DERECHO TRIBUTARIO

Aspectos legales, tributarios y laborales

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DANIEL ELIHU FAUNDEZ LETELIER/Fernanda Hernández Oyarce

Dan.efl.ltellier@gmail.com
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Tributo

Definición doctrinaria:
“Los tributos en significados de derecho público, son obligaciones impuestas y
exigidas por la administración pública que proviene de una ley y tiene aspecto
monetario los cuales son destinados a solventar los gastos públicos” (Lishy
cortes-Camila Riveros)

Definición Práctica:
Se pueden definir los tributos como “toda prestación monetaria exigible
obligadamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su
poder tributario”. Otra definición similar nos dice que “los tributos son
prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”
Características generales del Tributo:

El tributo es una prestación en dinero, pueda estar obligado

un sujeto a favor del Estado
El tributo es exigible forzadamente por el Estado, de
cumplimiento no voluntario
Su nacimiento y aplicación no está sujeto a la
discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a reglas
fijas, por ello no existe un impuesto sin una ley previa que lo
establezca
La imposición de un tributo emana del poder Ejecutivo,
encargado de velar por el control y cumplimiento de la
obligación
Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural
o jurídica
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Principio Derecho Tributario

Los principios tributarios, de base constitucional, son los que rigen la

imposición de toda carga contributiva por parte del Estado a sus habitantes.
Son límites al poder discrecional estatal, de asegurar mediante la colaboración
de quienes más tienen los derechos de todos. Esta solidaridad forzosa a la que
se ven compelidos quienes tienen ingresos que exceden a sus necesidades

básicas, no puede ser impuesta en desmedro de sus propios derechos.

Estos principios se clasifican en:

a) Principio de legalidad: No puede surgir el tributo sino de una ley

emanada del Poder Legislativo
b) Principio de igualdad: Quienes tienen igual capacidad económica
contributiva deben soportar iguales cargas impositivas sin excepciones,
ni privilegios arbitrarios
c) Principio de generalidad: Al igual que las leyes que los crean, los tributos
deben ser generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones
económicas idénticas
d) Principio de no confiscatoriedad: consiste en que la recaudación
impositiva llevada a cabo por el Estado nunca podrá ser tal que conlleve
la privación completa de bienes del sujeto, es decir, el 100%
e) Principio de proporcionalidad: Debe existir una relación directamente
proporcional entre monto del tributo y capacidad contributiva, al crecer
ésta deben aumentar aquellos.
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f) Principio de equidad: La equidad significa que cada uno pague en

función de los bienes y ganancias que posee, para ayudar a quienes no
pueden satisfacer sus necesidades básicas, y contribuir a mantener los
servicios públicos.

Fuentes del derecho

Son el origen de las normas jurídicas, se dice que a través de estas se
manifiesta la vigencia del Derecho, entre las fuentes del derecho se puede
diferenciar entre las fuentes directas, que están impulsadas por la sociales para
la creación de normas y pautas sociales de conducta y las fuentes indirectas,
estas son emanadas de un órgano determinado, sometidas a un procedimiento
concreto.
Posee fuentes:
Directas:
 La Ley: Es la fuente inmediata de mayor importancia. Sin ella no
puede existir la actividad financiera, tributos, penas, sanciones,
etc.
 Los decretos de Ley: Son actos emanados del Poder Ejecutivo, con
el cual se busca establecer reglas de derecho sobre materias
propias de la ley.
 Reglamentos: facultad de sancionar las leyes corresponde
exclusivamente al poder legislativo, es decir al Congreso Nacional
 Tratados: Son acuerdos celebrado por los miembros de la
comunidad internacional, con carácter solemne y que tiene como
finalidad resolver los problemas o controversias que surjan entre
varios miembros de la comunidad internacional o también buscar
el bienestar de los pueblos.
 La constitución: Es un medio para limitar la potestad del Estado,
es la ley preeminente de un estado, contiene plasmada la
estructura de las diferentes ramas del Poder Público y la garantía
de los derechos individuales.
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Indirectas:
 La doctrina y la Jurisprudencia: La Doctrina es el conjunto de
normas y disposiciones de carácter científico y emitido por los
juristas, razonamientos y opiniones de tratadistas y estudiosos del
derecho, explican y fijan el sentido de las leyes y sugieren
soluciones en materias no sancionadas. Por su parte la
Jurisprudencia es la interpretación de la ley que ejecutan los
tribunales, son sentencias dictadas por los tribunales de justicia
sobre determinadas materias
 El uso y la costumbre: Estos son reconocidos como fuentes del
derecho financiero, pero otros la aceptan con una cualidad
secundaria. La costumbre es una fuente no escrita del derecho,
que se genera por la insistencia de la evidencia que es legalmente
ineludible.

Hecho Gravado

En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel

acontecimiento o Circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que,
por mandato de la ley, da origen a la obligación tributaria. Dicho
acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley tributaria para los
efectos particulares de cada una de ellas. Así, los hechos gravados son los
contemplados expresamente en la ley. Es decir, es la acción o prestación de
una persona que realiza para otra y por la cual recibe un interés de ya sea de
forma prima, comisión o de cualquier otra manera de remuneración, siempre
cuando provenga del ejercicio de las actividades comprendidas.
Tipos de hecho gravado:
 BASICO: Se trata de aquellas operaciones que, en general la ley grava
con el tributo. Son las ventas y los servicios.
 ESPECIALES: Se trata de operaciones asimiladas a las ventas o a los
servicios, que la ley ha estimado procedente gravar expresamente, sea
porque no reúnen todos los requisitos del hecho gravado básico o es
discutible su configuración, sea como mecanismo compensatorio dentro
de la operatoria del tributo.
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Requisitos:
 Hecho Gravado básico a las ventas:

 Convención traslaticia de dominio.

 A título oneroso.
 Ubicado en territorios nacional.
 Realizada por un vendedor.

 Hecho Gravado básico a los servicios:

 Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra
persona.
 Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés,
prima, comisión o remuneración.
 Que el servicio se preste o utilice en Chile.

Hecho no gravado
Todos los hechos que no son reconocidos por la ley
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Base Imponible

La base imponible se define como la cuantíai (nota n°1) sobre la que se calcula
el importe determinado impuesto a satisfacer a una persona física, natural y/o
jurídica. En palabras más sencillas, la Base Imponible es el monto sobre el cual
se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la Constitución impuestas en
sus respectivas leyes - como por ejemplo la ley N°825, donde se expresa en este
caso una base imponible de un 19% - para determinar el gravamen que debe ser
pagado.
Para calcular la garantía del impuesto que se ha de pagar se calcula:

Fórmula:
Base imponible • % (dependiendo del tipo de gravamen)

En algunos casos, el ingreso neto del contribuyente, descontados las

deducciones legales como lo son la seguridad social y distintos tipos de
cotizaciones fiscales; la cantidad restante será la base imponible y es la que
grava el impuesto.
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Tasas

Una tasa corresponde a una contraprestación económica que hecha por parte de quien
utiliza un servicio prestado por el estado. La tasa impone la existencia de una
retribución por su pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una
contraprestación, algo que no lo diferencia de los impuestos y/o las contribuciones.
Por ende, si somos más específicos podemos definir una tasa como un tributo
caracterizado por que el hecho imponible incluye, como elemento central, una actividad
del Estado que afecta o beneficia especialmente a determinado sujetos en sus distintos
niveles. Puede añadirse que el concepto de Tasa se relaciona con el pago del costo del
servicio o con el pago del beneficio que se obtiene por la cesión del aprovechamiento
especial del patrimonio público.
Cabe destacar el hecho de que es muy común que se confunda el termino y
servicio "Tasa" con "Impuesto", es por esto que lo diferenciaremos a grandes
rasgos: Mientras el impuesto es de obligatorio pago por todos los
contribuyentes, la tasa la pagan solo aquellas personas que hagan uso de un
servicio, por tanto, no es obligatorio su pago si no se utiliza.

Clasificación:
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 Estatal: es el porcentaje, también llamado alícuota que se aplican a los impuestos

que están gravados como los productos (IVA), las ventas de los comercios
(impuesto a los ingresos brutos) también a los bienes materiales (impuestos a los
bienes personales)
 Local (Turística, Área, Embarque, etc.)
 Judicial: tributo estatal que deben pagar los usuarios por acudir a los
Tribunales o hacer uso de la Administración de Justicia
 Autonómico

Cantidad o volumen computable de alguna cosa. Esto hace

referencia a él volumen de bienes o dinero determinado
dependiendo del caso. En términos jurídicos, "es el valor de las
cosas en litigio que determina la competencia de los jueces"

Impuesto

Definición S.I.I:

 “Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y

empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin
de financiar los gastos propios de la administración del Estado y la
provisión de bienes y servicios de carácter público”.

Dada la definición doctrinaria brindada por parte del Servicio de Impuestos

Internos, podemos entender que un impuesto es un tributo que se paga al estado
para soportar y amortiguar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son
exigidos tantos a personas físicas, como a personas jurídicas.
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La recaudación de impuestos es la forma de recaudación que tiene el estado para

financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones y solventar sus gastos.

Los impuestos se clasifican en dos:

1. Directos:
Está asociado directamente a la persona, ya sea esta física o jurídica.
Se calcula y aplica en base al capital de esta, o sobre sus ingresos
totales en un determinado periodo de tiempo, es decir, durante un
“periodo fiscal”. Por ende, se entiende que este impuesto es periódico,
o sea, por lo general se aplica cada año y se paga una vez al año o en
cuotas, según se pacte.
a) Impuesto a la renta I categoría: Grava las rentas provenientes
del capital, entre otras, por parte de las empresas comerciales,
industriales, mineras, servicios entre otros. A contar del año
tributario 2018 – Año comercial 2017 – la tasa general del
impuesto respectivo que será aplicado será de un 25%

b) Impuesto a la renta II: Grava la renta proveniente del trabajo

dependiente, ya sean sueldos, pensiones y rentas accesorias o
complementarias a las ya mencionadas. Se aplica con una escala
de tasas progresivas, declarándose, pagándose mensualmente
sobre las rentas percibidas provenientes que supere las 13,5
UTM. Este impuesto será retenido en arcas fiscales, obviamente
siendo entregado al estado por parte del respectivo
empleador/trabajador, habilitado o pagador de la renta. En el
caso de que un trabajador tenga más de un empleador, se
sumaran todos los ingresos obtenidos y se incluirán en el tramo
que corresponda.
c) Impuesto global complementario: Es un impuesto anual que
afecta a las personas naturales por obtención de ingresos de
distinta naturaleza (honorarios, intereses, dividendos por la
tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos
por arriendos, etc.). Este impuesto se define en abril de cada año
por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior,
aplicando los porcentajes de impuestos definidos según el
mecanismo determinado en la ley.

d) Impuesto adicional: Afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen

residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera
en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de
rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
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2. Indirectos:
Corresponde a la cantidad de dinero/impuesto que es recaudado por un
agente económico. Por lo general este agente económico es una empresa
que paga el impuesto a un agente recaudador, repercute todo o buena
parte del monto impuesto en quien es el consumidor final, aumentando
así, por poner un caso, el precio efectivo de venta.

a) Impuesto a las Ventas y Servicios / Impuesto al valor agregado

(I.V.A): Dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este
impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios
que establece la ley respectiva. En la práctica tiene pocas
exenciones, siendo la más relevante la que beneficia a las
exportaciones.

b) Impuesto a los productos suntuarios: También se le conoce

como “impuesto al lujo”. Dentro de esta categoría están los
artículos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas;
pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artículo de
similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de
Impuestos Internos; quedan afecta a la misma tasa del 15% por
las ventas posteriores, aplicándose las mismas normas generales
del Impuesto al Valor Agregado. En cambio los artículos de
pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares
pagan una tasa o tributo de 50%.

c) Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos

Similares: Se paga un impuesto adicional. Se clasifican en:

i. Analcohólicas naturales o artificiales: Energizantes o

hipertónicas, jarabes, aguas minerales o termales a las
cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes, etc. Tasa de un 10%; si poseen alto
contenido de azúcares, se aplica una tasa de un 18%.
ii. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados,
incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares
al Vermouth, tasa del 31,5%.
iii. Vinos destinados al consumo, gasificados, espumosos o
champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras
destinadas al consumo (sin importar su envase), cervezas
y otras bebidas alcohólicas. Tasa del 20,5%.
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d) Impuesto al Tabaco: Los cigarros puros pagan un impuesto de

52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido
impuestos. El tabaco elaborado paga 59,7%; sobre su precio de
venta al consumidor, incluido impuestos.

e) Impuesto a los combustibles: Su base imponible está formada

por la cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos. La
tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petróleo diésel
y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz.

f) Impuestos a los actos Jurídicos

g) Impuesto al comercio exterior: Las importaciones están afectas

al pago del derecho ad valorem, es decir, según el valor (6%)
que se calcula sobre su valor “CIF” (costo de la mercancía +
prima del seguro + valor del flete de traslado). El IVA se
calcula sobre el valor CIF más el derecho ad valorem.

Sujetos

Sujeto activo:

El sujeto activo en las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente

que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes
soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un pacto social. En palabras
sencillas y fáciles de entender, el sujeto activo es el acreedor en la obligación
tributaria.
Puede haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre y cuando los
beneficiarios o acreedores del tributo sean varios.

Sujeto pasivo:
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El sujeto pasivo, es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una
obligación tributaria.
En el ámbito de derecho tributario se habla de sujeto pasivo en dos casos:

 Como deudor: Corresponde a cuando una persona en una transacción

económica se obliga voluntariamente al pago de una obligación a cambio
de adquirir un bien o un servicio.
 En cuanto a impuestos: En este caso el sujeto pasivo es el que genera el
hecho económico por el que paga impuestos, según establece la ley.

Definición legal

En otras palabras, el sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física

como jurídica. En términos legales, el sujeto es:

 Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el

impuesto.
 Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a
quien el sujeto de jure traslada el impacto económico.

Servicio de Impuestos Internos (S.I.I)

Se origina un 18 de enero de 1902 dentro de la Ley N° 1.515, promulgada por
Germán Riesco Errázuriz, quien fue un Abogado, Senador, y Presidente de la
República. En primera instancia, se denominó Administración de los
Impuestos sobre Alcoholes. En 1912 se amplían sus atribuciones y se
renombra la institución como Dirección General de Impuestos, para luego en
1916 pasar a llamarse Dirección General de Impuestos Internos. Finalmente,
en 1960 este ente regulador toma y hace gala de su actual nombre: Servicio de
Impuestos Internos.

Este servicio depende directamente del Ministerio de Hacienda. Posee una

dirección regional en cada región del país y cinco en la Región Metropolitana
de Santiago, una Dirección de Grandes Contribuyentes y la respectiva Dirección
Nacional. Posee 51 Unidades dependientes de las Dirección Regionales.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) actual e históricamente ha sido y es el

servicio que está a cargo de la fiscalizar y de proveer de servicios orientados a la
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correcta aplicación de los impuestos internos; de manera eficiente, equitativa y

transparente, teniendo como finalidad conseguir disminuir la evasión y proveer
a los contribuyentes servicios de excelencia, para maximizar y facilitar el
cumplimiento tributario voluntario.

Este ente posee atribuciones, y estas son de dos tipos:

 Administrativas:
- Interpreta administrativamente la ley tributaria y fija normas
complementarias.
- Representa al Fisco en la aplicación de los impuestos.
- Asesora al Ministro de Hacienda en materias tributarias.
- Resuelve reclamos administrativos respecto de la aplicación de los
impuestos

 Judiciales:
- Es el encargado de ejercer la acción penal por delitos tributarios.
- Resuelve y atiende las denuncias por infracción a la ley tributaria.

Tesorería General de la República (T.G.R)

El origen de la Tesorería General de la República se remonta al tiempo de la
Conquista, y colonia, debido a las riquezas que ofrecía la nueva tierra, la cual
debía ser administrada. Una de las características de la organización colonial
India, fue la complejidad que hubo en el plano de los tributos, afectando las
funciones de la Tesorería. Es así como a través de los años, los Tesoreros se
vieron enfrentados a la tarea de recaudar múltiples impuestos en un sistema que
no tenía orden ni coherencia. Estos serían antecedentes históricos para la
existencia de lo que es la institución en la actualidad, para que, finalmente, se
creara y fundara un 5 de agosto de 1927, por el Decreto con Fuerza de Ley N°
1.708, que reorganizó el servicio de tesorerías fiscales del país, adquiriendo así
un esquema y orden jerárquico y bien distribuido.

En la actualidad, la Tesorería General de la República es la encargada de

recaudar los tributos y demás entradas fiscales, y las de otros servicios públicos,
como así mismo, conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies
valoradas y demás valores a cargo del Servicio.
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Sus funciones derivadas de la cobranza coactiva ya sea judicial, extrajudicial o

administrativa equivalen a:
i. Cobranza de impuestos fiscales en mora, con sus intereses y sanciones
ii. Cobranza de multas aplicadas por autoridades administrativas
iii. Cobranza de créditos fiscales a los que la ley dé el carácter de impuesto
para los efectos de su recaudación
iv. Cobrar los demás créditos ejecutivos o de cualquier naturaleza que tengan
por causa o motivo el cumplimiento de obligaciones tributarias cuya
cobranza se encomiende al Servicio de Tesorerías por Decreto Supremo.
v. Del mismo modo, podrá el Servicio autorizar el cobro a domicilio de los
tributos y demás entradas con el personal de su dependencia;
determinando las condiciones en que dicha cobranza deberá llevarse a
efecto.
vi. Distribuir los ingresos a los menos una vez al mes, de acuerdo con las
modalidades y sistemas que para la rendición y examen de cuentas
internas del Servicio, determine el Tesorero General.
vii. Efectuar el pago de las obligaciones fiscales, y, en general, las de
entidades del Sector Público que las leyes le encomienden

Contraloría General de la República

La Contraloría General de la República es la entidad fiscalizadora

superior de nuestra nación, de carácter autónomo y rango constitucional,
encargada de ejercer el control de legalidad de los actos de la
Administración Pública, fiscalizar el ingreso y la inversión de los fondos
fiscales, municipales y de los demás organismos y servicios que
determinen las leyes, examinar y juzgar las cuentas de las personas que
tengan a su cargo bienes fiscales y municipales, llevar la contabilidad
general de la Nación y desempeñar las demás funciones encomendadas
por la ley.
En el ejercicio de sus funciones, la Contraloría toma de razón de los actos
de la Administración, actuación mediante la cual señala que el decreto o
resolución se encuentra conforme a la Constitución y a las leyes, o bien,
en caso contrario, procede a representarlo cuando tiene algún vicio de
inconstitucionalidad o de legalidad.
Sus bases se originan alrededor del año 1567. Dicho proceso se inicia al
mismo tiempo del establecimiento en el territorio que actualmente ocupa
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Chile por parte de los colonizadores ibéricos, teniendo como antecedente

la entidad hispana conocida como la Audiencia y Cancillería Real o
simplemente la Real Audiencia, con sede inicial en la ciudad de
Concepción
Esta entidad llega a tomar su forma actual recién al dictarse el decreto
con fuerza de ley publicado en 1927, luego del ordenamiento de la
economía chilena gracias a la misión Kemmerer iniciada en 1925.
En la actualidad, la misma institución mantiene una misión similar a la de
sus orígenes: “recaudar, distribuir, gestionar las inversiones y contabilizar
el Tesoro Público. Generamos Valor Público cuando cumplimos con las
obligaciones que nos encomienda la ley, satisfaciendo las necesidades de
nuestros ciudadanos(as), usuarios(as) públicos, privados y Gobierno,
mediante una gestión orientada al logro de resultados, excelencia en
servicios e innovación”.

Webgrafía

 https://www.tesoreria.cl/web/quienesSomos/irPrincipalesFunc.do
 http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm
 http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_direct
os.htm
 http://www.contraloria.cl/
 https://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
 https://www.bcn.cl/obtienearchivo?id=repositorio/10221/21103/5/
JPCHechos%20gravados%20basicos%20(2)_v2.pdf