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profesional de todo aquel que se dedica a trabajar con tributos en nuestro país. Más allá de la
profunda crisis política y económica, el Contador debe navegar estas aguas turbulentas y
buscar un equilibrio entre su trabajo y la tensa situación venezolana. ¡Estoy seguro que vienen
tiempos mejores! Por el momento, apegado estrictamente a lo profesional y a que estamos en el
primer trimestre del año, me dispongo a tratar un tema del que debemos estar muy atentos a
la hora de determinar rentas. Es el caso de los inventarios en la declaración de ISLR y su
respectiva revisión.
CONTENIDO
Ojo con CLIENTES NUEVOS.
¿Qué incluía el servicio?
¿Cómo abordar con el cliente la determinación?
¿Cuál era la "Técnica"?
Tip 1 - Congruencia ABSOLUTA.
Tip 2 - Validar registro de entradas y salidas.
Tip 3 - Aprobación de ESTADOS FINANCIEROS.
Tip 4 - En el Dictamen de Auditoría.
En Conclusión.
Recuerdo una ocasión en que estaba en proceso de captación de un cliente nuevo para
asesoramiento externo, se trataba de una distribuidora de equipamiento, mobiliario y enseres
para restaurantes y hoteles.
La empresa en cuestión es muy conocida en la ciudad y pues junto a mi equipo de trabajo hicimos
el mejor de los esfuerzos para captar aquella perla.
El propietario es una persona bastante simpática y particular que afirmaba incesantemente, que el
quería hacer las cosas bien y que necesitaba de nuestros servicios.
Esto de "querer hacer las cosas bien" es como un infiel prometiendo que va a cambiar, pero
cuando tienes tiempo trabajando en esto, aprendes a diagnosticar el estilo de cada empresario y
sabes cuando hablan por hablar.
Mientras ese trabajo se iniciaba en sus oficinas, nuestro amigo no dejaba de hacer afirmaciones
como:
"Allí van a conseguir alguna marramuncia, yo sé que siempre me corresponde pagar más,
pero mi otro asesor hacía algo para poder bajarlo, pero seguramente eso está oculto o
escondido."
Aquel hombre pensaba que mediante algún tipo de habilidad sobrenatural su asesor era capaz de
morder mas de la mitad de su cuota tributaria y que esto fuese imperceptible.
¿Cómo abordar con el cliente la determinación?
Siempre les digo a mis alumnos y compañeros de profesión que al empresario o a los directivos
que lo representan se les debe hablar en términos muy elementales sobre la determinación
de rentas. Algo como:
"Eso quiere decir que la única manera en que tu asesor hacía marramuncias, era omitiendo
ingresos, abultando costos o gastos creándolos de forma artificial o para el caso de sujetos
pasivos no especiales, utilizar algún índice inflacionario ya que el BCV se olvidó de que eso
existía, y promover una pérdida en ajuste por inflación fiscal que tumbe tu enriquecimiento
neto nominal, pero ese no es tu caso"
Cuando le hice esta narrativa me dijo que él no sabía cómo era el truco, pero que el asesor
se llevaba dos semanas los papeles y luego todo era un crimen perfecto, por el que
evidentemente había que pagarle un porcentaje al fulano, ya que ponía en práctica todo su
conocimiento.
Y no se trata de que seamos genios, porque no lo somos, es que a el también le tuvo que
costar menos de media hora...
Tal como señalé arriba, el que busca alterar la renta gravable puede abultar el COSTO, lo cual
tendrá una disminución de la renta neta y el impuesto determinado pues va a bajar.
Lo cual hacía que el COSTO DE VENTAS como por arte de magia se abultase. Y en un par de
minutos tienes un impuesto determinado muy inferior. ¡A cobrar! Esta era la
fulana "marramuncia" que mi nuevo cliente pensaba que estaba oculta por algún genio
financiero. Y lo cierto es que la incongruencia brincaba a la vista cuando te percatabas que la
declaración de rentas nada tenía que ver con el resultado en los estados financieros del
software y mucho menos con los dictámenes de auditoría que eran preparados por el mismo
sujeto.
Tenían mucha suerte de no haber sido auditados por la administración tributaria nacional
(SENIAT), que siempre se preocupa más de recaudar retenciones, cosa que no les quita
mucho trabajo, que de hacer realmente lo que tienen que hacer.
Que en este caso es darse cuenta que medio país les toma el pelo, no sé si por incompetentes
o porque están desmotivados, estoy seguro que es la segunda opción. Habiendo pasado tantas
veces por este mismo tipo de experiencia, mayormente con empresas pequeñas, nunca con
empresas de esa magnitud, te quiero dar algunas recomendaciones para que las emplees en
tu ejercicio profesional.
Es evidente que un profesional como tú, que se preocupa de que su trabajo hable por si
mismo, no va a caer en esta mamarrachada técnica.
Es preciso que a la hora de entregar papeles de trabajo en materia de rentas, los saldos
mostrados en la Forma 26 tengan una sinergia total con lo que se muestra en los Estados
Financieros del cliente (Emitidos por su software) Sea que estemos hablando de información
reexpresada o histórica, tu sabes muy bien a que me refiero.
Del mismo modo, como parte de tu trabajo o de la revisión que haces del trabajo de otro en este
primer trimestre del año. Tienes que validar ese saldo con los informes de inventario
emanados del software correspondiente, que ya no es en el módulo contable.
Los ESTADOS FINANCIEROS que han sido aprobados por el Registro Mercantil que
corresponda, también deben guardar consistencia obligatoria con todo lo anterior en cuanto
a Inventarios. Y tú puedes estar pensando, "Miguel por Dios y eso como no va a cuadrar"
Pues yo he visto Estados Financieros aprobados con diferencias de esta índole. No es tan común
pero si lo he visto en más ocasiones de las que me gustaría.
¿Solución?
Enderezar un entuerto que genera cualquier cantidad de dolores de cabeza. Como CONTADOR
GENERAL, AUDITOR EXTERNO o CONSULTOR debes ser garante de que esto no ocurra
jamás.
En el caso de la distribuidora que te he venido comentando, la empresa tenía un Contador
General, pero era tanto el éxtasis que sentía mi nuevo cliente con las "marramuncias" del
externo, que no permitía que ese contador general en relación de dependencia participase del
proceso, por el amor de cristo. La justificación, a mi modo de ver impresentable, era que "solo él
sabía lo que se tenía que hacer y nadie más". Es como cuando a usted su pareja lo abandona
y queda en un estado de devastación pensando "que es la única persona que lo puede amar",
cosa que en unos meses queda olvidada cuando apareces con tu nuevo amor en Instagram. Es
incomprensible que solo él preparase la determinación de rentas sin discutir antes con el
contador general. Por más que hago un esfuerzo, no me dejan de sorprender algunos eventos
absurdos que se dan en nuestras empresas y que son dignas de contar.
A estas alturas vas a estar de acuerdo conmigo en que la captación de este tipo de cliente trae
consigo la petición de un montón de estados financieros que están pendientes por entregar
al banco de turno. Se necesitan para ayer porque el "crédito está montado" y tienen que
ser "auditados". Tú frunces el ceño pero por dentro haces el mismo sonido que una caja
registradora antigua.
Pero como validar un Estado Financiero que nada tiene que ver con la declaración de
rentas.
¿Qué podemos hacer? Más allá de realizar la revisión que corresponde y no vivir dando opiniones
favorables a información financiera que usted no revise, es preciso cuidar nuestro prestigio
profesional. ¡Ay Miguel quien se va a enterar! Asumamos que a los ojos del banco estamos
validando un Estado Financiero y no una declaración de rentas. La información financiera de
aquella empresa no estaba mal, el problema era el secreto detrás de la montaña que tenía el
asesor.
Entonces nos dispusimos a revisar la información financiera y a darle el visto bueno mediante un
dictamen de auditoría.
¡Pero!
En una nota revelatoria que usamos con frecuencia para explicar el saldo de "Impuesto Gasto" o
"Impuesto Corriente" y el número de declaración a la que obedece. Aprovechamos y dimos la
recomendación de elaborar una declaración sustitutiva por un error material que alteraba la
determinación del impuesto en la declaración. Todo en la misma nota revelatoria. De esa
manera el banco recibió lo que debía recibir, el cliente recibió su financiamiento y nosotros los
honorarios correspondientes, ese tipo de actuación no me quita el sueño si es para un banco
porque quedó de manifiesto en mi nota revelatoria.
El saldo de inventarios al cierre del ejercicio es una piedra angular en todo el entramado
financiero del contribuyente. Ese saldo debe tener congruencia con todos los elementos con
los que se relaciona y mucho más con la declaración definitiva de rentas. Te pido que por
favor no utilices esta "técnica" para disminuir la renta neta del contribuyente porque quedas muy
mal parado como profesional.
Realiza todos los cruces correspondientes para que tus papeles de trabajo que soportan la Forma
26 sean impecables y hablen muy bien de tu trabajo. Mientras más sólidos sean esos papeles
de trabajo tus honorarios serán muchos más atractivos. Finalmente, ten mucho cuidado a la
hora de validar información financiera que no guarde relación con reportes del software del
cliente, ya sean maestras de inventario o libros especiales de entradas y salidas de inventarios.
Protégete con notas revelatorias siempre, salvo en el caso de aprobación de Estados
Financieros donde plantear la declaración sustitutiva antes de firmar un dictamen es a mi modo de
ver obligatorio. No hay PROFESIONALISMO sin CONOCIMIENTO.