TECNICAS Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIAS

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA A CUENTA DE

PAGOS MENSUALES

1. BASE LEGAL:
 Artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban renta empresarial y se encuentren en
el régimen general, tienen la obligación de efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, los cuales constituyen una
obligación distinta y autónoma de la principal, que es el pago del
Impuesto a la Renta, son anticipos de los que se estima será el
impuesto que le corresponderá pagar al contribuyente por el
ejercicio gravable.
 Conforme a lo establecido en el último párrafo del inciso a) del
artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente
tiene la opción de modificar el coeficiente que está aplicando en la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
sobre la base de los resultados que arroje el balance del primer
semestre, es decir, al 30 de junio.
2. BASE IMPONIBLE:

La base imponible que afecta esta obligación son los ingresos netos
mensuales, los cuales son los ingresos gravables de tercera
categoría devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que correspondan a las características de la plaza. Cabe indicar que
no procede adicionar a la base de cálculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta, los montos determinados en virtud de las
presunciones establecidas en el Código Tributario y en la Ley del
Impuesto a la Renta.

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3. SISTEMAS DE PAGOS DE CUENTAS A APLICAR:

Conforme lo establecido en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Renta, existen dos sistemas a efectos de poder efectuar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta:
3.1. SISTEMA DE COEFICIENTE:
3.1.1. PERIODOS DE MARZO A DICIEMBRE:
Conforme a lo establecido en el inciso a) del artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a aplicar este sistema
aquellos contribuyentes que en el ejercicio anterior hayan obtenido
renta neta imponible y que por lo tanto hayan determinado
impuesto calculado, a fin de hallar el coeficiente se deberá seguir la
siguiente ecuación:

3.1.2. PERIODOS DE ENERO A FEBRERO:

En este caso, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta se coloca en dos supuestos:
a) Si existe renta neta imponible, el coeficiente se calculará en
función de la renta imponible obtenida en el ejercicio precedente al
anterior, dividiendo el impuesto calculado entre el total de ingresos
netos del mismo ejercicio. La ecuación es la siguiente:

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b) Si no existe renta neta imponible, sino pérdida o todavía no iniciaba

operaciones, se aplicará el sistema de porcentaje (1.5%). Es importante
señalar que esta diferencia en la determinación del coeficiente para los
meses de enero y febrero se debe al hecho de que el resultado del
ejercicio anterior puede responder a una estimación y no a la
determinación exacta del mismo, considerando que se encuentra con un
plazo mayor para cumplir con la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, lo cual ocurre a fines del mes de marzo y
primeros días del mes de abril.

3.2. SISTEMA DE PORCENTAJE:

Si el contribuyente se encuentra en algunos de los siguientes supuestos

deberá efectuar sus pagos a cuenta por todo el ejercicio gravable,
incluyendo los meses de enero y febrero, fijando la cuota en el 1.5% de
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes:

Aplicar el
Sistema de
Porcentaje
(1.5%) desde
enero hasta
diciembre del
presente año.

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4. ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE CONSIGNARSE EN EL PDT IGV-

RENTA MENSUAL FORMULARIO VIRTUAL N°621?

a) IDENTIFICACIÓN
El primer rubro del PDT IGV – Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621
está dirigido a identificar y a determinar la forma cómo tributa el
contribuyente. Para ello se deben registrar los datos de identificación del
declarante, asimismo se deberá marcar el régimen al que pertenece, y
qué actividad realiza (General, especial, Amazonía, Zona de Frontera y/o
Selva) a efectos de que el sistema le habilite las casillas
correspondientes y se facilite el llenado de su declaración.
En concreto, los datos que se solicitan son:

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 DATOS BASICOS:
Para el llenado de estas casillas, inicialmente debe seleccionarse
el N° de RUC del contribuyente, el cual previamente debe
haberse registrado, en la opción “Registro” del menú principal del
Programa de Declaración Telemática. Una vez seleccionada esta
información, aparecerá de manera automática la razón social del
contribuyente.

 RECTIFICATORIA:
En este grupo de información debe señalarse si la declaración
que se está realizando, rectifica o sustituye a otra. Si la respuesta
es afirmativa, deberá indicarse el concepto que se rectifica:
 IGV
 Renta (3era. Categoría o Régimen Especial del IR)
 Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)
Si la respuesta es negativa, no se habilitarán los conceptos antes
referidos.

 REGIMEN DE RENTA
 Régimen general: El Régimen General del Impuesto a la
Renta es aplicable a cualquier tipo de contribuyente que
genere rentas de tercera categoría. En éste la tasa a
tributar es del 30% sobre la Renta Neta.
 Amazonía o zona de selva: El Régimen de Amazonía
está regulado por la Ley N° 27037, ley que tiene por objeto
promover el desarrollo sostenible e integral de la
Amazonía, estableciendo las condiciones para la inversión
pública y la promoción de la inversión privada. Este
régimen establece tasas diferenciadas del 0; 5 y 10% para
los contribuyentes ubicados en la zona de Amazonía, lo
cual dependerá del territorio en que se desarrollen sus

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actividades. De marcarse esta opción, debe seleccionarse

el código de ubicación geográfica de la empresa.
 Convenio de estabilidad: Es un régimen particular que
permite a los beneficiarios, estabilizar el régimen tributario
vigente a la fecha de suscripción del convenio. Esta opción
debe marcarse si el contribuyente cuenta con un Convenio
firmado con el Estado, vigente a la fecha de la declaración.
 Régimen especial: Este régimen incluye personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes
actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose
por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el
cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a
cualquier otra actividad no señalada expresamente en el
inciso anterior. Las actividades antes señaladas podrán ser
realizadas en forma conjunta.
 Frontera: El Régimen de Frontera es un régimen particular
que beneficia a las empresas ubicadas en la zona frontera
del país.

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b) RUBRO IGV/IEV/IVAP – VENTAS:

En este rubro se declaran las ventas gravadas y no gravadas con el
IGV, las ventas realizadas al amparo de la Ley N° 27037 (Ley de
promoción de la inversión en la
Amazonía), las exportaciones facturadas y embarcadas, así como las
ventas gravadas con el IVAP.

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c) RUBRO IGV/IEV/IVAP – COMPRAS

El rubro "IGV/IEV/IVAP – Compras" incluye las siguientes casillas:

d) RUBRO: RENTA
En este rubro debe consignarse la información que permita el cálculo del
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

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 RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE SUSPENSIÓN DE PAGOS

A CUENTA DE RENTA:
De acuerdo al segundo párrafo del artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría puede entre otras
alternativas, suspender sus pagos a cuenta a partir del
pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo,
según corresponda. Para tales efectos deberán cumplir
con determinados requisitos, los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT, entidad que deberá
emitir una Resolución de aprobación de suspensión de
pagos a cuenta.
En ese sentido, si el contribuyente obtiene la resolución
antes señalada, deberá responder afirmativamente a la
pregunta
¿Cuenta con una Resolución aprobada de suspensión de
pagos a cuenta de Renta? De ser así, las siguientes
casillas se habilitarán inmediatamente:
• Número de Resolución
• Fecha de notificación
• Coeficiente con el cual la SUNAT le aprobó la solicitud de
suspensión de pagos.

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CASO PRÁCTICO
Una empresa desea determinar el sistema de pagos a cuenta que le
corresponder aplicar para el ejercicio 2012, para lo cual nos proporciona la
siguiente información:
- Ejercicio 2010 - Pérdida tributaria S/.50,874.00.
- Ejercicio 2011- Renta Neta imponible ascendente a S/.86,498.00.
Ingresos netos del ejercicio 2011 S/.1,672,951.00.
Solución
a. Determinación del sistema para efectuar el pago a cuenta del periodo
2012
Conforme a los datos proporcionados por la empresa para el año 2011, se ha
estimado una renta neta imponible; por lo que a la empresa le corresponderá
aplicar el sistema de coeficiente a partir del mes de enero hasta diciembre de
2012.
b. Cálculo del coeficiente
A efectos de calcular el coeficiente para efectuar los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero de 2012, se debe considerar el resultado obtenido
en el ejercicio precedente al anterior en este caso del ejercicio 2010, sin
embargo, como no se obtuvo renta sino pérdida se deberá aplicar el
coeficiente de 0.02 para el pago de dichos meses.
Para los pagos a cuenta de los meses de marzo hasta diciembre de 2012, se
deberá determinar el coeficiente bajo el supuesto que se cumplen las
estimaciones como se aprecia:

En ese sentido, el coeficiente para los meses de enero y febrero del año 2012
es 0.02 y para los meses de marzo a diciembre 2012 será 0.0155,
redondeándolo solo a 4 decimales.

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