UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO -CUNDECH-

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE AUDITORÍA

NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS

DOCENTE SUPERVISOR: Licda. Dulce Cristina López Cumes

El Tejar, Chimaltenango, octubre de 2019

 ELABORADO POR:

ELABORADO POR:

ROLANDO ANTONIO SALAZAR ANDRES

201541259
(COORDINADOR DEL GRUPO)

ALMA GRISELDA PÉREZ CUC 201340015

RONI HAROLDO RODAS GARCÍA 201340021
WALTER DAVID ARGUETA PATZÁN 201340053
MARÍA YOSELIN GABRIELA MUNGUÍA 201440189
CAROL WALESSKA CHÁVEZ CANÁ 201444209
LOIDA ADELINA MARTÍNEZ PÉREZ 201444292
MARÍA CECILIA ELEL XOYÓN 201541162
ELVIA RAQUEL RAMÍREZ MELÉNDEZ 201541201
CRISTIAN YONATAN PAJARITO SALAZAR 201541392
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN I

CAPÍTULO ÚNICO
NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS
1.1 ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA (NISR 4400) 1
1.1.1 Introducción 1
1.1.2 Objetivos de un encargo de procedimientos acordad 2
1.1.3 Principios básicos de un encargo de procedimientos acordados 2
1.1.4 Fijación de los términos del encargo 3
1.1.5 Planificación 4
1.1.6 Documentación 4
1.1.7 Procedimientos y evidencia 4
1.1.8 Informe 5
1.1.9 Perspectiva desde el sector público 6
1.2 ENCARGOS DE COMPILACIÓN (NISR 4410) 6
1.2.1 Alcance 6
1.2.2 Objetivos 7
1.2.3 El encargo de compilación 7
1.2.4 Control de calidad del encargo 8
1.2.5 Aceptación del encargo 10
1.2.5.1 Determinación de la utilización prevista de la información financiera 10
1.2.5.2 Identificación del marco de información financiera aplicable 10
1.2.5.3 Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito 10
CONCLUSIONES 13
RECOMENDACIONES 14
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXO
 INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) a través del Centro

Universitario de Chimaltenango (CUNDECH). En el décimo ciclo de la carrera
Contaduría Pública y Auditoria, a través del curso Seminario de Auditoría, el cual
tiene como objeto lograr que el estudiante aplique aptitudes, conocimientos, y
capacidades, las cuales ha adquirido en la formación profesional. Estableció en
el segundo ciclo del año 2019 el tema a desarrollar denominado “Normas
internacionales de servicios profesionales”, aplicando el análisis correspondiente
al tema de investigación.

En el presente trabajo se muestra el análisis de investigación enfocado

directamente a las normas internaciones de servicios profesionales, dichas
normas se emitieron por el International Auditing Assurance Board, (IAASB) bajo
el auspicio de la International Federation of Accountants (IFAC).

La norma internacional sobre servicios relacionados 4400, tiene como finalidad

establecer normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional del
auditor cuando se ejecuta un encargo de realización de procedimientos
acordados sobre información financiera.

Esta norma internacional 4410 sobre encargos de compilación tiene el propósito

de orientar al profesional ejerciente, en brindar servicios sobre especialización
en contabilidad y no en auditoría, cuando se le es contratado para orientar a la
dirección en reunir, clasificar y estructurar la información contable con el
propósito de presentación, por lo que es responsabilidad del profesional facilitar
a la dirección los métodos de preparación y presentación de información
financiera.

i
Asimismo, la norma 4410 dicta la importancia de interpretar esta norma en
conjunto con la norma de control de calidad número 1 (NICC), ya que tiene el
alcance de responsabilidad de las firmas de elaborar o formular normas,
políticas y procedimientos, orientado a que el personal de la firma las utilice y
alcance los objetivos del trabajo a realizar y está presente una seguridad
razonable sobre el informe presentado.

ii
 1

CAPÍTULO ÚNICO
NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS
La finalidad de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR)
es establecer normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional
del auditor.

1.1 ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA (NISR 4400)
Esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados 4400 fue publicada por
el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la IFAC en
su manual de 2008 en lengua inglesa.

1.1.1 Introducción
La finalidad de esta Norma es establecer normas y suministrar criterios sobre la
responsabilidad profesional del auditor cuando se ejecuta un encargo de
realización de procedimientos acordados sobre información financiera y en
relación con la forma y contenido del informe que emite el auditor como
resultado de dicho encargo.

Se refiere a encargos relacionados con la información financiera. No obstante,

puede aplicarse a otros encargos relativos a información no financiera siempre
que el auditor tenga conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al
encargo, y existan criterios razonables en los que el auditor pueda basar sus
conclusiones.
 2

1.1.2 Objetivos de un encargo de procedimientos acordad

El objetivo de un encargo de este tipo es que el auditor, el auditor no expresa
ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre los hechos concretos
detectados.

En consecuencia, son los usuarios del informe los que evalúan por sí mismos los
procedimientos aplicados y los hechos concretos detectados por el auditor y
extraen sus propias conclusiones sobre el trabajo de este último.

El uso de esta informe queda restringido a quienes han acordado los

procedimientos a desarrollar dado que aquellas personas que desconozcan las
razones de aplicar esos procedimientos podrían interpretar incorrectamente los
resultados.

1.1.3 Principios básicos de un encargo de procedimientos acordados

El auditor debe respetar el Código de Ética Profesional promulgado por la IFAC.

Los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor en

este tipo de encargos son los indicados a continuación: a) Integridad; b)
Objetividad; c) Formación continuada y competencia profesional; d) Secreto
profesional; e) Comportamiento profesional; y f) Normas técnicas.

La independencia del auditor no es un requisito necesario en los encargos de

procedimientos acordados. Sin embargo, los términos u objetivos de un encargo
concreto o las normas nacionales aplicables pueden exigir del auditor el
cumplimiento de los requisitos de independencia del Código de Ética de la IFAC.

Cuando el auditor no sea independiente, esta circunstancia deberá ponerse de

manifiesto en el informe de hechos concretos detectados.
 3

1.1.4 Fijación de los términos del encargo

El auditor debe asegurarse de que los representantes de la entidad y también
otros terceros que vayan a recibir copia del informe sobre hechos concretos
detectados tienen un claro entendimiento de los procedimientos acordados y de
los términos del encargo.

Entre los aspectos que deben acordarse pueden citarse son los siguientes:
 La naturaleza del encargo, incluida la manifestación expresa de que los
procedimientos a aplicar no constituyen ni una auditoría ni una revisión
limitada, y que, en consecuencia, no se expresará opinión con ningún grado
de seguridad.
 La finalidad del encargo.
 La naturaleza de los elementos, saldos, partidas o estados financieros a los
que deban aplicarse los procedimientos acordados.
 La naturaleza y alcance de los procedimientos concretos a aplicar.
 La forma y contenido del informe sobre procedimientos acordados que se
espera emitir y, en su caso, los hechos concretos detectados.
 Limitaciones a la distribución del informe de hechos concretos detectados.
Cuando tales limitaciones entren en conflicto con la ley o la regulación, el
auditor no debe aceptar el encargo.

Entre la información a incluir en la carta de encargo se encuentran:

 Una relación de los procedimientos a aplicar, de acuerdo con lo acordado
entre las partes implicadas.
 Una manifestación de que la distribución del informe sobre hechos concretos
detectados se restringirá a las partes que han acordado los procedimientos a
aplicar.
 4

Además, el auditor debe evaluar la posibilidad de adjuntar a la carta de encargo

un borrador del tipo de informe de hechos concretos detectados que se prevé
emitir.

1.1.5 Planificación
El auditor debe planificar su trabajo al objeto de realizar su trabajo de manera
efectiva.

1.1.6 Documentación
El auditor debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la hora
de obtener evidencia en la que basar los hechos concretos detectados, y para
dejar constancia de que el encargo se ha realizado de acuerdo a los términos
del mismo.

1.1.7 Procedimientos y evidencia

El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar la
evidencia obtenida como base para su informe sobre los hechos concretos
detectados.

Los procedimientos acordados en un encargo de este tipo pueden incluir:

 Indagaciones y análisis
 Comprobación de cálculos, comparaciones y otras pruebas de exactitud
aritmética
 Observación
 Inspección
 Obtención de confirmaciones
 5

1.1.8 Informe
El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el
propósito y los procedimientos acordados con el detalle suficiente como para
permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo
llevado a cabo.

Los informes de hechos concretos detectados deberían contener:

 Título;
 Destinatario (normalmente el cliente que encargó al auditor la realización de
determinados procedimientos acordados);
 Identificación de la información financiera o no financiera concreta sobre la
que se aplican los procedimientos acordados;
 Manifestación acerca de que los procedimientos aplicados son los acordados
con el destinatario del informe;
 Manifestación de que la actuación se ha realizado de acuerdo con la NISR
aplicable a este tipo de encargos o con las normas nacionales o prácticas
correspondientes;
 Cuando sea aplicable, manifestación de que el auditor no es independiente
de la entidad;
 Identificación del propósito para el que se aplican los procedimientos en
cuestión;
 Lista de los procedimientos concretos aplicados;
 Descripción de los hechos concretos detectados, incluyendo, con suficiente
nivel de detalle, los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse;
 Manifestación de que los procedimientos aplicados no constituyen una
auditoría, ni una revisión y que, por lo tanto, no se expresa opinión alguna;
 6

 Manifestación de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos

adicionales, una auditoría o una revisión, podrían haberse puesto de
manifiesto otras cuestiones sobre las cuales se habría informado.
 Manifestación de que la distribución del informe queda limitada a aquellas
partes con las que se han acordado los procedimientos a realizar.
 Manifestación, en su caso, de que el informe se refiere únicamente a los
elementos, saldos, partidas o información financiera y no financiera
especificados en el mismo y que, por tanto, no es extensible a los estados
financieros de la entidad, considerados en su conjunto;
 Fecha del informe;
 Dirección del auditor;
 Firma del auditor.

1.1.9 Perspectiva desde el sector público

El informe de un encargo del sector público puede no ser de uso restringido
únicamente para las personas que han acordado los procedimientos a aplicar,
sino que también tengan acceso a él un número más amplio de entidades o
personas.

1.2 ENCARGOS DE COMPILACIÓN (REVISADA) (NISR 4410)

Esta norma internacional tiene el objetivo proporcionar al auditor lineamientos
específicos, la cual está orientada a la preparación y presentación de los
estados financieros, por lo que a continuación se presenta la finalidad de la
norma 4410 sobre los Servicios Relacionados de Encargos de Compilación.

1.2.1 Alcance
El alcance de esta norma está orientada a las responsabilidades del profesional
cuando se le contrata para facilitar a la dirección la preparación y presentación
 7

de información financiera histórica sin obtener seguridad alguna sobre esa

información y para informar sobre el encargo de conformidad con esta NISR.

Asimismo, esta norma permite ser aplicada con las adaptaciones que sean
necesarias de conformidad a cada encargo, por lo que pueden ser encargos de
compilación de información financiera que no se histórica y a encargos de
compilación de información no financiera.

1.2.2 Objetivos
El principal objetivo de esta norma sobre servicios relacionados sobre encargos
de compilación es ayudar al profesional ejerciente a entender lo que se debe
alcanzar en un encargo de compilación.

Por lo que el profesional contratado podrá aplicar los procedimientos contables

para la preparación de información financiera que les permita facilitar a la
dirección presentar la información financiera de conformidad al marco de
información aplicable y así emitir un informe con los requerimientos de esta
norma.

1.2.3 El encargo de compilación

El encargo de compilación tiene la finalidad de apoyo, específicamente en el
área de la contabilidad y principalmente en la auditoría, por lo que es requerida
para reunir, clasificar y estructuras la información contable, que permita a los
Gobiernos de la entidad comprender la información reflejada en los Estados
Financieros, por lo que esta norma indica que la dirección puede solicitar a un
profesional de la contabilidad ejerciente que le facilite la preparación y
presentación de información financiera de la entidad.
 8

Esta norma comprende el alcance del encargo ya que puede variar, según las
circunstancias del encargo. Sin embargo, en todos los casos implicará facilitar a
la dirección la preparación de información financiera de conformidad con el
marco de información financiera, sobre la base de información proporcionada
por la dirección.

Asimismo, esta norma tiene el alcance de que un encargo de compilación,

realizado de conformidad con esta NISR para los usuarios de información
financiera, proviene de la aplicación de los conocimientos especializados de
contabilidad y preparación de información financiera y del cumplimiento de
normas profesionales, así como de los requerimientos de ética aplicables.

La información financiera puede estar preparada de conformidad con un marco

de información financiera aplicable el cual determinan la estructura y el
contenido de la información financiera. En algunos casos, el marco de
información financiera se puede denominar “base contable” ya que está
diseñado para satisfacer, “las necesidades comunes de información financiera
con fines generales o las necesidades de información financiera de unos
usuarios específicos, es decir, estados financieros con fines específicos.

1.2.4 Control de calidad del encargo

Esta norma estable la importancia del control de calidad, la cual tiene relación
directa con la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, sobre el
Controla de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y
revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un
grado de seguridad y servicios relacionados, por lo que el socio del encargo se
responsabilidad de lo que se describe a continuación:
 9

 Realizar un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables,
 Calidad global de cada encargo de compilación que le sea asignado,
 El encargo se realice de conformidad con de las políticas y procedimientos
de control de calidad de la firma, y
 Emitir el informe del profesional ejerciente relativo al encargo de conformidad
con esta NISR.

A raíz de lo anterior, esta norma establece que es responsabilidad del socio del
encargo, supervisar o monitorear el trabajo realizado por el equipo asignado, ya
que, “…al responsabilizarse de la calidad global de cada encargo, enfatizan la
importancia que tiene para alcanzar la calidad del encargo”. (Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), 2013)

“La NICC 1 determina las responsabilidades de la firma de establecer políticas y

procedimientos diseñados con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable de que la firma de auditoría y su personal cumplen los requerimientos
de ética aplicables”.

Otra de las responsabilidades que debe de asumir la firma de auditoría es el

juicio profesional, debido a que es esencial para realizar un encargo de
compilación adecuadamente y cuando el encargo implica prestar ayuda a la
dirección de la entidad en relación con las decisiones a tomar sobre “la
aceptabilidad del marco de información financiera que se utilizará para preparar
y presentar la información financiera, teniendo en cuenta la utilización prevista
de la información financiera y los usuarios a quienes se destina”
 10

1.2.5 Aceptación del encargo

Al momento de cierta entidad decida, contratar los servicios de un profesional
específico para apoyar en la elaboración, revisión, preparación y presentación
de información financiera, esta norma brinda los lineamientos fundamentales
que se deben considerar siendo las siguientes.
1.2.5.1 Determinación de la utilización prevista de la información financiera
Esta determinación es la utilización prevista de la información financiera que
viene determinada por las disposiciones legales o reglamentarias aplicables o
por otros acuerdos que se hayan establecido en la entidad, teniendo en cuenta
las necesidades de información financiera de los terceros internos o externos de
la entidad que son los usuarios a quienes se destina.

1.2.5.2 Identificación del marco de información financiera aplicable

Esta parte es de importante para la firma de auditoría que acepta el servicio ya
que la decisión acerca del marco de información financiera que aplica la
dirección para la información financiera, en donde se consideran los términos
acordados del encargo y de los requerimientos de cualquier disposición legal o
reglamentaria aplicable, por lo que consideran los factores:

 La naturaleza de la entidad.
 La utilización prevista de la información financiera y los usuarios a quienes se
destina.
 La naturaleza y la estructura de la información financiera que se preparará y
presentará de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

1.2.5.3 Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito

Esta norma establece la importancia de que la firma de auditoría y el gobierno
de la entidad estén de acuerdo con el trabajo a realizar, por lo que en dicha carta
se en marca los objetivos y el alcance del trabajo que debe de realizar la firma
 11

de auditoría y sobre todo la responsabilidad de ambas partes, a raíz de ello la

NISR ha establecido un modelo de Carta de encargo u otra forma de acuerdo
escrito el cual le permite al socio del encargo tener una base de la información a
presenta.

La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de un encargo

a otro, sin embargo, se presentan las características relevantes que debe
contener:

 Los objetivos y el alcance del encargo, así como el acuerdo de las partes que
intervienen de que no se trata de un encargo de aseguramiento.

 La utilización y distribución previstas de la información financiera y, en su

caso, cualquier restricción a su utilización o distribución.

 Las responsabilidades de la dirección en relación con el encargo de

compilación

 La delimitación de las responsabilidades del profesional ejerciente, así como

el hecho de que no expresará una opinión de auditoría o una conclusión de
revisión sobre la información financiera.

 La estructura y contenido del informe que el profesional ejerciente emitirá en

relación con el encargo.

 Acuerdos relativos a la participación de otros profesionales ejercientes y

expertos en algunos aspectos del encargo de compilación.
 12

 Acuerdos que deban alcanzarse con el profesional ejerciente predecesor, si

lo hubiera, en el caso de un encargo inicial.

 La posibilidad de que se pueda solicitar a la dirección o, en su caso, a los

responsables del gobierno de la entidad, que confirmen por escrito cierta
información o explicaciones proporcionadas verbalmente al profesional
ejerciente durante al encargo.

 La propiedad de la información utilizada para los fines del encargo de

compilación, distinguiendo entre los documentos y la información de la
entidad proporcionados para el encargo y la documentación del encargo del
profesional ejerciente, teniendo en cuenta las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables.

 La solicitud de que la dirección y la parte contratante, si es distinta, acusen

recibo de la carta de encargo y aprueben los términos del encargo que se
recogen en ella.
 CONCLUSIONES
De acuerdo con la investigación realizada sobre las normas internacionales de
servicios relacionados, se concluye lo siguiente:

1. Las normas internacionales de servicios relacionados NISR, son lineamientos

de apoyo al auditor para aplicar durante un encargo que le solicitan, cuando
la dirección o responsables de gobierno solicitan un encargo con
procedimientos acordados sobre información financiera que consiste en que
el auditor acuerde con el cliente procedimientos de naturaleza de auditoría,
para realizar el informe con los hallazgos obtenidos de la información
financiera y que puede ser no financiera. También se refiere a los encargos
de compilación aplicado por el auditor cuando es contratado para apoyar a la
dirección para preparar y presentar información financiera de datos histórica
ya que como lo dice el nombre encargo de compilación.

2. Se concluyo que el auditor encargado de realizar una revisión de los estados

financieros bajo NIA, emite una opinión que da una luz de la seguridad
razonable de la información contenida en estos, al interior de una entidad.
Por su parte, un auditor que tenga un encargo bajo la NISR 4400, no emite
una opinión de auditoría sino un informe, el cual no incluye una seguridad
razonable sobre los estados financieros, sino que, por el contrario, no da
ningún tipo de certeza sobre la información.

3. La norma 4410 sobre encargos de compilación debe interpretarse en

conjunto con la norma NICC 1 sobre el Control de Calidad, ya que les
permite elaborar procedimientos y políticas para que el personal que labora
en la firma tenga una guía para llevar a cabo el encargo y sobre todo que
proporcione seguridad que la firma y el personal cumplan con los
requerimientos, contable, legales y de ética aplicable.
4. Los encargos de compilación tienen el objetivo de ser una guía, para el
profesional ejerciente facilite a la dirección que requirió de los servicios en
contabilidad, pueda orientar la preparación y presentación de la información
financiera a la entidad y esta sea elaborado de una forma comprensible para
que los encargados de la dirección puedan interpretar la situación financiera
de la entidad.
 RECOMENDACIONES
De acuerdo a las conclusiones determinadas se recomienda que:

1. A los auditores que sean contratados para elaborar encargos de

procedimientos acordados y encargos de compilación de información
financiera, deben aplicar las normas internaciones de servicios relacionados
que han sido creados para que los auditores posean una guía efectiva y
obtengan los resultados esperados por la dirección o el cliente. Además, el
auditor ofrecer un servicio de calidad.

2. Que los estudiantes del Décimo Ciclo, realice un análisis sobre la importancia
del uso de las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y
conocer la responsabilidad profesional que tiene el auditor cuando se ejecuta
un encargo de realización de procedimientos acordados sobre información
financiera.

3. Es de importancia que toda firma que se encargue de realizar trabajos de

contabilidad o auditoría, las normas y procedimientos estén orientados a que
los trabajos realizados presenten seguridad ya que fueron elaborados en el
marco de normas de contabilidad generalmente aceptados, normas de
auditoría y sobre todo de ética profesional, por lo que es de importancia que
están normas se cumplan, para alcanzar la seguridad razonable que se
busca sobre el trabajo realizado.

4. La importancia de utilizar la guía 4410 sobre los encargos de compilación y

está tenga el objetivo de orientar al profesional ejerciente, para facilitar a la
dirección sobre la preparación de la información financiera, es importante que
se consideren todas aquellas normas que le sean aplicadas, siendo el caso
de las normas de contabilidad y de ética profesional.
 REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

 Normas internacionales de servicios relacionados (NISF).

ANEXO
 ANEXO 1
EJEMPLO DE CARTA DE ENCARGO DE UN ENCARGO DE
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

La carta de encargo que figura a continuación puede utilizarse como guía, junto
con las consideraciones incluidas en el párrafo 9 de esta NISR, si bien no
pretende ser un modelo estándar. Su contenido debe adaptarse de acuerdo con
los requerimientos y circunstancias concretas de cada caso.

Al Consejo de Administración o al órgano correspondiente que contrata al

auditor.

Esta carta tiene por objeto manifestarles nuestro entendimiento de los términos y
objetivos de nuestro encargo, así como la naturaleza y limitaciones de los
servicios que nos disponemos a prestarles. Nuestro encargo será realizado de
acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (o bien incluir
referencias a las normas o prácticas nacionales correspondientes) aplicable a
"Encargos para realizar procedimientos acordados sobre información financiera",
y así lo indicaremos en el informe.

Hemos acordado realizar los procedimientos mencionados a continuación e

informar sobre los hechos concretos detectados en nuestro trabajo:

(Descripción de la naturaleza, calendario y alcance del trabajo a realizar, incluida

referencia específica, en su caso, a los documentos y registros a examinar,
individuos con los que se contactará y terceras personas de las que se
obtendrán confirmaciones).
Los procedimientos que aplicaremos tienen la única finalidad de ayudarles
en (indicar el propósito). Nuestro informe se elabora exclusivamente para
su información y no podrá ser utilizado para ningún otro propósito.

Los procedimientos que aplicaremos no constituyen una auditoría, ni una

revisión, realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría o las
Normas Internacionales de Encargos de Revisión (o bien incluir referencias a las
normas o prácticas nacionales correspondientes) y, en consecuencia, no se
expresará opinión alguna.

Esperamos poder contar con la cooperación total del personal a su servicio, y

confiamos en que se pongan a nuestra disposición todos los registros,
documentación y otra información solicitada en relación con nuestro encargo.

Nuestros honorarios, que serán facturados a medida que se vaya realizando el

trabajo, se basan en el tiempo empleado por las personas asignadas al encargo,
más los gastos en que incurran. Las tarifas horarias varían de acuerdo con leal
nivel de responsabilidad, experiencia y competencia del personal asignado al
trabajo.

Les rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta a esta carta en señal de
conformidad con los términos y condiciones contratados, incluyendo los
procedimientos concretos cuya realización hemos acordado.

Firma.

Conformidad en representación de la empresa (nombre, cargo y fecha)

 ANEXO 2
EJEMPLO DE UN INFORME SOBRE HECHOS CONCRETOS DETECTADOS
RELATIVOS A LAS CUENTAS A PAGAR

Informe sobre hechos concretos detectados

A (aquellos que contrataron al auditor)

Hemos llevado a cabo los procedimientos acordados con Vds., que se indican
más abajo en relación con las cuentas a pagar a (fecha) de la empresa ABC,
incluidas en los cuadros adjuntos (que no aparecen en este ejemplo),. Nuestro
encargo ha sido realizado de acuerdo con las Normas Internacionales sobre
Servicios Relacionados (o bien incluir referencia a las normas o prácticas
nacionales correspondientes) aplicable a los "Encargos para realizar
procedimientos acordados sobre información financiera". Tales procedimientos,
que se han diseñado con el único propósito de ayudarles en su evaluación de la
validez de las cuentas a pagar, son, en resumen, los siguientes:

1. Hemos obtenido y comprobado la suma de las cuentas a pagar en el balance

de comprobación de sumas y saldos a ... (fecha), preparado por la Empresa
ABC, habiendo comprobado, además, la coincidencia de este total con el saldo
de la cuenta del libro Mayor correspondiente.

2. Hemos comprobado la coincidencia de la lista con los principales proveedores

y los importes adeudados a los mismos a ... (fecha) adjunta (que no se incluye
en este ejemplo), con los correspondientes nombres y saldos en el balance de
comprobación de sumas y saldos.

3. Hemos obtenido estados de cuentas de los proveedores o les hemos solicitado

la confirmación de sus saldos a
... (fecha).

4. Hemos comparado estos estados de cuentas o confirmaciones con los saldos

indicados en el procedimiento 2. Para los importes no coincidentes, hemos
obtenido de la empresa ABC la conciliación correspondiente. Para las
 conciliaciones obtenidas, hemos identificado y confeccionado una lista de las
facturas, notas de abono y cheques pendientes de liquidación, por un importe
superior a xxx. Hemos situado y examinado tales facturas y notas de abono
recibidas con posterioridad y los cheques pagados con posterioridad y hemos
comprobado que, efectivamente, han sido tenidos en cuenta como pendientes
de liquidación en la conciliación.

A continuación, informamos de los hechos detectados:

a) Con respecto al procedimiento 1, la suma es correcta y el importe total de las

cuentas a pagar en el balance de situación coincide con el saldo en el libro
Mayor.

b) Con respecto al procedimiento 2, los importes comprobados coinciden.

c) Con respecto al procedimiento 3, obtuvimos estados de cuentas de todos los

proveedores.

d) En relación con el procedimiento 4, hemos comprobado que los saldos

coinciden o, para aquellos en los que existían discrepancias, hemos
comprobado que la Empresa ABC ha preparado las oportunas conciliaciones y
que las notas de abono, facturas y cheques pendientes de liquidación, de
importe superior a xxx, han sido adecuadamente identificados como partidas
de conciliación, a excepción de los siguientes casos:

(detalle de las excepciones)

Dado que los procedimientos anteriormente descritos no constituyen ni una

auditoría, ni una revisión, realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoría o las Normas Internacionales de Encargos de Revisión (o bien
incluir referencia a las normas o prácticas nacionales correspondientes), no
expresamos opinión alguna sobre las cuentas a pagar a (fecha).

En el caso de haber aplicado procedimientos adicionales o de haber realizado

una auditoría, o una revisión de los estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría o las Normas Internacionales de Encargos
de Revisión (o bien incluir referencia a las normas o prácticas nacionales
correspondientes, se podrían haber puesto de manifiesto otros asuntos sobre los
que les habríamos informado.

Nuestro informe se emite exclusivamente para el propósito indicado en el primer

párrafo de este informe y para su información y no debe ser utilizado para fines
diferentes al indicado ni ser distribuido a terceras personas. Este informe se
refiere exclusivamente a los saldos y partidas indicados más arriba y no es
extensible a los estados financieros de la Empresa ABC, considerados en su
conjunto.

AUDITOR

Fecha

Dirección.