 UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES
PRINCIPALES
 DIARIO
 MAYOR
 DE INVENTARIOS O ESTADOS FINANCIEROS
AUXILIARES
 DEL DIARIO
 DEL MAYOR

LIBROS CONTABLES

El contador de una entidad inicia el ciclo contable con el registro de la información económico-
financiera susceptible de ser medida en dinero. Estos registros los realiza en formatos situación,
diseñados para tal fin y que encuadernados conforman los llamados LIBROS CONTABLES, con resultados y
el objeto de poder conocer mediante los mismos, la situación de su actividad comercial, causas.
determinar sus resultados y precisar en cierto modo las causas que así lo determinaron. Estos
formatos o libros pueden atender una gran cantidad de categorías pero esencialmente se
requieren sólo tres: el LIBRO DIARIO, el LIBRO DE INVENTARIOS y EL LIBRO MAYOR, llamados
LIBROS PRINCIPALES, y además, puede llevar otros libros que estime conveniente para el mejor
orden y claridad de sus operaciones, a los cuales se les califica de LIBROS AUXILIARES.

En Venezuela el Código de Comercio establece las normas que deben cumplirse para el uso
de los libros contables en las entidades y mencionaremos algunas:

Artículo 32 : Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual

comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podrá
llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y
claridad de sus operaciones.

Artículo 33: El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los
haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan aquellos
funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere,
fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará
en todas las demás hojas el Sello de la oficina.

Artículo 34. En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién
el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos,
los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los
documentos que permitan comprobar tales operaciones, día por día.

No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente sólo vendan al
detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo
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con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y
detalladamente las que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas.

Artículo 36
Se prohibe a los comerciantes:

1º Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.

2º Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3º Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4º Borrar los asientos o partes de ellos.
5º Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los
libros.

Artículo 37
Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en otro
distinto, en la fecha en que se notare la falta.

 PRINCIPALES
Son los libros que ordena llevar el Código de Comercio, es decir, el Diario, Mayor y
el de Inventarios también conocido como de estados financieros.
DIARIO PRINCIPAL
El libro diario principal es aquel en el cual el comerciante asienta
cronológicamente todas las operaciones, activas o pasivas, al contado o a
crédito que diariamente realiza, vinculadas o no con su comercio. Es un
documento numerado, que le permite registrar en forma cronológica
todas las transacciones realizadas por la entidad. El LIBRO DIARIO
PRINCIPAL es el registro contable principal en cualquier sistema contable,
en el cual se anotan todas las operaciones financieras del negocio.
El primer registro de una operación se hace en el diario, es decir, cada
operación se registra primero en el LIBRO DIARIO PRINCIPAL y luego se
hace UN PASE al LIBRO MAYOR PRINCIPAL.

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

PRINCIPAL PRINCIPAL

• Asiento inicial • Asiento que

de la viene del
operación libro Diario
Principal
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Diseño del LIBRO DIARIO PRINCIPAL

Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. A cada
registro se le llama ASIENTO o asentar en el diario.
El asiento de cada transacción indica qué cuentas deben cargarse y cuáles
deben acreditarse posteriormente en el mayor.

FORMATO DEL LIBRO DIARIO PRINCIPAL

Cuenta que Cuenta que Columna de Columna de Número

se CARGA se ABONA DEBITOS o CREDITOS O del folio
CARGOS ABONOS del
Fecha de las CARGOS DIARIO
operaciones Número del
asiento

Folio Nº 2
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER
2011 - 01 -
MARZO 15 Caja M-2 100,00
Ventas M-12 100,00
P/ registrar ventas al contado de cinco
cuadernos a Bs. 20 cada uno
- 02 -
MARZO 17 Mobiliario M-25 875,00
Cuentas por pagar M-8 875,00
P/ registrar adquisición de un escritorio
a Comercial Los Andes, según factura
a crédito Nº 1658

Breve explicación del Número del

contenido del asiento Folio del libro
MAYOR
CARGOS

Al conjunto de registros que se realizan en el presente libro se le llama

ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO y nos dan información sobre las operaciones:
fecha en que se ejecutaron, cuentas que intervinieron, montos y el
concepto de dicha operación. Dichos asiento se realizan en orden
cronológico.

ASIENTO CONTABLE: Se denomina así al registro o anotación en los libros

contables de las operaciones llevadas a cabo por la entidad, las cuales
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estarán conformadas por la afectación de cuentas que reciben cargos y

cuentas que reciben abonos.
Los asientos pueden ser simples o compuestos.
Asiento simple: cuando sólo se afectan dos cuentas, una recibe un cargo y
la otra recibe un abono.
Asiento compuesto: se afectan más de dos cuentas, donde una o más son
deudoras y una o más son acreedoras.

MAYOR PRINCIPAL
Es un libro obligatorio y principal al que se transfieren todas las cuentas
que se hayan registrado en el libro diario escribiendo los montos de las
columnas del debe y haber del diario en las columnas del debe y haber del
mayor, respetando su cronología de manera de guardar uniformidad en
los registros.

FORMATO DEL LIBRO MAYOR PRINCIPAL

CUENTA CAJA FOLIO Nº 02

FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 15 VENTAS AL CONTADO D-01 100,00 100,00

CUENTA CUENTAS POR PAGAR FOLIO Nº 08

FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 17 ADQUISICION DE MOBILIARIO D-02 875,00 875,00

CUENTA VENTAS FOLIO Nº 12

FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 15 VENTAS AL CONTADO D-01 100,00 100,00

CUENTA MOBILIARIO FOLIO Nº 25

FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 17 ADQUISICION DE MOBILIARIO D-02 875,00 875,00
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PASES AL MAYOR O MAYORIZACION

Consiste en pasar al LIBRO MAYOR, todos los acontecimientos registrados
n el LIBRO DIARIO.

LIBRO DIARIO PRINCIPAL

Folio Nº 02
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER
2011 - 01 -
MARZO 15 Caja M-2 100,00
Ventas M-12 100,00
P/ registrar ventas al contado de cinco
cuadernos a Bs. 20 cada uno

LIBRO MAYOR PRINCIPAL

CUENTA CAJA Folio Nº 02
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 15 VENTAS AL CONTADO D-01 100,00 100,00

CUENTA VENTAS Folio Nº 12

FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 15 VENTAS AL CONTADO D-02 100,00 100,00

REFERENCIA CRUZADA
En el LIBRO DIARIO se anota en la columna de referencias el Nº de la
página o folio que ocupará la cuenta en el LIBRO MAYOR, por su parte en
el LIBRO MAYOR se anota en la columna de referencias el Nº de la página o
folio en la que dicha cuenta aparece en el LIBRO DIARIO.
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LIBRO DIARIO PRINCIPAL

Folio Nº 2
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER
2011 - 01 -
MARZO 15 Caja M-2 100,00
Ventas 100,00
P/ registrar ventas al contado de cinco
cuadernos a Bs. 20 cada uno

LIBRO MAYOR PRINCIPAL

CUENTA CAJA Folio Nº 02
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
MARZO 15 VENTAS AL CONTADO D-02 100,00 100,00

LIBRO DE INVENTARIOS O ESTADOS FINANCIEROS

El LIBRO DE INVENTARIOS resume, de acuerdo con el Código de Comercio,
todos los ACTIVOS y PASIVOS tanto al inicio como al final del ejercicio
económico. Por lo tanto lo que se acostumbra es a insertar en él los estados
financieros que reflejan tanto la situación financiera como los resultados del
ejercicio, es decir, se insertan el BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL tanto al inicio como al final del año.
 LIBROS AUXILIARES
Para incrementar el nivel de detalle en la información registrada la entidad puede
crear cuantos auxiliares considere necesario, dicha información periódicamente
debe ser trasladada a los libros principales mediante ASIENTOS RESUMEN, de
manera que éstos recojan las operaciones llevadas a cabo.
LIBROS AUXILIARES DEL DIARIO
La entidad puede crear todos los auxiliares de diario que considere
convenientes, pero de manera enunciativa indicaremos los siguientes:
Diario de ingresos a caja, Diario de egresos de caja, Diario de compras y
Diario de ventas. Los dos últimos por exigencias de la autoridad tributaria
nacional, es decir, el SENIAT ( Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria) deben ser llevados
obligatoriamente por aquellas entidades contribuyentes del IVA (Impuesto
al Valor Agregado), y su formato es indicado por el SENIAT.
Los formatos de los libros de Ingresos y Egresos de caja son:
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FORMATO DEL LIBRO AUXILIAR DE INGRESOS A CAJA

DIARIO AUXILIAR DE INGRESOS A CAJA FOLIO Nº 02

MONTO
FECHA CONCEPTO HABER
02/02/2011 Ventas de mercancía 500,00
08/02/2011 Cobro de factura Nº 156 por cobrar 150,00
15/02/2011 Ventas de mercancía 300,00
28/02/2011 Intereses ganados 55,00

TOTALES DEL MES 1.005,00

Este libro sólo posee una columna que corresponde a los MONTOS
ACREEDORES de las cuentas que producen ingresos de efectivo, todas las
demás operaciones que no generen movimientos de efectivo se registran
en el diario principal.
Al cierre del mes se realiza un asiento resumen en el diario principal en el
cual SE CARGA a la cuenta caja o efectivo y SE ABONA a las diferentes
cuentas de la columna CONCEPTO. En el ejemplo anterior el asiento
resumen quedaría a así:
ASIENTO RESUMEN DE INGRESOS A CAJA MES: FEBRERO 2011
CUENTAS DEBE HABER
Caja 1.005,00
Ventas de mercancía 800,00
Cuentas por cobrar 150,00
Intereses ganados 55,00
P/Registrar ingresos de caja del mes de febrero 2011
Observe que el monto deudor de la cuenta caja corresponde al total del
mes del auxiliar de ingresos a caja, y las cuentas que tuvieron más de un
movimiento se sumaron.

FORMATO DEL LIBRO AUXILIAR DE EGRESOS DE CAJA

DIARIO AUXILIAR DE EGRESOS DE CAJA FLIO Nº 02

MONTO
FECHA CONCEPTO DEBE
15/02/2011 Compras de mercancías 650,00
18/02/2011 Compras de mercancías 580,00
25/02/2011 Pago de servicio de agua 36,00

TOTALES DEL MES 1.266,00

Este libro sólo posee una columna que corresponde a los MONTOS
DEUDORES de las cuentas que producen salidas de efectivo, todas las
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demás operaciones que no generen movimientos de efectivo se registran

en el diario principal.
Al cierre del mes se realiza un asiento resumen en el diario principal en el
cual SE ABONA a la cuenta caja o efectivo y SE CARGA a las diferentes
cuentas de la columna CONCEPTO. En el ejemplo anterior el asiento
resumen quedaría a así:
ASIENTO RESUMEN DE EGRESOS DE CAJA MES: FEBRERO 2011
CUENTAS DEBE HABER
Compras de mercancías 1.230,00
Agua 36,00
Caja 1.266,00
P/Registrar egresos de caja del mes de febrero 2011
Observe que el monto acreedor de la cuenta caja corresponde al total del
mes del auxiliar de egresos de caja, y las cuentas que tuvieron más de un
movimiento se sumaron.

LIBROS AUXILIARES DEL MAYOR

En este grupo de libros tienen más uso el MAYOR AUXILIAR DE CAJA y el

MAYOR AUXILIAR DE BANCOS, ambos poseen un diseño igual al del libro
mayor principal, su diferencia es que los auxiliares se dedican
exclusivamente para llevar un control de las operaciones que afectan los
ingresos y egresos de caja y banco respectivamente.

LIBRO MAYOR AUXILIAR DE CAJA

CUENTA CAJA FOLIO Nº 2
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
Marzo 15 Ventas al contado 01 100,00 100,00
Marzo 16 Pago servicio de electricidad 20,00 80,00

LIBRO MAYOR AUXILIAR DE BANCO

CUENTA CAJA FOLIO Nº 2
FECHA DETALLES O CONCEPTO REF. DEBE HABER SALDO
2011
Marzo 15 Depósito Nº 1569 1.000,00 1.000,00
Marzo 16 Pago deuda con cheque 001 120,00 880,00

EJERCICIOS
1. Haga los siguientes asientos en el diario y los posteriores pases al mayor.
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1. Se crea una empresa de limpieza de jardines y plazas con un capital en

efectivo de Bs. 10.000, el propietario es la Sra. Luisa Bencomo.
2. Se adquiere dos podadoras por Bs. 3000 y herramientas de jardinería
por Bs. 1.200, se paga el 50% de contado y el resto a 30 días.
3. Se presta servicio de jardinería por Bs. 500
4. Se paga por aceites y lubricantes por Bs. 50
5. Se abre una cuenta corriente depositando Bs. 1.000
6. Se presta servicios de contado Bs. 500, a crédito Bs. 800
7. Se abona 300 Bs. de las cuentas por pagar.
8. Se pagan sueldos y salarios por Bs. 2.200

2. Registre las siguientes operaciones usando los libros auxiliares y principales

1. Se venden mercancías por Bs. 5.000
2. Se pagan gastos de alquiler por Bs. 800
3. Se compran mercancías en efectivo por Bs. 3.200 y Bs. 1.800 a crédito
4. Se venden mercancías a crédito por Bs. 5.500
5. Se pagan sueldos y salarios por Bs. 2.500
6. El propietario aporta Bs. 10.000 más de capital
7. Se adquiere un computador a crédito a un costo de Bs. 3.000
8. Se paga la mercancía a crédito de la operación Nº 3.
3.- Registre en los libros las siguientes operaciones:

1- Patricia Lemus aporta Bs. 2.500.000. para establecer la Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local
que va a ocupar el negocio, a razón de Bs. 50.000. por mes.
3- Se compra una máquina de escribir por Bs. 300.000. al crédito.
4- Compra una microcomputadora en Bs. 250.000. al crédito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de Bs. 50.000. está
en malas condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le
rebaja esa suma de la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por Bs. 500.000. Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por Bs. 70.000. al contado.
8- Le pagan Bs. 150.000 por la dignación de un folleto. El trabajo se
realizará dentro de tres meses.

4.- La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de

setiembre de 1997.
Efectivo en bancos Bs. 40.000 Cuentas por Pagar Bs. 340.000
Edificio Bs. 400.000 Mercancías Bs. 600.000
Terreno Bs. 500.000 Pedro Pereira, Capital Bs. 600.000
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1.- Se venden dos vehículos a Bs. 100.000 cada uno, se recibe el 30% en
cheques y el resto se cobrará en 36 meses mediante giros de Bs. 3.200
cada uno.

2.- Se pagan sueldos y salarios por Bs. 15000 y se retiene el 2% del SSO y 0,5%
del SPF.
3.- Se obtiene un crédito para ampliar el edificio sede, el monto es de Bs.
100.000 y se pagarán intereses totales de Bs. 25.000. las cuotas serán de Bs.
3.000 cada una.
4.- Se adquieren 2 nuevos vehículos al costo de Bs. 48.000 cada uno. Se paga el
15% de contado y el resto en 3 meses.
5.- Se paga a la empresa contratista la cantidad de Bs. 98.000 por la ampliación
del edificio que se recibe en esta fecha.
6.- Se cancela los servicios públicos del mes por Bs. 1.200
7.- Se enteran las retenciones del SSO y SPF y se pagan los aportes patronales
al SSO Bs. 500 y al SPF Bs. 275

Ejercicio 5
1. El Sr. Víctor Zambrano, establece un negocio que se dedicará al transporte turístico y
para lo cual aporta un capital de Bs. 87.000, representado por los siguientes bienes:

Caja 1.000, Mobiliario y Equipos de Oficina Bs. 800, Vehículos Bs. 85.200.

2. Contrata una secretaria a la que le pagara Bs. 1000 mensual.

3. Obtiene un crédito bancario por bs. 50.000 el cual cancelara en cuotas mensuales de
Bs. 1388,89 cada una mas Bs. 122 por intereses.
4. Cancela por gastos de artículos de oficina Bs. 10.600.
5.- Presta el servicio de transporte a crédito s/f por Bs. 2000.
6.- Adquiere un terreno para construir en el futuro por Bs. 20000, entregando en efectivo
el 60% y por el resto otorga hipoteca a 10 años.
7.- Compra repuestos para os vehículos por Bs. 160, pagando Bs. 60 y el resto a crédito s/f
a 30 días.
8.- Adquiere un equipo de computación por Bs. 3500.
9.- Cancela sueldos y salarios por Bs. 500.
10.-El propietario retira Bs. 200 para su uso personal.
11.-Abona un giro del crédito bancario.
12.-Cancela por mantenimiento del vehículo Bs. 10,20
13.-El propietario hace un nuevo aporte de capital por Bs. 6.000 en efectivo.
14.-Cancela gastos diversos (varios) Bs. 30.
15.-Cancela los servicios públicos (agua, luz, teléfono) por bs. 265.
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Ejercicio 06

Caja 1.260 Efectos por cobrar 330

Mobiliario 580 Vehiculo 2.800
Terreno 3.200 Mercancías 830
Capital 9.000

1-9-01 Realiza ventas así: Bs. 60,30 de contado; a F. Avila Bs. 100,50 s/f No 001 condiciones
2/15; N/30.

3-9-01 Realiza compras así: Abastos La Esquina Bs. 50,25 s/f No 20 condiciones 3/15; N/30; de
contado Bs. 100,50, factura 32 de Distribuidora Llano Alto.

5-9-01 Adquiere Mobiliario para uso del negocio por Bs. 680,25, entregando en efectivo Bs.
260,25 y por el saldo firma 20 giros a Bs. 21 c/u. pagaderos mensualmente.

8-9-01 Vende mercancía a R. Canto s/f No 002 por Bs. 30,15 condiciones N/15.

10-9-01 Realiza reparación al local que tiene alquilado por Bs. 300 pagando Bs. 180 y por el
saldo firma un giro a 60 días.

12-9-01 El cliente F. Avila cancela la factura No 001 de Bs. 100,50 aprovechado el descuento
del 2%.

13-9-01 El cliente R. Canto devuelve mercancía por Bs. 6,30 S/ ND No 015.

13-9-01 Cobra giros por Bs. 100,50 más intereses moratorios de Bs. 5.

15-9-01 Compra mercancías por Bs. 60,30 a Industria Guyana s/f No 31 condiciones N/15.

15-9-01 Cancela sueldos de la primera quincena por Bs. 580 haciendo la retención del 1% por
concepto de ahorro habitacional, el 0,5% para el seguro de paro forzoso y el 2% por S.S.O.

17-9-01 Cancela honorarios profesionales (Abogado) registro de firma Bs. 50.

17-9-01 Paga al Abasto La Esquina la factura No 20 de Bs. 50,25 aprovechando descuento del
3%.

20-9-01 El proveedor Industria Guyana le otorga rebajas en mercancías por Bs. 4,20, s/NC No
045.

22-9-01 Adquiere una póliza de seguro contra todo riesgo para el vehículo por Bs. 700,50, con
una duración de un año. Paga Bs. 300,50 y por el saldo firma 2 giros a 60, 90 días (usar gastos
de seguro), por Bs. 410 que incluyen intereses de financiamiento de Bs. 10 ( 205 c/u.).

23-9-01 Paga honorarios profesionales (Contadores) implantación sistema contable Bs. 100.

23-9-01 Adquiere artículos de escritorio por Bs. 10,68 de contado (usar gastos artículos de
oficina).
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24-9-01 Vende mercancía por Bs. 70,35 a F. Avila s/f No 003, recibiendo Bs. 30,15 y el saldo
N/30.

26-9-01 Vende 1/3 del terreno en Bs. 4.200, recibiendo en efectivo Bs. 2.500 y un giro a cobrar
a los 60 días de 1.796,58, este giro incluye intereses por financiamiento (Bs. 96,58).

26-9-01 Paga por concepto de reparación del vehículo Bs. 10,63.

27-9-01 El cliente R. Canto acepta un giro a 30 días por saldo de la factura No 002 Bs. 23,85.

29-9-01 Compra mercancía al Abasto La Esquina por Bs. 60,30 s/f No 40 entregando en
efectivo Bs. 40,20 y el saldo N/30.

30-9-01 Firma contrato de arrendamiento por 2 años con Inmobiliaria Santa Fe en relación con
el local en donde funciona. El alquiler se pagara por mensualidades vencidas a razón de Bs. 100
mensual, y con esta fecha entrega Bs. 300 como deposito en garantía.

1-10-01 Cancela sueldos de la segunda quincena por Bs. 580 haciendo la retención del 1% por
concepto de ahorro habitacional, el 0,5% para el seguro de paro forzoso y el 2% por S.S.O.

3-10-01 El propietario retira para su uso particular Bs. 30.

3-10-01 Acepta giro de la Industria Guyana por el saldo de la factura No 318 Bs. 56,10

5-10-01 Cancela el primer giro del mobiliario Bs. 21.

10-10-01Cancela al S.S.O. las retenciones de los trabajadores y las contribuciones de la

empresa.

15-10-01 Vende mercancías de contado por Bs. 40,20 otorgándose al cliente un descuento del
10%.