CONTABILIDAD DENOMINACIONAL ADVENTISTA – ASPECTO

TRIBUTARIO

I. CONTABILIDAD DENOMINACIONAL:
Se define así al ejercicio de la ciencia contable en las instituciones promovidas
por la Iglesia Adventista del Séptimo Día, sin perjuicio de los principios
contables y normas que rigen la misma.

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS:

a) INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE ENTIDADES

INAFECTAS Y DE ENTIDADES EXONERADAS DE LA SUNAT
La propia Ley del Impuesto a la Renta señala que las entidades indicadas
en los incisos c) y d) del artículo 18° e incisos a) y b) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta “deberán” (nótese el mandato imperativo,
a diferencia de la regulación “facultativa” prevista en el numeral 3 del
artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) solicitar su
inscripción en la SUNAT, de acuerdo a lo que señale el reglamento.

ARTICULO 18°

ARTICULO 19°
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Al respecto, el artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N.° 122-94-EF, dispone las
siguientes reglas a efectos de la inscripción en el Registro de entidades
inafectas y en el Registro de entidades exoneradas:
 Los centros educativos y culturales, para efecto de la inafectación,
deberán estar reconocidos como tales por el sector Educación.
 Las fundaciones deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Públicos. Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripción o partida registral, con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
ii. Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción
vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas
y asociaciones deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así
como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los
Registros Públicos.
ii. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida
registral, o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
de entidades e instituciones de cooperación técnica
internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, según
corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días
calendario.
 Los partidos políticos deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de
fundación y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro
de organizaciones políticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii. Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de
organizaciones políticas, con una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
Cabe precisar que la mención particular a los “partidos políticos” efectuada
por el Reglamento no es errónea, pues éstos constituyen un tipo especial de
asociación.

b) INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES

PERCEPTORAS DE DONACIONES
De otro lado, el inciso x) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que tiene la naturaleza de deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i)beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines
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semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con

la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del
10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° de la citada ley.
Para tal efecto, el artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece las siguientes reglas:
 Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se
encuentran calificadas previamente por el Ministerio de Economía
y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones.

 La donación se acreditará mediante el “Comprobante de recepción

de donaciones” tratándose de donaciones a las entidades
beneficiarias distintas al Sector Público Nacional.

 Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional,

excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artículo 18° de
la Ley del Impuesto a la Renta se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con carácter permanente, no
requiriendo inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de
donaciones” a cargo de la SUNAT.

 Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como

perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economía y
Finanzas. Para estos efectos, las entidades deberán encontrarse
inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, Registro de
entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, y cumplir con los
demás requisitos que se establezcan mediante Resolución
Ministerial. La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3)
años, pudiendo ser renovada por igual plazo.

 El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a la SUNAT,

dentro de los diez (10) días calendarios siguientes a su emisión,
copia de la Resolución Ministerial mediante la cual califique o
renueve la calificación a la entidad como perceptora de
donaciones, a fin que la SUNAT realice de oficio la inscripción o
actualización que corresponda en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones”. Los donatarios no estarán obligados
a inscribirse ni a actualizar su inscripción en el citado registro a
cargo de la SUNAT.
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c) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU RELACIÓN CON

LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
El artículo 1° del Decreto Supremo N.° 055-99-EF, Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, señala que el Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
 La venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
 La importación de bienes.
En este sentido, según el artículo 9° de la citada norma, son sujetos del
impuesto, entre otros, las personas jurídicas que realicen de manera
habitual las actividades antes señaladas. A su vez, esta habitualidad se
calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
el Reglamento, precisándose que se considera habitualidad la reventa.
Por lo mismo, como regla, una entidad sin fines de lucro estará gravada
con el Impuesto General a las Ventas en la medida que realice actividades
gravadas de manera habitual, aun cuando se encuentre exonerada o
inafecta del Impuesto a la Renta. Así por ejemplo, si una entidad no
lucrativa, exonerada o inafecta del Impuesto a la Renta, brinda de manera
habitual los servicios médicos o de asesoría legal, estos estarán gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Sin perjuicio de lo anterior, debe señalarse que el artículo 2° de la citada
Ley del Impuesto General a las Ventas señala un conjunto de actividades
que no se encuentran gravadas con dicho impuesto, entre las que
destacamos para efectos de este trabajo las siguientes:
 La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo
que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.
 La importación de bienes donados a entidades religiosas. La norma
precisa que dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos
durante el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que
se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el
Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos
se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
 Al respecto, el numeral 11.4 del inciso 11 del artículo 2º del
Reglamento de la Ley del lGV señala que tratándose de la Iglesia
Católica, se considerará a la Conferencia Episcopal Peruana, los
Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, Órdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia católica reconocidas como tales por la
autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el
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Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT, y que tratándose de entidades religiosas distintas a la
católica se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones
cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa
que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Públicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, y que en ambos casos, las entidades religiosas
acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, con la Resolución que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se
ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida en
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
 La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título
gratuito, a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial
del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el
derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.

d) TRIBUTOS MUNICIPALES EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE

LUCRO
El artículo 17° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal dispone que están inafectos del Impuesto predial, entre otros,
los predios de propiedad de:
 Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
 Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva con
excepción de las extensiones cedidas a terceros para su explotación
económica.
 Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones
políticas como: partidos, movimientos o alianzas políticas,
reconocidos por el órgano electoral correspondiente.
 Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de
personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
 Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo
y Promoción Social, siempre y cuando los predios se destinen a los
fines específicos de la organización.
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 En cuanto al Impuesto de alcabala, el inciso c) del artículo 28° de

la mencionada Ley de Tributación Municipal dispone que están
inafectas del Impuesto de alcabala, entre otras, la adquisición de
propiedad inmobiliaria efectuada por las entidades religiosas.
Asimismo, de conformidad con el inciso c) del artículo 37° de la referida
Ley se encuentran inafectas del Impuesto vehicular las propiedades
vehiculares de las entidades religiosas.
En cuanto a los arbitrios, no existe disposición expresa en la Ley de
Tributación Municipal que exonere o inafecte de los mismos a las
entidades no lucrativas.

e) MEDIOS A UTILIZAR PARA PRESENTAR LA INFORMACIÓN

SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS FONDOS Y BIENES
RECIBIDOS EN DONACIÓN POR PARTE DE LAS ENTIDADES
DONATARIAS
Mediante Resolución de Superintendencia N.º 055-2009/SUNAT se
aprueba el Formulario N.º 570 “Declaración jurada de información sobre
la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación”, así como el
Formato 1 – “Fondos y bienes recibidos en donación”, medios a través de
los cuales los sujetos perceptores de donaciones deberán cumplir con
revelar a la SUNAT información relativa a la aplicación de los fondos y
bienes recibidos, en atención a lo dispuesto en el Reglamento de la LIR.
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