Si entran en acuerdos con otras

organizaciones, incluyendo gobiernos, o tienen capital de fuentes

externas, lo realizan en términos que aseguren el control democrático

por sus miembros y mantengan la autonomía de la cooperativa.

25
 e. Educación, Formación e Información:

Las cooperativas brindan educación y entrenamiento a sus miembros,

los representantes electos, gerentes y empleados para que puedan

contribuir eficazmente al desarrollo de sus cooperativas. Las

cooperativas informan al público en general – particularmente a los

jóvenes y líderes de opinión – sobre la naturaleza y beneficios de la

cooperación.

f. Cooperación entre Cooperativas:

Las cooperativas sirven a sus miembros más eficazmente y fortalecen el

movimiento cooperativo trabajando conjuntamente con estructuras

locales, nacionales, religiosas e internacionales.

g. Interés por la Comunidad:

Las cooperativas trabajan para el desarrollo sostenible de sus

comunidades, mediante políticas aprobadas por sus socios.

2.4. NORMATIVIDAD LEGAL DE LAS COOPERATIVAS EN EL PERU

2.4.1. Las Cooperativas en la Constitución de 1993

En 1993 se aprobó una nuevaConstitución Política del Perú, en la

que no solo se establece que la economía es plural (Mixta) sino que

además expresamente reconoce la coexistencia de diversas formas

de propiedad y de empresa (Art. 60°). Esta constitución incorpora

26
 dos conceptos fundamentales vinculados a un auténtico desarrollo

cooperativo,no sólo del cooperativismo sino del propio país.

En el Art. 17° de la constitución, entre los pocos casos en que

esta acepta la fórmula de los subsidios, contempla los que se

podrán dar para todas las formas privadas de educación,

incluyendo expresamente la educación comunal y la

cooperativa.

En el Art. 194° se establece que: “Las municipalidades pueden

asociarse o concertar entre ellas convenios cooperativos para

la ejecución de obras y la prestación de servicios comunes”.

2.4.2. Ley General de Cooperativas

La Ley General de Cooperativas N° 15260 se dictó en el Perú el 14

de diciembre de 1964 en el primer gobierno de Fernando Belaunde

Terry. Después de haber visto algunos lineamientos principales del

Ante – Proyecto, que luego fue aprobado y promulgado por el

Decreto Legislativo N° 085, en el segundo gobierno de Fernando

Belaunde Terry (1981).

El Estado dejó de regular el temade las cooperativas a partir

denoviembre de 1992, cuandoexpidió el Decreto Ley N°

25879,norma mediante la cual se disolvíay liquidaba el Instituto

Nacionalde Cooperativas (INCOOP) y sederogaba el Título V de la

27
 LeyGeneral de Cooperativas (D.S.074-90-TR), marco legal para

elfuncionamiento del INCOOP,Actualmente, las norma queregula el

funcionamiento y lasoperaciones de las cooperativases el Texto

Único Ordenado de laLey General de Cooperativas,aprobado

mediante DecretoSupremo N° 074-90-TR, además el 07de enero de

1991 se dio la Ley N° 27626 que regula laactividad de las

empresasespeciales de servicios y de lascooperativas de

trabajadores.

2.4.3. Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del

Sistema de Seguro y Orgánica de la Superintendencia de Banca

y Seguro

En suartículo N° 289º se refiere alas Cooperativas de Ahorro

yCrédito autorizadas a captarrecursos del público, que enla práctica

deben constituirsecomo sociedades anónimas.Actualmente no hay

ningunaCooperativa de este tipo. LaVigésima Cuarta

DisposiciónFinal y Complementariaestablece que las

Cooperativasde Ahorro y Crédito noautorizadas a captar recursosdel

público tienen algunas delas siguientes limitaciones:

a) Sólo pueden captar recursos de sus socioscooperativistas.

b) Sólo pueden otorgar créditosa sus socios cooperativistas.

c) Sus depósitos no están incluidos dentro del sistema del Fondo

de Seguro deDepósitos.

28
 La supervisión de este tipode cooperativas está a cargode la

Federación Nacionalde Cooperativas de Ahorro yCrédito del Perú

(FENACREP)o de otras federaciones desegundo nivel reconocidas

porla SBS.

Resolución de SBS N° 540-99 – Reglamento de las Cooperativas de

Ahorro y Crédito no autorizadas a operar conrecursos del público.

En virtud de los decretoslegislativos N° 965 y N ° 970,sólo las

Cooperativas de Ahorroy Crédito no son afectas alImpuesto General

a las Ventaspor los servicios de créditos yestán exoneradas del

Impuestoa la Renta por los intereses queperciban de sus socios o

quepaguen a ellos.

2.4.4. Ley General de Sociedades

A parte de la Ley General de Cooperativas se debe tomar en cuenta

lo establecido en la Ley General de Sociedades en conformidad con

lo señalado en el numeral 1° del Art. 116° de la Ley General de

Cooperativas“…A las cooperativas primarias y centrales de

cooperativas: la legislación de sociedades mercantiles…”.

Además de tener en cuenta el Código Civil (Personas Jurídicas: Art.

76° al 79°); (Responsabilidades: Art. 132 y siguientes) en

conformidad con lo señalado en el numeral 2° del Art. 116° de la Ley

General de Cooperativas “…A las demás organizaciones del

Movimiento Cooperativo y a las entidades de apoyo

29
 cooperativo: la legislación de las asociaciones no lucrativas de

derecho privado.”.

Por otra parte también se debe contemplar la normatividad de

Registros Públicos contenidos en los Art. 2008° al 2017° y Art. 2024°

al 2029°.

2.4.5. Recomendación N° 193 de la OIT

La Recomendación 193 de la Organización Internacional del Trabajo

sobre la Promoción de las Cooperativas convocada en Ginebra por

el Consejo de Administración de la Organización Internacional del

Trabajo el 03 de Junio de 2002, en su nonagésima reunión. En dicha

conferencia reconocieron la importancia de las cooperativas para la

creación de empleos, la movilización de recursos y la generación de

inversiones, así como su contribución a la economía, además

reconocieron que las cooperativas en sus diversas formas,

promueve la más completa participación de toda la población en el

desarrollo económico y social, también se reconoce que la

mundialización ha creado presiones, problema, retos, oportunidades

nuevas y diferentes para las cooperativas y que se precisan formas

más enérgicas de solidaridad humana en el plano nacional e

internacional para facilitar una distribución más equitativa de los

beneficios de la globalización. También en dicha conferencia se

atribuye un papel muy importante a los gobiernos y al entorno

político para el desarrollo de las cooperativas, ya que dentro de este

30
 contexto, los gobiernos deberían establecer una política y un marco

jurídico favorable a las cooperativas, compatibles con su naturaleza

y función, inspirados en los valores y principios cooperativos,

poniendo un especial énfasis en la aplicación de las políticas

públicas de promoción de las cooperativas, por lo que los estados

miembros deberían adoptar una legislación y una reglamentación

especifica en materia de cooperativas; inspirada en los valores y

principios cooperativos y esto se logrará mediante consultas a las

organizaciones cooperativas; así como a las organizaciones de

empleadores y trabajadores interesadas para la formulación y

revisión de la legislación, las políticas y reglamentación aplicable a

las cooperativas.

2.5. CLASES Y TIPOS DE COOPERATIVAS

La Ley General de Cooperativas contempla una doble clasificación. La

primera, divide a las Cooperativas, según su estructura, en dos

modalidades: Cooperativasde Usuarios (Cooperativas de Servicios) y

Cooperativas de Trabajadores. La segunda, divide a las Cooperativas,

según la actividad económica que realizan, en diversos tipos.

2.5.1. Clases de Cooperativa

Según la estructura de la Cooperativa, hay 2 modalidades:

31
 a) Cooperativa de Usuarios

Cuando la Cooperativa es constituida para brindar servicios a sus

socios por ejemplo el servicio de compras

conjuntasabastecimiento; servicio de comercialización; servicios

de crédito; servicios educativos, etc. Los propietarios de la

cooperativa son los socios que hacen uso de los servicios que

ella brinda, más conocidas como Cooperativas de Servicios.

b) Cooperativa de Trabajadores:

Cuando la Cooperativa es constituida para brindar trabajo a sus

socios, como por ejemplo una Cooperativa en la que los socios

se integren para trabajar en común. En este caso, los

propietarios de la Cooperativa son los socios que trabajan

(socios-trabajadores).

2.5.2. Tipos de Cooperativa

Según la actividad económica que desarrollan, la Ley General de

Cooperativas contempla19 tipos, de las cuales desarrollaremos las

más difundidas en nuestro país.

2.5.2.1. Las Cooperativas Agrarias

Las cooperativas agrarias en nuestro país al igual que en la

mayoría de países del mundo cuentan con una larga

tradición en el sector agrario. A pesar de no contar con la

tecnificación agrícola más avanzada buscan promover el

32
 bienestar de las familias productoras agrícolas, a través de

la organización, mediante la gestión de políticas que

incrementen su rentabilidad y productividad en el marco de

una cultura sostenible, con equidad de género y armonía

con la naturaleza.

En esta búsqueda constante de la armonía con la

naturaleza, la preocupación de las cooperativas agrarias

por los temas medio ambientales, calidad, seguridad

alimentaria unida a una atención preferente a las familias

campesinas que trabajan con estas buscan promover el

bienestar común de la humanidad.

2.5.2.2. Las Cooperativas Agrarias Azucareras

Las cooperativas agrarias azucareras en nuestro país a

partir de los años noventa experimentaron un cambio

sustancial, ya que se expidieron un conjunto de dispositivos

legales tendientes a proteger y reconvertir las cooperativas

azucareras.

En primer lugar se liberalizaron los precios del azúcar y

paralelamente se estableció un mecanismo de protección,

a través de sobre tasas arancelarias (D.S. N° 115-2001-

EF), con la finalidad de impedir la competencia desleal del

azúcar importada. En segundo lugar, se promulgo la Ley de

33
 Promoción de Inversiones en el Sector Agrario Azucarero

(D.L. N° 653) que dio termino a la ley de la reforma agraria.

En este sentido las cooperativas agrarias azucareras

podrían reorganizarse para reimpulsar sus actividades u

optar por la opción de privatizarse y convertirse en

Sociedades Anónimas perdiendo el sentido amplio de los

principios cooperativos.

En la actualidad las cooperativas agrarias azucareras en

nuestro país se ven muy languidecidas por todos los

procesos de reconversión y privatizaciones que han sufrido

desde los años noventa, perdiéndose el sentido y los

principios cooperativos.

2.5.2.3. Las Cooperativas Agrarias Cafetaleras

En nuestro país se reconoce a las cooperativas cafetaleras

para el desarrollo del agro, la contribución de la pequeña

agricultura cafetalera.Las cooperativas agrarias cafetaleras

a pesar de las diversas contrariedades que las asediaron

para su desarrollo, no solo siguieron apostando por la

mejora eficiente y comercialización del cultivo del café sino

que su visión fue más allá: ofrecer una propuesta de

desarrollo integral donde agricultores, asociados fueran los

ganadores.

34
 En el año 1996 las cooperativas cafetaleras participaban

con el 4% de las exportaciones del café, para subir a casi el

21% en el 2008, a precios superiores en 18% al promedio

nacional de café exportado. Las cooperativas cafetaleras

sobrevivientes a los problemas políticos, económicos,

sociales que atravesaron nuestro país en los años ochenta

y noventa, las cooperativas sobrevivientes agrupadas en su

gremio como es la Junta Nacional de Café optaron por una

estrategia de resistencia y desarrollo basado en tres

propósitos: Gestión eficiente y transparente, café de

calidad yalianzas estratégicas con entidades públicas y

privadas. En esta ruta y aprovechando las tendencias del

mercado de cafés pronto se vislumbró una oportunidad de

continuidad para las cooperativas cafetaleras.

2.5.2.4. Las Cooperativas Pesqueras

La pesca es una importante actividad en la economía

peruana. Basadaprincipalmente en la producción de harina,

se desarrolla a partir de la segundamitad del siglo XX y

desde entonces se ha constituido en la segunda

industriaexportadora del país, después de la minería. Las

cooperativas pesqueras en el marco de importancia de esta

actividad han agrupado a pescadores que en búsqueda de

trabajo en equipo y apoyo común se han unido, reforzando

35
 lazos con los principales comercializadores. A su vez

aunando esfuerzos para velar por la preservaciones de la

riqueza ictiológica y fuente de actividad.

A nivel mundial se ha tomado vital importancia del rol social

que juegan las cooperativas pesqueras, tal es así, El

Programa de Acción de la Cumbre Mundial para el

Desarrollo Social celebrada en Copenhagen, en marzo de

1995, subrayó la contribución de las cooperativas cuando

propuso: “utilizar y desarrollar más completamente el

potencial y la contribución de las cooperativas

pesqueras para el logro de las metas de desarrollo

social, en particular la erradicación de la pobreza, la

generación de empleo pleno y productivo y la mejora

de la integración social.”

2.5.2.5. Las Cooperativas Comunales

El 30 de diciembre de 1993, mediante D.S. N° 045-93-AG,

se faculta la constitución de Cooperativas Comunales y

Multi - comunales de servicios agropecuarios, de esta

manera las comunidades campesinas podían conformarse

como personas jurídicas, que podrían constituirse libre y

voluntariamente en las regiones de costa, sierra y selva del

territorio nacional, por iniciativa de las comunidades

campesinas, rondas campesinas, comunidades nativas,

36
 grupos campesinos, distritos, caseríos y otros centros

poblados rurales debidamente reconocidos, con economía

preponderantemente agropecuaria, agroindustrial y/o

artesanal.

Estas cooperativas comunales se constituyen con el objeto

de promover la elevación del nivel de vida de sus

integrantes y propiciar el desarrollo integral de su ámbito de

influencia, asumiendo el rol de interlocutor válido frente a

las actividades y programas rurales impulsados por

instituciones gubernamentales y no gubernamentales, sean

estas nacionales o extranjeras.

2.5.2.6. Las Cooperativas Artesanales

Lascooperativas artesanales en nuestro país existen

gracias a la a la dedicación de los artesanos en la

fabricación de artesanías, los mismos que lo hacen en

talleres en forma organizada.

La artesanía en nuestro país en muy diversa, mostrando de

esta manera el arte popular legado por sus antepasados,

muestra orígenes, costumbres, creencias. Y es destacable

mencionar que el cooperativismo artesanal es la forma más

viable de sacar a los mercados toda esta vasta producción

para poder comercializarlos.

37
2.5.2.7. Las Cooperativas Industriales

Es una cooperativa de trabajadores y tiene como objeto

transformar materia prima en bienes que tengan

características para satisfacer una necesidad de los

consumidores mediante procesos tecnológicos industriales.

Por lo tanto,una cooperativa industrial desarrolla un

conjunto de actividades productivas que los socios realizan

de modo organizado con laayuda de máquinas y

herramientas de forma conjunta, mutua y buscando un fin

común de satisfacer necesidades a los consumidores de

los productos industriales y satisfacer las necesidades de

los socios cooperativistas.

Un claro ejemplo de cooperativa industrial en nuestro

contexto es la Cooperativa Industrial Manufacturas del

Centro LTDA. Dicha cooperativa se dedica a la fabricación

de tejidos 100% lana formados a partir de lana criada, es

decir, trasquila de oveja y con rara vez con lana de alpaca,

mayormente éste es por pedido o servicios a clientes

externos de la cooperativa.

2.5.2.8. Las Cooperativas Mineras

El sector que más ha crecido en población y la generación

de empleo la última década en nuestro país, es la minería

cooperativizada. Dentro el contexto general del

38
 cooperativismo peruano, es el sector más numeroso y uno

de los más antiguos.

Desde el punto de vista de la memoria larga, su origen se

remonta a la a la época pre inca, así pues se hallaron en la

Cultura Chavín; quienes trabajaron el oro mezclado con

plata y cobre, en la época inca los minerales fueron bien

administrados susceptibles de ser explotados; distribuidos y

acumulados, además, que los incas tenían métodos de

reclutamiento de la mano de obra bajo el sistema de la

mita. En la colonia la mita se transformó en una forma de

explotación a través de las mitas mineras que no

favorecían en nada a los mitimaes. Por tanto en el Perú se

tiene una gran historia minera, de explotación, que a través

de los años se ha transformado en un trabajo organizado a

través de las cooperativas mineras que buscan un

bienestar para todos sus socios, trabajadores mineros. Los

cooperativistas se definen como trabajadores libres, a

diferencia del minero asalariado de la de las empresas

mineras.

2.5.2.9. Las Cooperativas De Transporte

Las cooperativas de Transporte buscan mejorar la

competitividad del sector transporte, con el compromiso de

orientar un desarrollo transparente que asegure un mejor

39
 futuro al transporte solidario del país y facilite el

funcionamiento interno en la prestación de los servicios.

El servicio público de transporte es una actividad reglada y

regulada por la ley, sus actuaciones estarán sujetas a lo

dispuesto por la legislación de transporte, orientadas a la

prestación de un servicio eficiente, seguro, oportuno y

económico, bajo los criterios de libre competencia e

iniciativa privada.

La prestación del servicio público de transporte y sus

actividades conexas son el objeto principal, dicho servicio

es prestado en condiciones de calidad y seguridad de los

usuarios, bajo la responsabilidad de la cooperativa de

transporte legalmente constituida bajo los principios y fines

de la economía solidaria y debidamente habilitada por la

autoridad de transporte.

2.5.2.10. Las Cooperativas De Ahorro Y Crédito

Las cooperativas de ahorro y crédito buscan lograr un

objetivo común que es solucionar de forma conjunta la

necesitan de obtener financiamiento.

Según Juan Pablo Guerra, gerente general de la unión de

cooperativas de ahorro y crédito, los principios cooperativos

son la base para toda cooperativa de ahorro y crédito.

40
Porque una definición más cercana se refiere a una

sociedad de personas de derecho privado que brinda

servicios financieros y no financieros como parte del

desarrollo económico social del sistema financiero

alternativo. Su propiedad es exclusiva de los socios,

quienes la controlan y disfrutan de sus servicios con el

propósito de satisfacer sus necesidades. Por lo que su

función principal es captar el dinero de personas que

cuentan con solvencia para el ahorro y canalizarlo a

quienes requieren crédito para cubrir sus necesidades y

contribuir en la mejora de ingresos y la generación de

empleo.

Por lo tanto, una cooperativa de ahorro y crédito es una

sociedad de seres humanos y no de un capital económico

donde se cultiva la cultura del ahorro y luego de crédito,

con costos de operación bajos para impulsar su desarrollo.

La regulación que tienen las cooperativas de ahorro y

crédito aunque nacen de la comunidad es regulada por

organismos diferentes que buscan proteger a sus socios,

tal como es la FENACREP.

41
2.5.2.11. Las Cooperativas De Consumo

Una cooperativa de consumo es un tipo de cooperativa

creada por y para los consumidores cuyo fin es el satisfacer

sus necesidades, tanto bienes como servicios. Esto le

permite ejercer su derecho a organizarse para el

autoabastecimiento en las mejores condiciones posibles de

calidad y precio. El objetivo principal de este tipo de

cooperativas es la adquisición de bienes y/o servicios en

las mejores condiciones, luego depende de qué se quiera

consumir para que los objetivos específicos, lógicamente,

varíen.Sí, es cierto, que se puede comprar más barato pero

si entre sus objetivos estatutarios está el fomento del

consumo ecológico o el fomento del cooperativismo, por

ejemplo, los excedentes se invierten en la mejora de la

sociedad, en la comunidad local, y no en plusvalías al

capital invertido. Lo normal en las cooperativas de consumo

es que comprar barato sea una ventaja más, entre otras.

2.5.2.12. Las Cooperativas De Vivienda

Las Cooperativas de viviendas son una asociación

autónoma de personas que se han unido de forma

voluntaria para satisfacer sus necesidades y aspiraciones

de vivienda. Estas asociaciones tienen personalidad

42
 jurídica propia y su funcionamiento se basa en la

participación democrática de los socios.

Los propios cooperativistas pueden hacerse cargo de

realizar las gestiones promotoras para la construcción de

las viviendas: contratar el proyecto técnico, al arquitecto, al

constructor, supervisar la obra, realizar los pagos, y la

financiación. Con la fórmula de la cooperativa de viviendas

desaparece la figura del promotor. El comprador de la

vivienda, convertido en socio cooperativista, se ahorra el

beneficio empresarial que le correspondería a dicho

promotor.Las cooperativas pueden también incluir entre sus

fines la conservación y administración de las viviendas,

elementos, zonas o edificaciones comunes y la creación y

suministro de servicios complementarios.

Los estatutos de la cooperativa definen los derechos y

obligaciones de los socios, aunque estos deben ser

concordantes con lo que establece la Ley General de

Cooperativas.

2.5.2.13. Las Cooperativasde Servicios Educacionales

Las opciones que tiene un padre de familia en el Perú para

elegir realmente el colegio en que estudiaran sus hijos, de

acuerdo al mandato constitucional son reales. Las opciones

43
 que tiene son: La escuela pública, organizada por el Estado

con todas las deficiencias que se les reconoce o los

colegios particulares organizados por congregaciones

religiosas, en los que como es obvio se da énfasis a las

cuestiones confesionales y aquellos organizados por

alguna persona natural o jurídica con fines lucrativos, es

decir hacer negocio con la educación de las futuras

generaciones. En esas circunstancias al organizarse un

grupo de padres de familia y no eligiendo ninguna de las

opciones anteriormente señaladas, deciden organizar un

nuevo modelo de colegio cooperativista integrada por ellos

mismos, que prioriza la calidad del servicio educativo a

cualquier otra, que donde su filosofía y política educativas

son el apoyo mutuo y no un fin lucrativo, baste decir que el

excedente que podría producir será reinvertido en el

mejoramiento constante de la infraestructura y en la

capacitación docente.

2.5.2.14. Las Cooperativasde Escolares

Según indica “UNESCO”, las cooperativas escolares son

“sociedades de alumnos administradas por ellos con el

concurso de los maestros con vistas a actividades

comunes. Inspirados en un ideal de progreso humano

basado en la educación moral de la sociedad de los

44
pequeños cooperadores por medio de la sociedad y el

trabajo de sus miembros”.

Abundan los ejemplos que indican que el camino más

efectivo para iniciar al ser humano por los senderos del

cooperativismo, es a través de las cooperativas escolares.

La creación de cooperativas dentro de los establecimientos

educacionales, de nivel primario, posibilitan que los niños

comiencen a tomar conciencia de la importancia del trabajo

en común, de la solidaridad, del esfuerzo propio y la ayuda

mutua, preceptos que constituyen los pilares

fundamentales de la acción cooperativa.

La práctica del cooperativismo escolar a través del trabajo

en equipos, beneficiará indudablemente tanto a la escuela

como a la familia, porque los contenidos programáticos o

curriculares, como los contenidos pedagógicos y didácticos,

serán de gran interés para la comunidad porque ello

asegurará que se ajusten a las realidades que viven y

compartan comportamientos de cambio y adaptabilidad,

exigencias básicas para la consolidación de todo grupo

social.

45
2.5.2.15. Las Cooperativasde Servicios Públicos

Las cooperativas de obras y servicios públicos se han

caracterizado por su multiactividad. Por añadir a su

actividad principal la telefonía, la electricidad, el agua, otras

iniciativas, generalmente denominadas “servicios sociales”

sepelios, ambulancia, viviendas, provisión de insumos

varios, etc. Ahora bien, el achicamiento de los márgenes de

rentabilidad de estas actividades principales, entre otras

cosas por el retraso tarifarlo impuesto por las autoridades

gubernamentales, debe llevar al desarrollo de nuevos

servicios y el mejoramiento de los existentes.

2.5.2.16. Las Cooperativasde Servicios Múltiples

LasCooperativas de Servicios Múltiples nacen de la

multiactividad de estas, nace de producir satisfactores para

responder a múltiples necesidades de los asociados, nunca

una cooperativa podrá desarrollar exclusivamente una

actividad económica particular, ya que su objeto social

incluye la necesidad de abordar otros factores de la vida

sus asociados y de su comunidad.

Lascooperativas de servicios múltiples tienen como objetivo

y finalidad procurar el desarrollo humano, social y

económico de los socios mediante, aplicación de los

46
 principios descritos, impulsando y sosteniendo diversas

actividades como organizar todo tipo de servicio para

satisfacer las necesidades de los socios (financieras,

educativas, previsionales e incluso de salud), procurar

mejoras para el nivel de vida y con ello tratar de conseguir

el aumento de la capacidad adquisitiva de los socios, servir

como elemento integrador de las familias y del movimiento

cooperativo.

2.6. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LAS COOPERATIVAS

CUADRO N° 2.1
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LAS COOPERATIVAS

ASAMBLEA GENERAL
“Es la autoridad suprema de la Cooperativa, sus acuerdos obligan a todos sus socios presentes y
ausentes siempre que se hubieran tomado conforme a la ley y el estatuto de la cooperativa.” Art.
26° del TUO de la ley General de Cooperativas D.S. N° 074-90-TR

Consejo de Consejo de Comité Electoral Comité de

Administración Vigilancia Educación

Es el órgano responsable Es el órgano fiscalizador de Órgano de la cooperativa Es el órgano encargado de

del funcionamiento la cooperativa y actúa sin cuya función es de difundir entre los socios la
administrativo de la interferir ni suspender el administrar los procesos información más adecuada
cooperativa. Art. 30° del ejercicio de las funciones electorales. Art. 32° del y capacitar a los mismos
TUO de la ley General de de los órganos fiscalizados. TUO de la ley General para la toma de decisiones
Cooperativas D.S. N° Art. 31° del TUO de la ley de Cooperativas D.S. que permitan el logro de la
074-90-TR. General de Cooperativas N° 074-90-TR. eficacia cooperativa. Art.
D.S. N° 074-90-TR. 9° D.S. 004-91-
TRReglamento de
Autocontrol Cooperativo
FUENTE: Elaboración Propia

47
2.7. LAS COOPERATIVAS EN LA REGION JUNIN

2.7.1. Características Generales de la Región

2.7.1.1. Ubicación

La región Junín está ubicada en la zona central de los

andes peruanos, abarcando regiones de sierra y selva.

Cuenta con una extensión de 44,197.23 Km 2 lo que

representa el 3.4% del territorio nacional. Limita por el norte

con los departamentos de Pasco y Ucayali, por el sur con

Ayacucho y Huancavelica, por el este con Cusco y por el

oeste con Lima.

Morfológicamente al oeste se presenta un territorio muy

accidentado, a consecuencia de la Cordillera Occidental,

con cumbres agrestes cubiertas permanentemente de hielo

y valles glaciales de gran amplitud que terminan en altas

mesetas o punas. En la parte central y sur se tiene a la

Cordillera de Huaytapallana, que presenta una gran falla

activa de origen sísmico que separa la puna de la ceja de

selva. Al este están las zonas de ceja de selva,

caracterizadas por poseer cañones estrechos y profundos

con laderas de fuerte pendiente que están cubiertas por

bosques nubosos; finalmente más al este (por las zonas

comprendidas por el río Tambo) se presentan zonas de

transición entre la selva alta con la baja, donde se cuenta

48
 con valles poblados y centros de producción agrícola.

Junín está conformada por un total de 9 provincias (123

distritos), las cuales son: Satipo (con una extensión de

19,219 km2 que representa el 43.5% del territorio regional),

Chanchamayo (4,723 km2 - 10.7%), Jauja (3,749 km2 -

8.5%), Yauli (3,617 km2 – 8.2%), Huancayo (3,558 km2 -

8.1%), Concepción (3,068 km2 - 6.9%), Tarma (2,749 km2

- 6.2%), Junín (2,360 km2 - 5.3%) y Chupaca (1,153 km2 -

2.6%).

2.7.1.2. Clima

El clima predominantemente es templado y seco, con una

temperatura promedio anual de 11° C que varía de acuerdo

con la altitud. Presenta un clima de frío glaciar de alta

montaña tropical en las cumbres nevadas (temperaturas

siempre negativas); frío de alta montaña tropical en las

punas o altas mesetas (temperatura diurna promedio de

10°C y nocturna bajo cero); templado frío en zonas

limítrofes con las punas (15°C en el día y bajo cero en la

noche); templado de montaña tropical en zonas aledañas a

Jauja (20°C en día y rara vez bajo cero en las noches);

templado cálido de valles profundos en zonas aledañas al

Mantaro; templado húmedo y nuboso en las zonas de ceja

49
 de selva; tropical de selva alta con días calurosos y noches

frescas; y finalmente, un clima tropical de selva baja con

altas temperaturas y humedad atmosférica.

2.7.1.3. Población

Al año 20125 la población total ascendió a 1’321,407

habitantes, lo que representa el 4.4% del total nacional, con

una densidad geográfica de 28.4 habitantes por km 2.

Asimismo, según cifras para el mismo año, se observa que

el 69% se encuentra ubicado en zonas urbanas y el 31%

en zonas rurales.

De manera desagregada, al 2012, la provincia de

Huancayo posee el 38.6% del total poblacional y concentra

el 8.1% del área regional, lo que le confiere la densidad

territorial más alta de la región con 135.9 habitantes por

Km2. Es importante mencionar que la provincia de Satipo

es la de mayor extensión y sin embargo se encuentra

prácticamente deshabitada.

2.7.2. Las Cooperativas en la Región

En la Región Junín por su clima y distribución geográfica se

desarrollan diversos tipos de cooperativas, tales como: las

5
INEI – Perú: Estimaciones y proyecciones de Población Total por sexo de las principales ciudades, 2000 –
2015. Boletín Especial Nº 23.

50
Cooperativas Agrarias, las Cooperativas Agrarias Cafetaleras, las

Cooperativas Comunales, las Cooperativasde Transporte, las

Cooperativasde Ahorro yCrédito, las Cooperativasde Consumo, las

Cooperativasde Vivienda, entre otras.

A partir del análisis que se muestra de los datos obtenidos del IV

Censo Nacional Económico - CENEC 2008 INEI, comprenderemos

la importante participación de las cooperativas en el desarrollo de la

Región Junín y su participación a nivel nacional.Primero veremos, de

acuerdo a la información recabada en el IV CENEC 2008 INEI, que

el 70% de las cooperativasurbanas está concentrado en cinco

regiones, teniendo la región Junín el 12%, convirtiéndose así en la

segunda región a nivel nacional que concentra el mayor número de

cooperativas urbanas NO FINANCIERAS por región, superando de

esta forma a las ciudades de Cusco que cuenta con el 7% de

cooperativas urbanas NO FINANCIERAS por región, seguida por

Arequipa que cuenta con el 6% de cooperativas urbanas NO

FINANCIERAS por región, siendo la última ciudad representativa de

cooperativas urbanas NO FINANCIERAS por región Piura con un

5% y siendo únicamente superada por la Capital del País, Lima con

un 40 % de cooperativas urbanas NO FINANCIERAS por región.

51
 GRÁFICO N° 2.1

DISTRIBUCIÓN DE LAS COOPERATIVAS NO FINANCIERAS

POR REGIONES

Series1, Resto,
Lima
30%, 30% Series1, Lima,
40%, 40% Junin
Cusco
Arequipa
Series1, Junin,
Series1, Piura
12%, 12%
Piura, 5%,
Resto
5%
Series1,
Arequipa, 6%,
Series1,
6%
Cusco, 7%,
7%
Fuente: IV CENEC, 2008. INEI. No contemplan a las cooperativas agrarias, de pesca, ni de ahorro y
crédito

Visto la distribución de las cooperativas no financieras por regiones a

nivel nacional, ahora daremos un vistazo a la distribución de las

cooperativas de ahorro y crédito y su distribución por regiones.

Debido a que se trata de un sector muyespecializado, el directorio

comprendela totalidad de cooperativas dedicadas aeste rubro que

estuvieron en operacionesdurante los años 2006 y 2007.

Además,aporta la disposición geográfica de las unidades que

conforman. Como se puede observar en el gráfico N° 02 en la

distribución de las cooperativas financieras por regiones, la región

Junín obtiene un 4%, siendo superada tan sólo por la región Lima

que cuenta con un 56% de las cooperativas financieras con alcance

de la FENACREP.

52
 GRÁFICO N° 2.2

DISTRIBUCIÓN DE LAS COOPERATIVAS FINANCIERAS POR

REGIONES

Series Series1, Resto,

1, 23.60%, 24%
Lima
Junin,
3.70%, Arequipa
4% Series1, Lima,Cajamarca
56.10%, 56%
La Libertad
Callao
Junin
Series1,
Callao, Resto
3.70%, 4%
Series1,
Cajamarca,
Series1, La 4.30%,
4% Series1, Arequipa,
Libertad,
4.30%, 4%
4.30%, 4%

Fuente: Federación de Cooperativas de Ahorro y Crédito del Perú - FENACREP

Con respecto al personal ocupado en las cooperativas a nivel

nacional, se registró un total de 8120 personas ocupadas en estas a

nivel nacional. El personal ocupado se concentra mayormente en

Lima con el 66.7%, seguido de Arequipa con el 8.8%, Piura con

7.60%, en cuarto lugar se encuentra la región Junín con un 4.05%

del personal ocupado que mantienen las cooperativas a nivel

nacional.

53
 GRÁFICO N° 2.3

PERÚ: PERSONAL OCUPADO EN COOPERATIVAS, SEGÚN

REGIONES, 2007

Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) – IV censo nacional económico 2008.

Por lo visto en los gráficos anteriormente descritos, la región Junín

es representativa a nivel de cooperativas que alberga a nivel

nacional, además que estas en nuestra región albergan a un número

representativo de trabajadores cooperativos a nivel nacional.

54
 CAPITULO III

LA AUDITORIAFINANCIERA

3.1. FUNDAMENTOS DE LA AUDITORIA

3.1.1. Naturaleza de la auditoria

La auditoría históricamente se ve ligada a la detección de errores y

fraudes dentro de los estados financieros y la contabilidad que los

produce, siendo la razón de ser de la auditoria en este enfoque la de

proteger la posesión y buen devenir económico del ente a favor de

sus interesados. Sin embargo en la actualidad, ya no es más una sub

división o una continuación de la contabilidad, abarca una amplia

gama de objetos de estudio o situaciones auditadas y que se ha

convertido en multidisciplinaria, ya que las técnicas de auditoria

pueden y deben ser utilizadas en innumerables objetos de estudio

que tengan necesidad de verificación para cubrir el total de las

actuaciones que desarrollan los entes en busca del cumplimiento de

su objeto social.

55
 3.1.2. Conceptualización de la Auditoria

El concepto de auditoría es muy amplio, ya que no solo detecta

errores, sino que es un examen crítico que se realiza con el objetivo

de evaluar la eficiencia y eficacia de un ente.

En forma sencilla y clara HOLMES menciona que “…la auditoría es

el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales

demostraciones, registros y documentos."6, demostraciones de las

practicas razonablemente desarrolladas en función a los criterios

establecidos, que marcan los puntos de partida de cualquier

evaluación que pudiera realizar el auditor, manifestando su posición a

través de una opinión frente a la autenticidad, exactitud e integridad

de los hechos auditados.

“Auditoria es la acumulación y evaluación basada en información

para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia

entre la información y los criterios establecidos”.7La información

puede asumir diferentes formas, por lo que el auditor deberá realizar

de manera rutinaria auditorías de información cuantificable para

validar los informes presentados por las empresas y las fuentes de

información contrastables.

6 HOLMES, A. Auditorias Principios y Procedimientos, Quinta Edición, Editorial Hispanoamérica – México,

1994, Pág. 9
7 Auditoria Un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y Otros, Pág. 5, Decimoprimera Edición.

56
 “La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar

de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes

sobre actividades económicas y otros acontecimientos

relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado

de correspondencia del contenido informativo con las evidencias

que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se

han elaborado observando criterios establecidos para el

caso.”8La auditoría en este sentido busca la concordancia de la

realidad con lo preestablecido para determinar la eficiencia y eficacia

en su aplicación.

Para la Asociación Norteamericana de Contabilidad (The American

Accounting Association). “La auditoría es el proceso sistemático de

obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias acerca de las

afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos

económicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de los

criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes

interesadas.”9Por lo que la finalidad del proceso de auditoría es

determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con

las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichas

afirmaciones se han dado observando los principios establecidos para

cada caso. Por lo que se puede afirmar la definición de la Asociación

Norteamericana de Contabilidad es amplia y trata de abarcar los

8
Auditoría, J.W. Cook y GM Winkley, México.
9
Auditoria Montgomery, Defliese-Jaenicke-Sullivan-Genospelius, Limusa, México, Segunda Edición, pág. 38.

57
 diferentes propósitos para los cuales se puede practicar una auditoria

y los diversos aspectos que es posible enfocar en un trabajo

específico de auditoria.

La auditoría es “… un proceso sistemático para obtener y evaluar

de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes

sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una

relación directa con las actividades que se desarrollan en una

entidad pública o privada. El fin del proceso pretende determinar

el grado de precisión del contenido informativo con las

evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos

informes se han elaborado observando principios establecidos

para el caso”.10De este concepto de auditoría debemos definir los

puntos que son importantes para saber que la auditoria es un proceso

que reúne varias características: Es un proceso sistemático, esto

quiere decir que en toda auditoria debe existir un conjunto de

procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir

para la recopilación de información que necesita para emitir su

opinión final, sin embargo cabe destacar que estos procedimientos

varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa; pero

esto no significa; que el auditor no deba dar cumplimiento a los

estándares generales establecidos por la profesión. También este

concepto indica que la evidencia se obtiene y evalúa de manera

10
Jhon W. Cook y Gary M. Winkle, Auditoría, 3° Edición, McGranw-Hill, Buenos Aires, Argentina.

58
objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con

una actitud de independencia neutral. La evidencia que debe obtener

el auditor consiste en una amplia gama de información y datos que lo

puedan ayudar a elaborar su informe final, el auditor debe usar su

criterio profesional para saber cuál de toda la evidencia que posee es

la apropiada para el trabajo que está ejecutando, él debe considerar

cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluación

objetiva y expresar un dictamen profesional. El auditor tiene un papel

importante que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el

grado de precisión que existe entre los hechos que ocurren en

realidad y los informes que se han elaborado después de haber

sucedido tales hechos.

El auditor debe realizar una evaluación y también debe realizar

informes de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a

principios establecidos, debe conocer claramente los principios

aplicados en cada informe que emita, también debe tener la

capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido

aplicados de manera correcta en cada situación. Lo más común es

que el auditor realice su trabajo de acuerdo al Marco Conceptual, las

NICs, NIFFs, CINIIF, también de acuerdo a las Normas de Auditoría

que corresponda y a las normas vigentes, reglamentos, convenios,

manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas por la

autoridad competente en el tema.

59
 3.1.3. Objetivos de la Auditoria

“El objetivo de la auditoria es la expresión de una opinión sobre

la razonabilidad con que se presentan las situaciones auditables,

estas deberán ser evaluadas conforme a los criterios

establecidos.”11La auditoría es la actividad consistente en la emisión

de una opinión profesional sobre si el objeto sometido análisis

presenta adecuadamente la realidad que pretende reflejar y/o cumple

las condiciones que le han sido prescritas. De aquí se deduce la

importancia de establecer una opinión objetiva, fundada en las

evidencias encontradas, sobre las diferencias existentes entre el

planteamiento del funcionamiento de cualquier área a auditar y su

ejecución real en la organización y comunicarlas a las personas

correspondientes.

3.2. LA AUDITORÍA FINANCIERA

“Como principio debe quedar claro que la auditoría financiera no es

una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad…”

12
La contabilidad crea estados financieros y otra información útil, para la

entidad; la auditoría, por lo general, no crea datos contables o información,

más bien la auditoria acrecienta el valor de la información creada por el

proceso contable al evaluar en forma crítica esa información y comunicar los

resultados de esa evaluación crítica.

11
AUDITORÍA MONTGOMERY, Defliese-Jaenicke-Sullivan-Gnospelius, Edit. Limusa S.A., Edic. Quinta
Reimpresión de la Segunda Edición.
12
Manual de Auditoría Tomo I, J.A. Cashin, P.D. Neuwirth, J.F.Levy, Biliotecwa Master Centrum, Edit.
Océano, Edic. Segunda.

60
 La auditoría financiera está encargada de la revisión de los estados

financieros, de las políticas de dirección y de los procedimientos específicos

que relacionados entre sí forman base para obtener suficiente evidencia

acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una

opinión profesional sobre ello.

3.2.1. Conceptualización

La auditoría financiera “…busca y verifica los registros contables y

examina otros documentos que den soporte a los estados

financieros…”13, las declaraciones de la administración de la

empresa contenidas en un conjunto de estados financieros son el

tema de la auditoría financiera. Estas declaraciones no son

afirmaciones hechas por el auditor, las declaraciones de este, están

contenidas en su comunicación a los lectores; el dictamen del auditor.

“La evidencia obtenida requiere también ser interpretada y

evaluada para que el auditor haga los juicios contables que por

lo general son necesarios para llegar a la conclusión de que las

declaraciones se ajustan a criterios objetivos”14. La obtención y

evaluación objetiva de la evidencia se constituyen como las dos

acciones esenciales de la auditoría financiera.

13
PRINCIPIOS DE AUDITORÍA, Whittington-Pany, Decimocuarta edición, Edit. McGraw-Hill, México.
14
Idem

61
 La definición de auditoría financiera especifica que el proceso de

obtención y evaluación de evidencia debe ser objetiva. “La

objetividad del proceso se refiere a la capacidad del auditor para

mantener una actitud imparcial al seleccionar y evaluar la

evidencia”15, la objetividad de la evidencia es uno de los varios

factores relacionados con la utilidad de la evidencia para alcanzar los

fines para lo cual se obtuvo.

El objetivo primordial de la auditoría financiera es que el auditor se

forme una opinión acerca de las afirmaciones, relacionados con actos

y acontecimientos económicos, sujetos a la auditoría financiera. “La

opinión del auditor especificará la medida en que esa

afirmaciones están de acuerdo con los criterios o normas

establecidas”16.

El final y la meta de todas las auditorías, incluida también la auditoría

financiera, es un dictamen acerca del grado en que las afirmaciones

hechas por la empresa corresponden a los criterios acordados como

base de la evaluación. En el caso de la auditoria de estados

financieros, la comunicación, llamada dictamen del auditor, expresa

las conclusiones acerca de si los estados financieros están de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

15
AUDITORÍA MONTGOMERY, Defliese-Jaenicke-Sullivan-Gnospelius, Edit. LIMUSA Noriega Editores, Edic.
Quinta Reimpresión de la Segunda Edición.
16
AUDITORÍA MONTGOMERY, Defliese-Jaenicke-Sullivan-Gnospelius, Edit. LIMUSA Noriega Editores, Edic.
Quinta Reimpresión de la Segunda Edición.

62
3.2.2. Marco de referencia internacional

Está encaminado a continuar con el proceso de convergencia con las

Normas Internacionales de Auditoría, ya que nuestro país ha visto la

conveniencia de optar por las Normas Internacionales del Marco

General de los Trabajos de Aseguramiento, emitida por la

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB),

dependiente de la International Federation of Accountants (IFAC).

Siendo el objetivo de este marco el de definir y describir los elementos

y objetivos de un trabajo de aseguramiento, e identificar los trabajos a

los que se deben aplican las Normas Internacionales de Auditoría

(NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión

(NICRs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de

Aseguramiento (NICAs).

El Marco de Referencia por sí mismo, no establece normas ni

proporciona requerimientos de procedimientos para el desempeño de

trabajos de aseguramiento, en virtud de que las NIAs, NICRs, NICAs

contienen los principios básicos, procedimientos esenciales y guías

relativas, consistentes con los conceptos del Marco de Referencia

para el desempeño de trabajos de aseguramiento.

a. Definición y objetivo de un trabajo de aseguramiento

“Trabajo de aseguramiento, significa un trabajo en el cual un

Contador Público expresa una conclusión diseñada para

incrementar el grado de confianza de los usuarios (que no sean

63
 la parte responsable) sobre el resultado de la evaluación o

medición del asunto sobre el cual se realizará el trabajo de

aseguramiento con los criterios aplicados”.17

El resultado de la evaluación o medición del asunto sobre el cual se

realizará el trabajo de aseguramiento es la información que resulta de

aplicar los criterios relativos sobre dicho asunto. Sobre esta

información el contador público reúne evidencia suficiente y adecuada

que le proporcione una base razonable para expresar una conclusión

en un informe de aseguramiento.

b. Aceptación del trabajo

Un Contador Público acepta un trabajo de aseguramiento sólo cuando

el conocimiento preliminar obtenido por él sobre las circunstancias del

trabajo indica que los requisitos éticos relevantes, de independencia y

de competencia profesional, quedan cubiertos, las NIAs, NICAs y

NICRs pueden incluir requisitos adicionales que necesiten ser

cubiertos antes de aceptar un trabajo.

c. Elementos de un trabajo de aseguramiento

Los elementos de un trabajo de aseguramiento son: El Contador;

aquél que desempeña trabajos de auditoría o de revisión; los

responsables son las personas que en un trabajo de informe directo

17
Marco de Referencia Internacional Sobre Compromisos De Aseguramiento, IAASB – IFAC, versión 2009,
párrafo 7.

64
 es responsable del asunto sobre el cual se realizará el trabajo; y los

usuarios son las personas para quienes el Contador prepara el

informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los

usuarios, pero no el único.

3.2.3. Normas Internacionales de Auditoria

“La Federación Internacional de Contadores se fundó el 7 de

octubre de 1977 en Múnich (Alemania), durante el 11º Congreso

mundial de contadores”18.IFAC se creó a fin de fortalecer la

profesión contable en todo el mundo de cara al interés público para

desarrollar normas internacionales de alta calidad en las áreas de

auditoría; aseguramiento; contabilidad; ética y formación para

profesionales de la contabilidad, así como apoyar su adopción y uso,

facilitar la colaboración y cooperación entre sus organismos

miembros, colaborar y cooperar con otras organizaciones

internacionales y servir como portavoz internacional de la profesión

contable.

La misión de la IFAC, según lo establecido en su Constitución, es

"servir al interés público, contribuyendo a la elaboración,

adopción e implementación de altos estándares de calidad y

directrices internacionales, contribuyendo al desarrollo de las

organizaciones profesionales de contabilidad y empresas de

contabilidad y las prácticas de alta calidad por parte de los

18
http://www.ifac.org/

65
 contadores profesionales, la promoción del valor de los

contadores profesionales alrededor del mundo y hablar sobre

temas de interés público donde la experiencia de la profesión

contable es más importante para llevar a cabo esta misión”.19

IFAC estableció International Auditing And Assurance Standards

Board (IAASB – Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento)

para funcionar como una organización independiente de

establecimiento de normas bajo los auspicios de la IFAC. International

Auditing And Assurance Standards Board fuefundada en marzo de

1978. Anteriormente se la conocía como el Comité de Prácticas

Internacionales de Auditoría (IAPC). El trabajo inicial del IAPC se

centró en tres áreas: objeto y ámbito de aplicación de auditorías de

estados financieros, cartas de compromiso y las directrices generales

de auditoría. En 1991, las directrices del IAPC fueron recodificadas

como Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

En 2001 se llevó a cabouna revisión exhaustiva, de la IAPC, y en el

2002, el IAPC se reconstituyó como la Normas Internacionales de

Auditoría y Aseguramiento (IAASB). En 2003, la IFAC ha aprobado

una serie de reformas destinadas, entre otras cosas, para fortalecer

aún más sus procesos de normalización, incluyendo los de la IAASB,

de manera que respondan al interés público.

19
http://www.ifac.org/

66
 En 2004, el IAASB comenzó el Proyecto Clarity, un programa integral

para mejorar la claridad de sus NIAs. Este programa implicó la

aplicación de los nuevos convenios para todas las NIAs, ya sea como

parte de una revisión de los contenidos o por medio de una nueva

redacción.

El objetivo del IAASBes servir el interés público con la definición de

normas de auditoría, aseguramiento, y demás normas relacionadas

de alta calidad y facilitar la convergencia de normas nacionales e

internacionales de auditoría y aseguramiento, mejorando así la

calidad y consistencia de la práctica en todo el mundo y el

fortaleciendo la confianza del público en la profesión de la auditoría y

aseguramiento global.

3.2.4. Objetivos de una Auditoria de Estados Financieros

“El objetivo fundamental de una auditoría de estados financieros

es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios

de los estados financieros”20. Esto se logra con la expresión de una

opinión del auditor sobre si los estados financieros están elaborados,

en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de

referencia de información financiera aplicable, se verifica que los

estados financieros están presentados razonablemente, respecto de

todo lo importante o dan un punto de vista verdadero y razonable, de

20
Norma Internacional De Auditoria 200, objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoria; de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, IAASB – IFAC, vigente para auditorías de
estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009., alcances.

67
 acuerdo con el marco de referencia. Una auditoría conducida de

acuerdo con las NIAs y los requisitos éticos relevantes, posibilita al

auditor a formarse esa opinión.

“Como base para la opinión del auditor, las NIAs requieren que el

auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los Estados

Financieros como un todo están libres de representación errónea

de importancia relativa, ya sea por fraude o error”21. La seguridad

razonable es un alto nivel de seguridad, se obtiene cuando el auditor

ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el

riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

“Los objetivos generales del auditor al conducir una auditoría de

estados financieros son: Obtener seguridad razonable sobre si

los estados financieros, como un todo, están libres de

representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude

o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinión

sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de

todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de

información financiera aplicable; y dictaminar sobre los estados

financieros, y comunicar según requieren las NIAs, de acuerdo

21
Norma Internacional De Auditoria 200, objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoria; de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, IAASB – IFAC, vigente para auditorías de
estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009., alcances.

68
 con los resultados del auditor.”22. Para obtener seguridad

razonable, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente

bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones

razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.Si no se logra

el objetivo de una auditoría financiera el auditor deberá evaluar si esto

impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto,

requiere, de acuerdo con las NIAs, modificar la opinión del auditor o

retirarse del trabajo.

3.3. REPORTES DE AUDITORIA FINANCIERA

Para entregar los reportes a la entidad, en cumplimiento con el marco de

referencia internacional y las normas internacionales de auditoria, el auditor

necesariamente tiene que desarrollar los procesos de la auditoría, la

primera el de planificación, el segundo relacionado a la aplicación de

pruebas y el tercero a la formulación de los reportes.

3.3.1. Planificación de la Auditoría Financiera

“Planear una auditoría implica establecer la estrategia general

de auditoría y desarrollar un plan de trabajo”23.La naturaleza y

alcance de las actividades de planeación variarán de acuerdo con el

tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia previa con la

22
Norma Internacional De Auditoria 200, objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoria; de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, IAASB – IFAC, vigente para auditorías de
estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009., alcances.
23
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo 2.

69
 misma de los miembros clave del equipo de trabajo y por los

cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de

auditoría.

“La planeación no es una etapa independiente de una auditoría,

sino más bien un proceso continuo e interactivo que,

usualmente, inicia poco después (o en conexión con) de la

terminación de la auditoría anterior y continúa hasta que se

termina el trabajo de auditoría actual”.24La planeación incluye la

necesidad de considerar, antes de la identificación y evaluación del

auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos como los

procedimientos analíticos que deben aplicarse como procedimientos

de evaluación del riesgo, obtener un entendimiento general del

marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y

cómo está cumpliendo con ese marco de referencia, la

determinación de la importancia relativa (materialidad), el

involucramiento de especialistas, el desempeño de otros

procedimientos de evaluación del riesgo.

El auditor puede tomar la decisión de discutir elementos de la

planeación con la administración de la entidad, para facilitar la

conducción y administración del trabajo de auditoría. Aunque estas

24
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo a2.

70
 discusiones ocurren a menudo, la estrategia general de auditoría y el

plan de auditoría siguen siendo responsabilidad del auditor.

3.3.1.1 Beneficios de la Planeación de Auditoría

La planeación adecuada de una auditoría de estados

financieros tiene el beneficio de ayudar al auditor a dedicar la

atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría,

ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales

de manera oportuna, ayuda al auditor a organizar y

administrar de forma apropiada el trabajo de auditoría de

modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente,

ayuda en asistir la selección de los miembros del equipo del

trabajo con los niveles apropiados de capacidades; así como

la competencia para responder a los riesgos previstos y la

asignación apropiada de trabajo a los mismos, facilitar la

dirección y supervisión de los miembros del equipo del

trabajo; así como la revisión de su trabajo, ayuda a asistir;

cuando sea aplicable; en la coordinación del trabajo hecho por

auditores de componentes y/o por especialistas.

3.3.1.2 Actividades preliminares del trabajo

“Desempeñar las actividades preliminares del trabajo de

auditoríaayuda al auditor a identificar y evaluar hechos o

71
 circunstancias que puedan afectar de manera adversa la

capacidad del auditor para planear y desempeñar el

trabajo de auditoría.”25Realizar estas actividades

preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo

con independencia y capacidad necesarias para desempeñar

su trabajo, no haya problemas con la integridad de

laadministración que puedan afectar la disposición del auditor

a continuar el trabajo, no haya malentendidos con el cliente en

cuanto a los términos del trabajo.

3.3.1.3 Planeación de las actividades

El auditor deberá establecer una estrategia general de

auditoría que fije el alcance, oportunidad y dirección de la

auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

a. La Estrategia General de Auditoría

“El proceso de establecer la estrategia general de

auditoría ayuda al auditor a determinar, …, asuntos

como los recursos por desplegar para áreas de

auditoría específicas, el uso de miembros del equipo

con experiencia apropiada para áreas de alto riesgo o

el involucramiento de especialistas en asuntos

25
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo a5.

72
 complejos, el monto de recursos qué asignar a áreas

específicas de auditoría, …, cuándo van a desplegarse

estos recursos, y cómo se administran, dirigen y

supervisan estos recursos ….”26. En la estrategia

general de auditoría, el auditor identifica las características

del trabajo que definen su alcance, confirma los objetivos

de los informes del trabajo para planear la programación de

la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se

requieran, considera los factores que sean importantes

para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo, considera

los resultados de las actividades preliminares del trabajo y

confirmar la naturaleza; oportunidad y extensión de los

recursos necesarios para desempeñar el trabajo.

Una vez que se ha establecido la estrategia general de

auditoría, puede desarrollarse un plan de auditoría para

tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia

general de la misma, tomando en cuenta la necesidad de

lograr los objetivos de auditoría mediante el uso eficiente

de los recursos del auditor.

26
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo a8.

73
 b. Plan de Auditoría

“El plan de auditoría es más detallado que la estrategia

general de auditoría, en cuanto a que incluye la

naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría a realizar por los

miembros del equipo de trabajo”27.

El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que

deberá incluir una descripción de la naturaleza, oportunidad

y alcance de los procedimientos de auditoría planeados

para la evaluación del riesgo, según determina la NIA 315.

El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general

de auditoría y el plan de auditoría, según sea necesario,

durante el curso de la auditoría, como resultado de hechos

inesperados, cambios en condiciones o de la evidencia de

auditoría obtenida, elauditor puede que necesite modificar

la estrategia general de auditoría y el plan deauditoríacon

base en una consideración revisada de los riesgos

evaluados.

“Este puede ser el caso cuando llega a atención del

auditor, la información que difiere de manera

27
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo a12.

74
 importante de la información disponible cuando el

auditor planeó los procedimientos de auditoría”.28

El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y

alcance de la dirección y supervisión de los miembros del

equipo de trabajo y de la revisión de su trabajo, además

que estos varían dependiendo de muchos factores,

incluyendo el tamaño y complejidad de la entidad, el área

de auditoría, los riesgos evaluados de errores materiales,

las capacidades y competencia de los miembros del equipo

en lo personal para el desempeño del trabajo de auditoría.

c. El Conocimiento de la Entidad y su Entorno

“El auditor deberá obtener un entendimiento de la

naturaleza de la entidad, incluyendo sus operaciones,

sus estructuras de propiedad y de gobierno

corporativo, los tipos de inversiones que la entidad

está haciendo y planea hacer, incluyendo las

inversiones en entidades de propósito especial y la

manera en que está estructurada la entidad y cómo se

financia para permitir al auditor entender los tipos de

transacciones, saldos de cuentas contables, y

28
Norma Internacional De Auditoria 300, planeación de una auditoría de estados financieros, IAASB – IFAC,
vigente para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009., párrafo a13.

75
 revelaciones que espera se incluyan en los estados

financieros”.29

“Un entendimiento de los riesgos de negocios que se

presentan a la entidad incrementa la probabilidad de

identificar los riesgos de error material, ya que la

mayoría de los riesgos de negocios, eventualmente,

tendrán consecuencias financieras y, por lo tanto, un

efecto en los estados financieros.”30El auditor deberá

obtener un entendimiento de los factores relevantes de la

industria, ya que este hecho puede dar lugar a riesgos

específicos de error material derivados de la naturaleza del

negocio; regulaciones que se refiere al marco de referencia

de información financiera aplicable; al entorno legal y

político y de otros factores externos que afectan a la

entidad e incluyen las condiciones económicas generales,

las tasas de interés o disponibilidad de financiamiento, la

inflación, además el auditor deberá evaluar si las políticas

contables de la entidad son apropiadas para su negocio y

consistentes con el marco de referencia de información

29
Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante
el Entendimiento de la Entidad y su Entorno , IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros
por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009., Párrafo 11.
30
Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante
el Entendimiento de la Entidad y su Entorno , IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros
por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009., Párrafo A31.

76
 financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan

en la industria a que pertenece la entidad.

d. Control Interno de la Entidad

“El auditor deberá obtener un entendimiento del

control interno relevante a la auditoría”31.Es cuestión de

juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o

en combinación con otros, es relevante a la auditoría.Un

entendimiento del control interno ayuda al auditor a

identificar errores potenciales y factores que afectan los

riesgos de error material, y a planear la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de

auditoría.El control interno se diseña, implementa y

mantiene para tratar los riesgos de negocios identificados,

que amenazan el logro de cualquiera de los objetivos de la

entidad.

El control interno, sin importar lo efectivo que sea, puede

proporcionar a una entidad sólo seguridad razonable sobre

el logro de los objetivos de información financiera de la

entidad.

31
Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante
el Entendimiento de la Entidad y su Entorno , IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros
por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009., Párrafo 12.

77
  Ambiente de control

“El ambiente del control establece el tono de una

organización, influyendo en la conciencia de su

personal en relación con el control”32. El ambiente

del control incluye las funciones, las actitudes,

conciencia y acciones de los encargados del gobierno

corporativo y la administración concernientes al

control interno de la entidad y su importancia en la

entidad.

 Evaluación de riesgos

“El proceso de evaluación del riesgo de la entidad

forma la base de cómo determina la

administración que se manejen los riesgos”33. Si

ese proceso es apropiado a las circunstancias,

incluyendo la naturaleza, tamaño y complejidad de la

entidad, le será de utilidad al auditor a identificar los

riesgos de error material.

“El auditor deberá obtener un entendimiento del

sistema de información, incluyendo los

32
Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante
el Entendimiento de la Entidad y su Entorno , IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros
por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A69.
33
Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante
el Entendimiento de la Entidad y su Entorno , IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros
por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A79.

78
 relacionados con los procesos de

negocios”,34relevantes a la información financiera y

la comunicación para iniciar;registrar; procesar e

informar sobre transacciones de la entidad, resolver el

procesamiento incorrecto de transacciones, procesar

y explicar cuando se sobrepasa el sistema o se

evaden los controles.

 Actividades de control

“Actividades de control son las políticas y

procedimientos que ayudan a asegurar que las

directrices de la administración se llevan a

cabo”35. Las actividades de control que son

relevantes a la auditoría son las que se relacionan con

riesgos importantes, con riesgos para los que los

procedimientos sustantivos solos no proporcionan

suficiente evidencia apropiada de auditoría.

34 Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados
Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 18.

35 Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados
Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A88.

79
  Supervisión y monitoreo

“Monitoreo de controles es un proceso para

evaluar la efectividad del desempeño del control

interno después de un tiempo”36. Implica evaluar

oportunamente la efectividad de los controles y tomar

las medidas correctivas necesarias. La administración

logra el monitoreo de los controles mediante las

actividades continuas, evaluaciones por separado, o

una combinación de las dos.

e. Controles Relevantes a la Auditoría

“Hay una relación directa entre los objetivos de una

entidad y los controles que implementa para brindar

seguridad razonable para su logro”37. Los objetivos de la

entidad y sus controles se relacionan con la información

financiera, operaciones y cumplimiento.

“La implementación de un control significa que el

control existe y que la entidad lo está utilizando”38. No

tiene sentido evaluar la implementación de un control que

36 Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados
Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A98.
37 Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados
Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A60.
38Norma Internacional de Auditoria 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados
Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A66.

80
 no es efectivo, así que primero se considera el diseño de

un control. Si un control individual o en combinación con

otros, es relevante a la auditoría pueden incluir la

materialidad, la importancia del riesgo relacionado, el

tamaño de la entidad, la naturaleza del negocio, incluyendo

su organización y características de sus propietarios, la

diversidad y complejidad de las operaciones,

requerimientos legales y regulatorios aplicables, las

circunstancias y el componente del control interno

aplicable, la naturaleza y complejidad de los sistemas que

forman parte del control interno.

3.3.2. Ejecución

“En esta fase de ejecución, el auditor obtiene, evalúa y

documenta evidencia para corroborar las declaraciones de la

gerencia contenidas en las cuentas y en otra información que

aparece en los estados financieros y en sus notas y determina

así si los objetivos de auditoría correspondientes se han

logrado”39

Esta etapa viene a estar dedicada al desarrollo de los programas de

auditoria formuladas en la fase de planeamiento, recopilación de

documentos, realización de pruebas y análisis de evidencias para

39
AUDITORÍA MONTGOMERY, Defóliese - Janiche - Sullivan - Gnospelius, Edit. Limusa S.A., Edic. Quinta
Reimpresión de la Segunda Edición.

81
 asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia de modo que se

pueda acumular bases suficientes para la formulación de las

observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas

debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a

cabo el examen de acuerdo a los requisitos de calidad establecidos.

En esta fase se aplican procedimientos y técnicas de auditoría que

comprenden las pruebas de control y las pruebas sustantivas,

identificación de hallazgos, desarrollo de observaciones.

3.3.2.1 Pruebas de controles

“Las pruebas de controles se aplican únicamente a los

controles contables internos específicos en los cuales el

auditor tiene la intención de confiar como parte de la

estrategia de auditoria y que hayan pasado la evaluación

de eficiencia en su diseño”. 40Las pruebas de controles se

desempeñan sólo en los controles que el auditor ha

determinado que están diseñados de manera adecuada para

prevenir, detectar y corregir una representación errónea de

importancia relativa en una aseveración. Mientras mayor sea

el grado de dependencia del auditor de la efectividad de un

control, este deberá obtener evidencia de auditoría más

persuasiva de su buen funcionamiento.

40
AUDITORÍA MONTGOMERY, Defóliese - Janiche - Sullivan - Gnospelius, Edit. Limusa S.A., Edic. Quinta
Reimpresión de la Segunda Edición.

82
 a. Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

“La naturaleza del control en particular influye en el

tipo de procedimiento que se requiere para obtener

evidencia de auditoría sobre si el control estaba

operando de manera efectiva”41. Al diseñar y

desempeñar las pruebas de controles, el auditor deberá

desempeñar otros procedimientos de auditoría en

combinación con la investigación, para obtener evidencia

de auditoría sobre la efectividad operativa de los

controles, la consistencia con que se aplicaron, por quién

y porqué medios se aplicaron. Cuando se necesita

evidencia de auditoría más persuasiva respecto a la

efectividad de un control, puede ser apropiado

incrementar la extensión de las pruebas del control.

b. Oportunidad de las pruebas de controles

“El auditor deberá poner a prueba los controles por el

tiempo particular, o durante el periodo, por el cual

piensa el auditor apoyarse en dichos controles”42. La

evidencia de auditoría pertinente solo a un punto en el

tiempo puede ser suficiente para el propósito del auditor,

41Norma Internacional de Auditoria 300, Respuestas
Vigente para Auditorías de Estados Financieros por
Diciembre de 2009, Párrafo A27.
42Norma Internacional de Auditoria 300, Respuestas
Vigente para Auditorías de Estados Financieros por
Diciembre de 2009, Párrafo 11.
del Auditor a los Riesgos Evaluados, IAASB – IFAC,
Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de
del Auditor a los Riesgos Evaluados, IAASB – IFAC,
Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de

83
 si por otra parte, el auditor piensa apoyarse en un control

durante un periodo, son apropiadas las pruebas que sean

capaces de dar evidencia de auditoría de que el control

operó de manera efectiva en momentos relevantes

durante dicho periodo.

“El auditor cuando evalúa la efectividad operativa de

los controles relevantes, deberá evaluar si las

representaciones erróneas que se han detectado con

procedimientos sustantivos indican que los controles

no están operando de manera efectiva”43. Sin embargo,

la ausencia de representaciones erróneas detectadas con

procedimientos sustantivos, no da evidencia de auditoría

de que son efectivos los controles relacionados con la

aseveración que se pone a prueba. Una representación

errónea de importancia relativa detectada por los

procedimientos del auditor es un fuerte indicador de la

existencia de una deficiencia importante en el control

interno.

3.3.2.2 Procedimientos sustantivos

“Las pruebas de sustancia incluyen pruebas de los

detalles de los saldos de las cuentas y de las

43Norma Internacional de Auditoria 300, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, IAASB – IFAC,
Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de
Diciembre de 2009, Párrafo 16.

84
 operaciones, comparaciones y revisiones analíticas y

otros procedimientos de auditoría, como puede ser las

declaraciones por escrito de la gerencia y de los

abogados. Las pruebas de sustancia proporcionan

evidencia directa de las declaraciones de la gerencia y de

los objetivos de auditoría correspondientes”44. La

evaluación de los riesgos de representación errónea de la

información incluye una expectativa de que los controles

están operando de manera efectiva, es decir; el auditor piensa

apoyarse en la efectividad operativa de los controles para

determinar la naturaleza; oportunidad y extensión de los

procedimientos sustantivos.

a. Naturaleza y extensión de los procedimientos

sustantivos.

“Dependiendo de las circunstancias, el auditor

puede determinar que será suficiente desempeñar

sólo procedimientos analíticos sustantivos…; sólo

las pruebas de detalles…; una combinación de

procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de

detalles son la mejor respuesta a los riesgos

44 AUDITORÍA MONTGOMERY, Defóliese - Janiche - Sullivan - Gnospelius, Edit. Limusa S.A., Edic. Quinta
Reimpresión de la Segunda Edición.

85
 evaluados”.45Debido a que la evaluación del riesgo de

representación errónea de importancia relativa toma en

cuenta el control interno, la extensión de los

procedimientos sustantivos puede necesitar aumentarse

cuando los resultados de las pruebas de controles son

insatisfactorios. Sin embargo, aumentar la extensión de

un procedimiento de auditoría es apropiado si el

procedimiento de auditoría es relevante al riesgo

específico.

b. Evidencia de Auditoría

“El objetivo del auditor es diseñar y realizar los

procedimientos de auditoría en forma tal que le

permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada

de auditoría y obtener las conclusiones razonables

que le permitan sustentar su opinión como

auditor”46. La evidencia de auditoría es necesaria para

soportar la opinión del auditor en el dictamen, es

acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente

de los procedimientos de auditoría realizados durante el

curso de la auditoría. La evidencia de auditoría

45Norma Internacional de Auditoria 300, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, IAASB – IFAC,
Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de
Diciembre de 2009, Párrafo A43.
46 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo de
Objetivos.

86
 comprende, tanto la información que soporta y corrobora

las aseveraciones de la administración como cualquier

información que contradiga dichas aseveraciones. Los

procedimientos de auditoría para obtener evidencia de

auditoría pueden incluir los siguientes: inspección,

observación, confirmación, recálculos, reprocesos y

procedimientos analíticos, a menudo en alguna

combinación de los mismos, además de la investigación.

“Se obtiene seguridad razonable cuando el auditor

ha obtenido evidencia suficiente y apropiada de

auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un

nivel aceptablemente bajo”47.La suficiencia y

propiedad de la evidencia de auditoría está

interrelacionada. La suficiencia se refiere a la medida de

la cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita;

mientras mayores sean los riesgos identificados, es más

probable que se requiera de más evidencia de auditoría

y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría,

mientras mayor la calidad, menos evidencia puede

requerirse; sin embargo, obtener más evidencia de

auditoría, puede no compensar su mala calidad. Lo

apropiado se refiere a la medida de la calidad de la

47 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A3.

87
 evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y su

confiabilidad para proporcionar el soporte para las

conclusiones en que se basa la opinión del auditor. La

confiabilidad de la evidencia es influenciada por su

fuente y por su naturaleza y depende de las

circunstancias individuales con las que se obtiene.

 Características de la información que se va a usar

como evidencia de auditoría.

“La evidencia de auditoría se obtiene inicialmente

de los procedimientos de auditoría realizados

durante la auditoría”48. Cuando el auditor diseña y

realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar

la relevancia y confiabilidad de la información que se

utilizará como evidencia de auditoría.

“La relevancia trata de la conexión lógica con el

propósito del procedimiento de auditoría y la

aseveración bajo consideración”49. El diseño de los

procedimientos sustantivos incluye la identificación de

las condiciones relevantes relativas al objetivo de la

prueba representado por la identificación de una o

48 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A26.
49 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A27.

88
 más representaciones erróneas de la aseveración

relevante.

“La confiabilidad de la información que se va a

usar como evidencia de auditoría es influenciada

por su fuente, naturaleza y las circunstancias bajo

las que se obtiene, incluyendo los controles

relativos a su preparación y su vigencia cuando

sean relevantes”50 La confiabilidad de la evidencia

de auditoría aumenta cuando se obtiene de fuentes

independientes externas a la entidad; la confiabilidad

de la evidencia de auditoría que se genera

internamente aumenta cuando sean efectivos los

controles de la entidad, la evidencia de auditoría que

el auditor obtiene directamente es más confiable que

la evidencia de auditoría que se obtiene

indirectamente o por inferencia; la evidencia de

auditoría documentada, ya sea en papel, electrónica u

por otro medio, es más confiable que la evidencia que

se obtiene de manera oral; la evidencia de auditoría

que proporcionan los documentos originales es más

confiable que las fotocopias.

50 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A31.

89
  Selección de las partidas para realizar pruebas y

obtener evidencia de auditoría

“Al diseñar las pruebas a los controles y las

pruebas de detalle, el auditor deberá determinar

los medios y criterios para seleccionar las

partidas para sus pruebas y que éstas sean

efectivas y suficientes para cumplir con los

objetivos del procedimiento de auditoría

relativo”51. Al seleccionar las partidas a ser probadas

requiere que el auditor determine la relevancia y

confiabilidad de la información que se va usar como

evidencia de auditoría; el otro aspecto de la

efectividad (suficiencia) es una consideración

importante en la selección de partidas para

pruebas.Los medios disponibles para el auditor en la

selección de partidas para realizar sus pruebas son:

Seleccionar todas las partidas (examen de 100%);

Seleccionar partidas específicas; y Muestreo de

auditoría. La aplicación de cualquiera de estos medios

o una combinación de los mismos, puede ser

apropiada dependiendo de las circunstancias

particulares.

51 Norma Internacional de Auditoria 500, Evidencia de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 11.

90
 3.3.3 Reportes de la Auditoría Financiera

“Eldictamen es el resultado formal de todo el trabajo que

implica una auditoría de estados financieros…el dictamen de

estados financieros es el servicio profesional sui géneris y

privativo del contador público y es el foco de atención para

todo ese público que confían en la auditoría. Se llama

también “Informe Corto” u opinión”.52

La consistencia del dictamen del auditor fomenta la credibilidad en

el mercado global al hacer más fácilmente identificables las

auditorías que fueron realizadas de acuerdo con las normas

mundialmente reconocidas.

“El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados

financieros están preparados, respecto a todo lo importante,

de acuerdo con el marco de referencia de información

financiera aplicable”53. Para formarse esa opinión, el auditor

deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el

juego completo de los estados financieros está libre de

representación errónea y materiales, ya sea por fraude o error. En

particular, el auditor deberá evaluar si, en vista de los requisitos

del marco de referencia de información financiera aplicable los

52 AUDITORÍA MONTGOMERY, Defliese-Jaenicke-Sullivan-Gnospelius, Edit. Limusa S.A., Edic. Quinta

Reimpresión de la Segunda Edición.
53Norma Internacional de Auditoria 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conducción de una
Auditoría, De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías
de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo
11.

91
 estados financieros revelan adecuadamente las políticas

contables importantes seleccionadas y aplicadas son consistentes

con el marco de referencia de información financiera. La

evaluación del auditor en cuanto a si los estados financieros

tienen una presentación razonable deberá considerar la

presentación, estructura y contenido generales de los estados

financieros y si los estados financieros, incluyendo las notas

relacionadas, representa las transacciones y hechos subyacentes

de tal forma que logran una presentación razonable.

“El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades

cuando concluye que los estados financieros están

preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo

con el marco de referencia de información financiera

aplicable”.54

“Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de

auditoría obtenida, el juego completo de los estados

financieros no están libres de representación errónea

material; o no puede obtener suficiente evidencia apropiada

de auditoría para concluir que el juego completo de los

54Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 16.

92
 estados financieros están libres de representación errónea

material, deberá modificar la opinión en su dictamen…”55.

3.3.3.1 Tipos de Opiniones Modificadas

La NIA 705 “…establece tres tipos de opiniones

modificadas, una opinión con salvedad, una opinión

negativa y una abstención de opinión”56. La decisión

respecto a cuál tipo de opinión modificada es apropiada

depende de la naturaleza del asunto que dio lugar a la

modificación (si los estados financieros tienen

representaciones erróneas materiales o, en el caso de una

incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría, pueden tener representaciones erróneas materiales)

y el juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los

efectos o posibles efectos del asuntos sobre los estados

financieros.

El auditor expresa una opinión con salvedad cuando al

“…haber obtenido suficiente evidencia apropiada de

auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de

manera individual o colectiva, son materiales, pero no

55Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 17.
56 Norma Internacional de Auditoria 705, Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen
en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 2.

93
 penetrantes, para los estados financieros”57; o “…no

puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los

posibles efectos sobre los estados financieros de

representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese,

podrían ser materiales, pero no penetrantes”58.

“El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando,

al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de

auditoría, concluye que las representaciones erróneas,

individualmente o en conjunto, son tanto materiales como

penetrantes para los estados financieros”.59

“El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no

puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

sobre la cual basar la opinión, y concluye que los

posibles efectos sobre los estados financieros de

representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera,

podrían ser tanto materiales como penetrantes”.60

57 Norma Internacional de Auditoria 705, Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor

Independiente, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen
en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 2.
58 Ídem
59Norma Internacional de Auditoria 705, Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen
en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 8.
60Norma Internacional de Auditoria 705, Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen
en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 9.

94
 3.3.3.2 Estructura del Dictamen del Auditor

El dictamen/informe del auditor para auditorías realizadas de

acuerdo con las NIAs debe ser por escrito y contener la

siguiente estructura.

“El dictamen del auditor deberá tener un título que

indique claramente que es el dictamen de un auditor

independiente”61, afirma que el auditor ha cumplido con

todos los requisitos de la independencia.

El destinatario del dictamen del auditor será “…según lo

requieran las circunstancias del trabajo”62. La legislación o

normatividad a menudo especifican a quién deberá dirigirse el

dictamen del auditor, con frecuencia, para los accionistas o

los encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos

estados financieros son auditados.

“El párrafo introductorio en el dictamen del auditor

deberá identificar a la entidad cuyos estados financieros

han sido auditados; declarar que los estados financieros

han sido auditados; identificar el título de cada uno de los

estados financieros que forman el juego completo de los

61Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 21.
62Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 22.

95
 estados financieros; referirse al resumen de las políticas

contables importantes y otras notas aclaratorias y

especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de

los estados financieros que forman el juego completo de

los estados financieros”.63

En el dictamen del auditor se debe incluir un párrafo donde se

“…describe las responsabilidades de aquéllos en la

organización que son responsables de la preparación de

los estados financieros”64.

Además en el dictamen se “…deberá incluir una

sección…donde se deberá declarar que es

responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre

los estados financieros con base en la auditoría”65. El

dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría se

condujo de acuerdo con las NIAs.

El dictamen deberá declarar si el auditor cree que la evidencia

de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para

proporcionar una base razonable para sustentar su opinión.

63Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 23.
64Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 24.
65Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 29.

96
 “El dictamen del auditor deberá incluir una sección con el

título de Opinión”66, donde se expresará una opinión sin

salvedades sobre los estados financieros preparados de

acuerdo con un marco de referencia de presentación

razonable o cuando el auditor modifica la opinión de auditoría,

deberá usar el título: "Opinión con salvedad", "Opinión

negativa" o "Abstención de opinión", según corresponda, para

el párrafo de opinión.

“Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados

financieros, deberá incluir…, un párrafo en el dictamen

del auditor que estipule una descripción del asunto que

dio lugar a la modificación”.67

Por último el “dictamen del auditor deberá firmarse”68 y

“…fecharse no antes de la fecha en que el auditor

hayaobtenido suficiente evidencia apropiada de

auditoría…”69 en la cual basar la opinión sobre los estados

financieros.

66Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 34.
67Norma Internacional de Auditoria 705, Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen
en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 16.
68Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 40.
69Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados
Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en
o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 41.

97
 3.3.3.3 Carta de deficiencias de control interno

El objetivo de elaborar la Carta de deficiencias del control

interno “…es comunicar de forma apropiada a los

encargados del gobierno corporativo y a la

administración las deficiencias en el control interno que

el auditor haya identificado durante la auditoría y que, a

juicio profesional del auditor, son de suficiente

importancia para merecer sus respectivas atenciones”70.

El auditor deberá determinar si, sobre la base de su trabajo ha

identificado una o más deficiencias en el control interno, quien

podrá discutir los hechos y circunstancias relevantes de los

resultados del trabajo con el nivel apropiado de la

administración, esta discusión brinda una oportunidad de que

el auditor alerte a la administración oportunamente sobre la

existencia de deficiencias de las que puede no haberse dado

cuenta previamente.

“El nivel de administración con quien es apropiado

discutir los resultados es el que esté familiarizado con el

área de control interno de que se trate y que tenga la

autoridad de tomar una acción de remedio sobre

70Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los

Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo de
Objetivos.

98
 cualesquier deficiencias identificadas en el control

interno”71, al discutir los hechos y circunstancias de los

resultados del auditor con la administración, el auditor puede

obtener otra información relevante para mayor consideración,

como el entendimiento de la administración de las causas

reales o sospechadas de las deficiencias.

3.3.3.4 Deficiencias importantes en el control interno

“Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el

control interno, el auditor deberá determinar, sobre la

base del trabajo de auditoría desempeñado, si, en lo

individual o en combinación, constituyen deficiencias

significativas”.72Los asuntos que el auditor puede considerar

al determinar si una deficiencia o combinación de deficiencias

en el control interno constituye una deficiencia significativa,

incluye la probabilidad de que lleven a errores materiales en

los estados financieros en el futuro; la susceptibilidad a

pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado; la

subjetividad y complejidad de determinar montos estimados,

como estimaciones contables del valor razonable; los montos

de los estados financieros expuestos a las deficiencias; el

71Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los

Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo A1.
72Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los
Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 8.

99
volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el

saldo de cuenta o clase de transacciones expuestos a la

deficiencia o deficiencias; la importancia de los controles para

el proceso de información financiera, como los controles de

monitoreo general, controles sobre la prevención y detección

de fraude, controles sobre la selección y aplicación de

políticas contables importantes, controles sobre transacciones

importantes con partes relacionadas, controles sobre

transacciones importantes fuera del curso normal de negocios

de la entidad, controles sobre el proceso de información

financiera final del ejercicio, la causa y frecuencia de las

excepciones detectadas como resultado de las deficiencias en

los controles, la interacción de la deficiencia con otras

deficiencias en el control interno.

Los indicadores de deficiencias significativas en el control

interno incluyen evidencia de aspectos poco efectivos del

entorno de control, como indicaciones de que transacciones

importantes en las que se interesa financieramente la

administración no pasan por el escrutinio apropiado por parte

de los encargados del gobierno corporativo; identificación de

fraude de la administración, sea o no material, que no previno

el control interno de la entidad; la administración deja de

implementar una acción de remedio apropiada sobre

100
deficiencias importantes comunicadas previamente; ausencia

de un proceso de evaluación del riesgo dentro de la entidad

cuando se esperaría que este proceso se hubiera establecido;

evidencia de un proceso poco efectivo de evaluación del

riesgo, como la falta de la administración en identificar un

riesgo de errores materiales que el auditor esperaría se

hubiera identificado en el proceso de evaluación del riesgo de

la entidad; evidencia de una respuesta no efectiva a los

riesgos importantes identificados; errores detectados por los

procedimientos del auditor que no se previnieron, o detectaron

y corrigieran, por el control interno de la entidad; nueva

presentación de estados financieros emitidos previamente

para reflejar la corrección de un error material debido a error o

fraude; evidencia de falta de capacidad de la administración

para supervisar la preparación de los estados financieros.

Los controles pueden haber sido planeados para operar de

manera individual o en combinación para prevenir de manera

efectiva, o detectar y corregir errores como los controles sobre

las cuentas por cobrar pueden consistir de controles tanto

automatizados como manuales planeados para operar juntos

para prevenir, o detectar y corregir errores en el saldo de

cuentas. Una deficiencia en el control interno por sí mismo

puede no ser suficientemente importante para constituir una

101
 deficiencia significativa, sin embargo, una combinación de

deficiencias que afecten al mismo saldo de cuenta o

revelación, aseveración relevante, o componente del control

interno puede incrementar los riesgos de error a tal grado

como para dar lugar a una deficiencia significativa.

“El auditor deberá comunicar por escrito las deficiencias

significativas en el control interno identificadas durante la

auditoría a los encargados del gobierno corporativo

oportunamente”73. El auditor deberá también comunicar

oportunamente a la administración o al nivel apropiado de

responsabilidad.

3.3.3.5 Presentación de las Deficiencias Significativas en el

Control Interno.

“Una descripción de las deficiencias y una explicación de

sus potenciales efectos”74. Las deficiencias significativas

pueden agruparse para fines de información cuando sea

apropiado hacerlo. El auditor puede también incluir en la

comunicación escrita sugerencias para una acción de

corrección de las deficiencias, las respuestas reales o

propuestas de la administración, y una declaración en cuanto

73Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los

Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 9.
74Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los
Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 11 a).

102
 a si el auditor ha dado o no algún paso para verificar si las

respuestas de la administración se han implementado.

“Suficiente información para permitir a los encargados

del gobierno corporativo y a la administración entender el

contexto de la comunicación”75 y los asuntos que se

reportan se limitan a las deficiencias que el auditor ha

identificado durante la auditoría y que el auditor ha concluido

que son de suficiente importancia para merecer reportarse a

los encargados del gobierno corporativo.

75Norma Internacional de Auditoria 265, Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los

Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de
Estados Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 11 b).

103
 CAPITULO IV

EFICIENCIA ADMINISTRATIVA

4.1. DESEMPEÑO DE ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS

4.1.1. Naturaleza de la Administración

La administración persigue un propósito, un objetivo que es lograr el

éxito administrativo, que comúnmente se mide por el grado hasta el

cual se han logrado los objetivos. La administración existe porque es

un medio efectivo para lograr que se ejecuten los trabajos necesarios

para lograr dicho objetivo trazado para el bienestar de la empresa.

Los gerentes centran su atención y sus esfuerzos en producir

acciones exitosas, saben cuándo comenzar, que hacer para mantener

las cosas en movimiento, mantenerlas en control y poder continuar.

104
 4.1.2. Conceptos Básicos

"La tarea básica de la administración es hacer las cosaspor

medio de las personas de manera eficaz y eficiente" 76

La administración es "el proceso de planear, organizar, dirigir y

controlar el uso de los recursos para lograr los objetivos

organizacionales"77

Para Robbins y Coulter, la administración es la "coordinación de las

actividades de trabajo de modo que se realicen de manera

eficiente y eficaz con otras personas y a través de ellas"78.

Hitt, Black y Porter, definen la administración como "el proceso de

estructurar y utilizar conjuntos de recursos orientados hacia el

logro de metas, para llevar a cabo las tareas en un entorno

organizacional"79.

Según Díez de Castro, García del Junco, Martín Jiménez y Periáñez

Cristóbal, la administración es "el conjunto de las funciones o

procesos básicos (planificar, organizar, dirigir, coordinar y

controlar) que, realizados convenientemente, repercuten de

76«Introducción a la Teoría General de la Administración», Séptima Edición, de Chiavenato Idalberto,

McGraw-Hill Interamericana, 2004.
77 Idem
78«Administración», Octava Edición, de Robbins Stephen y Coulter Mary, Pearson Educación, 2005.
79«Administración», Novena Edición, de Hitt Michael, Black Stewart y Porter Lyman, Pearson Educación,
2006

105
 forma positiva en la eficacia y eficiencia de la actividad realizada

en la organización"80.

Reinaldo O. Da Silva, define la administración como "un conjunto de

actividades dirigido a aprovechar los recursos de manera

eficiente y eficaz con el propósito de alcanzar uno o varios

objetivos o metas de la organización"81.

La administración es el proceso de planificar, organizar, dirigir y

controlar el uso de los recursos y las actividades de trabajo con el

propósito de lograr los objetivos o metas de la organización de

manera eficiente y eficaz. Ahora, las ventajas de aplicar la

administración de manera científica son de aumentar la eficiencia,

cuando los principios y técnicas son desarrollados, aplicados como

fueron planeados; ayuda a alcanzar metas sociales, en el sentido que

la administración coordina los esfuerzos de los individuos para que los

objetivos se traduzcan en logros de carácter social.

La importancia de la administración es tal que pocas empresas

pueden tener éxito duradero si no utilizan una administración efectiva.

En gran parte el establecimiento y consecución de muchos objetivos

económicos, sociales y políticos descansan en la capacidad de los

gerentes que ejercen la administración. La tarea de hacer posible una

80: «Administración y Dirección», de Díez de Castro Emilio Pablo, García del Junco Julio, Martín Jimenez
Francisca y Periáñez Cristobal Rafael, McGraw-Hill Interamericana, 2001
81: «Teorías de la Administración», de Oliveira Da Silva Reinaldo, International Thomson Editores, S.A. de
C.V., 2002.

106
 mejor vida económica, de mejorar las normas sociales o de hacer un

gobierno más eficiente, es el reto a la moderna habilidad

administrativa. La administración imparte efectividad a los esfuerzos

humanos, ayuda a obtener mejor equipo, plantas, oficinas, productos,

servicios y relaciones humanas, se mantiene al frente de las

condiciones cambiantes y proporciona previsión e imaginación, busca

el mejoramiento y progreso con sus consignas cambiantes y

constantes.

4.1.3. Objetivos de la administración

El objetivo de la administración es el logro de la meta que se

persigue, por tanto es importante para el logro del objetivo de la

administración exista previamente una meta planteada por lograrse,

para así aunar esfuerzos para lograrla. Es obligatorio un objetivo para

que exista la sensación de logro. Habiendo algún propósito, la

administración gira alrededor de los objetivos. Las prácticas efectivas

de la administración están relacionadas con la selección e identidad

de los objetivos que se buscan.

“Un objetivo administrativo es una meta que se fija, que requiere

un campo de acción definido y que sugiere la orientación para

los esfuerzos de un dirigente.”82Se considera a los objetivos como

valores que deben alcanzarse. En realidad, los objetivos de la

organización poseen facultades inherentes en sí mismas para

82
Principios de Administración, George R. Terry, Editorial Continental, México, Cuarta Reimpresión, 1980.

107
 estimular la acción. Cuando son conocidos o están definidos, ayudan

a identificar lo que debe hacerse y reducen al mínimo los olvidos o

falsas interpretaciones.Con frecuencia se desperdician los esfuerzos

debido a que se usan las energías hacia diferentes enfoques inciertos

y se mezclan con conflictos interpersonales. La principal necesidad de

la mayoría de los miembros de las empresas es una sola meta, hacia

la cual todos los miembros, principalmente los directivos, están

inclinados y motivados con la máxima velocidad y precisión.

4.2. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO

4.2.1. Planeación
“La planeación consiste en fijar el curso concreto de acción que

ha de seguirse, estableciendo los principios que habrán de

orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo y la

determinación de tiempo y números necesarios para su

realización.”83Antes de iniciar una acción administrativa, es

imprescindible determinar los resultados que pretende alcanzar el

grupo social (empresa), así como las condiciones futuras y los

elementos necesarios para que este funcione eficientemente. La

planeación establece las bases para determinar el elemento riesgo y

minimizarlo. La eficiencia en la actuación depende en gran parte de

una buena planeación.

83 Administración Moderna, Agustín Reyes Ponce, Limusa Noriega Editores, 2004.

108
La planeación es el sistema que comienza con los objetivos,

desarrolla políticas, planes, procedimientos y cuenta con un método

de retroalimentación de información para adaptarse a cualquier

cambio en las circunstancias.

La planeación es la selección y relación de hechos, así como la

formulación y uso de suposiciones respecto al futuro en la

visualización y formulación de las actividades propuestas que se cree

sean necesarias para alcanzar los resultados deseados.Podemos

decir que la planeación es la determinación de los objetivos y elección

de los cursos de acción para lograrlos, con base en la investigación y

elaboración de un esquema detallado que habrá de realizarse en un

futuro.

La planeación propicia el desarrollo de la empresa al establecer

métodos de utilización racional de los recursos, reduce los niveles de

incertidumbre que se pueden presentar en el futuro, prepara a la

empresa para hacer frente a las contingencias que se presenten, con

las mayores garantías de éxito, mantiene una mentalidad futurista

teniendo más visión del porvenir y un afán de lograr y mejorar las

cosas, establece un sistema racional para la toma de decisiones,

evitando las corazonadas o empirismos. Promueve la eficiencia al

eliminar la improvisación.

109
 La moral se eleva sustancialmente, ya que todos los miembros de la

empresa conocen hacia donde se dirigen sus esfuerzos, maximiza el

aprovechamiento del tiempo y los recursos, en todos los niveles de la

empresa.

Los principios de la administración son la factibilidad, ya que debe ser

realizable, adaptarse a la realidad y a las condiciones objetivas; pues

debebasarse en datos reales, razonamientos precisos y exactos,

nunca en opiniones subjetivas, especulaciones o cálculos arbitrarios

(precisión) expresada en tiempo y dinero; flexibilidad, ya que es

conveniente establecer márgenes de holgura que permitan afrontar

situaciones imprevistas y que puedan proporcionar otros cursos de

acción a seguir; unidad, ya que todos los planes deben integrarse a

un plan general y al logro de los propósitos y objetivos generales.

4.2.2. Organización

“La organización consiste en determinar qué tareas hay que

hacer, quién las hace, cómo se agrupan, quién rinde cuentas a

quién y dónde se toman las decisiones”84. La organización es el

resultado de coordinar, disponer y ordenar los recursos disponibles

(humanos, financieros, físicos y otros) y las actividades necesarias, de

tal manera, que se logren los fines propuestos. La organización es la

parte de la administración donde se supone el establecimiento de una

estructura intencionada de los papeles que los individuos deberán

84
«Administración», Octava Edición, de Robbins Stephen y Coulter Mary, Pearson Educación, 2005

110
desempeñar en una empresa. La estructura es intencionada en el

sentido de que debe garantizar la asignación de todas las tareas

necesarias para los cumplimientos de las metas, asignación que debe

hacerse a las personas mejor capacitadas para realizar esa tarea.

Organizar no es más que identificar y clasificar las actividades

requeridas de manera que se agrupen para dar respuesta a los

objetivos, así como coordinar en forma horizontal y vertical la

estructura de la organización asignando a cada grupo un directivo con

autoridad necesaria para supervisarlo.

Una estructura organizacional debe diseñarse para determinar quién

realizará cuales tareas y quien será responsable de qué resultados;

para eliminar los obstáculos al desempeño que resultan de la

confusión e incertidumbre respecto de la asignación de actividades, y

para tender redes de toma de decisiones y comunicación que

respondan y sirvan de apoyo a los objetivos empresariales.

Para la mayoría de los directivos el término organización implica una

estructura intencional formalizada de roles; en primer lugar, al definir

la naturaleza y el contenido de los roles organizacionales y, en

segundo lugar, los roles que se les pide a las personas que

desempeñen deben estar diseñados intencionalmente para asegurar

que se realicen las actividades requeridas y que éstas se acoplen de

modo que las personas puedan trabajar de forma interrumpida, con

111
 eficacia y eficiencia en grupos. De manera general, el propósito de

organizar es hacer efectiva la cooperación humana.

4.2.3. Dirección

“Es el hecho de influir en los individuos para que contribuyan a

favor del cumplimiento de las metas organizacionales y grupales;

por lo tanto, tiene que ver fundamentalmente con el aspecto

interpersonal de la administración.”85Es la ejecución de los planes

de acuerdo con la estructura organizacional, mediante la guía de los

esfuerzos del grupo social a través de la motivación, la comunicación

y la supervisión son la tarea de la dirección.

Dirección consiste en coordinar el esfuerzo común de los

subordinados, para alcanzar las metas de la organización, es

importante; ya que pone en marcha todos los lineamientos

establecidos durante la planeación y la organización a través de ella

se logran las formas de conducta más deseables en los miembros de

la estructura organizacional.

La dirección eficiente es determinante en la moral de los empleados y

consecuentemente, en la productividad, su calidad se refleja en el

logro de los objetivos, la implementación de métodos de organización

y en la eficacia de los sistemas de control a través de ella se

85
«Administración Un Perspectiva Global», 12a. Edición, de Koontz Harold y Weihrich Heinz, McGraw-Hill
Interamericana, 2004.

112
establece la comunicación necesaria para que la organización

funcione.

Los elementos importantes de la dirección son la motivación que es la

necesidad o impulso interno de un individuo, que lo mueve hacia la

realización de sus labores, consciente de que está obteniendo

beneficios personales y al mismo tiempo está contribuyendo al

bienestar de su familia, la comunidad, así como al logro de los

objetivos de la empresa; la comunicación es el intercambio de

pensamientos, información, hechos, ideas, opiniones o emociones

entre dos o más personas, para lograr confianza y entendimiento

mutuo y/o buenas relaciones humanas.

En la empresa, la información que se transmite entre los miembros del

equipo de trabajo debe ser clara y comprensible para que las

actividades se realicen efectivamente; liderazgo es la relación en la

cual una persona (el líder), influye en otros (los empleados), para

trabajar voluntariamente y con buena disposición en las tareas de la

empresa, necesarias para alcanzar los objetivos deseados por el líder

y/o el grupo. Por lo tanto, el líder debe ser una persona que infunda

respeto, seguridad, admiración y deseo de trabajar.

Como lineamientos de la dirección está coordinar las actividades de la

empresa de manera que se desarrolle en forma armónica y

eficientemente; además ayuda a definir claramente las tareas de los

113
 empleados; desarrollar un eficiente proceso de selección de personal;

mantener una comunicación eficaz con los empleados; fomentar

interés, iniciativa y participación en el personal; mantener la disciplina

en el grupo de trabajo; remunerar equitativamente al personal.

4.2.4. Control

“Consiste en medir y corregir el desempeño individual y

organizacional para garantizar que los hechos se apeguen a los

planes. Implica la medición del desempeño con base en metas y

planes, la detección de desviaciones respecto de las normas y la

contribución a la corrección de éstas”86.

“El control es una función administrativa: es la fase del proceso

administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción

correctiva cuando se necesita, de este modo, el control es un

proceso esencialmente regulador”87.

El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque

una empresa cuente con magníficos planes, una estructura

organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo no

podrá verificar cuál es la situación real de la organización si no existe

un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo

con los objetivos.

86«Administración Un Perspectiva Global», 12a. Edición, de Koontz Harold y Weihrich Heinz, McGraw-Hill
Interamericana, 2004
87«Introducción a la Teoría General de la Administración», Séptima Edición, de Chiavenato Idalberto,
McGraw-Hill Interamericana.

114
Los requisitos para un buen control es la corrección de fallas y

errores, ya que el control debe detectar e indicar errores de

planeación, organización o dirección. El control, al detectar e indicar

errores actuales, debe prevenir errores futuros, ya sean de

planeación, organización o dirección.

El control se emplea para detectar las fallas del proceso y corregirlos

para eliminar errores y enfrentar el cambio.

El control está compuesto de cuatro elementos que se suceden:

Establecimiento de estándares: Es la primera etapa del control, que

establece los estándares o criterios de evaluación o comparación. Un

estándar es una norma o un criterio que sirve de base para la

evaluación o comparación de alguna cosa; evaluación del

desempeño: Es la segunda etapa del control, que tiene como fin

evaluar lo que se está haciendo; Comparación del desempeño con el

estándar establecido: Es la tercera etapa del control, que compara el

desempeño con lo que fue establecido como estándar, para verificar

si hay desvío o variación, esto es, algún error o falla con relación al

desempeño esperado; Acción correctiva: Es la cuarta y última etapa

del control que busca corregir el desempeño para adecuarlo al

estándar esperado. La acción correctiva es siempre una medida de

corrección y adecuación de algún desvío o variación con relación al

estándar esperado.

115
Los principios que emplea el control son equilibrio: A cada grupo de

delegación conferido debe proporcionarle el grado de control

correspondiente. De la misma manera la autoridad se delega y la

responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario

establecer los mecanismos suficientes para verificar que se están

cumpliendo con la responsabilidad conferida, y que la autoridad

delegada está siendo debidamente ejercida. Ningún control será

válido si no se fundamenta en los objetivos, por tanto es

imprescindible establecer medidas específicas de actuación, o

estándares, que sirvan de patrón para la evaluación de lo establecido

mismas que se determinan con base en los objetivos. Los estándares

permiten la ejecución de los planes dentro de ciertos límites, evitando

errores y, consecuentemente, pérdidas de tiempo y dinero.

Oportunidad: El control, necesita ser oportuno, es decir, debe

aplicarse antes de que se efectúe el error, de tal manera que sea

posible tomar medidas correctivas, con anticipación. Objetivos: Se

refiere a que el control existe en función de los objetivos, es decir, el

control no es un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos

preestablecidos. Ningún control será válido si no se fundamenta en

los objetivos y si, a través de él, no se revisa el logro de los mismos.

Desviaciones: Todas las variaciones o desviaciones que se presenten

en relación con los planes deben ser analizadas detalladamente, de

manera que sea posible conocer las causas que lo originaron, a fin de

tomar medidas necesarias para evitarlas en futuro. Es inútil detectar

116
 desviaciones si no se hace el análisis de las mismas y si no se

establecen medidas preventivas y correctivas. Costeabilidad: El

establecimiento de un sistema de control debe justificar el costo que

este represente en tiempo y dinero, en relación con las ventajas

reales que este reporte. Un control sólo deberá implantarse si su

costo se justifica en los resultados que se esperen de él; de nada

servirá establecer un sistema de control si los beneficios financieros

que reditúa resultan menores que el costo y el tiempo que implican su

implantación. Excepción: El control debe aplicarse, preferentemente, a

las actividades excepcionales o representativas, a fin de reducir

costos y tiempo, delimitando adecuadamente que funciones

estratégicas requieren el control. Este principio se auxilia de métodos

probabilísticos, estadísticos o aleatorios. Función controladora: La

función controladora por ningún motivo debe comprender a la función

controladora, ya que pierde efectividad de control. Este principio es

básico, ya que señala que la persona o la función que realiza el

control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.

4.3. MEJORA CONTINUA Y SUS IMPLICANCIAS

4.3.1. Concepto de Mejora Continua

“Mejorar es aumentar la eficiencia del sistema…de una

organización. Cuanto menos se requiera para genera un

117
 producto, mayor es la eficiencia…”88. El Mejoramiento Continuo no

tiene final, permite visualizarun horizonte más amplio, donde se busca

siempre la excelencia y la innovación que lleva a los empresarios a

aumentar su competitividad, disminuir los costos, orientando los

esfuerzos a satisfacer las necesidades y expectativas de los clientes.

Asimismo, este proceso busca que el empresario sea un verdadero

líder de su organización, asegurando la participación de todos. Para

llevar a cabo este proceso de mejoramiento continuo tanto en un

departamento determinado como en toda la empresa, se debe tomar

en consideración que dicho proceso debe ser: económico, es decir,

debe requerir menos esfuerzo que el beneficio que aporta; y

acumulativo, que la mejora permita abrir las posibilidades de

sucesivas mejoras a la vez que se garantice el cabal aprovechamiento

del nuevo nivel de desempeño logrado.

James Harrington (1993), para el mejorar un proceso, significa

cambiarlo para hacerlo más efectivo, eficiente y adaptable, qué

cambiar y cómo cambiar depende del enfoque específico del

empresario y del proceso.

Eduardo Deming (1996), según la óptica de este autor, la

administración de la calidad total requiere de un proceso constante,

88Gareth R. Jones, Jennifer M. George, Administración Contemporánea, Cuarta Edición, McGraw - Hill
Interamericana.

118
que será llamado mejoramiento continuo, donde la perfección nunca

se logra pero siempre se busca.

La importancia de esta técnica gerencial radica en que con su

aplicación se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las

fortalezas de la organización, a través del mejoramiento continuo se

logra ser más productivos y competitivos en el mercado al cual

pertenece la organización, por otra parte las organizaciones deben

analizar los procesos utilizados, de manera tal que si existe algún

inconveniente pueda mejorarse o corregirse; como resultado de la

aplicación de esta técnica puede ser que las organizaciones crezcan

dentro del mercado para llegar a ser líderes.La búsqueda de la

excelencia comprende un proceso que consiste en aceptar un nuevo

reto cada día, dicho proceso debe ser progresivo y continuo, debe

incorporar todas las actividades que se realicen en la empresa a

todos los niveles.

El proceso de mejoramiento es un medio eficaz para desarrollar

cambios positivos que van a permitir ahorrar dinero tanto para la

empresa como para los clientes, ya que las fallas cuestan dinero.

Asimismo este proceso implica la inversión en nuevas maquinaria y

equipos de alta tecnología más eficientes, el mejoramiento de la

calidad del servicio a los clientes, el aumento en los niveles de

desempeño del recurso humano a través de la capacitación continua,

y la inversión en investigación y desarrollo que permita a la empresa

119
 estar al día con las nuevas tecnologías.Hoy en día, para muchas

empresas la palabra calidad representa un factor muy importante para

el logro de los objetivos trazados. Es necesario llevar a cabo un

análisis global y detallado de la organización, para tomar la decisión

de implantar un estudio de necesidades, si así la empresa lo requiere.

Resulta importante mencionar, que para el éxito del proceso de

mejoramiento, va a depender directamente del alto grado de respaldo

aportado por el equipo que conforma la dirección de la empresa, por

ello el presidente está en el deber de solicitar las opiniones de cada

uno de sus miembros del equipo de administración y de los jefes de

departamento que conforman la organización.

Por otro lado, para percibir el funcionamiento eficaz del proceso de

mejoramiento no sólo es necesario contar con el respaldo de la

presidencia, sino con la participación activa de toda la organización.

El presidente debe medir personalmente el grado de avance y premiar

a todas aquellas personas que de una u otra forma contribuyan

notablemente y realizar observaciones a quienes no contribuyan con

el éxito del proceso.

4.3.2. Cultura Organizacional

“La cultura organizacional se refiere a un sistema de significados

compartidos entre los miembros de una organización y que

120
 distingue a una de las otras.”89 La cultura no es un factor apreciable

a simple vista y mucho menos tangible, pero es de vital importancia

que los miembros de una organización conozcan y comprendan el

entorno laboral al cual pertenecen, con el fin de alcanzar los objetivos,

las metas, la misión y la visión de la empresa. Ciertamente, la cultura

organizacional sirve de marco de referencia a los miembros de la

organización y da las pautas acerca de cómo las personas deben

conducirse en ésta.

“La cultura organizacional comprende el conjunto común de

ideas, esperanzas, valores, normas y rutinas de trabajo que

influyen en las relaciones recíprocas de los miembros de una

organización y en su colaboración para alcanzar las metas de la

empresa”.90 La cultura determina la forma como funciona una

empresa, ésta se refleja en las estrategias, estructuras y sistemas.

Las organizaciones son la expresión de una realidad cultural, que

están llamadas a vivir en un mundo de permanente cambio, tanto en

lo social como en lo económico y tecnológico, esta realidad cultural

refleja un marco de valores, creencias, ideas, sentimientos y

voluntades de unacomunidadinstitucional. Laculturaorganizacional

esaprendidaycompartidaporlosintegrantes

89 Robbins, Stephen P. (1987), Cultura organizacional. En Comportamiento organizacional, México: Prentice

Hall Hispanoamericana.

90 Gareth R. Jones, Jennifer M. George, AdministraciónContemporánea, Cuarta Edición, McGraw – Hill

Interamericana.

121
 delaempresaconelfindesolventarlosconflictossepresentany

fundamentalmenteparalagestión empresarial.

“La cultura organizacional refleja las formas peculiares en que

los miembros de la organización desempeñan su trabajo y se

relacionan con los demás dentro y fuera de su institución”.91La

cultura organizacional es la médula de la organización que está

presente en todas las funciones y acciones que realizan todos sus

miembros. La cultura determina la forma como funcionauna empresa,

ésta se refleja en las estrategias, estructuras y sistemas.El éxito de

los proyectos de transformación depende del talento y de la aptitud de

la gerencia para cambiar la cultura de la organización de acuerdo a

las exigencias del entorno. Al respecto Deal y Kennedy (1985) ven a

la cultura organizacional como "la conducta convencional de una

sociedad que comparte una serie de valores y creencias particulares y

éstos a su vez influyen en todas sus acciones". Por lo tanto, la cultura

por ser aprendida, evoluciona con nuevas experiencias, y puede ser

cambiada si llega a entenderse ladinámicadel proceso de aprendizaje.

La cultura organizacional tiene la particularidad de manifestarse a

través de conductas significativas de los miembros de una

organización, las cuales facilitan el comportamiento en la misma y, se

identifican básicamente a través de un conjunto de

prácticasgerenciales y supervisoras, como elementos de la dinámica

91Ídem

122
organizacional. Al respecto Guerin (1992) sostiene que es importante

conocer el tipo de cultura de una organización, porque los valores y

las normas van a influir en los comportamientos de los individuos.

En los diferentes enfoques sobre cultura organizacional se ha podido

observar que hay autores interesados en ver la cultura como una

visión general para comprender el comportamiento de las

organizaciones, otros se han inclinado a conocer con profundidad el

liderazgo, los roles, el poder de los gerentes como transmisores de la

cultura de las organizaciones.

Por otra parte, la originalidad de una persona se expresa a través del

comportamiento y, la individualidad de las organizaciones puede

expresarse en términos de la cultura. Hay prácticas dentro de la

organización que reflejan que la cultura es aprendida y, por lo tanto,

deben crearse culturas con espíritu de un aprendizaje continuo. Al

respecto Siliceo (1995) sostiene que la capacitación continua al

colectivo organizacional es un elemento fundamental para dar apoyo

a todo programa orientado a crear y fortalecer el sentido de

compromiso del personal, cambiar actitudes y construir un lenguaje

común que facilite la comunicación, comprensión e integración de las

personas.

Al cultivarse una cultura en la organización sustentada por sus

valores, se persigue que todos los integrantes desarrollen una

123
identificación con los propósitos estratégicos de la organización y

desplieguen conductas direccionadas a ser auto controladas (Schein,

1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las cosas

en un entorno específico.

Dentro de la cultura se encuentran una serie de elementos entre los

cuales tenemos: los valores, costumbres, ritos, historias, héroes, entre

otros. Los valores son convicciones fundamentales de que un modo

de conducta o estado final de existencia es preferiblemente desde el

punto de vista social o personal a otro modo contrario o estado de

existencia, costumbres se define como el hábito o el conjunto de usos

que posee un país o un individuo; la cual permite diferenciarlo de los

demás; ritos son secuencias repetitivas de las actividades que

expresan y refuerzan los valores centrales de la organización, las

metas más relevantes y que indican quienes son las personas

imprescindibles y las prescindibles, historias son aquellos cuentos o

anécdotas famosas, que circulan en la mayoría de las empresas, el

cual narra hechos referentes a los fundadores, a las decisiones

fundamentales que afectan el futuro de la empresa y por supuesto a

la alta gerencia. Su función principal es plasmar el pasado en el

presente, héroes son personas que simbolizan los valores,

mantienen, transmiten y hacen que perdure una cultura.

Según Robbins (1996) la cultura desempeña diversas funciones

dentro de una organización. En primer lugar tiene un papel de

124
 definición de límites; es decir, crea diferencias entre una organización

y las demás. En segundo lugar, conlleva un sentido de identidad para

los miembros de la organización. En tercer lugar, la cultura facilita la

generación del compromiso con algo más grande que el interés

personal del individuo. En cuarto lugar, mejora la estabilidad del

sistema social. Por último la cultura sirve como mecanismo de control

y de sensatez que guía y modela las actitudes y el comportamiento de

los empleados.

4.3.3. Calidad de Total

“La calidad total se enfoca en mejorar la calidad de los productos

y servicios de la organización, y recalca que todas las

actividades de la cadena de valor deben dirigirse a esta meta…”.

92
La calidad total es una estrategia de gestión a través de la cual la

empresa satisface las necesidades y expectativas de sus clientes, de

sus empleados, de los accionistas y de toda la sociedad en general,

utilizando los recursos de que dispone: personas, materiales,

tecnología, sistemas de producción, etc.

Existe un sinfín de definiciones sobre calidad total. No obstante la

definición anterior engloba sintéticamente los principales conceptos

que la caracterizan y por tanto es útil para mostrar una visión general

de cuáles son los principales aspectos que esta contempla. El

92Gareth R. Jones, Jennifer M. George, AdministraciónContemporánea, Cuarta Edición, McGraw – Hill

Interamericana.

125
 significado de esta palabra puede adquirir múltiples interpretaciones,

ya que todo dependerá del nivel de satisfacción o conformidad del

cliente. Sin embargo, la calidad es el resultado de un esfuerzo arduo,

se trabaja de forma eficaz para poder satisfacer el deseo del

consumidor. Dependiendo de la forma en que un producto o servicio

sea aceptado o rechazado por los clientes, podremos decir si éste es

bueno o malo. La calidad total es un sistema de gestión empresarial

íntimamente relacionado con el concepto de Mejora Continua.

Muchas veces el nivel de calidad se mide de acuerdo a la reacción y

preferencias del cliente.

Calidad Total es sin lugar a equivocaciones la solución empresarial

más agresiva en la actividad, “…está concebida como un programa

de administración de toda la empresa, de modo que es necesario

la cooperación de todos “93

Las ISO 9000 son normas establecidas por la Organización

Internacional para la Estandarización (ISO, por sus siglas en inglés), a

través de las cuales se pueden medir los sistemas de gestión de

calidad de una empresa y verificar si realmente ésta satisface las

expectativas y necesidades de sus clientes.Desde su aparición, en

1987, se han venido modificando y actualizando hasta llegar a su

última versión. Actualmente, estas normas se pueden aplicar tanto en

93 Gareth R. Jones, Jennifer M. George, AdministraciónContemporánea, Cuarta Edición, McGraw – Hill

Interamericana.

126
 el sector privado, como en la administración pública, y poseen todo un

marco conceptual y un proceso detallado para la debida certificación

de calidad de las empresas.

4.3.4. Toma de Decisiones

La toma de decisiones “…se da en muchos casos por un problema

94
que puede no ser más que una oportunidad disfrazada”. La

toma de decisiones es el proceso mediante el cual se realiza una

elección entre las opciones o formas para resolver diferentes

situaciones de la vida en diferentes contextos a nivel laboral, familiar,

sentimental, empresarial, utilizando metodologías cuantitativas que

brinda la administración. La toma de decisiones consiste,

básicamente, en elegir una opción entre las disponibles, a los efectos

de resolver un problema actual o potencial (aún cuando no se

evidencie un conflicto latente).Sin embargo la toma de decisiones es

sólo un paso de la planeación ya que forma la parte esencial de los

procesos que se siguen para elaboración de los objetivos o metas

trazadas a seguir. Rara vez se puede juzgar sólo un curso de acción,

porque prácticamente cada decisión tiene que estar engranada con

otros planes.Para tomar una decisión, cualquiera que sea su

naturaleza, es necesario conocer, comprender, analizar un problema,

para así poder darle solución. Gracias a las decisiones podemos tener

una opinión crítica.

94 Administración, James A.F. Stoner y R. Edward Freeman, México, Quinta Edición, 1994.

127
 El proceso que conduce a la toma de decisión es la elaboración de

premisas, identificación de alternativas, evaluación de las alternativas,

en términos de metas que se desea alcanzar, selección de una

alternativa; es decir tomar una decisión evaluando el contexto latente

del problema. Una vez encontrada la alternativa apropiada, el

siguiente paso es evaluar y seleccionar aquellas que contribuirán

mejor al logro de la meta. Al evaluar la decisión debemos tener en

cuenta factores cuantitativos que se pueden medir en términos

numéricos, como es el tiempo, o los diversos costos fijos o de

operación y también debemos tener en cuenta factores cualitativos

que son difíciles de medir numéricamente, como la calidad de las

relaciones de trabajo, el riesgo del cambio tecnológico o el clima

político internacional.

“Los distintos tipos de problemas precisan de distintas

decisiones…”95. Por loque debemos tener en cuenta que existen dos

tipos de decisiones, decisiones programadas que se aplica a

problemas estructurados o de rutina; tomadas de acuerdo con alguna

política, regla o procedimiento, las decisiones no programadas se

usan para situaciones nuevas y mal definidas, de naturaleza no

repetitivas. En realidad las decisiones estratégicas son, en general,

decisiones no programadas, puesto que requieren juicios subjetivos.

95 Administración, James A.F. Stoner y R. Edward Freeman, México, Quinta Edición, 1994.

128
 Sin embargo en general la mayoría de las decisiones no son ni

completamente programadas ni completamente no programadas; son

una combinación de ambas. La mayor parte de las decisiones no

programadas las toman los gerentes del nivel más alto, esto es

porque los gerentes de ese nivel tienen que hacer frente a los

problemas no estructurados.

Por lo general no se puede tomar decisiones en un ambiente de

sistema cerrado sino los tomadores de decisiones deben tener en

cuenta el enfoque de sistemas. Además, cada departamento o

sección de una empresa; los gerentes de estas unidades

organizacionales tiene que ser sensibles a las políticas y programas

de otras unidades organizacionales y de toda la empresa. Más aún,

las personas dentro de la empresa son parte del sistema social y sus

pensamientos y actitudes se tienen que tomar en cuenta cada vez

que un gerente toma una decisión. Los gerentes para solucionar sus

problemas toman en cuenta los diversos elementos del ambiente del

sistema.

“No hay un método de toma de decisiones que garantice que el

administrador siempre tomará la decisión correcta.”96. Sin

embrago los administradores que aplican un método racional,

inteligente y sistemático tendrán mayores probabilidades que otros de

llegar a soluciones de alta calidad en los problemas que enfrentan.

96 Administración, James A.F. Stoner y R. Edward Freeman, México, Quinta Edición, 1994.

129
4.4. EFICIENCIA

4.4.1. Definición de Eficiencia para la Administración

Según Idalberto Chiavenato, eficiencia"significa utilización correcta

de los recursos (medios de producción) disponibles. Puede

definirse mediante la ecuación E=P/R, donde P son los productos

resultantes y R los recursos utilizados"97. La noción de eficiencia

tiene su origen en el término latino efficientia y refiere a la habilidad

de contar con algo o alguien para obtener un resultado. La

eficiencia, por lo tanto, está vinculada a utilizar los medios disponibles

de manera racional para llegar a una meta. Se trata de la capacidad

de alcanzar un objetivo fijado con anterioridad en el menor tiempo

posible y con el mínimo uso posible de los recursos, lo que supone

una optimización.

Para Koontz y Weihrich, la eficiencia es "el logro de las metas con

la menor cantidad de recursos"98. Por su parte, Robbins y Coulter,

dicen que consiste en "obtener los mayores resultados con la

mínima inversión"99; mientras que Reinaldo O. Da Silva se inclina a

decir que eficiencia implica en "operar de modo que los recursos

sean utilizados de forma más adecuada"100.

97«Introducción a la Teoría General de la Administración», Séptima Edición, de Chiavenato Idalberto,

McGraw-Hill Interamericana, 2004.
98«Administración Una Perspectiva Global», 12a. Edición, de Koontz Harold y Weihrich Heinz, McGraw-Hill
Interamericana, 2004.
99«Administración», Octava Edición, de Robbins Stephen y Coulter Mary, Pearson Educación, 2005.
100Teorías de la Administración», de Oliveira Da Silva Reinaldo, International Thomson Editores, S.A. de
C.V., 2002.

130
El Diccionario Larousse explícitamente incluye en su definición tanto

los insumos utilizados como los resultados logrados; señala que la

eficiencia consiste en la virtud para lograr algo. Relación existente

entre el trabajo desarrollado, el tiempo invertido, la inversión realizada

en hacer algo y el resultado logrado. El termino eficiencia sugiere que

algo es eficiente si se caracteriza por la capacidad para seleccionar y

usar los medios más efectivos y de menor desperdicio con el fin de

llevar a cabo una tarea o lograr un propósito.Por tanto la definición de

eficiencia califica la manera en que los objetivos sean realizados;

señala que la eficiencia se aplica a lo que realiza cumplidamente la

función a que está destinado.

En las aplicaciones de eficiencia al análisis de políticas, la eficiencia

típicamente se asocia con una relación entre medios y fines. Se

propone que un programa es eficiente si cumple sus objetivos al

menor costo posible. Además se señala que un sistema eficiente

obtiene más productos con un determinado conjunto de recursos,

insumos o logra niveles comparables de productos con menos

insumos, manteniendo a lo demás igual.

La referencia a “costos” en la definición de eficiencia corresponde a

un entendimiento amplio del concepto. No todo costo necesariamente

tiene que asociarse con un desembolso de dinero. No todo costo

corresponde directamente a una expresión en unidades monetarias.

131
 Un costo representa el desgaste o el sacrificio de un recurso, tangible

o intangible. Por tanto, podría referirse al uso (sacrificio) de tiempo, al

desgaste o deterioro de un recurso ambiental (aunque éste no sea

transable) o al deterioro o sacrificio de otro “bien” no tangible como el

capital social, la solidaridad ciudadana o la confianza, entre otros.

4.4.2. Racionalización de los recursos

La racionalización es aplicable en diversos aspectos de las

actividades de toda empresa, cuando se refieren especialmente a

actividades de organización, personal, empleo de máquinas y

equipos, espacio o ambientes, reducción del tiempo, etc. En

cualquiera de estos campos, lo que en realidad se está buscando es

la disminución de costos en la producción y la eficiencia en las

gestiones de carácter administrativo.

Además su aplicación eliminará, ciertas incertidumbre, evitando

desordenes y/o paralización de funciones o logrando su disminución

parcial o total, con lo cual se alcanzará más eficiencia en el propósito

deseado.La aplicación de la racionalización, permitirá a los ejecutivos

una mejor visión general de la empresa, el cumplimiento de sus

funciones y a permanecer al tanto de los movimientos de ella, así

como ejercer una coordinación y un control más efectivo en la marcha

de sus actividades, descubriendo anormalidades en forma oportuna y

132
recomendando las acciones pertinentes para evitar que vuelvan a

repetirse.

La aplicación de la racionalización se efectúa esencialmente en

labores de gestión. La preocupación del máximo aprovechamiento de

los recursos disponibles, ha existido desde que el hombre ha debido

enfrentarse al eterno problema económico (Medios escasos y fines

múltiples jerarquizables). Para lograr, dicho aprovechamiento al

máximo, ha debido analizar cuál es la mejor manera de combinar

estos recursos. Es así como se han realizado estudios completos y

experimentos, sobre los procedimientos y métodos de trabajo.

La racionalización de los recursos permite eliminar la perdida de

energía y esfuerzo, que se produce al realizarse faenas inútiles,

utilizarse sistemas de trabajo inadecuados y elementos materiales

inapropiados; disminuye la pérdida de recursos, que se deriva del

hecho de no existir una adecuado estudio de utilización de ellos y de

no realizarse controles durante el proceso para que se reduzca al

mínimo los recursos mal empleados; elimina la pérdida del tiempo que

ocasiona la falta de coordinación en las labores, claridad en la

especificación de las funciones de cada departamento, sección y/o

funcionario. Como es lógico, la eliminación de todas estas trabas o

complicaciones hace aumentar el rendimiento de los factores

productivos disponibles, por lo tanto se obtiene una producción de

133
bienes y servicios a un menor costo, lo cual implica un mejor

aprovechamiento de los recursos con que se cuenta.

La racionalización es hacer posible el logro de un objetivo propuesto,

es organizar hechos y teorías, criticar, crear y ejecutar para permitir el

cambio, valiéndose de la información para una actuación o

retroacción inteligente.

134
 CAPITULO V
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
5.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS

5.1.1. Descripción de la Obtención de Datos

Para poder realizar este trabajo de investigación era necesario tener

un amplio panorama acerca de la opinión de aquellas personas

relacionadas con el entorno de las cooperativas, aquellos que están

en el día a día batallando por llevar adelante a este tipo de

organizaciones para hacerlas ingresar en una espiral de mejora

continua.

Vistala necesidad de conocer la opinión de dichas personas se

elaboró un cuestionario en base a la escala de Likert, el cual es un

tipo de instrumento de medición o recolección de datos que se

dispone en la investigación social. Consiste en un conjunto de ítems

presentado en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se

solicita la reacción (favorable, desfavorable, positiva o negativa) de los

individuos. Las alternativas de respuesta o puntos de la escala son

135
cinco e indican cuánto se está de acuerdo con la afirmación

correspondiente. Debe recordarse que cada una de ellas se le asigna

un valor numérico y sólo puede marcarse una opción.

Para la presente investigación realizamos un cuestionario de

dieciocho ítems, que fue aplicado a la muestra correspondiente, es

decir se encuestaron a 3 integrantes de las 22 cooperativas, haciendo

un total de 66 integrantes entre socios, administradores, contadores,

miembros del consejo directivo o vigilancia u otros trabajadores.

Asimismo para la presentación de los resultados se agrupó los ítems

por variables e indicadores.

Mediante la determinación del coeficiente de correlación de Pearson

(unidad de análisis) que responde a la escala marcará su grado de

aceptación o rechazo hacia la proposición expresada en cada ítem de

la encuesta.

Luego de la obtención de los datos en la encuesta, fue necesario

describir los valores obtenidos en cada variable de la encuesta, para

lo cual se realizó los cuadros de distribución de frecuencias, el cual

también debía ser mostrado en porcentajes, de tal forma que se

pueda apreciar los resultados obtenidos en la encuesta.

136
5.1.2. Presentación de Resultados - Variable Independiente

a) Indicador: X1 - Fundamentos de Auditoría Financiera.

1. ¿La realización de la auditoría financiera en la cooperativa

implica la solución de los problemas administrativos y

financieros?

CUADRO Nº 5.1
Naturaleza de la Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 5 7.58%
b) DE ACUERDO 9 13.64%
c) NO SABE/NO OPINA 5 7.58%
d) EN DESACUERDO 5 7.58%
TOTALMENTE EN
e) 42 63.64%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.1.
Naturaleza de la Auditoría Financiera

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 7.58% 13.64% 7.58% 7.58% 63.64%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

137
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 7.58% está

totalmente de acuerdo que la realización de la auditoría financiera en

la cooperativa implica la solución de los problemas administrativos y

financieros, 13.64% está de acuerdo que la realización de la auditoría

financiera en la cooperativa implica la solución de los problemas

administrativos y financieros, 7.58% no sabe/no opina si la realización

de la auditoría financiera en la cooperativa implica la solución de los

problemas administrativos y financieros, mientras que 7.58% está en

desacuerdo que la realización de la auditoría financiera en la

cooperativa implica la solución de los problemas administrativos y

financieros y el 63.64% está totalmente en desacuerdo que la

realización de la auditoría financiera en la cooperativa implica la

solución de los problemas administrativos y financieros.

De los resultados obtenidos observamos que el porcentaje más alto lo

obtiene la alternativa ( e)Totalmente en Desacuerdo) con 63.64%, el

cual nos indica que la sola realización de una auditoría financiera no

implica la solución de los problemas administrativos y financieros de la

cooperativa, esto demuestra que la auditoría financiera no es una

continuación de la contabilidad o la administración, sino que

acrecienta el valor de la información creada en el proceso contable al

evaluar en forma crítica esa información y comunicar mediante los

reportes generados los resultados, sin embargo esta valiosa

información con un valor crítico; muchas veces no es considerada por

138
la administración de la cooperativa a fin de mejorar la eficiencia en la

administración y una adecuada toma de decisiones. Por tanto, se

concuerda con la apreciación de los encuestados, en el sentido que

con la mera realización de una auditoría financiera en la cooperativa

implica la solución de los problemas administrativos y financieros, sino

que la información vertida en los reportes generados por la auditoría

financiera deben ser tomados en cuenta por la administración a fin

lograr la eficiencia en la administración de las cooperativas.

139
 2. ¿Las auditorías financieras que se practican de año a año en

la cooperativa responden a minimizar el nivel de riesgo de que

las cuentas de la información financiera presenten

distorsiones materiales?

CUADRO Nº 5.2
Marco de Referencia Internacional de la Auditoría Financiera y
Normas Internacionales de Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 47 71.21%
b) DE ACUERDO 9 13.64%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 2 3.03%
TOTALMENTE EN
e) 6 9.09%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.2
Marco de Referencia Internacional de la Auditoría Financiera y
Normas Internacionales de Auditoría Financiera
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 71.21% 13.64% 3.03% 3.03% 9.09%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

140
Interpretación: De las 66 personas encuestadas el 71.21%

está totalmente de acuerdo de que las auditorías financieras

que se practican de año a año en la cooperativa responden a

minimizar el nivel de riesgo de que las cuentas de la

información financiera presenten distorsiones materiales,

13.64% está de acuerdo de que las auditorías financieras que

se practican de año a año en la cooperativa responden a

minimizar el nivel de riesgo de que las cuentas de la

información financiera presenten distorsiones materiales, el

3.03% no sabe o no opina si las auditorías financieras que se

practican de año a año en la cooperativa responden a

minimizar el nivel de riesgo de que las cuentas de la

información financiera presenten distorsiones materiales,

mientras que el 3.03% está en desacuerdo en que las

auditorías financieras que se practican de año a año en la

cooperativa responden a minimizar el nivel de riesgo de que

las cuentas de la información financiera presenten

distorsiones materiales y el 9.09% está en desacuerdo en que

las auditorías financieras que se practican de año a año en la

cooperativa responden a minimizar el nivel de riesgo de que

las cuentas de la información financiera presenten

distorsiones materiales.

141
De los resultados obtenidos observamos que el porcentaje

más alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo)

con un 71.21%, el cual nos indica que los miembros de las

cooperativas tienen un alto grado de confianza de quelas

auditorías financieras practicadas a la cooperativa responden

a minimizar el nivel de riesgo (ya sea por error u fraude) de

que las cuentas de la información financiera presenten

distorsiones materiales, lo que demuestra que con la

realización de una auditoría financiera a la cooperativa se está

cumpliendo con el objetivo fundamental de una auditoria de

estados financieros que es incrementar el grado de confianza

de los estados financieros a los usuarios.

142
 3. ¿Las auditorías financieras que se practican de año a año en

la cooperativa no evidencian solamente opiniones positivas de

parte de los auditores?

CUADRO Nº 5.3
Objetivos de la Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 49 74.24%
b) DE ACUERDO 4 6.06%
c) NO SABE/NO OPINA 3 4.55%
d) EN DESACUERDO 9 13.64%
TOTALMENTE EN
e) 1 1.52%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.3
Objetivos de la Auditoría Financiera

80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 74.24% 6.06% 4.55% 13.64% 1.52%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

143
Interpretación: De las 66 personas encuestadas el 74.24%

está totalmente de acuerdo que las auditorías financieras que

se practican de año a año en la cooperativa no evidencian

solamente opiniones positivas de parte de los auditores,

6.06% está de acuerdo que las auditorías financieras que se

practican de año a año en la cooperativa no evidencian

solamente opiniones positivas de parte de los auditores, el

4.55% no sabe no opina si las auditorías financieras que se

practican de año a año en la cooperativa no evidencian

solamente opiniones positivas de parte de los auditores,

mientras que el 13.64% está en desacuerdo que las auditorías

financieras que se practican de año a año en la cooperativa

no evidencian solamente opiniones positivas de parte de los

auditores y el 1.52 está totalmente en desacuerdo de que las

auditorías financieras que se practican de año a año en la

cooperativa no evidencian solamente opiniones positivas de

parte de los auditores.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 74.24%, el cual nos indica que los miembros de las

cooperativas son totalmente consientes que el auditor emite

una opinión sobre si los estados financieros están elaborados

en todos los aspectos importantes; de acuerdo a un marco de

144
referencia de información financiera aplicable (NIIF); y que en

ocasiones el auditor al no encontrar una seguridad razonable

sobre los estados financieros se encuentran libres de

representación errónea de importancia relativa da una opinión

con salvedades, negativa o se puede abstener de dar una

opinión.

145
 b) Indicador: X2 - Proceso de la Auditoría Financiera.

4. ¿El desarrollo de una auditoría financiera evidencia un alto

grado de conocimiento de la cooperativa por parte de los

auditores?

CUADRO Nº 5.4
Planificación de la Auditoría Financiera
Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 44 66.67%
b) DE ACUERDO 14 21.21%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 1 1.52%
TOTALMENTE EN
e) 5 7.58%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.4
Planificación de la Auditoría Financiera
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 66.67% 21.21% 3.03% 1.52% 7.58%
Fuente: Elaboración Propia, 2013

146
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 66.67% está

totalmente de acuerdo de que para el desarrollo de una

auditoría financiera evidencia un alto grado de conocimiento

de la cooperativa de parte de los auditores, 21.21% está de

acuerdo de que para el desarrollo de una auditoría financiera

evidencia un alto grado de conocimiento de la cooperativa de

parte de los auditores, el 3.03% no sabe no opina si el

desarrollo de una auditoría financiera evidencia un alto grado

de conocimiento de la cooperativa de parte de los auditores,

mientras que el 1.52% está en desacuerdo que para el

desarrollo de una auditoría financiera evidencia un alto grado

de conocimiento de la cooperativa de parte de los auditores y

el 7.58% está totalmente en desacuerdo que para el

desarrollo de una auditoría financiera evidencia un alto grado

de conocimiento de la cooperativa de parte de los auditores.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 66.67%, lo cual nos indica que los miembros de las

cooperativas consideran que el auditor tienen un alto grado de

conocimiento de la cooperativa, ya que para efectuar la

planeación de la auditoría a llegado a tener un entendimiento

general del marco de referencia legal, de regulación aplicable,

147
 además de tener un entendimiento general de la naturaleza

de la entidad, sus operaciones, estructuras, etc.

5. ¿La auditoría financiera practicada a la cooperativa demuestra

que esta contiene la documentación necesaria que

fundamenta la opinión del auditor?

CUADRO Nº 5.5
Ejecución de la Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 41 62.12%
b) DE ACUERDO 15 22.73%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 2 3.03%
TOTALMENTE EN
e) 6 9.09%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.5
Ejecución de la Auditoría Financiera
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 62.12% 22.73% 3.03% 3.03% 9.09%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

148
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 62.12% está

totalmente de acuerdo que la auditoría financiera practicada a

la cooperativa demuestra que esta contiene la documentación

necesaria que fundamenta la opinión del auditor, el 22.73%

ésta de acuerdo que la auditoría financiera practicada a la

cooperativa demuestra que esta contiene la documentación

necesaria que fundamenta la opinión del auditor, el 3.03% no

sabe o no opina si la auditoría financiera practicada a la

cooperativa demuestra que esta contiene la documentación

necesaria que fundamenta la opinión del auditor, mientras que

el 3.03% está en desacuerdo que la auditoría financiera

practicada a la cooperativa demuestra que esta contiene la

documentación necesaria que fundamenta la opinión del

auditor y el 9.09% está totalmente en desacuerdo que la

auditoría financiera practicada a la cooperativa demuestra que

esta contiene la documentación necesaria que fundamenta la

opinión del auditor.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 62.12%, el cual nos indica que los miembros de las

cooperativas consideran que el auditor ha desarrollado su

trabajo conforme a lo planificado, recopilando suficiente

documentación pertinente, de modo que puede acumular

149
 bases para formular sus observaciones, conclusiones y

recomendaciones debidamente respaldadas.

6. ¿Los miembros de la cooperativa tienen conocimiento de que

a la culminación de una auditoría, el auditor entrega sus

informes haciendo conocer su opinión?

CUADRO Nº 5.6
Informes de la Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 49 74.24%
b) DE ACUERDO 10 15.15%
c) NO SABE/NO OPINA 1 1.52%
d) EN DESACUERDO 3 4.55%
TOTALMENTE EN
e) 3 4.55%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.6
Informes de la Auditoría Financiera
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 74.24% 15.15% 1.52% 4.55% 4.55%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

150
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 74.24% está

totalmente de acuerdo de que los miembros de la cooperativa

tienen conocimiento de que a la culminación de una auditoría,

el auditor entrega sus informes haciendo conocer su opinión,

el 15.15% está de acuerdo de que los miembros de la

cooperativa tienen conocimiento de que a la culminación de

una auditoría, el auditor entrega sus informes haciendo

conocer su opinión, el 1.52% no sabe o no opina si los

miembros de la cooperativa tienen conocimiento de que a la

culminación de una auditoría, el auditor entrega sus informes

haciendo conocer su opinión, mientras que el 4.55% está en

desacuerdo de que los miembros de la cooperativa tienen

conocimiento de que a la culminación de una auditoría, el

auditor entrega sus informes haciendo conocer su opinión y el

4.55% está en totalmente en descuerdo de que a la

culminación de una auditoría, el auditor entrega sus informes

haciendo conocer su opinión.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 74.24%, el cual nos indica que los miembros de las

cooperativas tienen pleno conocimiento que el auditor hará

entrega del Dictamen de Auditoría y de la Carta de

151
 Deficiencias del Control Interno de la cooperativa a fin de

culminar con la auditoría financiera.

c) Indicador: X3 - Reportes de Auditoría Financiera.

7. ¿El informe del auditor es alcanzado a todo los niveles de la

cooperativa para su conocimiento?

CUADRO Nº 5.7
Informe Corto o Dictamen de la Auditoría Financiera

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 32 48.48%
b) DE ACUERDO 10 15.15%
c) NO SABE/NO OPINA 6 9.09%
d) EN DESACUERDO 7 10.61%
TOTALMENTE EN
e) 11 16.67%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.7
Informe Corto o Dictamen de la Auditoría Financiera
60.00%

50.00%

40.00%

30.00%

20.00%

10.00%

0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 48.48% 15.15% 9.09% 10.61% 16.67%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

152
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 48.48% está

totalmente de acuerdo de que el informe del auditor es

alcanzado a todo los niveles de la cooperativa para su

conocimiento, el 15.15% está de acuerdo de que el informe

del auditor es alcanzado a todo los niveles de la cooperativa

para su conocimiento, el 9.09% no sabe o no opina si el

informe del auditor es alcanzado a todo los niveles de la

cooperativa para su conocimiento, mientras que el 10.61%

está en desacuerdo de que el informe del auditor es

alcanzado a todo los niveles de la cooperativa para su

conocimiento y el 16.67% está totalmente en desacuerdo de

que el informe del auditor es alcanzado a todo los niveles de

la cooperativa para su conocimiento.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 48.48%, el cual nos indica que el dictamen de auditoria se

hace de conocimiento a la mayoría de los miembros de la

cooperativa;tales como; el consejo de administración, consejo

de vigilancia, socios, trabajadores involucrados en el área de

administración.

153
 8. ¿Considera usted, que el auditor tiene pleno conocimiento de

la cooperativa; por lo que es capaz de detectar los puntos

débiles de la gestión para mejorar la eficiencia?

CUADRO Nº 5.8
Carta de Deficiencias del Control Interno

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 41 62.12%
b) DE ACUERDO 9 13.64%
c) NO SABE/NO OPINA 3 4.55%
d) EN DESACUERDO 3 4.55%
TOTALMENTE EN
e) 10 15.15%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.8
Carta de Deficiencias del Control Interno

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 62.12% 13.64% 4.55% 4.55% 15.15%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

154
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 62.12% está

totalmente de acuerdo de que el auditor tiene pleno

conocimiento de la cooperativa; por lo que es capaz de

detectar los puntos débiles de la gestión para mejorar la

eficiencia, el 13.64% está de acuerdo de que el auditor tiene

pleno conocimiento de la cooperativa; por lo que es capaz de

detectar los puntos débiles de la gestión para mejorar la

eficiencia, el 4.55% no sabe o no opina si el auditor tiene

pleno conocimiento de la cooperativa; por lo que es capaz de

detectar los puntos débiles de la gestión para mejorar la

eficiencia, mientras que el 4.55% está en desacuerdo de que

el auditor tiene pleno conocimiento de la cooperativa; por lo

que es capaz de detectar los puntos débiles de la gestión para

mejorar la eficiencia y el 15.15% está totalmente en

desacuerdo de que el auditor tiene pleno conocimiento de la

cooperativa; por lo que es capaz de detectar los puntos

débiles de la gestión para mejorar la eficiencia.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 62.12%, el cual nos indica que el auditor a través de la

carta de deficiencias del control interno o informe largo

comunica a los encargados de la administración de las

cooperativas de la deficiencias detectadas en el control

155
 interno para que estos tomen las decisiones idóneas y

correctivas, a fin de subsanar dichas deficiencias para lograr

la eficiencia administrativa.

9. ¿Las observaciones desarrolladas por el auditor acerca de las

deficiencias detectadas han sido tomadas en cuenta para

formular un proyecto de mejora continua en las cooperativas?

CUADRO Nº 5.9
Carta de Deficiencias del Control Interno

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 7 10.61%
b) DE ACUERDO 5 7.58%
c) NO SABE/NO OPINA 0 0.00%
d) EN DESACUERDO 14 21.21%
TOTALMENTE EN
e) 40 60.61%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.9
Carta de Deficiencias del Control Interno

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 10.61% 7.58% 0.00% 21.21% 60.61%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

156
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 10.61% está

totalmente de acuerdo de que las observaciones

desarrolladas por el auditor acerca de las deficiencias

detectadas han sido tomadas en cuenta para formular un

proyecto de mejora continua en las cooperativas, el 7.58%

está de acuerdo de que las observaciones desarrolladas por

el auditor acerca de las deficiencias detectadas han sido

tomadas en cuenta para formular un proyecto de mejora

continua en las cooperativas, el 0% no sabe o no opina si las

observaciones desarrolladas por el auditor acerca de las

deficiencias detectadas han sido tomadas en cuenta para

formular un proyecto de mejora continua en las cooperativas,

mientras que el 21.21% está en desacuerdo de que las

observaciones desarrolladas por el auditor acerca de las

deficiencias detectadas han sido tomadas en cuenta para

formular un proyecto de mejora continua en las cooperativas y

el 60.61% está totalmente en desacuerdo de que las

observaciones desarrolladas por el auditor acerca de las

deficiencias detectadas han sido tomadas en cuenta para

formular un proyecto de mejora continua en las cooperativas.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( e) Totalmente en Desacuerdo)

con un 60.61%, el cual nos indica que a pesar de que el

157
 auditor realizó observaciones a las deficiencias al control

interno de las cooperativas y los plasmó en la Carta de

Deficiencias del Control Interno, la administración de las

cooperativas no tomó en cuenta dichas observaciones para la

formulación algún proyecto de mejora.

d) Indicador: Y1 - Elementos del proceso Administrativo

10. ¿El Consejo de Administración planifica las actividades que

ha de desarrollar durante el año?

CUADRO Nº 5.10
Planeación

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 10 15.15%
b) DE ACUERDO 13 19.70%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 6 9.09%
TOTALMENTE EN
e) 35 53.03%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.10
Planeación
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 15.15% 19.70% 3.03% 9.09% 53.03%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

158
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 15.15% está

totalmente de acuerdo de que el Consejo de Administración

planifica las actividades que ha de desarrollar durante el año,

el 19.70% está de acuerdo de que el Consejo de

Administración planifica las actividades que ha de desarrollar

durante el año, el 3.03% no sabe o no opina si el Consejo de

Administración planifica las actividades que ha de desarrollar

durante el año, mientras que el 9.09% está en desacuerdo

que el Consejo de Administración planifica las actividades que

ha de desarrollar durante el año y el 53.03% está totalmente

en desacuerdo de que el Consejo de Administración planifica

las actividades que ha de desarrollar durante el año.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( e) Totalmente en Desacuerdo)

con un 53.03%, el cual nos indica la mayoría de los miembros

de las cooperativas consideran que el Consejo de

Administración no planifica las actividades a realizar, ni mucho

menos se tiene objetivos institucionales trazados para un

cierto período de tiempo. Por tanto, no se cuenta con bases

sólidas para determinar los riesgos que se podrían presentar

en el desarrollo de las actividades.

159
 11. ¿Los miembros de la cooperativa son quienes organizan las

actividades a desarrollarse y el Consejo de Administración

direcciona el desarrollo de las mismas dentro de la

cooperativa?

CUADRO Nº 5.11
Organización, Dirección

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 7 10.61%
b) DE ACUERDO 6 9.09%
c) NO SABE/NO OPINA 3 4.55%
d) EN DESACUERDO 8 12.12%
TOTALMENTE EN
e) 42 63.64%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.11
Organización, Dirección

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 10.61% 9.09% 4.55% 12.12% 63.64%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

160
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 10.61% está

totalmente de acuerdo de que los miembros de la cooperativa

son quienes organizan las actividades a desarrollarse y el

Consejo de Administración direcciona el desarrollo de las

mismas dentro de la cooperativa, el 9.09% está de acuerdo de

que los miembros de la cooperativa son quienes organizan las

actividades a desarrollarse y el Consejo de Administración

direcciona el desarrollo de las mismas dentro de la

cooperativa, el 4.55% no sabe o no opina si los miembros de

la cooperativa son quienes organizan las actividades a

desarrollarse y el Consejo de Administración direcciona el

desarrollo de las mismas dentro de la cooperativa, mientras

que el 12.12% está en desacuerdo de que los miembros de la

cooperativa son quienes organizan las actividades a

desarrollarse y el Consejo de Administración direcciona el

desarrollo de las mismas dentro de la cooperativa y el 63.64%

está totalmente en desacuerdo de que los miembros de la

cooperativa son quienes organizan las actividades a

desarrollarse y el Consejo de Administración direcciona el

desarrollo de las mismas dentro de la cooperativa.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( e) Totalmente En Desacuerdo)

con un 63.64%, el cual nos indica que la mayoría de los

161
 miembros de las cooperativas sienten que no participan de la

organización de las actividades a desarrollarse en las

cooperativas y consideran que el consejo de administraciónno

los guías y/o dirige en la ejecución de las actividades.

12. ¿Los miembros responsables del control de la ejecución de

las actividades vigilan permanentemente su cumplimiento?

CUADRO Nº 5.12
Control

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 45 68.18%
b) DE ACUERDO 7 10.61%
c) NO SABE/NO OPINA 1 1.52%
d) EN DESACUERDO 8 12.12%
TOTALMENTE EN
e) 5 7.58%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.12
Control

80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 68.18% 10.61% 1.52% 12.12% 7.58%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

162
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 68.18% está

totalmente de acuerdo de que los miembros responsables del

control de la ejecución de las actividades vigilan

permanentemente su cumplimiento, el 10.61% está de

acuerdo de que los miembros responsables del control de la

ejecución de las actividades vigilan permanentemente su

cumplimiento, el 1.52% no sabe o no opina si los miembros

responsables del control de la ejecución de las actividades

vigilan permanentemente su cumplimiento, mientras que el

12.12% está en desacuerdo de que los miembros

responsables del control de la ejecución de las actividades

vigilan permanentemente su cumplimiento y el 7.58% está

totalmente en desacuerdo de que los miembros responsables

del control de la ejecución de las actividades vigilan

permanentemente su cumplimiento.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente De Acuerdo) con

un 68.18%, el cual nos indica que el consejo de vigilancia de

las cooperativas está desempeñando su papel de órgano de

control y se encuentra permanentemente evaluando las

acciones iniciadas por parte de los miembros de la

administración de las cooperativas.

163
 e) Indicador: Y2 - Desempeño de Actividades Administrativas.

13. ¿Han subsanado las observaciones realizadas por los

auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener mayor eficiencia

en las actividades que desarrolla la cooperativa?

CUADRO Nº 5.13
Eficiencia

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 9 13.64%
b) DE ACUERDO 11 16.67%
c) NO SABE/NO OPINA 1 1.52%
d) EN DESACUERDO 8 12.12%
TOTALMENTE EN
e) 37 56.06%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.13
Eficiencia

60.00%

50.00%

40.00%

30.00%

20.00%

10.00%

0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 13.64% 16.67% 1.52% 12.12% 56.06%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

164
Interpretación: De 66 personas encuestadas el13.64% está

totalmente de acuerdo de que se ha subsanado las

observaciones realizadas por los auditores, lo cual a su vez

ayudó a obtener mayor eficiencia en las actividades que

desarrolla la cooperativa, el 16.67% está de acuerdo de que

se ha subsanado las observaciones realizadas por los

auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener mayor eficiencia

en las actividades que desarrolla la cooperativa, el 1.52% no

sabe o no opina si se ha subsanado las observaciones

realizadas por los auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener

mayor eficiencia en las actividades que desarrolla la

cooperativa, mientras que el 12.12% está en desacuerdo de

que se ha subsanado las observaciones realizadas por los

auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener mayor eficiencia

en las actividades que desarrolla la cooperativa y el 56.06%

está totalmente en desacuerdo de que se ha subsanado las

observaciones realizadas por los auditores, lo cual a su vez

ayudó a obtener mayor eficiencia en las actividades que

desarrolla la cooperativa.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( e) Totalmente en Desacuerdo)

con un 56.06%, el cual nos indicaque a la culminación de una

auditoría financiera no se han llegado a subsanar las

165
 observaciones vertidas por parte de los auditores, por lo que

las cooperativas han seguido trabajando de manera

ineficiente.

14. ¿Las observaciones efectuadas por los auditores sirven para

demostrar el inadecuado empleo de los recursos

programados y lo realmente utilizados en las actividades de la

cooperativa?

CUADRO Nº 5.14
Recursos Utilizados de los Programados

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 42 63.64%
b) DE ACUERDO 10 15.15%
c) NO SABE/NO OPINA 3 4.55%
d) EN DESACUERDO 2 3.03%
TOTALMENTE EN
e) 9 13.64%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.14
Recursos Utilizados de los Programados
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 63.64% 15.15% 4.55% 3.03% 13.64%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

166
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 63.64% está

totalmente de acuerdo de que las observaciones efectuadas

por los auditores sirven para demostrar el inadecuado empleo

de los recursos programados y lo realmente utilizados en las

actividades de la cooperativa, el 15.15% está de acuerdo de

que las observaciones efectuadas por los auditores sirven

para demostrar el inadecuado empleo de los recursos

programados y lo realmente utilizados en las actividades de la

cooperativa, el 4.55% no sabe o no opina si las observaciones

efectuadas por los auditores sirven para demostrar el

inadecuado empleo de los recursos programados y lo

realmente utilizados en las actividades de la cooperativa,

mientras que el 3.03% está en desacuerdo de que las

observaciones efectuadas por los auditores sirven para

demostrar el inadecuado empleo de los recursos

programados y lo realmente utilizados en las actividades de la

cooperativa y el 13.64% está totalmente en desacuerdo de

que las observaciones efectuadas por los auditores sirven

para demostrar el inadecuado empleo de los recursos

programados y lo realmente utilizados en las actividades de la

cooperativa.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente De Acuerdo) con

167
 un 63.64%, el cual nos indica que la mayoría de los miembros

de las cooperativas consideran que en efecto a través de una

auditoría financiera se ha demostrado el inadecuado usos de

los recursos programados para las actividades de la

cooperativa.

15. ¿Ha mejorado el desempeño de las actividades

administrativas al subsanar paulatinamente las observaciones

efectuadas por los auditores?

CUADRO Nº 5.15
Racionalización de los recursos

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 43 65.15%
b) DE ACUERDO 9 13.64%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 5 7.58%
TOTALMENTE EN
e) 7 10.61%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.15
Racionalización de los Recursos
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 65.15% 13.64% 3.03% 7.58% 10.61%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

168
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 65.15% está

totalmente de acuerdo que ha mejorado el desempeño de las

actividades administrativas al subsanar paulatinamente las

observaciones efectuadas por los auditores, 13.64% está de

acuerdo que ha mejorado el desempeño de las actividades

administrativas al subsanar paulatinamente las observaciones

efectuadas por los auditores, el 3.03% no sabe o no opina si

ha mejorado el desempeño de las actividades administrativas

al subsanar paulatinamente las observaciones efectuadas por

los auditores, mientras que el 7.58% está en desacuerdo de

que ha mejorado el desempeño de las actividades

administrativas al subsanar paulatinamente las observaciones

efectuadas por los auditores y el 10.61% está totalmente en

desacuerdo que ha mejorado el desempeño de las

actividades administrativas al subsanar paulatinamente las

observaciones efectuadas por los auditores.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente De Acuerdo) con

un 65.15%, el cual nos indica que los miembros de las

cooperativas reconocen que al subsanar progresivamente las

observaciones surgidas por la realización de una auditoría

financiera contribuye en mejorar el desempeño de las

actividades de la parte administrativa.

169
 f) Indicador: Y3 - Mejora Continua

16. ¿La cultura organizacional se ve fortalecida por el desarrollo

de la auditoría, ya que afianza la confianza en los actos del

Consejo de Administración?

CUADRO Nº 5.16
Cultura Organizacional

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 40 60.61%
b) DE ACUERDO 15 22.73%
c) NO SABE/NO OPINA 1 1.52%
d) EN DESACUERDO 4 6.06%
TOTALMENTE EN
e) 6 9.09%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.16
Cultura Organizacional

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 60.61% 22.73% 1.52% 6.06% 9.09%

Fuente: Elaboración Propia, 2013.

170
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 60.61% está

totalmente de acuerdo de que la cultura organizacional se ve

fortalecida por el desarrollo de la auditoría; ya que afianza la

confianza en los actos del Consejo de Administración, el

22.73% está de acuerdo de que la cultura organizacional se

ve fortalecida por el desarrollo de la auditoría; ya que afianza

la confianza en los actos del Consejo de Administración, el

1.52% no sabe o no opina que la cultura organizacional se ve

fortalecida por el desarrollo de la auditoría; ya que afianza la

confianza en los actos del Consejo de Administración,

mientras que el 6.06% está en desacuerdo de que la cultura

organizacional se ve fortalecida por el desarrollo de la

auditoría; ya que afianza la confianza en los actos del Consejo

de Administración y el 9.09% está totalmente en desacuerdo

de que la cultura organizacional se ve fortalecida por el

desarrollo de la auditoría; ya que afianza la confianza en los

actos del Consejo de Administración.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente De Acuerdo) con

un 60.61%, el cual nos indica que la mayoría de los miembros

de las cooperativas considera que la realización de una

auditoría financiera da mayor confianza a los actos del

consejo de administración, lo cual se ve reflejado en el buen

171
 funcionamiento de las estructuras, sistemas, clima

organizacional de la cooperativa, en suma contribuye en

fortalecer la cultura organizacional de la cooperativa.

17. ¿Los miembros de la cooperativa, socios, trabajadores,

público en general se sienten satisfechos por los resultados

obtenidos por la auditoría financiera desarrollada?

CUADRO Nº 5.17
Calidad Total

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 43 65.15%
b) DE ACUERDO 10 15.15%
c) NO SABE/NO OPINA 0 0.00%
d) EN DESACUERDO 8 12.12%
TOTALMENTE EN
e) 5 7.58%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.17
Calidad Total

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 65.15% 15.15% 0.00% 12.12% 7.58%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

172
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 65.15% está

totalmente de acuerdo de que los miembros de la cooperativa;

socios; trabajadores; público en general se sienten

satisfechos por los resultados obtenidos por la auditoría

financiera desarrollada, el .15.15% está de acuerdo de que los

miembros de la cooperativa; socios; trabajadores; público en

general se sienten satisfechos por los resultados obtenidos

por la auditoría financiera desarrollada, el 0% no sabe o no

opina si los miembros de la cooperativa; socios; trabajadores;

público en general se sienten satisfechos por los resultados

obtenidos por la auditoría financiera desarrollada, mientras

que el 12.12% está en desacuerdo de que los miembros de la

cooperativa; socios; trabajadores; público en general se

sienten satisfechos por los resultados obtenidos por la

auditoría financiera desarrollada y el 7.58% está totalmente en

desacuerdo de que los miembros de la cooperativa; socios;

trabajadores; público en general se sienten satisfechos por los

resultados obtenidos por la auditoría financiera desarrollada.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( a) Totalmente de Acuerdo) con

un 65.15%, el cual nos indica que la mayoría de los miembros

de las cooperativas se sienten satisfechos por los resultados

obtenidos a la culminación de una auditoría financiera y

173
 consideran que les ayudará al logro de la calidad dentro del

entorno de la cooperativa.

18. ¿Los miembros de la administración de la cooperativa toman

las decisiones buscando subsanar las observaciones

realizadas por la auditoría para alcanzar los objetivos de la

cooperativa?

CUADRO Nº 5.18
Toma de Decisiones

Nº DE
PORCENTAJE
ALTERNATIVA PERSONAS
%
ENCUESTADAS
a) TOTALMENTE DE ACUERDO 12 18.18%
b) DE ACUERDO 7 10.61%
c) NO SABE/NO OPINA 2 3.03%
d) EN DESACUERDO 9 13.64%
TOTALMENTE EN
e) 36 54.55%
DESACUERDO
TOTAL 66 100.00%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

GRÁFICO Nº 5.18
Toma de Decisiones

60.00%

50.00%

40.00%

30.00%

20.00%

10.00%

0.00%
TOTALMEN
TOTALMEN NO EN
DE TE EN
TE DE SABE/NO DESACUER
ACUERDO DESACUER
ACUERDO OPINA DO
DO
Series1 18.18% 10.61% 3.03% 13.64% 54.55%
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

174
Interpretación: De 66 personas encuestadas el 18.18% está

totalmente de acuerdo de que los miembros de la

administración de la cooperativa toman las decisiones

buscando subsanar las observaciones realizadas por la

auditoría para alcanzar los objetivos de la cooperativa, el

10.61% está de acuerdo de que los miembros de la

administración de la cooperativa toman las decisiones

buscando subsanar las observaciones realizadas por la

auditoría para alcanzar los objetivos de la cooperativa, el

3.03% no sabe no opina si los miembros de la administración

de la cooperativa toman las decisiones buscando subsanar

las observaciones realizadas por la auditoría para alcanzar los

objetivos de la cooperativa, mientras que el 13.64% está en

desacuerdo de que los miembros de la administración de la

cooperativa toman las decisiones buscando subsanar las

observaciones realizadas por la auditoría para alcanzar los

objetivos de la cooperativa y el 54.55% está totalmente en

desacuerdo de que los miembros de la administración de la

cooperativa toman las decisiones buscando subsanar las

observaciones realizadas por la auditoría para alcanzar los

objetivos de la cooperativa.

De los datos obtenidos observamos que el porcentaje más

alto lo obtiene la alternativa ( e) Totalmente En Desacuerdo)

175
 con un 54.55%, el cual nos indicaque la mayoría de los

miembros opinan que los integrantes de la administración de

las cooperativas no buscan subsanar las observaciones

realizadas por las auditorías financieras realizadas. Por tanto,

sus decisiones no están enfocadas en el cumplimiento de los

objetivos de las cooperativas.

5.2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS VARIABLES

5.2.1. Discusión de Resultados – Variable Independiente

Los resultados obtenidos de los ítems planteados para esta variable

evidencian que las cooperativas de la Región Junín están totalmente

de acuerdo que la realización de una auditoría financiera les va a traer

un alto grado de confianza sobre si los estados financieros auditados

han sido elaborados de acuerdo al marco de regulación aplicable

(NIIF) y que esta confianza responde al alto grado de conocimiento de

la cooperativa por parte del auditor y que éste va a desarrollar su

trabajo recopilando suficiente documentación pertinente para tener el

sustento adecuado a sus observaciones, conclusiones y

recomendaciones. Además, se evidencia que los miembros de las

cooperativas de la Región Junín tienen pleno conocimiento que a la

culminación de la auditoría financiera, se hará entre del Dictamen de

Auditoría y de la Carta de Deficiencias del Control Interno y que estos

documentos son alcanzados a la parte de interesada de los mismos,

especialmente a los miembros de la administración; ya que en estos

176
 documentos se reflejan los puntos débiles detectados del control

interno de la cooperativa. Sin embargo, a pesar de reconocer todas

estas bondades de parte de la realización de una auditoría financiera;

los encargados de la administración de la cooperativa, socios y

trabajadores no subsanan las observaciones y no ponen en práctica

las recomendaciones vertidas en los informes de auditoría por parte

del auditor.

5.2.2. Discusión de Resultados – Variable Dependiente

Los resultados obtenidos de los ítems planteados para esta variable

evidencian que las cooperativas de la Región Junín no planifican las

actividades a desarrollar; por lo que no fijan un curso concreto de

acción que han de seguir y no cuentan con bases sólidas para

detectar los potenciales riesgos que se presentan en el desarrollo de

las actividades. Por el contrario; sí las cooperativas planificarían las

actividades a desarrollar tomando en cuenta las observaciones

realizadas en la auditoría financieras (las cuales se encuentran

plasmadas en los informes de auditoría) mejorarían el desempeño de

sus actividades administrativas, lo cual les permitiría lograr la

adecuada utilización de recursos (racionalizándolos de manera

eficiente). También de los datos obtenidos se ha observado que los

miembros de las cooperativas no se sienten participes de las

actividades que organiza la cooperativa y consideran que el consejo

de administración no los guía para el desarrollo de dichas actividades,

177
 sin embargo sienten que el órgano de control (Consejo de Vigilancia)

se encuentra permanentemente evaluando las acciones iniciadas por

parte de cualquier de los miembro de la administración de la

cooperativa, el cual no permite el desarrollo de una adecuada cultura

organizacional. Más, por el contrario, la realización de una auditoría

financiera fortalecería la cultura organizacional; ya que afianzaría la

confianza en los actos del Consejo de Administración al validarse por

parte de la auditoría del buen funcionamiento de las estructuras de

control y la adecuada minimización de riesgo (ya sea por error u

fraude) de que las cuentas de la información financiera presenten

distorsiones materiales. Además; sí la toma de decisiones se

efectuaran buscando subsanar las observaciones vertidas por parte

de la auditoría financiera practicada, las cooperativas ingresarían en

una espiral de mejora continua que les llevaría a obtener la calidad

total dentro de la cultura organizacional, contribuiría al logro de los

objetivos institucionales tazados; en suma contribuiría al logro de la

eficiencia administrativa en las cooperativas.

5.3. CONTRASTACIÓN ESTADÍSTICA DE LA HIPÓTESIS

5.3.1. Resultados de Valores de las Variables

Los resultados de los valores de las variables buscan determinar la

correlación directa que existe entre la variable independiente que es

la auditoría financiera y variable dependiente que es la eficiencia

administrativa, para lo cual se ha utilizado la estadística, ya que esta

178
interviene en la investigación como un técnica eficiente y valiosa de

análisis, a través de su instrumento de trabajo del Microsoft Excel

2010.

Se ha analizado la covarianza entre las dos variables (Auditoría

Financiera y la Eficiencia Administrativa) que se tiene en el presente

trabajo de investigación, ya que es un estadístico resumen indicador,

que evalúa si las puntuaciones de las variables, para verificar siestán

relacionadas entre sí. La formulación clásica si se obtiene sobre

unamuestra, se designa por la letra "Sxy", ya que está tomada en

base de una muestra de la población. El resultado numérico fluctuará

entre los rangos de +infinito a -infinito. Una covarianza positiva

significa que existe una relación lineal positiva entre las dos variables

y mientras más se aproxima al infinito positivo, más fuerte es la

correlación de las variables. Una covarianza de negativa significa que

existe una relación lineal inversa perfecta (negativa) entre las dos

variables y mientras más se aproxima al infinito negativo, será más

débil la correlación de las variables.Una covarianza 0 se interpreta

como la no existencia de una relación lineal entre las dos variables

estudiadas.

Formula:

∑
̅̅

179
Donde:

∑ : Es la sumatoria de los resultados de la multiplicación de

ambas variables (x, y).

: El número de alternativas planteadas en la encuesta (a), b), c), d),

e)).

̅ ̅: El resultado de la multiplicación de las medias aritméticas de las

variables (x, y).

Se ha analizado la correlación de las variables (Auditoría Financiera y

la Eficiencia Administrativa) que trata de establecer la relación o

dependencia que existe entre las dos variables que intervienen. Es

decir, determinar si los cambios en una de las variables influyen en los

cambios de la otra. En caso de que suceda, diremos que las variables

están correlacionadas o que haycorrelaciónentre ellas.

Para el presente trabajo de investigación nos interesa demostrar la

correlación directa existente entre ambas variables (Variable

Dependiente – Variable Independiente), pues este tipo de correlación

se da cuando la primera variables sufre alguna variación, la otra

variable sufre la misma variación en el mismo sentido. Por tanto, nos

interesa demostrar que la auditoría financiera influye positivamente en

la eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región Junín.

180
La expresión matemática de esta relación directa se da a través del

coeficiente de correlación lineal que es el cociente entre lacovarianzay

el producto de lasdesviaciones típicasde ambas variables.

Elcoeficiente de correlación lineales un número real comprendido

entre −1 y 1, si elcoeficiente de correlación linealtoma valores

cercanos a −1 la correlación esfuerte e inversa y será tanto más fuerte

cuanto más se aproxime r a −1, si elcoeficiente de correlación

linealtoma valores cercanos a 1 la correlación esfuerte y directa, y

será tanto más fuerte cuanto más se aproxime r a 1, si elcoeficiente

de correlación linealtoma valores cercanos a 0, la correlación esdébil.

Formula:

Donde:

Es la covarianza de las variables.

Es la desviación típica o estándar de la variable “x”, que mide en

cuanto se separan los datos.

Es la desviación típica o estándar de la variable “y”,que mide en

cuanto se separan los datos.

181
5.3.2. Resultado de Valores de las Variables Independiente y

Dependiente

En esta parte del trabajo de investigación se ha sometido a

evaluación los resultados de la encuesta aplicada en los

66encuestados.

X 1: Fundamentos de auditoría financiera.

X2: Proceso de la Auditoría Financiera.

X3: Reportes de Auditoría Financiera.

CUADRO Nº 5.19
Resultado de Valores y Promedios – Variable X

VALOR a b c d e
X1 101 22 10 16 49
X2 134 39 5 6 14
X3 80 24 9 24 61
PROMEDIO 105.00 28.33 8.00 15.33 41.33
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

Y 1: Elementos del proceso administrativo.

Y2: Desempeño de actividades administrativas.

Y3: Mejora Continua.

CUADRO Nº 5.20
Resultado de Valores y Promedios – Variable Y

VALOR a b c d e
Y1 62 26 6 22 82
Y2 94 30 6 15 53
Y3 95 32 3 21 47
PROMEDIO 83.67 29.33 5.00 19.33 60.67
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

182
5.3.3. Correlación de las Variables

Mediante la aplicación del método científico y la ayuda de la

estadística se buscó determinar la correlación directa existe entre la

variable independiente que es la auditoría financiera y variable

dependiente que es la eficiencia administrativa. Para lo cual,se trabajó

con la evaluación de los indicadores de las variables que se han

encontrado debidamente representadas por las preguntas de la

encuesta aplicada, a través de las extensiones de las dimensiones de

las variables(Ver el Anexo Nº 07).

a) Correlación de los Indicadores

En esta parte del trabajo de investigación se realizó la evaluación

de la correlación existente entre los indicadores de las variables de

nuestra hipótesis.

CUADRO Nº 5.21
Correlación de los Indicadores X1, X2, X3, Y1, Y2 e Y3

X1 X2 X3
Y1 0.7302499 0.4086216 0.8962048
Y2 0.9879739 0.8832282 0.9687853
Y3 0.9819743 0.9116595 0.9492285
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

b) Correlación de los Promedios de las Variables XY

X: La auditoría financiera.
Y: Eficiencia Administrativa

183
 Para determinar el grado de correlación de las variables: La

auditoría financiera y la Eficiencia Administrativaxy; se ha

elaborado el siguiente cuadro en base a los promedios tomados

de los indicadores X1, X2, X3, Y1, Y2 e Y3.

CUADRO Nº 5.22
Coeficiente de Correlación de las Variables XY
2 2
x y x ·y x y
315 251 79065 99225 63001
85 88 7480 7225 7744
24 15 360 576 225
46 58 2668 2116 3364
124 182 22568 15376 33124
594 594 112141 124518 107458
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

1º Hallamos las medias aritméticas de las variables xe y:

∑ ∑
̅ ̅

̅ ̅

2º Calculamos la covarianza de las variables xe y:

∑
̅̅

184
3º Calculamos las desviaciones típicas o estándar de las variables xe

y:

∑
√ ̅̅̅

∑
√ ̅̅̅

4º Aplicamos la fórmula del coeficiente de correlación lineal:

Luego de aplicar la fórmula para determinar el coeficiente de

correlación se puede afirmar que existe una relación positiva fuerte

entre las la auditoría financiera y la eficiencia administrativa, ya que la

covarianza es 8314.76, según los datos obtenidos de la encuesta

realizada.

También se puede afirmar que la correlación entre las variables: La

auditoría financiera y la eficiencia administrativax; yes directa y

fuerte, ya que su valor es 0.9318838, siendo muy cercano al +1,

185
 según nos indica los niveles de correlacionalidad. Por consiguiente se

determinó la correlación entre las variables X e Y

CUADRO Nº 5.23
Resultado de Valores Promedios – Variable XY

VALOR a b c d e
PROMEDIO X 105.00 28.33 8.00 15.33 41.33
PROMEDIO Y 83.67 29.33 5.00 19.33 60.67
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

CUADRO Nº 5.24
Correlación de Promedios de las Variables X e Y

X
Y 0.9318838
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

=COEF.DE.CORREL(B6:F6,B13:F13)

5.4. DISCUSIÓN SOBRE CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS

5.4.1. Contrastación Estadística de la Hipótesis – Prueba de Hipótesis

a) Hipótesis Nula y Prueba Inversa

En este punto someteremos a prueba la hipótesis planteada para

lo cual se planteó una hipótesis nula (h0), que vino a ser la

negación de la hipótesis planteada. Es preciso realizar este trabajo

debido a que es la única manera posible de probar la hipótesis

planteada (h1).

 Hipótesis Alterna (h1)

Plantea infinitas maneras de establecer relaciones entre las

variables.

186
 La auditoría financiera influye positivamente en la

eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región

Junín.

 Hipótesis Nula (h0)

Sostiene que la variable independiente no influye en la

variable independiente.

La auditoría financiera no influye positivamente en la

eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región

Junín.

b) Nivel de Significación

El nivel de significación es el margen de tolerancia aceptable para

establecer los límites dentro de los cuales se debe decidir si los

eventos ocurren por causa del azar o por causas de la intensión.

El problema radica en determinar cuándo un evento se produce

por causa del azar o cuándo se produce por causas de la

intención.

Para el presente trabajo de investigación se determinó un Nivel de

Significación del0.000225381919204313 de la forma siguiente:

187
 CUADRO Nº 5.25
Frecuencia Obtenidade las Variables XY

RESPUESTA
a b c e d
Variable Descripción de la Variable Totalme Total
Totalme De No En
nte en
nte de Acuerd Sabe/No Desacue
Desacue
Acuerdo o Opina rdo
rdo
X La Auditoría Financiera. 315 85 24 46 124 594
Y Eficiencia Administrativa. 251 88 15 58 182 594
N Total de Encuestados 566 173 39 104 306 1188
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

CUADRO Nº 5.26
Frecuencia Esperadade las Variables XY

RESPUESTA
a b c ed
Descripción de la
Variable Totalme Total
Variable Totalment De No En
nte en
e de Acuerd Sabe/No Desacue
Desacue
Acuerdo o Opina rdo
rdo
X La Auditoría Financiera. 283 86.5 19.5 52 153 594
Y Eficiencia Administrativa. 283 86.5 19.5 52 153 594
N Total de Encuestados 566 173 39 104 306 1188
Fuente: Elaboración Propia, 2013.

Nivel de Significación =PRUEBA.CHICUAD(C5:G6,L5:P6)

=PRUEBA.CHICUAD(Fo, Fe)
= 0.000225381919204313

c) Grados de Libertad

Los grados de libertad son las posibilidades de libre variación que

tienen las categorías de una variable ( a) Totalmente de Acuerdo,

b) De Acuerdo, c) No sabe/No opina, d) En Desacuerdo y e)

Totalmente en Desacuerdo) – 5 posibilidades de variación y 2

variables X e Y.

188
 gl = (5-1)x(2-1)

gl = 4

d) Prueba de Chi – Cuadrado (X2)

La prueba de chi – cuadrado requiere de la comparación de

X2hallado con X2 tabla (valor tabulado de la tabla de valores

críticos de Chi - Cuadrada de la intersección entre el nivel de

significación y los grados de libertad previstos).

Por tanto, si el valor estadístico de la prueba (X2prueba) es menor

que el valor tabular (X2 tabla), la hipótesis nula (h0) es aceptada,

caso contrario la hipótesis nula (h0) es rechazada.

GRÁFICO Nº 5.19
Comparación de la Prueba Chi - Cuadrado

Fuente: SUAREZ, Mario, Interaprendizaje de Probabilidades y Estadística Inferencial

con Excel, Winstats y Graph, Primera Edición, Ecuador, 2012.

La fórmula de Chi – cuadrada que se empleará es la siguiente:

189
 ( )
∑

En donde:

El estadístico Chi – cuadrado también puede ser determinado a través

de la aplicación de Microsoft Excel 2010 mediante la siguiente

formula:

= PRUEBA.CHI.INV(Nivel de Significación, Grados de

Libertad)

= PRUEBA.CHI.INV(0.000225381919204313, 4)

= 21.74377475

= 21.74

El valor de Chi – cuadrado para los datos determinados a través de

las 66 personas encuestas es = 21.74, que seguidamente

será comparada con el Chi – cuadrado de la tabla de valores críticos

en la ubicación de 4 Grados de Libertad y 0.0002 de Nivel de

Significación:

190
 GRÁFICO Nº 5.20
Tabla de Valores Críticos de Chi - Cuadrado

Fuente: SUAREZ, Mario, Interaprendizaje de Probabilidades y Estadística Inferencial

con Excel, Winstats y Graph, Primera Edición, Ecuador, 2012.
Graficando:

GRÁFICO Nº 5.21
Prueba Chi - Cuadrado

Fuente: Elaboración Propia, 2013. 18.467

21.747

191
 En el presente trabajo de investigación el valor hallado para chi –

cuadrado en la tabla es y cómo el valor encontrado

para los valores hallados a través de las 66 personas encuestadas es

, resultando mayor que el valor que aparece en la

tabla de valores críticos de chi – cuadrado se adopta la decisión de

rechazar la hipótesis nula (h0) que sostiene que La auditoría

financiera no influye positivamente en la eficiencia administrativa de

las cooperativas de la Región Junín y se debe aceptar la hipótesis

alterna (h1) que sostiene queLa auditoría financiera influye

positivamente en la eficiencia administrativa de las cooperativas

de la Región Junín.Por consiguiente se ha validado la hipótesis

planteada en el presente trabajo de investigación.

5.4.2. Discusión Sobre la Contrastación de la Hipótesis

A) Objetivo e Hipótesis General

a) Objetivo General

Determinar la influencia positiva de la auditoría financiera en

la eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región

Junín.

a) Hipótesis General

La auditoría financiera influye positivamente en la eficiencia

administrativa de las cooperativas de la Región Junín.

192
 a) Resultados

Se determinó que la auditoría financiera influye

positivamente en la eficiencia administrativa de las

cooperativas de la Región Junín, cuando la auditoría

financiera es llevadaa cabo en forma crítica y cumpliendo

con los más altos estándares internacionales para su

desarrollo y cuando el Dictamen de Auditoría y la Carta de

Deficiencias del Control Interno sean utilizados como

herramienta de evaluación estratégica que coadyuve a la

buena toma de decisiones administrativas, promoviendo

eficiencia y mejora continua en el desarrollo de las

actividades de las cooperativas de la Región Junín.

B) Objetivo e Hipótesis Específicos

a) Objetivo Específico

Analizar como los fundamentos de auditoría financiera

inciden en el fortalecimiento de los elementos del proceso

administrativo.

a) Hipótesis Específico

Los fundamentos de auditoría financiera inciden en el

fortalecimiento de los elementos del proceso administrativo.

193
a) Resultados

Se advirtió que los fundamentos de la auditoría financiera

inciden en el fortalecimiento de los elementos del proceso

administrativo, cuando la auditoría financiera se lleva a cabo

de manera objetiva; observando en forma crítica, sí se ha

trabajado en base a los principios contables establecidos, se

ha respetado las políticas de la organización y que las

observaciones resultantes de la auditoría financiera sean

tomadas en cuenta al momento de la planificación de las

actividades de la cooperativa con la finalidad de ser

superadas y no incurrir reiteradamente en dichas

observaciones.

b) Objetivo Específico

Analizar cómo el proceso de la auditoría financiera incide en

la evaluación del desempeño de las actividades

administrativas.

b) Hipótesis Específico

Los procesos de auditoría financiera se relacionan en la

evaluación del desempeño de las actividades

administrativas.

194
b) Resultados

Se advirtió que el proceso de la auditoría financiera se

relaciona con la evaluación del desempeño de las

actividades administrativas de las cooperativas, cuando el

auditor aplica su alto grado de entendimiento de la

naturaleza de las actividades de la cooperativa, conoce el

marco de referencia legal, conoce de la regulación aplicable

y los aprovecha al momento de la planificación de la

auditoría, además que al momento de la ejecución del

trabajo de auditoría el auditor obtiene, evalúa y documenta

las evidencias para corroborar lo actuado por parte de la

administración de las cooperativas y contrastar si dicha

actuación se encuentra conforme a lo planificado por la

cooperativa y reúne los requisitos y políticas de actuación

dictadas por la cooperativa.

c) Objetivo Específico

Explicar cómo los reportes de auditoría financiera ayudan a

la mejora continua de la eficiencia administrativa.

c) Hipótesis Específico

Los reportes de auditoría financiera ayudan con sus

conclusiones a la mejora continua.

195
c) Resultados

Se advirtió que los reportes generados por la auditoría

financiera (Dictamen de Auditoría y Carta de Deficiencias del

Control Interno) ayudan con sus conclusiones a la mejora

continua de las cooperativas, cuando son utilizados como

herramientas de evaluación estratégica que coadyuvan a la

adecuada toma de decisiones, que a su vez dichas

decisiones conllevan al logro de la mejora continua para

alcanzar la calidad total y propicia una cultura organizacional

de confianza en los actos de la administración de las

cooperativas.

196
 CONCLUSIONES

Como resultado de la investigación efectuada se presentan las siguientes

conclusiones:

1. Se determinó que la auditoría financiera influye positivamente en la

eficiencia administrativa de las cooperativas de la Región Junín, cuando

la auditoría financiera es llevada a cabo en forma crítica y cumpliendo

con los más altos estándares internacionales para su desarrollo y

cuando el Dictamen de Auditoría y la Carta de Deficiencias del Control

Interno sean utilizados como herramienta de evaluación estratégica que

coadyuve a la buena toma de decisiones administrativas, promoviendo

eficiencia y mejora continua en el desarrollo de las actividades de las

cooperativas de la Región Junín. (Objetivo General)

2. Se advirtió que los fundamentos de la auditoría financiera inciden en el

fortalecimiento de los elementos del proceso administrativo, cuando la

auditoría financiera se lleva a cabo de manera objetiva; observando en

forma crítica, sí se ha trabajado en base a los principios contables

establecidos, se ha respetado las políticas de la organización y que las

observaciones resultantes de la auditoría financiera sean tomadas en

cuenta al momento de la planificación de las actividades de la

cooperativa con la finalidad de ser superadas y no incurrir

reiteradamente en dichas observaciones. (Objetivo Específico A)

3. Se advirtió que el proceso de la auditoría financiera se relaciona con la

evaluación del desempeño de las actividades administrativas de las

197
 cooperativas, cuando el auditor aplica su alto grado de entendimiento de

la naturaleza de las actividades de la cooperativa, conoce el marco de

referencia legal, conoce de la regulación aplicable y los aprovecha al

momento de la planificación de la auditoría, además que al momento de

la ejecución del trabajo de auditoría el auditor obtiene, evalúa y

documenta las evidencias para corroborar lo actuado por parte de la

administración de las cooperativas y contrastar si dicha actuación se

encuentra conforme a lo planificado por la cooperativa y reúne los

requisitos y políticas de actuación dictadas por la cooperativa. (Objetivo

Específico B)

4. Se advirtió que los reportes generados por la auditoría financiera

(Dictamen de Auditoría y Carta de Deficiencias del Control Interno)

ayudan con sus conclusiones a la mejora continua de las cooperativas,

cuando son utilizados como herramientas de evaluación estratégica que

coadyuvan a la adecuada toma de decisiones, que a su vez dichas

decisiones conllevan al logro de la mejora continua para alcanzar la

calidad total y propicia una cultura organizacional de confianza en los

actos de la administración de las cooperativas. (Objetivo Específico C)

198
 RECOMENDACIONES

1. A los miembros del Consejo de Administración, gerentes y/o

administradores de las cooperativas de la Región Junín, deben utilizar el

Dictamen de Auditoría y la Carta de Deficiencias del Control Interno

como herramienta de evaluación estratégica que coadyuve a la buena

toma de decisiones administrativas, promoviendo eficiencia y mejora

continua en el desarrollo de las actividades de las cooperativas de la

Región Junín. (Conclusión 1)

2. A los miembros del Consejo de Administración, gerentes y/o

administradores de las cooperativas de la Región Junín, deben tomar en

cuenta las observaciones resultantes de la auditoría financiera al

momento de la planificación de las actividades de la cooperativa con la

finalidad de ser superadas y no incurrir reiteradamente en dichas

observaciones. (Conclusión 2)

3. A los miembros del Consejo de Administración, gerentes y/o

administradores de las cooperativas de la Región Junín, deben planificar

y ejecutar las actividades de la cooperativa conforme a lo planificado,

respetando las políticas, requisitos de gestión a fin de poder ser

contrastadas y evaluadas en el proceso de la auditoría financiera.

(Conclusión 3)

4. A los miembros del Consejo de Administración, gerentes y/o

administradores de las cooperativas de la Región Junín, deben utilizar el

Dictamen de Auditoría y la Carta de Deficiencias del Control Interno

199
como herramienta de evaluación estratégica que coadyuve con sus

conclusiones a la mejora continua, buena toma de decisiones y que a su

vez dichas decisiones conlleven al logro de la mejora continua para

alcanzar la calidad total y propiciar una cultura organizacional de

confianza en los actos de la administración de las cooperativas.

(Conclusión 4)

200
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ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y
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202
ANEXOS

203
 ANEXO Nº 01
MATRIZ DE CONSISTENCIA
“LA AUDITORÍA FINANCIERA Y SU INFLUENCIA EN LA EFICIENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN”
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES METODOLOGÍA

PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL Fundamentos de POBLACIÓN TIPO DE INVESTIGACIÓN
auditoría  Correlacional
¿Cómo la auditoría Determinar la influencia positiva La auditoría financiera influye financiera… x1 La población de la
financiera influye en la de la Auditoria financiera en la positivamente en la eficiencia VARIABLE investigación está NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Eficiencia Administrativa de eficiencia administrativa de las administrativa de las INDEPENDIENTE conformada por las  Aplicada.
las Cooperativas de la Cooperativas de la Región Cooperativas de la Región Proceso de la cooperativas de la
región Junín? Junín. Junín. La Auditoría auditoría región Junín, que al MÉTODOS
Financiera. financiera…. x2 01/01/2012 se  Descriptivo.
PROBLEMAS OBJETIVOS ESPECÍFICOS HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
encontraban con el  Explicativo.
estado de activas y  Estadístico.
ESPECÍFICOS la condición de
a) Analizar como los a) Los fundamentos de Reportes de habidas según el
a) ¿Cómo los fundamentos fundamentos de auditoría auditoría financiera TÉCNICAS
auditoría portal web SUNAT,
de auditoría financiera financiera inciden en el inciden en el financiera….. x3  Entrevista.
que hacen un total  Encuesta.
inciden en los elementos fortalecimiento de los fortalecimiento de los de 31 cooperativas.
del proceso elementos del proceso elementos del proceso  Estadística.
administrativo? administrativo. administrativo.
Elementos del MUESTRA INSTRUMENTOS
proceso
b) Analizar cómo el proceso de  Guía de Entrevista.
administrativo…y1 La muestra
b) ¿Cómo el proceso de la la auditoría financiera incide b) Los procesos de auditoría  Cuestionario.
VARIABLE considerada en la
auditoría financiera en la evaluación del financiera se relacionan
DEPENDIENTE investigación es  Fichas Resumen e
incide en el desempeño desempeño de las en la evaluación del Textuales.
probabilística
de las actividades actividades administrativas. desempeño de las
Eficiencia Desempeño de aleatoria simple, que  Microsoft Office 2010.
administrativas? actividades actividades
Administrativa. se calculó en base a
administrativas. administrativas.. la siguiente formula:
c) Explicar cómo los reportes y2
de auditoría financiera
c) ¿Cómo los reportes de ayudan a la mejora continua c) Los reportes de auditoría
auditoría financiera de la eficiencia financiera ayudan con sus
ayudan a la mejora administrativa. conclusiones a la mejora
continua? continua. Mejora continua
…….y3 Después de emplear
la formula se obtuvo
como muestra 22
cooperativas.

204
 ANEXO Nº 02
MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
“LA AUDITORÍA FINANCIERA Y SU INFLUENCIA EN LA EFICIENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN”

VALORES
VARIABLES INDICADORES DIMENSIONES ITEMS e)TOTALMENTE
a) TOTALMENTE DE c) NO SABE/NO d) EN
b) DE ACUERDO EN
ACUERDO OPINA DESACUERDO
DESACUERDO
¿La realización de la auditoría financiera en la
Naturaleza de la
cooperativa implica la solución de los problemas
Auditoría Financiera.
administrativos y financieros?
Marco de Referencia
X1: ¿Las auditorías financieras que se practican de año a
Internacional de la
Fundamentos año en la cooperativa responden a minimizar el nivel
Auditoría Financiera y
de Auditoría de riesgo de que las cuentas de la información
Normas Internacionales
Financiera. financiera presenten distorsiones materiales?
de Auditoría Financiera.
¿Las auditorías financieras que se practican de año a
Objetivos de la Auditoría
año en la cooperativa no evidencian solamente
Financiera.
opiniones positivas de parte de los auditores?
¿El desarrollo de una auditoría financiera evidencia un
Planificación de la
alto grado de conocimiento de la cooperativa por parte
Auditoría Financiera.
de los auditores?

X La Auditoría X2: Proceso de ¿La auditoría financiera practicada a la cooperativa

Ejecución de la Auditoría
Financiera. la Auditoría demuestra que esta contiene la documentación
Financiera.
Financiera. necesaria que fundamenta la opinión del auditor?
¿Los miembros de la cooperativa tienen conocimiento
Informes de la Auditoría
de que a la culminación de una auditoría, el auditor
Financiera.
entrega sus informes haciendo conocer su opinión?
Informe Corto o
¿El informe del auditor es alcanzado a todo los niveles
Dictamen de la Auditoría
de la cooperativa para su conocimiento?
Financiera.
¿Considera usted, que el auditor tiene pleno
X3: Reportes de conocimiento de la cooperativa; por lo que es capaz de
Auditoría Carta de Deficiencias detectar los puntos débiles de la gestión para mejorar
Financiera. del Control Interno. la eficiencia?
¿Las observaciones desarrolladas por el auditor
acerca de las deficiencias detectadas han sido
tomadas en cuenta para formular un proyecto de
mejora continua en las cooperativas?

205
 MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
“LA AUDITORÍA FINANCIERA Y SU INFLUENCIA EN LA EFICIENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN”

VALORES
VARIABLES INDICADORES DIMENSIONES ITEMS a) d) EN e)TOTALMENTE
b) DE c) NO SABE/NO
TOTALMENTE DESACUERD EN
ACUERDO OPINA
DE ACUERDO O DESACUERDO

¿El Consejo de Administración planifica las

Planeación.
actividades que ha de desarrollar durante el año?
Y1: Elementos ¿Los miembros de la cooperativa son quienes
Organización. organizan las actividades a desarrollarse y el Consejo
del proceso
Dirección. de Administración direcciona el desarrollo de las
administrativo. mismas dentro de la cooperativa?
¿Los miembros responsables del control de la
Control. ejecución de las actividades vigilan permanentemente
su cumplimiento?
¿Han subsanado las observaciones realizadas por los
auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener mayor
Eficiencia.
eficiencia en las actividades que desarrolla la
Y2: Desempeño cooperativa?
de actividades ¿Las observaciones efectuadas por los auditores
Y Eficiencia Recursos utilizados de los sirven para demostrar el inadecuado empleo de los
Administrativa administrativas.
programados. recursos programados y lo realmente utilizados en las
actividades de la cooperativa?
¿Ha mejorado el desempeño de las actividades
Racionalización de los
administrativas al subsanar paulatinamente las
recursos.
observaciones efectuadas por los auditores?
¿La cultura organizacional se ve fortalecida por el
Cultura organizacional desarrollo de la auditoría, ya que afianza la confianza
en los actos del Consejo de Administración?
¿Los miembros de la cooperativa, socios,
Y3: Mejora trabajadores, público en general se sienten
Calidad Total
Continua. satisfechos por los resultados obtenidos por la
auditoría financiera desarrollada?
¿Los miembros de la administración de la cooperativa
toman las decisiones buscando subsanar las
Toma de Decisiones
observaciones realizadas por la auditoría para
alcanzar los objetivos de la cooperativa?

206
 ANEXO Nº 03
POBLACIÓN

“Datos Generales de la Población de Cooperativas de la Región Junín”

Actividad
Fecha de de Secunda Buen
Nombre o Razón Representante Nombre Condici Fecha de Inicio de Provinc Comercio Principal- Secundar rio 2- Contribuye Agente de
N° Nº Ruc Social Legal Comercial Categoría ón Estado Inscripción Actividades Dep. ia Distrito Dirección Exterior CIIU io 1- CIIU CIIU nte Retención

SI, incorporado
VTA. MAY. al Régimen de
COOPERATIVA
COOPERAT CHANC CHANC DE Agentes de
AGRARIA RIVAS PEÑA PRINCIPAL AV. PERU EXPORTAD
1 20140181405 IVA LA HABIDO ACTIVO 09/06/1993 08/10/1970 JUNIN HAMAY HAMAY MATERIAS - - - Retención de
CAFETALERA LA CESAR - PRICO NRO. 430 OR
FLORIDA O O PRIMAS IGV (R.S.265-
FLORIDA
AGROPEC. 2009) a partir
del 01/01/2010

OTROS
COOPERATIVA DE
FUENTES CHANC CHANC TIPOS DE
AHORRO Y CREDIFLO PRINCIPAL AV. PERU SIN
2 20486065398 VALENCIA HABIDO ACTIVO 07/05/2003 01/05/2003 JUNIN HAMAY HAMAY INTERMEDI - - - -
CREDITO LA RIDA - PRICO NRO. 432 ACTIVIDAD
FRANK JESUS O O ACION
FLORIDA
FINANC.
AV.
COOPERATIVA COOPERAT MARGINAL CULTIV
USCUVILCA CHANC CULTIVOS ACTIV.
AGRARIA IVA PICHAN NRO. 293 EXPORTAD O DE
3 20226738747 ROJAS HABIDO ACTIVO 20/10/1974 07/09/1994 JUNIN HAMAY DE INMOBILI - -
CAFETALERA TAHUANTI AQUI (ESQUINA OR FRUTAS
FRANCISCO O CEREALES. ARIAS.
TAHUANTINSUYO NSUYO CON JR .
LIMA)
AV. LOS
SERVICIOS
COOPERATIVA ALANYA CAFETALER
CAC AGRICOLA
AGRARIA SARMIENTO PRINCIPAL PANGO OS NRO. EXPORTAD
4 20135240681 PANGOA HABIDO ACTIVO 08/05/1993 19/03/1978 JUNIN SATIPO S, - - - -
CAFETALERA RAUL - PRICO A 600 SAN OR
LTDA GANADERA
PANGOA LT EUSEBIO MARTIN DE
S.
PANGOA
SERVICIOS
COOP AGRARIA CRISTOBAL C.A.C. JR. MANUEL AGRICOLA
PRINCIPAL SIN
5 20129529530 CAFETALERA CARHUAMAC SATIPO HABIDO ACTIVO 04/05/1993 11/03/1993 JUNIN SATIPO SATIPO PRADO S, - - - -
- PRICO ACTIVIDAD
SATIPO LTDA A ZACARIAS LTDA. NRO. 433 GANADERA
S.
CAL. VTA. MAY.
COOPERATIVA TORRES
PRINCIPAL PANGO PANGOA SIN DE OTROS
6 20486255090 AGRARIA CAISAHUANA - HABIDO ACTIVO 17/12/2004 17/12/2004 JUNIN SATIPO - - - -
- PRICO A MZA. M ACTIVIDAD PRODUCT
SANGARENI JAIME
LOTE. 8 OS.
AV. PERU VTA. MAY.
COOP AGRARIA ROMERO CHANC CHANC NRO. 545 DE
C.A.C. PRINCIPAL EXPORTAD
7 20130376127 CAFETALERA MARTINEZ HABIDO ACTIVO 04/05/1993 11/03/1966 JUNIN HAMAY HAMAY AAVV MATERIAS - - - -
PERENE - PRICO OR
PERENE JULIO CESAR O O PAMPA DEL PRIMAS
CARMEN AGROPEC.
VTA. MAY.
COOPERATIVA CASIHUE AV.
CHANC DE
AGRARIA VELASQUE PRINCIPAL PICHAN MICAELA SIN
8 20486389371 - HABIDO ACTIVO 14/01/2006 01/02/2006 JUNIN HAMAY MATERIAS - - - -
CAFETALERA CIRIACO - PRICO AQUI BASTIDAS ACTIVIDAD
O PRIMAS
SELVA ALTA LARCO NRO. SN
AGROPEC.

207
 Actividad
Fecha de de Secunda Buen
Nombre o Razón Representante Nombre Condici Fecha de Inicio de Provinc Comercio Principal- Secundar rio 2- Contribuye Agente de
N° Nº Ruc Social Legal Comercial Categoría ón Estado Inscripción Actividades Dep. ia Distrito Dirección Exterior CIIU io 1- CIIU CIIU nte Retención
COOPERATIVA JR. ANDRES VTA. MAY.
CHIPANA CAC LOS
AGRARIA CHANC A. CACERES DE
MITMA CHANKAS RESTO- PICHAN SIN
9 20486740206 CAFETALERA LOS HABIDO ACTIVO 12/12/2007 12/12/2007 JUNIN HAMAY NRO. 707 MATERIAS - - - -
SANTOS SELVA MEPECO AQUI ACTIVIDAD
CHANKAS SELVA O URB. PRIMAS
EFRAIN CENTRAL
CENTRAL PICHANAKI AGROPEC.

OTRAS
COOPERATIVA
RODRIGUEZ CHANC JR. RAMON ACTIVID.DE
AGROECOLOGICA PRINCIPAL PICHAN SIN
10 20486604442 ENRRIQUEZ - HABIDO ACTIVO 11/04/2007 15/04/2007 JUNIN HAMAY CASTILLA TIPO - - - -
CAFETALERA - PRICO AQUI ACTIVIDAD
YLZEN PILAR O NRO. 810 SERVICIO
PICHANAKY
NCP

OTRAS
SERVICIOS
ACTIVID
COOPERATIVA ADAUTO CAI CAL. 3 DE IMPORTAD AGRICOLA CULTIVO
RESTO- PANGO ADES
11 20486668335 AGROINDUSTRIAL MONTERO SONOMOR HABIDO ACTIVO 25/07/2007 01/08/2007 JUNIN SATIPO NOVIEMBRE OR/EXPOR S, DE - -
MEPECO A EMPRES
SONOMORO LTDA ALEJANDRINO O LTDA NRO. S/N TADOR GANADERA FRUTAS.
ARIALES
S.
NCP.

ACTIV.
PREP Y INMOBILI
COOP.IND.MANUFA PEREZ MAYTA JR. SAN
HUANCATE RESTO- HUANC HUANCA IMPORTAD TEJ DE ARIAS
12 20129610221 CTURAS DEL MARTIN HABIDO ACTIVO 04/05/1993 01/01/1969 JUNIN CARLOS - - -
X MEPECO AYO YO OR FIBRAS POR
CENTRO LTDA FORTUNATO NRO. 136
TEXTILES. RETRIBU
CION.

COOPERATIVA CAR. OTROS OTRAS

OROSCO
AGROECOLOGICA CHANC MARGINAL CULTIVOS TIPOS DE ACTIVID.
MEDINA RESTO- PICHAN SIN
13 20487224660 DE CAFE DE - HABIDO ACTIVO 29/12/2009 01/01/2010 JUNIN HAMAY KM. 61 URB. DE VENTA DE TIPO - -
ROBERT MEPECO AQUI ACTIVIDAD
ORIGEN SELVA O PICHANAQU CEREALES. POR SERVICI
MARK
CENTRAL I MENOR. O NCP

COOPERATIVA
AGRARIA AV. PERU
VTA. MAY.
CAFETALERA DE CHAVEZ CHANC CHANC NRO. 1020 IMPORTAD
PRINCIPAL DE OTROS
14 20486843439 COMERCIALIZACIO SULLCA COSELVA HABIDO ACTIVO 23/05/2008 21/05/2008 JUNIN HAMAY HAMAY AA.VV OR/EXPOR - - - -
- PRICO PRODUCT
N Y SERVICIOS DE AURELIO O O PAMPA DEL TADOR
OS.
LA SELVA CENTRAL CARMEN
N° 225
AV. CARLOS
COOPERATIVA A. BOTTO
PARDO CAI
AGROECOLOGICO RESTO- MAZAM BERNALES SIN EXPLOTACI
15 20486876019 SIVIPAUCAR MAZAMARI HABIDO ACTIVO 16/07/2008 16/07/2008 JUNIN SATIPO - - - -
INDUSTRIAL MEPECO ARI NRO. 477 ACTIVIDAD ON MIXTA.
JOSE LTDA
MAZAMARI LTDA URB.
MAZAMARI

COOP.DE CARHUAMAC
C.A.C. OTROS
A.H.C.REF.DE A SOSA PRINCIPAL LA CAL. TARMA SIN
16 20121760232 CREDIPLAT HABIDO ACTIVO 30/04/1993 01/03/1961 JUNIN YAULI TIPOS DE - - - -
PLAT.Y MAURO - PRICO OROYA NRO. 209 ACTIVIDAD
A CREDITO
RES.ANO.N011 EDGAR

AV. VTA. MAY.

HUAMAN
COOPERATIVA CHANC MARGINAL DE
CUTIMANCO PRINCIPAL PICHAN SIN
17 20486531038 AGRARIA ALTO SAN - HABIDO ACTIVO 06/12/2006 06/12/2006 JUNIN HAMAY NRO. 625 MATERIAS - - - -
CELITO - PRICO AQUI ACTIVIDAD
CARLOS O URB. PRIMAS
MARCELINO
PICHANAKI AGROPEC.

QUISPE COOP SAN JR.

COOPERATIVA
YAPIAS COMUNAL MEDIANO- PEDRO AREQUIPA Y SIN CRIA DE
18 20204028061 COMUNAL SAN HABIDO ACTIVO 07/01/1994 14/08/1977 JUNIN TARMA - - - -
JULIAN SN PEDRO MEPECO DE GRAU NRO. ACTIVIDAD GANADO.
PEDRO DE CAJAS
RODRIGO DE CAJAS CAJAS SN

208
 Actividad
Fecha de de Secunda Buen
Nombre o Razón Representante Nombre Condici Fecha de Inicio de Provinc Comercio Principal- Secundar rio 2- Contribuye Agente de
N° Nº Ruc Social Legal Comercial Categoría ón Estado Inscripción Actividades Dep. ia Distrito Dirección Exterior CIIU io 1- CIIU CIIU nte Retención
AV. CESAR
COOPERATIVA
VALLEJO
AGRARIA ÑAÑA SORA CHANC CHANC CULTIVOS
RESTO- NRO. S/N SIN
19 20541305115 CAFETALERA DE METODIO - HABIDO ACTIVO 08/06/2010 01/06/2010 JUNIN HAMAY HAMAY DE - - - -
MEPECO URB. ACTIVIDAD
SERVICIOS ALTO ANTONIO O O CEREALES.
PAMPA DEL
PERENE
CARMEN
CAR. JUNIN
ELAB DE
INCHE KM. 7 FND.
COOP.AGRARIA PRODUC
VILLAIZAN RESTO- CHICHAUSI SIN CRIA DE
20 20134903687 SAN FCO DE - HABIDO ACTIVO 08/05/1993 12/06/1977 JUNIN JUNIN JUNIN TOS - - -
HILARIO MEPECO RI ACTIVIDAD GANADO.
CHICHAUSIRI LACTEOS
PEDRO (KILOMETR
.
O SIETE)
COOP.
COOPERATIVA CHAGUA
COMUNAL RESTO- JR. ARICA SIN CRIA DE
21 20156177483 COMUNAL SAN OROSCO HABIDO ACTIVO 08/07/1993 12/01/1983 JUNIN JUNIN JUNIN - - - -
SAN MEPECO NRO. 192 ACTIVIDAD GANADO.
IGNACIO DE JUNIN GUILLERMO
IGNACIO

COOPERATIVA BONATTO
CHANC CHANC JR. CULTIVO
AGRARIA DE CAFES GIACOMOTTI RESTO- SIN
22 20487224236 - HABIDO ACTIVO 28/12/2009 16/01/2010 JUNIN HAMAY HAMAY AYACUCHO DE - - - -
ESPECIALES YAPAZ EFRAIN MEPECO ACTIVIDAD
O O NRO. S/N FRUTAS.
BAJO BRUNO

VTA. MIN.
PABELLON
EN
COOP DE SERV JACAY MARCA B NRO. SN
MEDIANO- SIN ALMACENE
23 20130657568 MULT ALTO ANDINO AGUILAR - HABIDO ACTIVO 04/05/1993 17/08/1971 JUNIN YAULI POMAC U.P - - - -
MEPECO ACTIVIDAD S NO
LTDA 263 UBALDO OCHA CORPACAN
ESPECIALI
CHA
Z.
OTRAS
COOPERATIVA DE RAMON AV. JOSE
ACTIVID.DE
SERVICIOS RAMOS CENTROC PRINCIPAL LA CARLOS SIN
24 20130290320 HABIDO ACTIVO 04/05/1993 20/10/1962 JUNIN YAULI TIPO - - - -
MULTIPLES DEL TEOGENES OOP - PRICO OROYA MARIATEGU ACTIVIDAD
SERVICIO
CENTRO LTDA. TEOFILO I NRO. 239
NCP
COOPERATIVA DE
OTROS
AHORRO Y
TIPOS
CREDITO ZAVALA ORE
RESTO- HUANC EL JR. GRAU SIN INTERMEDI
25 20132868680 INTEGRACION CARLOS - HABIDO ACTIVO 06/05/1993 17/10/1971 JUNIN - - - -
MEPECO AYO TAMBO NRO. 1010 ACTIVIDAD ACION
LIMITADA - ARTURO
MONETARI
COOPACINTEGRACI
A.
ON
COOPERATIVA DE OTROS
AHORRO Y SAENZ ARANA CAL. REAL TIPOS DE
RESTO- HUANC HUANCA SIN
26 20486708817 CREDITO DEL ULISES - HABIDO ACTIVO 17/10/2007 20/11/2007 JUNIN NRO. 417 INTERMEDI - - - -
MEPECO AYO YO ACTIVIDAD
COMERCIANTE DE AMADOR INT. 01 ACION
HUANCAYO FINANC.

AV.
COOPERATIVA
CHANC MARGINAL CULTIVO
AGROPECUARIA QUISPE CURO RESTO- PICHAN SIN
27 20487180271 - HABIDO ACTIVO 26/10/2009 26/10/2009 JUNIN HAMAY NRO. 481 DE - - - -
CAFETALERA RIO HONORATO MEPECO AQUI ACTIVIDAD
O URB. FRUTAS.
NEGRO
PICHANAKI

COOPERATIVA
AGRARIA CARTOLIN CHANC AV. CULTIVOS
CAC RESTO- PICHAN SIN
28 20485996720 CAFETALERA MALLMA HABIDO ACTIVO 25/09/2002 01/03/2011 JUNIN HAMAY MARGINAL DE - - - -
KUVIRIANI MEPECO AQUI ACTIVIDAD
VALLE KUVIRIANI - VICTOR O NRO. 625 CEREALES.
CAC KUVIRIANI

AV.
ACTIVIDAD
COOP VIVIENDA DE CIRCUNVAL
RESTO- HUANC EL SIN ES
29 20216182929 LOS TRAB MANUF - - HABIDO ACTIVO 29/03/1994 05/08/1988 JUNIN ACION NRO. - - - -
MEPECO AYO TAMBO ACTIVIDAD INMOBILIA
DEL CENT S/N SANOS
RIAS
GRANDE

209
 Actividad
Fecha de de Secunda Buen
Nombre o Razón Representante Nombre Condici Fecha de Inicio de Provinc Comercio Principal- Secundar rio 2- Contribuye Agente de
N° Nº Ruc Social Legal Comercial Categoría ón Estado Inscripción Actividades Dep. ia Distrito Dirección Exterior CIIU io 1- CIIU CIIU nte Retención
SI,
incorporado
al Régimen
de Buenos
OTRAS
Contribuyent
COOP.DE AHORRO BONIFACIO AV. ACTIVID.DE
RESTO- HUANC HUANCA SIN es
30 20444237580 Y CRED.DE PORTA CACREPA HABIDO ACTIVO 08/03/2000 01/03/2000 JUNIN GIRALDEZ TIPO - - -
MEPECO AYO YO ACTIVIDAD (Resolución
PROD.ARTESANAL. ELISEO NRO. 308 SERVICIO
N°
NCP
1330050003
806) a partir
del
01/10/2011
AV. MIGUEL
VASQUEZ
GRAU NRO. OTROS
SERVICOOP CAC CAMPOMANE MEDIANO- LA SIN
31 20120389921 - HABIDO ACTIVO 30/04/1993 12/07/1963 JUNIN YAULI 145 TIPOS DE - - - -
LTDA 242 LA OROYA Z CIRO MEPECO OROYA ACTIVIDAD
MARCAVALL CREDITO
EFRAIN
E

210
 ANEXO 04

“Determinación De La Muestra A Partir De Una Población Finita De Cooperativas”

La muestra determinada de 22 cooperativas, fueron seleccionadas de la población de 31 cooperativas utilizando el

método de muestra probabilística aleatoria simple.

Nº de
N° Nº Ruc Nombre o Razón Social Representante Legal Nombre Comercial Provincia Distrito Dirección
Encuestados

COOPERATIVA DE AHORRO Y
ZAVALA ORE CARLOS
25 20132868680 CREDITO INTEGRACION LIMITADA - HUANCAYO EL TAMBO JR. GRAU NRO. 1010 3
ARTURO
– COOPACINTEGRACION
COOP.DE AHORRO Y CRED.DE BONIFACIO PORTA
30 20444237580 CACREPA HUANCAYO HUANCAYO AV. GIRALDEZ NRO. 308 3
PROD.ARTESANAL. ELISEO
COOPERATIVA DE AHORRO Y
SAENZ ARANA ULISES
26 20486708817 CREDITO DEL COMERCIANTE DE - HUANCAYO HUANCAYO CAL. REAL NRO. 417 INT. 01 3
AMADOR
HUANCAYO
COOP.IND.MANUFACTURAS DEL PEREZ MAYTA MARTIN
12 20129610221 HUANCATEX HUANCAYO HUANCAYO JR. SAN CARLOS NRO. 136 3
CENTRO LTDA FORTUNATO

COOPERATIVA COMUNAL SAN QUISPE YAPIAS JULIAN COOP COMUNAL SN SAN PEDRO DE
18 20204028061 TARMA JR. AREQUIPA Y GRAU NRO. SN 3
PEDRO DE CAJAS RODRIGO PEDRO DE CAJAS CAJAS

COOPERATIVA AGRARIA
ÑAÑA SORA METODIO AV. CESAR VALLEJO NRO. S/N URB. PAMPA
19 20541305115 CAFETALERA DE SERVICIOS ALTO - CHANCHAMAYO CHANCHAMAYO 3
ANTONIO DEL CARMEN
PERENE
COOPERATIVA AGRARIA
CAFETALERA DE AV. PERU NRO. 1020 AA.VV PAMPA DEL
14 20486843439 CHAVEZ SULLCA AURELIO COSELVA CHANCHAMAYO CHANCHAMAYO 3
COMERCIALIZACION Y SERVICIOS CARMEN
DE LA SELVA CENTRAL N° 225
COOPERATIVA AGRARIA COOPERATIVA LA
1 20140181405 RIVAS PEÑA CESAR CHANCHAMAYO CHANCHAMAYO AV. PERU NRO. 430 3
CAFETALERA LA FLORIDA FLORIDA
COOPERATIVA DE AHORRO Y FUENTES VALENCIA
2 20486065398 CREDIFLORIDA CHANCHAMAYO CHANCHAMAYO AV. PERU NRO. 432 3
CREDITO LA FLORIDA FRANK JESUS
COOP AGRARIA CAFETALERA ROMERO MARTINEZ JULIO AV. PERU NRO. 545 AAVV PAMPA DEL
7 20130376127 C.A.C. PERENE CHANCHAMAYO CHANCHAMAYO 3
PERENE CESAR CARMEN

COOPERATIVA AGRARIA USCUVILCA ROJAS COOPERATIVA AV. MARGINAL NRO. 293 (ESQUINA CON JR
3 20226738747 CHANCHAMAYO PICHANAQUI 3
CAFETALERA TAHUANTINSUYO FRANCISCO TAHUANTINSUYO LIMA)

COOPERATIVA AGROPECUARIA QUISPE CURO

27 20487180271 - CHANCHAMAYO PICHANAQUI AV. MARGINAL NRO. 481 URB. PICHANAKI 3
CAFETALERA RIO NEGRO HONORATO

211
 Nº de
N° Nº Ruc Nombre o Razón Social Representante Legal Nombre Comercial Provincia Distrito Dirección
Encuestados

COOPERATIVA AGRARIA ALTO SAN HUAMAN CUTIMANCO

17 20486531038 - CHANCHAMAYO PICHANAQUI AV. MARGINAL NRO. 625 URB. PICHANAKI 3
CARLOS CELITO MARCELINO
COOPERATIVA AGRARIA CASIHUE VELASQUE
8 20486389371 - CHANCHAMAYO PICHANAQUI AV. MICAELA BASTIDAS NRO. SN 3
CAFETALERA SELVA ALTA CIRIACO LARCO

COOPERATIVA AGRARIA
CHIPANA MITMA SANTOS CAC LOS CHANKAS JR. ANDRES A. CACERES NRO. 707 URB.
9 20486740206 CAFETALERA LOS CHANKAS CHANCHAMAYO PICHANAQUI 3
EFRAIN SELVA CENTRAL PICHANAKI
SELVA CENTRAL

COOPERATIVA AGROECOLOGICA RODRIGUEZ ENRRIQUEZ

10 20486604442 - CHANCHAMAYO PICHANAQUI JR. RAMON CASTILLA NRO. 810 3
CAFETALERA PICHANAKY YLZEN PILAR

COOPERATIVA AGROECOLOGICO AV. CARLOS A. BOTTO BERNALES NRO. 477

15 20486876019 PARDO SIVIPAUCAR JOSE CAI MAZAMARI LTDA SATIPO MAZAMARI 3
INDUSTRIAL MAZAMARI LTDA URB. MAZAMARI

COOPERATIVA AGRARIA ALANYA SARMIENTO AV. LOS CAFETALEROS NRO. 600 SAN
4 20135240681 CAC PANGOA LTDA SATIPO PANGOA 3
CAFETALERA PANGOA LT RAUL EUSEBIO MARTIN DE PANGOA

COOPERATIVA AGROINDUSTRIAL ADAUTO MONTERO

11 20486668335 CAI SONOMORO LTDA SATIPO PANGOA CAL. 3 DE NOVIEMBRE NRO. S/N 3
SONOMORO LTDA ALEJANDRINO
COOPERATIVA AGRARIA TORRES CAISAHUANA
6 20486255090 - SATIPO PANGOA CAL. PANGOA MZA. M LOTE. 8 3
SANGARENI JAIME
COOP AGRARIA CAFETALERA CRISTOBAL
5 20129529530 C.A.C. SATIPO LTDA. SATIPO SATIPO JR. MANUEL PRADO NRO. 433 3
SATIPO LTDA CARHUAMACA ZACARIAS

COOP.DE A.H.C.REF.DE PLAT.Y CARHUAMACA SOSA

16 20121760232 C.A.C. CREDIPLATA YAULI LA OROYA CAL. TARMA NRO. 209 3
RES.ANO.N011 MAURO EDGAR

TOTAL ENCUESTAS TOMADAS 66

212
 ANEXO Nº 05

GUÍA DE ENTREVISTA

1. ¿Alguna vez se ha llevado a cabo una auditoría financiera a la cooperativa?

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
____________________________________________________________

2. ¿Se sienten satisfechos con las conclusiones que surgieron como

consecuencia de la auditoría financiera?

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

213
3. ¿Les ayudó la auditoría financiera desarrollada a detectar deficiencias dentro
de la administración de la cooperativa?

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

4. ¿Han subsanado las observaciones realizadas en la auditoría financiera

desarrollada en la cooperativa?

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

214
 ANEXO Nº 06
ENCUESTA DE APRECIACIÓN
Instrucciones:
La presente encuesta, tiene como
objetivo recabar información relacionada
con la investigación titulada: “LA
AUDITORIA FINANCIERA Y SU INFLUENCIA EN
LA EFICIENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS
COOPERATIVAS DE LA REGIÓN JUNÍN”; por
lo que se solicita que las preguntas que
a continuación se le presentan sean
contestadas marcando una aspa (X),
frente a la interrogante. De antemano
les agradecemos su participación.
1. ¿La realización de la auditoría
financiera en la cooperativa implica
la solución de los problemas
administrativos y financieros?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
2. ¿Las auditorías financieras que se
practican de año a año en la
cooperativa responden a minimizar el
nivel de riesgo de que las cuentas de
la información financiera presenten
distorsiones materiales?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
(*)
3. ¿Las auditorías financieras que se
practican de año a año en la
cooperativa no evidencian solamente
opiniones positivas de parte de los
auditores?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros
.....................................
.....................................
.....................................
4. ¿El desarrollo de una auditoría
financiera evidencia un alto grado de
conocimiento de la cooperativa por
parte de los auditores?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
5. ¿La auditoría financiera practicada
a la cooperativa demuestra que esta
contiene la documentación necesaria
que fundamenta la opinión del
auditor?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Fundamente su respuesta:
.....................................
.....................................
.....................................
215
6. ¿Los miembros de la cooperativa
tienen conocimiento de que a la
culminación de una auditoría, el
auditor entrega sus informes haciendo
conocer su opinión?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
7. ¿El informe del auditor es alcanzado
a todo los niveles de la cooperativa
para su conocimiento?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
8. ¿Considera usted, que el auditor
tiene pleno conocimiento de la
cooperativa; por lo que es capaz de
detectar los puntos débiles de la
gestión para mejorar la eficiencia?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
9. ¿Las observaciones desarrolladas por
el auditor acerca de las deficiencias
detectadas han sido tomadas en cuenta
para formular un proyecto de mejora
continua en las cooperativas?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
10. ¿El Consejo de Administración
planifica las actividades que ha de
desarrollar durante el año?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
11. ¿Los miembros de la cooperativa son
quienes organizan las actividades a
desarrollarse y el Consejo de
Administración direcciona el
desarrollo de las mismas dentro de
la cooperativa?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
12. ¿Los miembros responsables del
control de la ejecución de las
actividades vigilan permanentemente
su cumplimiento?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
......................................
......................................
......................................
13. ¿Han subsanado las observaciones
realizadas por los auditores, lo cual
a su vez ayudó a obtener mayor
217
 eficiencia en las actividades que
desarrolla la cooperativa?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
...................................
...................................
...................................
14. ¿Las observaciones efectuadas por
los auditores sirven para demostrar
el inadecuado empleo de los recursos
programados y lo realmente
utilizados en las actividades de la
cooperativa?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
...................................
...................................
...................................
15. ¿Ha mejorado el desempeño de las
actividades administrativas al
subsanar paulatinamente las
observaciones efectuadas por los
auditores?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
...................................
...................................
...................................
16. ¿La cultura organizacional se ve
fortalecida por el desarrollo de la
auditoría, ya que afianza la
confianza en los actos del Consejo de
Administración?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
.........................
17. ¿Los miembros de la cooperativa,
socios, trabajadores, público en
general se sienten satisfechos por
los resultados obtenidos por la
auditoría financiera desarrollada?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
.........................
18. ¿Los miembros de la administración
de la cooperativa toman las
decisiones buscando subsanar las
observaciones realizadas por la
auditoría para alcanzar los
objetivos de la cooperativa?
a. Totalmente de acuerdo ( )
b. De acuerdo ( )
c. No sabe/No opina ( )
d. En desacuerdo ( )
e. Totalmente en desacuerdo ( )
Otros:
.....................................
.....................................
.....................................
.........................
(*) Encuesta aplicada a las cooperativas
seleccionadas en la muestra del Anexo Nº 03
durante el 01/09/2012 al 30/03/2013.
218
 ANEXO Nº 07
MATRIZ DE LA ENCUESTA REALIZADA
Las preguntas están en función a los indicadores, que soportan a las variables y estas a la hipótesis general

VALORES
TOTAL
INDICADO
VARIABLES DIMENSIONES ITEMS a) c) NO d) EN
e)TOTALM ENCUEST
RES TOTALMENTE
b) DE
SABE/NO DESACUER
ENTE EN ADOS
ACUERDO DESACUER
DE ACUERDO OPINA DO
DO
¿La realización de la auditoría financiera en la cooperativa
Naturaleza de la Auditoría
Financiera.
implica la solución de los problemas administrativos y 5 9 5 5 42 66
financieros?
X1: Marco de Referencia
¿Las auditorías financieras que se practican de año a año
Fundamen Internacional de la Auditoría
en la cooperativa responden a minimizar el nivel de riesgo
tos de Financiera y Normas
de que las cuentas de la información financiera presenten
47 9 2 2 6 66
Auditoría Internacionales de Auditoría
distorsiones materiales?
Financiera. Financiera.
¿Las auditorías financieras que se practican de año a año
Objetivos de la Auditoría
Financiera.
en la cooperativa no evidencian solamente opiniones 49 4 3 9 1 66
positivas de parte de los auditores?
Total Sub Variable X1 101 22 10 16 49
¿El desarrollo de una auditoría financiera evidencia un alto
Planificación de la Auditoría
Financiera.
grado de conocimiento de la cooperativa por parte de los 44 14 2 1 5 66
X2: auditores?
X La Proceso ¿La auditoría financiera practicada a la cooperativa
Ejecución de la Auditoría
Auditoría de la
Financiera.
demuestra que esta contiene la documentación necesaria 41 15 2 2 6 66
Financiera. Auditoría que fundamenta la opinión del auditor?
Financiera. ¿Los miembros de la cooperativa tienen conocimiento de
Informes de la Auditoría
Financiera.
que a la culminación de una auditoría, el auditor entrega 49 10 1 3 3 66
sus informes haciendo conocer su opinión?
Total Sub Variable X2 134 39 5 6 14
Informe Corto o Dictamen de ¿El informe del auditor es alcanzado a todo los niveles de
la Auditoría Financiera. la cooperativa para su conocimiento?
32 10 6 7 11 66
X3: ¿Considera usted, que el auditor tiene pleno conocimiento
Reportes de la cooperativa; por lo que es capaz de detectar los 41 9 3 3 10 66
de puntos débiles de la gestión para mejorar la eficiencia?
Carta de Deficiencias del
Auditoría ¿Las observaciones desarrolladas por el auditor acerca de
Control Interno.
Financiera. las deficiencias detectadas han sido tomadas en cuenta
para formular un proyecto de mejora continua en las
7 5 0 14 40 66
cooperativas?
Total Sub Variable X3 80 24 9 24 61
Total Sub Variable X 315 85 24 46 124

219
 VALORES TOTAL
INDICAD
VARIABLES DIMENSIONES ITEMS a) c) NO d) EN
e)TOTALM ENCUES
ORES TOTALMENTE
b) DE
SABE/NO DESACUER
ENTE EN
DE ACUERDO
ACUERDO
OPINA DO
DESACUER TADOS
DO
¿El Consejo de Administración planifica las actividades que
Y1:
Planeación.
ha de desarrollar durante el año?
10 13 2 6 35 66
Elemento ¿Los miembros de la cooperativa son quienes organizan
s del las actividades a desarrollarse y el Consejo de
proceso
Organización, Dirección.
Administración direcciona el desarrollo de las mismas
7 6 3 8 42 66
administr dentro de la cooperativa?
ativo. ¿Los miembros responsables del control de la ejecución de
Control.
las actividades vigilan permanentemente su cumplimiento?
45 7 1 8 5 66
Total Sub Variable Y1 62 26 6 22 82
¿Han subsanado las observaciones realizadas por los
Y2:
Eficiencia. auditores, lo cual a su vez ayudó a obtener mayor eficiencia 9 11 1 8 37 66
en las actividades que desarrolla la cooperativa?
Desempe
¿Las observaciones efectuadas por los auditores sirven
ño de
Recursos utilizados de los para demostrar el inadecuado empleo de los recursos
actividad 42 10 3 2 9 66
programados. programados y lo realmente utilizados en las actividades de
es
Y Eficiencia la cooperativa?
administr
Administrativa ativas. ¿Ha mejorado el desempeño de las actividades
Racionalización de los
recursos.
administrativas al subsanar paulatinamente las 43 9 2 5 7 66
observaciones efectuadas por los auditores?
Total Sub Variable Y2 94 30 6 15 53
¿La cultura organizacional se ve fortalecida por el
Cultura organizacional desarrollo de la auditoría, ya que afianza la confianza en 40 15 1 4 6 66
los actos del Consejo de Administración?
¿Los miembros de la cooperativa, socios, trabajadores,
Y3:
Mejora
Calidad Total público en general se sienten satisfechos por los resultados 43 10 0 8 5 66
obtenidos por la auditoría financiera desarrollada?
Continua.
¿Los miembros de la administración de la cooperativa
toman las decisiones buscando subsanar las
Toma de Decisiones
observaciones realizadas por la auditoría para alcanzar los
12 7 2 9 36 66
objetivos de la cooperativa?
Total Sub Variable Y3 95 32 3 21 47
Total Sub Variable Y 251 88 15 58 182

220