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TÍTULO: Impuesto al valor agregado. Ejercicio integral

AUTOR/ES: Amaro Gómez, Richard L.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XIX
PÁGINA: -
MES: Julio
AÑO: 2012
OTROS DATOS: -

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EJERCICIO INTEGRAL

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

PLANTEO
“Todo saldrá mejor” es una compañía que se dedica a la venta minorista de CDs de música y libros para chicos. La compañía
posee un local que se encuentra ubicado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que alquila desde noviembre de 2009. Posee
también un depósito anexo que también está ubicado en Capital Federal. La compañía lo ha contratado para que le confeccione la
declaración jurada del impuesto al valor agregado (IVA) correspondiente al mes de febrero de 2011, para lo cual le proporciona la
siguiente información:
1. Con fecha 20 de febrero de 2011, la compañía decidió enajenar un mobiliario muy antiguo, que ya no utilizaba. La venta la realizó
a la mueblería “Siempre hay alguien”, monotributista, por un valor neto de IVA de $ 2.000.
2. La compañía le ha informado que en el mes de febrero los hijos de los dueños de la compañía han retirado para su uso particular
algunos libros y CDs, los cuales no han sido facturados. Sin embargo, le proporcionó el siguiente cuadro resumen de los valores de
venta al público netos de IVA que dichos productos tenían:

Producto Cantidad Valor de mercado

CDs 20 500,00

Libros 45 922,50

3. Durante el mes de febrero se celebró un contrato con la distribuidora “Sin ti no sé cómo vivir”, ubicada en la República de Chile,
para la adquisición de 2.000 unidades de un nuevo CD. Las unidades llegarán al país recién en el mes de marzo de 2011. Sin
embargo, la compañía ya las puso a la venta vía Internet. En el mes de febrero vendió “on-line” a clientes del país, quienes habrán
de nacionalizar los bienes en su oportunidad, según el detalle que figura a continuación:

Producto Cantidad Precio neto sin IVA

CDs 980 24.500,00

4. La librería celebró un contrato con la distribuidora “I dreamed a dream” en virtud del cual ésta se obliga a proveerle 10.000
unidades de CDs de enseñanza del idioma inglés, que serán entregadas en el mes de abril de 2011, ya que las mismas se encuentran
en proceso de elaboración por parte de la distribuidora. A cambio, la compañía le entregará la suma de $ 150.000 neto de IVA. Pese
a que las unidades recién las tendrá en el mes de abril, “Todo saldrá mejor” ha decido lanzar el sistema de venta anticipada
vía Internet y también en el local, ya que consideró que va a ser un producto novedoso para el consumidor. En el mes de febrero
los compromisos de ventas de este producto fueron los siguientes:

Producto Cantidad Precio neto sinIVA

CDs 3.500 87.500,00

No se han percibido anticipos o señas que congelen precio por tales productos.
5. El gerente de comercialización de la compañía ha decidido vender bajo la modalidad de promoción un libro y un CD destinado a
chicos menores de 8 años. La gerencia le ha informado que el precio neto de IVA de la promoción es de $ 31,50, y adicionalmente
le comunica que el precio de los productos individualmente considerados es de $ 20 el CD y $ 15 el libro, ya que se acordó una
bonificación del diez por ciento (10%) del precio neto original.
Durante el mes de febrero se han vendido las siguientes cantidades:
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Producto Cantidad Precio neto sinIVA

Promoción 90 2.835,00

6. En el mes de diciembre de 2009 la compañía celebró un contrato de mutuo en virtud del cual transfirió en forma bancaria la suma
de $ 100.000 a su proveedor “Todo está bajo control”. Las cuotas mensuales pactadas, según pudo chequear del contrato de
préstamos, ascienden a $ 2.900, siendo en total 50 y todas ellas fijas. Las cuotas incluyen cada una $ 900 de intereses. Con relación
a la cuota correspondiente al mes de febrero, el gerente de administración le informa que si bien se ha devengado y vencido, el
proveedor la canceló el 1 de marzo de manera tardía.
7. Como la compañía se encuentra ubicada sobre una importante avenida de la ciudad, la empresa “Hoy es un nuevo día”,
responsable inscripta en el impuesto, dedicada a la venta de espacios publicitarios, desde noviembre de 2008 ha celebrado con
“Todo saldrá mejor” un contrato en virtud del cual ésta le cede el espacio del techo de su local para ubicar carteles con publicidad y
a cambio recibe de manera mensual $ 5.000 netos de IVA. A estos fines la compañía factura esta contratación de manera mensual.
El plazo fijado para el pago del importe, según pudo constatar en el contrato, se fijó el último día de cada mes. El gerente de
administración le informó que la retribución de febrero se cobró en los primeros días de marzo.
8. “Todo saldrá mejor” suele comprar CDs a nombre y por cuenta de la compañía “Nehemías Construction”, responsable inscripto
en el impuesto, que también se dedica a la distribución minorista de CDs. Por esta operación la compañía percibe una retribución
del diez por ciento (10%) sobre el monto neto de las compras, que se factura al mes vencido y se cancela el día 15 del mes
subsiguiente. Durante el mes de febrero le han informado que se han realizado las siguientes compras a favor de “Nehemías
Construction”:

Producto Cantidad Precio neto sinIVA

CDs 250 6.250,00

El total de gastos de compras netos soportados por “Todo saldrá mejor” fue de $ 2.500, netos de IVA.
9. El resumen de ventas netas, tanto referidas a libros como a CDs no incluidos en los puntos anteriores que se realizaron durante
el mes de febrero, se expone en los siguientes cuadros:

Ventas de libros Importe neto

A consumidores finales 120.000,00

A responsables inscriptos 9.000,00

Ventas de CDs Importe bruto

A consumidores finales 387.200,00

A responsables inscriptos 0,00

10. Adquirió 40.000 unidades de CDs de diversos autores al mayorista “Mañana será un día mejor”, responsable inscripto en el IVA,
por un total de $ 120.000 -IVA facturado: $ 25.200-. Los CDs fueron retirados del depósito del proveedor.
11. Compró a la editorial “Caminar sin miedo hasta el final”, responsable inscripto en el impuesto, 60.000 unidades de un nuevo
libro al precio unitario neto de $ 20. Los libros fueron entregados en el depósito de la compañía.
12. En la primera quincena del mes de febrero la compañía adquirió un automóvil usado Pss 1,8 T a la concesionaria “Sólo hay que
creer” a un precio neto de IVA de $ 60.000. La factura corresponde a esa misma quincena y el automóvil fue retirado por el gerente
de comercialización. Adicionalmente, la compañía le informa que el automóvil es utilizado para distribuir libros y CDs adquiridos por
Internet, siempre que el domicilio de entrega esté situado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
13. La compañía adquirió 3 estantes a la mueblería “Reconcíliate contigo”, responsable inscripto en el impuesto, según el siguiente
detalle que le proporcionó:
a) Anaquel de madera 10 estantes (valor neto de IVA: $ 21.000).
b) Estante de madera triple (valor neto de IVA: $ 15.000).
c) Cubo estante de madera doble (valor neto de IVA: $ 12.000).
Adicionalmente, le informan que el mueble mencionado en el punto a) se posicionó en el sector del local destinado a la venta
exclusiva de libros, mientras que el mueble mencionado en el punto b) se ubicó en el sector de ventas de CDs. Y el mueble del punto
c) se instaló en un sector compartido, razón por la cual se utilizará tanto para la exhibición de libros como de CDs.
14. El gerente de comercialización decidió la adquisición de 10.000 unidades de separadores para libros por un valor unitario de $
1,50. La compra fue efectuada al monotributista Saqueo Forgiveness, quien extendió la respectiva factura.
15. En los últimos días del mes de febrero le enviaron la factura “A” de alquiler del local correspondiente a ese período por un total
de $ 9.500, neto del IVA, la cual, a la fecha de liquidación, se encuentra todavía impaga.
16. La compañía le proporcionó una factura “A” correspondiente a la locación de una habitación de un importante hotel de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires por $ 2.500 neto de IVA, correspondiente al mes de enero. También le proporcionó otros tiques factura
“A” correspondientes a restaurantes de la ciudad por un valor neto de IVA de $ 1.200. Adicionalmente, le informa que estos gastos
fueron realizados por un director de la compañía, que viajó a la Provincia de Entre Ríos por cuestiones de negocios.
17. Durante el mes de enero la compañía contrató un servicio de la consultora “Sigue cantando”, ubicada en Alemania, a quien le
encargó la elaboración de un informe sobre los gustos musicales de los chicos menores de 10 años. Según le fue informado, la
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compañía utilizará dicho informe para focalizarse en el segmento de mercado conformado por niños. Por este servicio profesional la
empresa alemana le envió una factura de honorarios de USD 45.000, ya que el informe fue entregado el 14 de enero, día en el que
culminó la prestación. Adicionalmente, se pudo verificar que la cotización del dólar en el Banco Nación al 29 de enero de 2011 fue
de $ 4,30.
Por otra parte, la compañía, a su requerimiento, le entregó una copia del comprobante de ingreso del IVA por importación de
servicios con el cual pudo constatar que, con fecha 28 de enero, ingresó la suma total de $ 40.635.
18. La compañía recibió de la proveedora “Tú no estás solo”, responsable inscripto, 28.000 unidades de varios CDs de varios
cantautores, que fueron entregados en el depósito junto con el respectivo remito. La factura llegó 2 días después con fecha 15 de
febrero por un total neto de IVA de $ 294.000. La factura refleja un crédito fiscal de $ 61.840.
19. En el mes de enero de 2011 la compañía también había adquirido 8.000 unidades de CDs a la proveedora “Tú no estás sólo” a
un precio unitario neto de IVA de $ 16. De estas unidades, 1.500 estaban defectuosas. Por esta razón se procedió a la devolución
de las mismas. El proveedor, debido a que no tenía unidades adicionales para cambiar las que estaban defectuosas, emitió una nota
de crédito por las 1.500 unidades.
20. También le fue informado que durante febrero el gerente de comercialización decidió sacar de la venta algunos CDs con la
finalidad de utilizarlos para musicalizar el local. El valor neto de IVA que dichos CDs tenían era el siguiente:

Producto Cantidad Valor de mercado

CDs 10 250,00

21. La compañía le proporcionó una serie de facturas de gastos recibidas en el mes de febrero contra las cuales se pudo corroborar
el crédito fiscal generado que se consigna en el cuadro siguiente, además de verificar el cumplimiento de la regla del tope:
Crédito
Proveedor Aclaraciones
fiscal
Estudio Josafat Trust 630,00 Se trata del estudio contable
Se trata del estudio de
Estudio Josue Dream 525,00
abogados
Internet Balaam Blessing 315,00 Proveedor de Internet

Edesur 210,00 Provisión de energía eléctrica

Aysa 168,00 Provisión de agua

Compañía Bartolomé Integrity 378,00 Empresa de limpieza

Librería Pedro Friend 105,00 Útiles varios

Agencia Isaías Hope 84,00 Fletes generales

Motos Job Victory 283,50 Servicio de moto

Datos adicionales
La compañía le informa que el total de ventas gravadas y exentas en lo que va del año se refleja en el siguiente cuadro:

Ventas Enero/2011

Ventas gravadas 90.210,00

Ventas exentas 79.000,00

Total 169.210,00

Adicionalmente, la compañía le informa que el criterio que utiliza para determinar la porción del crédito fiscal que resulta
computable, para el caso de tener crédito fiscal vinculado con actividades gravadas, no gravadas y exentas, es tomar las ventas
acumuladas hasta el mes de liquidación, inclusive, y determinar la proporción de ventas gravadas sobre el total de ventas
devengadas.
Luego, en el mes de diciembre realiza el ajuste anual del artículo 13 de la ley del IVA en función de las ventas totales del ejercicio.
El ejercicio comercial de la sociedad cierra el 31 de diciembre de cada año, siendo el ejercicio 2011 uno regular de 12 meses.
Por otra parte, el gerente de administración le ha informado que la compañía ha sufrido durante el mes en curso un total de
percepciones del gravamen por $ 12.980.
Se pudo corroborar que la declaración jurada del período fiscal de enero dio un saldo a favor técnico de $ 45.800 y un saldo de
libre disponibilidad de $ 55.450, del cual se utilizó $ 12.500 para compensar un anticipo del impuesto a las ganancias.
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SOLUCIÓN DECLARACIÓN JURADA DEL IVA DEL PERÍODO FISCAL FEBRERO DE 2011

Ref. Concepto Débito fiscal Crédito fiscal

1 Venta mobiliario antiguo 420,00

2 Desafectación de bienes gravados 105,00

3 Venta de CDs importados 0,00

4 Venta anticipada de CDs en inglés 0,00

5 Venta de la promoción 340,20

6 Prestaciones financieras - Intereses 189,00

7 Locación de una parte del inmueble para espacios publicitarios 1.050,00

8 Comisiones por ventas 131,25

Gastos de compra - Débito fiscal 525,00

Gastos de compra - Crédito fiscal 525,00

9 Ventas del mes 67.200,00

10 Compra de 40.000 unidades CDs 25.200,00

11 Compra de 60.000 unidades libros 0,00

12 Compra de automóvil 4.200,00

13 Compra mueble pto. a) 0,00

Compra mueble pto. b) 3.150,00

Compra mueble pto. c) 1.426,04

14 Compra de separadores 0,00

15 Alquiler local 1.128,95

16 Hoteles y restaurantes 0,00

17 IVA por importación de servicios 40.635,00

18 Compra CD 61.740,00

19 Nota de crédito unidades defectuosas 5.040,00

20 Desafectación de 10 CDs como bienes de cambio 0,00

21 Crédito fiscal computable gastos generales 1.527,05

TOTALES 75.000,45 139.532,04

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Saldo a favor técnico del período anterior 45.800,00

Saldo a favor técnico del período 110.331,59

Saldo a favor de libre disponibilidad período anterior 55.450,00

Compensación anticipo impuesto a las ganancias 12.500,00

Percepciones sufridas durante el mes de febrero 12.980,00

Saldo a favor de libre disponibilidad del período 55.930,00

NOTAS ACLARATORIAS DE LA SOLUCIÓN

1. Por aplicación del artículo 4, antepenúltimo párrafo, la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, prescindiendo del
carácter que reviste para la misma y también prescindiendo de su afectación a operaciones gravadas o exentas, se encuentra
gravada en el impuesto. Recordemos que la norma dice lo siguiente (el resaltado es nuestro):

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las
ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten
las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente
con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación.

Por esta razón, el débito fiscal que genera la operación es de $ 420 (surge de multiplicar $ 2.000 por la alícuota del 21%).
2. El artículo 2, inciso b), de la ley del gravamen establece que se considera venta lo siguiente:

La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular
del o de los titulares de la misma.
A su vez, el artículo 10, tercer párrafo, establece lo siguiente:

En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2, inciso b), y similares, el precio
computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su
defecto, el valor corriente de plaza.
En consecuencia, la base imponible de estos productos es el precio de venta al público, siendo el débito fiscal generado el que
sigue:

Producto Cantidad Valor de mercado Débito fiscal

CDs 20 500,00 105,00

Libros 45 922,50

Total 1.422,50 105,00

Vale destacar que los libros, como están exentos, tampoco generan débito fiscal en este caso.
3. Por aplicación del artículo 1, inciso a), de la ley del IVA, tenemos que una parte del objeto del impuesto es la siguiente
(el resaltado es nuestro):

Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4, con las previsiones señaladas en el
tercer párrafo de dicho artículo.

En consecuencia, como se trata de una venta de bienes que se encuentran en la República de Chile, no resultaría gravada en el
impuesto dado que está fuera de su objeto. Dichos en otros términos, es un concepto no gravado.
4. Por aplicación del artículo 6 de la ley del gravamen, para que se perfeccione el hecho imponible para los casos de venta de cosas
muebles, debe mediar 2 requisitos esenciales: efectiva existencia y disposición de los bienes; caso contrario, el hecho imponible no
se perfecciona.
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En la situación planteada, tenemos un caso de venta anticipada en el cual no existen los bienes (y, por ende, tampoco fueron
puestos a disposición), razón por la cual no se perfecciona el hecho imponible en el ejercicio.
Por otra parte, cabe destacar que tampoco estamos en presencia del supuesto del último párrafo del artículo 5 de la ley que
regla la cuestión relativa a las señas o los anticipos, ya que no se trata de anticipos sino del precio de un producto que todavía no
existe.
5. Recordemos que el artículo 7, inciso a), de la ley del IVA (mencionado en el pto. 2) regla la siguiente exención:

Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas y publicaciones
periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial; en
todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.
La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado
de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse. Se
entenderá que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio
de comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan,
incrementando los importes habituales de negociación de los mismos.

En este caso, el CD en realidad es un bien que se comercializa juntamente con el libro, pero que no es indispensable para la
utilización del mismo, ya que es un libro para colorear; en consecuencia, se encuentra gravado y la exención sólo se limita al valor
del libro.
El cálculo lo podemos hacer de la siguiente manera:

Producto Cantidad Precio neto unitario Precio neto sinIVA Débito fiscal

CDs 90 18 1.620,00 340,20

Fíjese que en la solución sólo consideramos el precio neto del CD, incluyendo la bonificación del diez por ciento (10%) para
determinar la base imponible a los fines de calcular el débito fiscal (90 unidades por $ 18 de precio neto por la alícuota del 21%).
La bonificación sobre el precio es de $ 2.
6. Cabe destacar que los intereses que generan los contratos de mutuo se encuentran gravados en virtud de lo establecido por el
artículo 3 de la ley del gravamen, ya que se trata de una operación realizada sin relación de dependencia y a título oneroso.
Por otra parte, por aplicación del artículo 5, inciso b), punto 7, cuando se trata de colocaciones y prestaciones financieras, el
hecho imponible se perfecciona cuando se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago, o cuando se perciba de manera
total o parcial, lo que fuere anterior.
En este caso, la percepción se produce en marzo, pero el vencimiento en enero, razón por la cual el hecho imponible se
perfeccionó en febrero.
Esto hace surgir el débito fiscal del veintiún por ciento (21%) sobre los $ 900, siendo en definitiva $ 189.
7. Por aplicación del artículo 3, inciso e), punto 21, inciso j), la publicidad está gravada. Pero, sin embargo, aquí la prestación no es
la publicidad sino la sublocación de una parte de un inmueble, ya que la compañía lo que está cediendo en locación es el espacio
del techo del local que alquila para la colocación de carteles publicitarios.
La locación en general está alcanzada por aplicación del artículo 3, inciso e). No obstante, aquí estamos en presencia de una
figura bastante particular, porque no se trata de la locación de cosas muebles, pero sin embargo lo podríamos asimilar al contrato
de locación de una parte del inmueble o espacio del mismo. En consecuencia, estamos en presencia de una locación gravada.
Recordemos que la exención del artículo 7, inciso 22), para alquiler de inmuebles opera siempre y cuando el valor del alquiler no
exceda el monto de $ 1.500 por unidad, por locación y por período mensual (D. 616/2001).
En cuanto al perfeccionamiento del hecho imponible, tenemos que el artículo 5, inciso b), punto 8, establece que en las locaciones
de inmuebles, el hecho imponible se perfecciona en el momento en el que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago,
o en el momento de la percepción total o parcial del precio, lo que fuere anterior. En este caso, el hecho imponible se perfeccionó
en febrero de 2010, por producirse el vencimiento del plazo para su pago.
De esta manera, tenemos un débito fiscal de $ 1.050 (que surge de $ 5.000 por el 21%).
8. El artículo 21 de la ley del IVA establece lo siguiente:
Cuando los intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros efectúen a nombre
propio gastos reembolsables por estos últimos que respondan a transacciones gravadas y no
beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de la operación a que
se refiere el artículo 10, facturando en forma discriminada los demás gastos reembolsables que
hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su cargo, computarán el crédito
fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 12.
En el supuesto previsto en el párrafo precedente, los responsables inscriptos que encomendaron la
intermediación computarán, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo citado en último término en
dicho párrafo, el importe discriminado en la factura, o documento equivalente, en concepto de
impuesto de la presente ley.
En el caso en cuestión, tenemos 2 conceptos que se deben gravar, es decir que generan débito fiscal:
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- la comisión, y
- los gastos de compra.
La comisión representa $ 625 (que surge de aplicar el 10% sobre el importe neto de la compra -$ 6.250-). Esto generará un
débito fiscal de $ 131,25.
Los gastos de compra fueron de $ 2.500, que generarán un débito fiscal de $ 525 (21% sobre $ 2.500).
Cabe destacar que como la compañía actúa en nombre y cuenta de “Nehemías Construction”, los efectos derivados del contrato
de compra de la mercadería surten efecto entre dicho tercero y el proveedor. La factura del proveedor estará a nombre de “Nehemías
Construction”, quien se tomará el respectivo crédito fiscal.
Por otra parte, no hay que dejar de mencionar que la compañía podrá computarse el crédito fiscal de los gastos, en este caso $
525, y de esta manera se neutraliza el crédito fiscal con el débito fiscal que ocasionaron los gastos.
9. Como se dijo anteriormente, la venta de libros al público se encuentra exenta en el impuesto. Sin embargo, la venta de CDs está
gravada, razón por la cual sólo hay que calcular el débito fiscal que generan estos últimos:

Venta de CDs Importe neto Débito fiscal

A consumidores finales 320.000,00 67.200,00

A responsables inscriptos 0,00 0,00

Total 320.000,00 67.200,00

10. Cabe destacar que el artículo 12, segundo párrafo, de la ley del IVA establece lo siguiente:

Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.

En función de lo expuesto, el crédito fiscal de la compra de CDs es computable en un ciento por ciento (100%), dado que se
destina a operaciones gravadas en el impuesto. Recordemos que la venta de CDs está gravada en el IVA por aplicación del artículo
1 de la ley, ya que se trata de venta de cosas muebles realizada por un sujeto habitualista en la compraventa de dichos bienes,
según lo que establece el artículo 4, inciso a).
11. El artículo 7 de la ley del IVA establece una serie de exenciones, entre ellas, en su inciso a), primer párrafo, que regla que
estará exentas las ventas de lo que sigue:

Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una
obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicaciones
periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial; en
todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.

En consecuencia, la actividad de venta de libros está exenta, razón por la cual no genera débito fiscal para el vendedor ni, en su
contrapartida, crédito fiscal para el comprador.
12. El artículo 12 [inc. a), pto. 1, primer párrafo] de la ley del IVA establece que no se considerará vinculada con operaciones
gravadas lo que sigue:

Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de

leasing) de automóviles, en la medida en que su costo de adquisición, importación o valor de
plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea
superior a la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) -neto del impuesto de esta ley-, al momento de
su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba
considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería
deducir respecto de dicho valor.
En virtud de lo expuesto, tenemos que el crédito fiscal generado por los $ 60.000 es de $ 12.600, pero por aplicación de la
limitación antes expuesta, sólo será computable $ 4.200 (que surge de aplicar la alícuota del 21% sobre $ 20.000 netos de IVA).
Además, como el automóvil se utiliza indistintamente para distribuir tanto libros como CDs, tenemos que considerar lo dispuesto
por el artículo 13, primer párrafo, de la ley del IVA:

Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal se destinen
indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el
cómputo respectivo sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada por el
responsable aplicando las normas del artículo anterior.

Por ende, hay que aplicar al crédito fiscal el porcentaje que representan las ventas netas gravadas acumuladas hasta el mes de
febrero, inclusive. Cabe aclarar que el crédito fiscal computable se determina de esta manera porque es el método que eligió la
compañía (ver datos adicionales).
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Considerando lo antes expuesto tenemos lo siguiente:

Exentas/
Mes Ref. punto Gravadas Total
No gravadas
Enero DATO 90.210,00 79.000,00 169.210,00

Febrero 1 2.000,00 0,00 2.000,00

Febrero 2 500,00 922,50 1.422,50

Febrero 3 0,00 24.500,00 24.500,00

Febrero 4 0,00 87.500,00 87.500,00

Febrero 5 1.215,00 1.620,00 2.835,00

Febrero 6 900,00 0,00 900,00

Febrero 7 5.000,00 0,00 5.000,00

Febrero 8 625,00 0,00 625,00

Febrero 9 320.000,00 129.000,00 449.000,00

Total 420.450,00 322.542,50 742.992,50

Porcentajes 56,59% 43,41% 100,00%

En consecuencia, si aplicamos la proporción que representan las ventas gravadas sobre el crédito fiscal de la compra, el valor
obtenido es de $ 7.130,18 ($ 12.600 de crédito fiscal por el 56,59%). Luego, este valor lo tenemos que comparar con el valor límite
($ 4.200), resultado como crédito fiscal computable $ 4.200, ya que la proporción de crédito fiscal excede el tope.
13. Por aplicación del artículo 13, primer párrafo, de la ley del IVA, tenemos que el crédito fiscal generado por la compra del mueble
mencionado en el punto a), esto es $ 4.410 (que surge de $ 21.000 por el 21%), es un ciento por ciento (100%) no computable,
mientras que el crédito fiscal generado por el mueble mencionado en el punto b), esto es $ 3.150 (que surge de $ 15.000 por el
21%), es su totalidad computable, por aplicación del mismo artículo, dado que está destinado al desarrollo de las actividades
gravadas.
Finalmente, en el crédito fiscal generado por la compra del mueble del punto c), que se destina indistintamente a la actividad
gravada y exenta, hay que considerar también el artículo 13 antes mencionado, razón por la cual hay que aplicarle al crédito fiscal
la proporción que representan las ventas gravadas. De esto surge que el crédito fiscal computable resulta ser de $ 1.426,04 (surge
de $ 12.000 por el 21% por el 56,59%).
14. Cabe señalar que la adquisición de bienes a sujetos adheridos al Régimen Simplificado (monotributo) no genera crédito fiscal.
Ello surge del artículo 24 de la ley 25565, que regla lo siguiente:
Las adquisiciones efectuadas por los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) no generan, en ningún caso, crédito fiscal, y sus ventas, locaciones o
prestaciones no generan débito fiscal para sí mismos, ni crédito fiscal respecto de sus adquirentes,
locatarios o prestatarios, en el impuesto al valor agregado (IVA).

15. Debido a que el local se utiliza para llevar la actividad de venta de CDs (gravada) y de libros (exenta), por aplicación del artículo
13, primer párrafo, de la ley del IVA hay que aplicar sobre el crédito fiscal generado la proporción que representan las ventas
gravadas acumuladas, en este caso cincuenta y seis con cincuenta y nueve centésimas por ciento (56,59%). De esto resulta que el
crédito fiscal a computar es de $ 1.128,95 (surge de multiplicar $ 9.500 por 21% por 56,59%).
16. Por aplicación del artículo 12, inciso a), punto 3, tenemos que no se considerarán vinculadas con operaciones gravadas, entre
otros conceptos, las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Efectuadas por hoteles.
b) Efectuadas por restaurantes.
En consecuencia, el crédito fiscal generado por dichos comprobantes no resulta computable en este caso.
Recordemos también que si bien el artículo 52 del decreto reglamentario de la ley de IVA establece 2 excepciones a esta regla
para aquellos casos de sujetos que comercializan estos tipos de servicios, y para los que contraten estos servicios con el fin de
realizar cierto tipo de eventos vinculados con la actividad gravada, ello no se aplica al caso presentado.
17. Al respecto, cabe recordar que la ley del IVA establece, en el artículo 1, inciso d), que estarán alcanzadas por el impuesto las
prestaciones realizadas en el exterior, siempre y cuando cumplan los requisitos que se mencionan a continuación:
- Su utilización o explotación efectiva debe llevarse a cabo en la República Argentina.
- Los prestatarios deben ser sujetos del IVA por otros hechos imponibles y revestir además la calidad de responsables inscriptos.
Por otra parte, el artículo 4, inciso g), de la ley del gravamen regla que los sujetos pasivos serán los prestatarios de tales
servicios.
Con relación al perfeccionamiento del hecho imponible, el artículo 5, inciso h), de la ley establece: “En el caso de las prestaciones
a que se refiere el inciso d) del artículo 1, en el momento en el que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del
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precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará de acuerdo con lo dispuesto en el punto 7 del inciso b) de este artículo”.
A su vez, la resolución general (AFIP) 549 estableció que el IVA por importación de servicios debe ingresarse dentro de los 10
hábiles administrativos siguientes al de la fecha de perfeccionamiento del hecho imponible.
En el caso planteado, tenemos una clara importación de servicios cuyo destino son las actividades gravadas de la compañía, es
decir, la venta de CDs. Por esta razón, deberá ingresarse el IVA por importación de servicios por el total facturado. Vale aclarar que
si el informe se destinara tanto a la actividad gravada (venta de CDs) como a la exenta (venta de libros), se debería proporcionar
la base de imposición de acuerdo con lo que establece el artículo 65.1 del decreto reglamentario de la ley del IVA. Dichos en otros
términos, el impuesto deberá ingresarse en proporción a las actividades gravadas.
La compañía ingresó el 29 de enero la suma total de $ 40.635, lo cual en principio sería correcto porque el informe fue entregado
el 15 de enero, con lo cual se concluyó finalizada la prestación, y el IVA por importación de servicios debe ingresarse dentro de los
10 días hábiles administrativos cuando se perciba total o parcialmente el precio, o se termine la prestación, lo que ocurra primero;
en este caso, la finalización de la prestación. Debe tenerse en cuenta que como hubo desde el 15 hasta el 29 de enero de 2010 dos
fines de semana incluidos en ese lapso (4 días inhábiles), se llega al 29 de enero con un total de 10 días hábiles administrativos.
Con relación al monto ingresado, tenemos que el cálculo fue el siguiente:

Total valor factura en USD 45.000,00

Tipo de cotización 4,30

Total valor factura en $ 193.500,00

Crédito fiscal 40.635,00

Cabe destacar que se toma la cotización del día anterior.

Por otra parte, en consonancia con lo establecido por la ley, la resolución general (AFIP) 549 dispone en su artículo 7 lo siguiente:

El impuesto ingresado, conforme con lo establecido en los artículos 2, 4 y 5, será computable,

para los sujetos aludidos en el artículo 1, como crédito fiscal en la declaración jurada
correspondiente al período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se haya perfeccionado el
hecho imponible que lo origina.
El hecho imponible se perfeccionó en el período fiscal de enero. Por esta razón, en la declaración jurada del período fiscal de
febrero la compañía podrá computarse el IVA por importación de servicios ingresados en enero.
18. Cabe destacar que, en este caso, se aplica la regla del tope que surge del artículo 12, inciso a), primer párrafo, que regla lo
siguiente (el resaltado es nuestro):

El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o
prestaciones de servicios -incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe que surja de aplicar
sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones, o en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones
definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.
En esta operación el importe neto de la factura es de $ 294.000, aplicando la alícuota del veintiún por ciento (21%). El crédito
fiscal que surge es de $ 61.740. Éste es el importe que la compañía debe computar en la declaración jurada, en lugar de $ 61.840
que surge de la factura. Es decir, por la regla del tope siempre se toma el menor.
19. Al respecto, el artículo 11 de la ley del gravamen establece que al débito fiscal determinado se le deberán adicionar ciertos
conceptos. Entre ellos, tenemos el siguiente:

…El que resulte de aplicar, a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que,
respecto del precio neto, se logren en dicho período, la alícuota a la que en su momento hubieran
estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos se presumirá, sin admitirse prueba en
contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto
y al impuesto facturado.
Por lo expuesto, el crédito fiscal generado por la devolución no debe considerarse como menor crédito fiscal, sino como mayor
débito fiscal.
En conclusión, el mayor débito fiscal que hay que declarar es de 1.500 unidades x $ 16 x veintiún por ciento (21%), dando un
total de $ 5.040.
20. Cabe destacar que esta desafectación no está gravada en el impuesto, dado que lo que está haciendo la compañía es cambiar
su destino. Por esta razón, no queda encuadrado en el artículo 2, inciso b), de la ley del IVA.
21. Cabe destacar que como todos los gastos que se consignan en el cuadro son gastos generales vinculados con toda la compañía
en su conjunto, es necesario aplicar lo dispuesto por el artículo 12 de la ley del gravamen, en virtud del cual hay que realizar los
respectivos prorrateos; es decir, hay que aplicar sobre el crédito fiscal generado la proporción que representan las ventas gravadas.
Recordemos que ello fue determinado en el punto 3, llegando a la proporción del cincuenta y seis con cincuenta y nueve
centésimas por ciento (56,59%). Aplicando este valor, obtenemos el siguiente valor computable que se resume en el cuadro que se
indica a continuación:
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Proporción
Proveedor Crédito fiscal
computable
Estudio Josafat Trust 630,00 356,51

Estudio Josue Dream 525,00 297,09

Internet Balaam Blessing 315,00 178,55

Edesur 210,00 118,84

Aysa 168,00 95,07

Compañía Bartolomé Integrity 378,00 213,91

Librería Pedro Friend 105,00 59,42

Agencia Isaías Hope 84,00 47,53

Motos Job Victory 283,50 160,43

Total 2.698,50 1.527,05

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