Lic.

Aracely Marchena Larios

Contador Público Autorizado
Numero Perpetuo 2268
Nicaragua, América Central

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PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE INVENTARIOS

OBJETIVO GENERAL: Revisar y Evaluar la solidez y las debilidades de control

interno en el área

OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMI ENTO: Determinar sí:

1. Determinar si existen normas adecuadas de administración y c ontrol de los inventarios, en

cuanto a:

Cantidad física de las existencias

Existencias físicas y sus movimientos por medio de registros apropiados, preferiblemente
inventarios permanentes.
Comparación periódic a de dichos registros con los saldos que mues tran las cuent as de
control del mayor.
Planeación y ejecución de los inventarios físicos, su recopilación, valuación y comparación
con los logros y la investigación de las diferent es como resultado de los inventarios físicos.
Segregación de funciones existentes en cuanto al registro, su custodia, compra, recepción
y despacho de merc ancías en inventarios.
Registro oportuno de toda mercanc ía recibida y del pasivo correspondiente.
E videncia de que toda mercancía que se despacha se registra y cuando es el caso, se
factura oportunamente en el período que corresponde.
Obtención, manejo custodia de la evidencia documental que ampara las ent radas y salidas
de mercancías propiedad de la empresa y de aquellas recibidas en consignación.
Método de valuación de los inventarios, incluyendo las bases seguidas para el registro y
acumulación de los materiales, mano de obra directa y gastos indirectos, en el caso de
empresas industriales.
Comprobación que efectúan los empleados de la empresa de la corrección aritmética de
los inventarios.
Estudios e investigaciones para det erminar la posible existencia de inventarios dañados,
obsoletos o pasados de moda.
Existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los ries gos inherentes al manejo
de los inventarios, incluyendo las fi anzas del personal que interviene en su manejo.
Informes que se preparan, su cont enido, su oportunidad, a quien se distribuyen, grado de
control que se ejerce mediante ellos y de las distintas líneas de autoridad.

OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Las cantidades en inventarios representan correctamente, productos, materiales y suministros

de propiedad de la empresa y están en existencia, en tránsito, en depósitos o almacenes de
terceros, o en consignación.
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2. Las partidas en inventarios están valorizadas al costo o mercado, el que sea más bajo, de
acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general, aplicados uniformemente.
3. Los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y resumidos
correctamente y si los totales reflejan debidamente en la contabilidad.
4. Las partidas excesivas, de poco movimiento, obsoletas o defectuosas, están reducidas a su
valor o defectuosas, están reducidas a su valor neto de realización.
5. Existen gravámenes por prenda o garantía o por cesión de los inventa rios y en caso
afirmativo, si dichos gravámenes aparecen claramente consignados en los estados financieros
o en notas relativas a mismos.
6. Los inventarios al cierre del período han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios,
cálculos, existencias excesivas, etc., sobre una base que guarda uniformidad con la utilizada
en los inventarios de cierre del período ant erior.

Realizado Papel de
PROCEDIMIENTO SI NO N/A Trabajo
Elabore una sumaria que contenga la totalidad de los rubros de
Inventarios teni endo en c uenta el Plan Único de Cuentas de la
Entidad

PERIODO PERIODO VARIACION VARIACION

CODIGO CUENTA
ACTUAL ANTERIOR ABSOLUTA RELATIVA

1405
1410

Procedimientos a Realizar
Solicite el procedimient o para la compra de Inventarios y evalúe su
cumplimient o
Indague sobre el Plan de Compras de la entidad, los aspectos que se
tienen en cuenta al momento de su elaboración y lo adec uado de su
cumplimient o
Solicite y revise el procedimiento para la selección y evaluación de
proveedores
Los proveedores son escogidos de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración
Revise los Stock máximos y mínimos que maneja la entidad para
cada producto y la forma como los asigna.
Si la entidad cuenta con Comité de Compras revise las actas y las
decisiones tomadas en éstos.
El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que
proporcionan los proveedores son autorizados de acuerdo con
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políticas adecuadas establecidas por la administración de forma
documental.
E valúe las condiciones físicas y de seguridad en la bodega donde se
encuentran los inventarios
Indague sobre las restricciones de acceso al almac én y el personal
autorizado para ingresar a éste.
Verifique la conciliación entre el módulo de inventarios y contabilidad
Verifique si a t odas las adquisiciones se les elabora orden de compra
y si son autorizados por un funcionario diferente al almacenista
Solicite el procedimiento para el manejo de inventarios y evalúe su
cumplimient o
Indague s obre el Plan de Producción y las políticas a t ener en cuenta
para su elaboración
Verifique que la entidad no tenga niveles altos de producción
Al momento de la realización de los inventarios físicos solicite el
procedimiento y determine su adecuado cumplimient o
Organice la muestra tomada en inventarios físicos en una planilla,
donde incluya la referencia, el ítem invent ariado, la cantidad según
ABC, la cantidad según la E ntidad, la diferencia (con su
correspondiente explicación) y su costo unitario en libros.
El costo en libros debe corresponder al valor del inventario por un
método aceptado (PEPS, UEPS ó PROMEDIO). Verifique las bases
seguidas por la entidad para su valuación.
Considere para los ít ems más representativos confrontar el valor de
mercado (última ent rada antes del cierre) y confronte este valor con el
costo ajustado. Se debe registrar el costo de mercado o valor en
libros, el que fuere menor.
Establezca la necesidad de crear provisiones por mermas o ajuste a
valor de mercado.
Investigue las políticas de la entidad en relación con la reserva para
protección de inventarios.
Cerciórese de que el saldo de la provisión para protección de
inventario al fin del periodo es suficiente pa ra cubrir cualquier partida
que pudiera resultar de los inventarios.
Verifique si como resultado del invent ario físico surgieron ajustes que
requieran s er incluidos en los estados financieros. Examine en detalle
el ajuste propuesto y cerciórese que corresponde a la realidad
económic a del negocio y la aprobación del ajuste por parte de la
administración.
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Verifique si como consecuencia de inventarios o procedimient o de
revisión de almacenes se han detectado faltantes y si los mismos se
han cargado como una responsabilidad a cargo del funcionario.
Obtenga certeza acerca de la composición del saldo productos en
proceso, incluyendo su origen y nat uraleza. Det ermine la aplicación
adecuada de materiales, mano de obra y CIF, así como de los ajustes
pertinentes.
Verifique el criterio utilizado para los cargos y descargos a la cuenta
de provisión para prot ección de inventarios, y que los mismos
correspondan a los criterios establecidos en el PGCP o en el PUC.
Cerciórese acerca de la raz onabilidad del mismo.
Verifique mediante el examen de actas de Junt a Directiva así como
del Comité de Compras, y mediant e indagación a estamentos de nivel
apropiado de la inclusión de la t otalidad de las compras efectuadas al
cierre del ejercicio. Determine la necesidad de que se registren
inventarios en tránsito, por efecto de adquisiciones efectuadas y que
no hayan formado para de inventarios.
Considere la necesidad de valuar y registrar apropiadamente los
inventarios obsoletos, de lento movimiento ó dañados .
Verifique si existen inventarios en poder de terceros o de terceros en
poder de la Entidad que requieran ser revelados a través de cuentas
de orden.
Verifique la inclusión de cortes de documentación al cierre del
período, incluyendo:
Cort es de Compras
Cort e de Entrada a Inventarios
Cort e de Trans ferencias
Cort e de Salida de Inventarios.
Verifique la adecuada clasificación y presentación de los saldos al
cierre del ejercicio.
Establezca a t ravés de hechos posteriores al cierre si s e han
presentado movimientos que puedan afectar el saldo de una manera
importante ó significativa.
Seleccione un número determinado de facturas por concepto de
compras y compárelas contra los registros de inventario permanent e.
Compruebe selectivamente algunos c rédit os en el registro de
inventario permanente de productos terminados contra las copias de
las facturas de venta, para asegurarse que las salidas allí registradas
han sido facturadas.
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Compruebe selectivamente algunos créditos que aparezca n en los
registros de inventario permanente por concepto de materias primas
consumidas durante un período determinado contra las copias de las
órdenes de entrega respectivas.
Revise las órdenes de entrega seleccionadas en el punto anterior y
cercióres e de que han sido cargadas a la cuenta de producción en
proceso o a la cuent a respectiva
Revise las hojas del inventario en relación con aquellas existencias de
poco movimiento, obsoletas o sin valor y compruebe los precios
asignados a tales art ículos.
Determine por el método más conveniente que los invent arios de
producción en proceso hayan sido razonablemente determinados y
valorizados, de conformidad con los procedimientos de fijación de
costo adoptados por la institución. Explique el método ut ilizado para
valorizarlo y anote en una hoja de trabajo, las comprobaciones
efectuadas.
Establezca si existen y se cumplen las políticas y principios básicos
del manejo de costos, en c uanto sea pertinente; esto es acumulación
en las cuentas 7 “costos de producción”, liquidación de costos
acumulables a productos en procesos y transferencias a productos
terminados.
Verifique si inventarios corresponden efectivamente a bienes
realizables en el período corriente (dada su liquidez) y se cuenta con
políticas de manejo de almacenes apropiadas.
Exprese una conclusión acerca de lo apropiado de estos saldos al
cierre del ejercicio.

De la aplicación de los proc edimientos anteriores surgieron las Referencia Papel de

siguientes observaciones Trabajo
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Conclusión