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A LOS IMPUESTOS
Profesor:
Victor Jimenez Suarez
1
2do Semestre 2019
Unidad IX
Aspectos Generales
Impuesto de Primera
Categoria
2
Sistema Tributario
actual
DL N°824
• Impuesto de Primera Categoría (Art. 20 LIR)
• Impuesto Único de Primera Categoría (Art 17 N°8,
inciso tercero
LIR.) (Vigente hasta el año 2016).
Tas
Tas
a
a
35
24
%
%
Empre
sa
Impuesto Global
Remesas Complementario
(Retiros, dividendos) Tasa Progr.
Chile
Exterior
Utilidad 1000
Impuesto a la Renta 20% 200
Flujo distribuible 800
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Sistema Tributario vigente hasta el
31.12.2016
DL N°824
El Impuesto de Primera Categoría es un impuesto
directo que grava las rentas provenientes del capital,
entre otras, por las empresas comerciales, industriales,
mineras, servicios, etc., (Artículo 20 Ley de Impuesto a
la Renta).
Periodos Tasas de IR
Año 1977 al 1990 10%
Año 1991 al 2001 15%
Año 2002 16%
Año 2003 16,5%
Año 2004 al 2010 17%
Año 2011 20% (Circular 63 de 2010)
Año 2012 -2013 20%
Modificaciones a las tasas del Impuesto de
Primera Categoría
Sistema Sistema
Renta Parcialme
Años Fecha Declaración Atribuida nte
Integrado
A B
2014 Abril 2015 21 21
2015 Abril 2016 22.5 22.5
2016 Abril 2017 24 24
2017 Abril 2018 25 25.5
2018 Abril 2019 25 27
Nuevos sistemas de tributación a partir del
01.01.2017
• Sistema de renta atribuida (Artículo 14 A, Ley de
Impuesto a la Renta)
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Comparación Básica de los dos sistemas
Normativa Legal
Concepto de Renta
Renta (Art 2, N°1 LIR.): Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación
Renta atribuida: Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su
carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C)
del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas
que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda.
Normativa Legal
Concepto de Renta
a) Ingreso
El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que
entra, que pasa
a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona
El ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
Las fuentes de un ingreso podrían ser el trabajo humano, el capital, o la
combinación de
trabajo y capital.
c) Beneficio
• Significa utilidad, provecho.
• Sólo el beneficio susceptible de apreciación pecuniaria es el que debe
considerarse para los fines de la Ley de la Renta.
• Por ejemplo: constituye beneficio el goce de casa-habitación sin obligación de
pagar arriendo,
la remisión de una deuda, etc.
d) Incremento de patrimonio
• Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de
apreciación
pecuniaria, de una persona.
• No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga
su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de
una actividad, para su calificación como renta. Es sólo suficiente su existencia
Normativa Legal
Concepto de Renta
Capital efectivo (Art 2, N° 5 LIR.): el total del activo con exclusión de aquellos
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden
Año calendario (Art 2, N°7 LIR.): el período de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
Año tributario (Art 2, N°7 LIR.): el año en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos
Normativa Legal
B.- Personas sin domicilio ni residencia Pagarán impuestos por sus rentas
en Chile de fuente chilena
Normativa Legal
• Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile
de la propiedad industrial o intelectual.(Art.10, inciso segundo LIR.)
• Se entenderá que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en
sociedades de personas. (Art. 11 LIR)
Circular 38 de 2007
Hasta la publicación de la circular 38 el SII interpretaba que las sociedades
constituidas en el extranjero, cuya totalidad de acciones o derechos pertenezcan a
una sola persona residente en Chile, no se consideran como personas jurídicas
diferentes al contribuyente dueño de las mismas, razón por la cual han sido
clasificadas como agencias.
Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarán al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos.
.
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo
17 LIR
Situación que se presenta en todos los números del Art. 17º, con excepción de
algunas situaciones especiales contenidas en el Nº 8 de este mismo artículo,
Son hechos gravados con el impuesto de Primera Categoría con tasa 20% que
podrá ser imputado a los impuestos global complementario y adicional los
siguientes:
RESULTADO RESULTADO
FINANCIERO TRIBUTARIO
Diferencias: