Synthèse théorique et pratique de la TVA

Réalisée sur la base du programme de l’OFPPT et du Code Général des Impôts 2018

1. Définition et territorialité
 Définition
La TVA a été instaurée en 1986 en
remplacement de la TPS. La taxe sur la valeur
ajoutée qui est une taxe sur le chiffre
d'affaires s'applique aux opérations de
nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de l'exercice d'une profession
libérale, accomplies au Maroc et aux
opérations d'importation.
 Territorialité
Une opération est considérée faite au Maroc
et devient ainsi imposable à la TVA : Lorsque
la livraison de la marchandise vendue est
réalisée au Maroc, et/ou lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit
cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés
au Maroc.

2. Principes (voir fiche 7)

 Principe de paiements fractionnés
 Principe de compensation aux frontières
 Principe de la neutralité de la TVA et la relation Etat-Assujetti-Redevable

3. Champs d’application
Opérations hors
Opérations imposables Opérations imposables Opérations exonérées
champs d’application
par obligation par option de la TVA
de la TVA
•Opérations qui sont •Opérations imposables •Opérations qui sont •Opérations qui ne sont
imposables à la TVA à la TVA qu'après la imposables à la base, pas concernées par la
par obligation. demande de l'option. mais le législateur les a TVA
•Art 89 du CGI •Art 90 du CGI exonéré pour des
raisons sociales ou
économiques.
•Art 91, 92 et 94 du CGI

 Activités commerciales, industrielles et de transformation

 Fabricants et prestataires de services avec CA > 500.000 DHS et détaillants +
Opérations 2MDHS
imposables  Opérations d’importation / Activités de construction et travaux immobilières
par  Opérations d’installation, de transport, d’hébergement et de restauration
obligation  Opérations de banque et de crédit / Locations meublées et agencées
 Prestations rendues par les professions libérales
 ….
 Opérations d’exportation
Opérations
 Opérations réalisées par les détaillants dont le CA est moins de 2 MDHS et par
imposables
les fabricants et prestataires dont le CA est moins de 500.000 DHS
par option
 …
Opérations  Exonérées avec droit de déduction (Vente sans TVA avec droit de
exonérées récupération de la TVA) :
de la TVA  Opérations d’exportation / Cession des logements sociaux

SYNTHESE TVA 1
  Les engrais / Le matériel agricole (Tracteurs, ramasseuses, charrues…)
 Biens d’investissement dans un délai de 36 mois à partir du début d’activité
 Médicaments anticancéreux, les médicaments des hépatites B et C, les
médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des maladies
cardio-vasculaires, de la maladie du (SIDA)
 Voitures neufs à exploiter comme TAXI / Constructions de mosquées
 ….
 Exonérées sans de déduction (Vente sans TVA /sans droit de récupération de
la TVA) :
 Pain, lait, sucre, dattes, produits de la pêche, viande, l’huile d’olive
 Journaux, publications, livres / Hamams et fours traditionnels
 Prestations des médecins, dentistes et sages-femmes
 Prestations des laboratoires d’analyses et cliniques / Appareils destinés aux
personnes handicapés
 …
 Régime suspensif :
 Achats en suspension de la TVA pour les exportateurs
Opérations  Actes civiles (Cessions de terrains, locations nues…)
hors champs  Activités agricoles (ventes de légumes, fruits…sans valeur ajoutée, élevage)
d’application  Activités sans valeur ajoutée
de la TVA

4. Base imposable et fait générateur

 Base imposable ou assiette de TVA :

La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :

 La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute
réduction à caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ;
 Les frais de transport facturés au client, Les frais d’emballages non récupérables, de
commission ou de courtage et les intérêts pour règlement à terme.
La base de la TVA est constituée par le prix de base des biens et services augmentée de tous
les frais analogues et impôts y afférents à l’exception de la TVA elle-même (DD, TIC autres
taxes…).

 Fait générateur :

Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la dette fiscale du redevable envers
le trésor, c’est le moment d’exigibilité de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes : le
Régime des débits et Régime d’encaissement.
 Régime des encaissements (Régime de droit commun) : La déclaration de la TVA doit
être faite après le règlement du client quelle que soit la date de facturation. Le fait
générateur est constitué par l’encaissement effectif de la créance.
 Régime des débits (Régime optionnel) : La déclaration de la TVA exigible doit être faite
dès la constatation de la créance sur le client quel que soit le mode de règlement. Le
fait générateur est constitué par l’inscription de la créance au débit du compte clients
qui correspond à la facturation.

SYNTHESE TVA 2
 5. Taux de la TVA : CGI 2019 (loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019)

Article 98.- Taux normal

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%.

Article 99.- Taux réduits

 7% avec droit à déduction

Les ventes et les livraisons portant sur :

 l'eau et les prestations d’assainissement / la location de compteurs d'eau et d'électricité.
 les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits les emballages non
récupérables des produits pharmaceutiques.
 les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition.
 le sucre raffiné ou aggloméré / les conserves de sardines / le lait en poudre.
 le savon de ménage / la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique".

 de 10% avec droit à déduction :

 les opérations d’hébergement et de restauration.

 les opérations de location d'immeubles à usage touristique et hôtelier.
 les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art.
 les huiles fluides alimentaires / le sel de cuisine / le riz usiné.
 les pâtes alimentaires / les chauffe-eaux solaires.
 les aliments destinés à l’alimentation du bétail.
 le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux / les huiles de pétrole ou de schistes,
brutes ou raffinées.
 les opérations de banque et de crédit et les commissions de change.
 les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats «Mourabaha» et «Ijara
Mountahia Bitamlik».
 les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse.
 les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les OPCVM.
 les opérations effectuées par les avocats, les interprètes, les notaires, les adels, les
huissiers de justice et les vétérinaires.
 les bois en grumes, le liège à l’état naturel, les bois de feu.
 les engins et filets de pêche maritime.
 (matériel agricole ex : ramasseuses, poudreuses…)

 de 14 % avec droit à déduction

 Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale.

 Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire.
 L’énergie électrique.

 de 14 % avec sans à déduction

 Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances
à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

SYNTHESE TVA 3
 6. Déductions
En application du principe de neutralité de la TVA, la taxe collectée (TVA facturée) n’est pas
versée en totalité au Trésor, l’entreprise déduit la TVA qui a grevé ces achats (charges et
immobilisations). Cette TVA appelée sur le plan comptable la TVA récupérable est déductible
dans les conditions suivantes :
 TVA payée effectivement
 TVA appuyée par une pièce justificative
 TVA relative à des opérations donnant le droit de déduction (CA imposable, CA
exonéré avec droit à déduction, CA relatif au régime suspensif).
Toutefois, sont exclus du droit à déduction :
 Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation.
 Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation.
 Les véhicules de transport de personnes (sauf les véhicules utilisés pour les besoins du
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises).
 Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents
de fabrication (Sauf ceux utilisés dans le transport routier, ferroviaire et aérien).
 Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
 Les frais de mission, de réception ou de représentation.
 Les achats, travaux ou prestations de services dont le montant dépasse cinq mille
(10.000) TTC dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de cinquante mille
(10.000) TTC dirhams par mois et par fournisseur et dont le règlement est effectué en
espèces : soit un plafond de 1667 DHS par jour et 16.667 DHS par mois (CGI 2019 :
5.000 par jour et 100.000 par mois)

7. Prorata de déduction
Les contribuables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors
champ, appliquent la règle de l'affectation directe de telle sorte que :
 La déduction soit totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la
réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction (CA imposable, Exonéré ADD,
Suspensif).
 La déduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la
réalisation d'opérations exonérées SDD ou hors champ.
Cependant, lorsque le contribuable utilise concurremment des biens et services pour la
réalisation d'opérations imposables et d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors
champ, il est dans l'obligation d'appliquer la règle du prorata.
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎
𝐶𝐴 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑇𝑇𝐶 + 𝐶𝐴 𝑒𝑥𝑜𝑛é𝑟é 𝐴𝐷𝐷 (𝑇𝑇𝐶) + 𝐶𝐴 𝑙𝑖é 𝑎𝑢 𝑟é𝑔𝑖𝑚𝑒 𝑠𝑢𝑠𝑝𝑒𝑛𝑠𝑖𝑓 (𝑇𝑇𝐶)
= × 100
𝑁𝑢𝑚é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 + 𝐶𝐴 𝐸𝑥𝑜𝑛é𝑟é 𝑆𝐷𝐷 + 𝐶𝐴 ℎ𝑜𝑟𝑠 𝑐ℎ𝑎𝑚𝑝𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑇𝑉𝐴

Le prorata est calculé à la fin de l’année ensuite est appliqué pour la TVA déductible de l’année
suivante. À cet effet le montant de la TVA déductible est calculé comme suit :
TVA déductible = TVA récupérable totale * prorata

SYNTHESE TVA 4
 8. Régularisation suite à variation du Prorata

La TVA relative à l’acquisition des immobilisations fait l’objet d’une régularisation annuelle
pendant les cinq années qui suivent celle de l’acquisition. Une comparaison est fait entre le
prorata de l’année de régularisation est le prorata de l’année d’acquisition, lorsque la variation
absolue (+ ou -) dépasse 5%, une régularisation est fait comme suit :
TVA déduite initiale (année d’acquisition) – TVA déductible calculée avec le nouveau prorata (année de
régularisation) / 5
Ou TVA * (Prorata d’année d’acquisition - prorata d’année de régularisation) / 5
Lorsque l’écart est positif + Lorsque l’écart est négatif -
Reversement de la différence au Trésor Déduction complémentaire
Régularisation effectuée lors de de la déclaration du mois de Mars (mensuel) ou 1er
trimestre (trimestre)

9. Régularisation pour défaut de conservation des biens immeubles

Au moment d’acquisition des biens immeubles taxables, les entreprises bénéficient de la

récupération de la TVA qui grevé l’acquisition. En effet, ces entreprises doivent garder les
biens immeubles acquis pendant dix ans (10) depuis la date d’acquisition. Lorsque cette
condition n’est pas respectée et que le bien immeuble est cédé avant l’épuisement de ces dix
ans, un reversement de la fraction de la TVA relative aux années restantes, est effectué au
profit du Trésor.

Montant à reverser = (Nombre d’années restantes * TVA déduite initialement) / 10

*Chaque fraction d’année est considérée comme une année.

10. Régime applicable aux biens d’occasion

Les vendeurs de biens d’occasion (articles, biens, matériel anciennement utilisés) ont deux
régimes en matière de TVA et ce en fonction de la source d’achat.

a) Régime de droit commun

Achat auprès d’assujettis à la Vente avec TVA dans les La TVA est calculée sur
TVA (existence de la TVA conditions de droit la base du CA réalisé
récupérable) commun

b) Régime de marge

Achats auprès de personnes non assujetties à la TVA (absence de TVA récupérable)

 Opération par Prix de vente de l’article – Prix d’achat de l’article = marge
opération TTC sur l’opération
(la TVA due = (marge TTC/1,2) * 20% ou marge TTC/6) : taux
20%
 Globalisation Prix de vente globale – prix d’achat global = marge TTC
globale
(la TVA due = (marge TTC/1,2) * 20% ou marge TTC/6) : taux
20%

SYNTHESE TVA 5
 11. Liquidation de la TVA
La TVA est liquidée périodiquement comme suit :
TVA exigible de la période (TVA collectée «encaissements» ou TVA facturée «débits» -
TVA déductible de la période – Crédit de TVA reportée de la période précédente =
+ -
TVA due à verser au Trésor Crédit de TVA à reporter
12. Déclaration et recouvrement
Mensuel Trimestriel

Condition CA annuel taxable réalisé au cours CA annuel taxable réalisé au cours

d’application de l’année écoulée : + 1 millions de l’année écoulée : - 1 millions de
de DHS DHS

Déclaration Avant la fin du mois suivant : En Avant la fin du mois suivant le

ligne sur SIMPL TVA trimestre : En ligne sur SIMPL
Recouvrement TVA

SYNTHESE TVA 6
 Synthèse théorique et pratique de l’IR
Réalisée sur la base du programme de l’OFPPT et du Code Général des Impôts 2018

1. Définition / Champs d’application et territorialité

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes
morales (SNC, SCS) n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :

 Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits, de source marocaine et étrangère ;
 Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de
leurs revenus et profits de source marocaine ;
 Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions
fiscales internationales.

2. Revenus catégoriels et calcul du RGI

Selon l’article 22 du CGI, les revenus et profits imposables à l’IR se présentent comme suit :
Revenus agricoles
•Les activités inhérentes à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale
dont les produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou animale.

Revenus professionnels
•Les professions commerciales, industrielles et artisanales.
•Les activités immobilières.
•Les professions libélares.

Revenus salariaux et assimilés

•Les traitements et salaires.
•Les pensions de retraite et rentes viagères.

Revenus et profits fonciers

•Les revenus locatifs.
•Les profits sur cession de biens immeubles.

Revenus et profits de capitaux mobiliers

•Les produits des actions et autres titres de participation /Les produits de placement fixe.
•Les profits sur cessions des actions, titres boursiers et autres valeurs mobilières

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catégories,
à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.

SYNTHESE IR 1
Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé distinctement suivant les règles propres
à chacune d'elles telles que prévues par les dispositions du CGI.

3. Détermination des déductions et calcul du RNI

Le législateur a octroyé la possibilité de déduire un ensemble de frais et de charges du RGI, ces
déductions présentées par le CGI sont les suivantes :

3-Les primes ou
1-Les dons 2-Les intérêts cotisations
d’assurance retraite

Les dons en numéraire Les intérêts bancaires (Contrat avec compagnie

et en nature aux supportés ou la marocaine, minimum de
établissements et rémunération convenue 8 ans et retraite servie à
organismes autorisés par (Mourabaha) ou la partir de 50 ans révolus)
le CGI à percevoir des marge locative (Ijara
dons Mountahia Bitamlik)

Limitation à 10% du RGI.

Sans limitation.
Pour l’acquistion ou la
construction d’un
logement principal
Limitation à 10% du RGI
Pour le salarié 50 du SNI,
pour le salarié qui a
d’autres revenus il
choisit entre la limitation
de 10% de son RGI ou
50% de son SNI

RNI = RGI – déductions

4. Liquidation de l’IR brute et l’IR net

Le barème progressif de l’IR se présente comme suit :
Tranches du RNI annuel en DHS Taux en % Sommes à déduire
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

IR brute = RNI * taux – SAD

IR net = IR brute – réductions pour charges de famille*
*360 dirhams par membre de famille à charge dans la limite de 2.160 dirhams (6 personnes).

SYNTHESE IR 2
 IR-Calcul des revenus professionnels

1. Définition et régimes d’imposition

Sont considérés comme revenus professionnels au sens du CGI :
o Les professions :
o commerciales (Grossistes, détaillants, commerçants)
o Industrielles (activités de fabrication, de transformation et manufacturières)
o Artisanales.
o Les activités immobilières (promoteur immobilier, lotisseur, marchand de biens immeubles)
o Les professions libérales (Notaire, architecte, médecin, avocat…).
Le revenu professionnel imposable peut être déterminé selon l’un des quatre régimes suivants :

Tranche du CA selon la nature d’activité

Régime Activités commerciales, Activités de services
industrielles, artisanales et pêche
RNR : Résultat Net Réel 2.000.000 DHS 500.000 DHS
RNS : Résultat Net Simplifié 1.000.000 – 2.000.000 DHS 250.000 – 500.000 DHS
RF : Régime forfaitaire Moins de 1.000.000 DHS Moins de 250.000 DHS
AE : Régime de l’Auto- Moins de 500.000 DHS Moins de 200.000 DHS
entrepreneur

2. Régime du RNR

Revenu Report
Qui ? Paiement ?
professionel ? déficitaire ?

Régime de droit commun qui peut être

appliqué par tous les contribuables
Résultat fiscal = RNR Similiare à l'IS CM avant le 01/02

Produits ?
Obligatoire pour les activités
•Similaire à l'IS Complément de l'IR
réglementaires (Avocat, Notaire,
avant 01/05
pharmacien…)

Charges ?
Obligatoire pour les contribuables • Similiare à l'IS
dépassant les seuils indiqués de CA. • Salaires octroyés à l'exploitant
non déductibles

SYNTHESE IR 3
 3. Régime du RNS

Qui ? Revenu professionel ? Charges ? Report Paiement ?

•Obligatoire pour les •Résultat fiscal = RNS déficitaire ? •CM auvant le 01/02
contribuables •Produits ? •Similiare à l'IR/RNR •Complément de l'IR
dépassant les seuils •Similaire à l'IR/RNR •Provisions non avant 01/05
indiqués de CA. déductibles
•Report déficitaire : Non
admis

4. Liquidation de l’IR : RNR/RNS

• 6 % : professions libérales
• 0,5 % : Droit commun ( 0.75% LF 2019 )
• 0,25 % : les produits pétroliers / le gaz / le beurre / l'huile /le sucre / la farine /
Cotisation Minimale : l'eau / l'électricité / (Produits pharmaceutiques : LF 2019)
CM = Base de la CM * • Paiement sur SIMPL IR avec un minimum de 1.500 DHS
taux
Avant le 01/02

• Dépôt de la déclaration fiscale avant le 01/05 sur SIMPL IR

• Régularisation : IR - CM
Impôt sur le revenu • Si + : Complément à verser avant le 01/05
IR = Revenu • Si - : Différence acquise au Trésor ( Rien à faire )
professionel * taux -
SAD

En bref :

1-Calcul du 3-Calcul de la 4-Déclaration et

résultat fiscal 2-Calcul de l’IR CM et paiement régularisation en
RNR/RNS en janvier avril

SYNTHESE IR 4
 5. Régime forfaitaire et de l’AE
 Le régime forfaitaire
Régime Méthode de calcul Application
Régime du Revenu professionnel C’est le régime de base, tous les
bénéfice forfaitaire = CA * taux défini par le CGI contribuables déposent une
déclaration annuelle qui contient
ce CA déclaré
Régime du Revenu professionnel C’est le régime qui garantit un
bénéfice minimum = Valeur locative de la taxe professionnelle * un minimum de recettes pour l’Etat
coefficient (de 0,5 à 10 selon l’importance de
l’activité)

L’impôt est liquidé sur la base du revenu professionnel le plus élevé.

IR = Revenu professionnel * taux – SAD

La déclaration est déposée obligatoirement par le contribuable avant le 01/03 de l’année, ensuite les
déclarations sont saisies par les agents de l’administration fiscale, l’impôt est émis par la suite et doit
faire l’objet de paiement au niveau des perceptions.

Cas illustratif :
M. AHMADI tenant un magasin d'Alimentation générale, est imposé selon le régime du bénéfice forfaitaire,
son CA en 2017 est de 400.000 DHS, selon le CGI le taux est de 8%.

Revenu professionnel = CA * taux défini par le CGI

Revenu professionnel Forfaitaire = 400.000 * 8% = 32.000

Tandis que pour l’administration fiscale, la valeur locative de la taxe professionnelle est de 30.000 par an et
selon l’évaluation de l’activité le coefficient retenu est de 2.

Revenu professionnel = Valeur locative de la taxe professionnelle * un coefficient

Revenu professionnel Minimum = 30.000 * 2 = 60.000

Le revenu professionnel le plus élevé est le revenu professionnel minimum

IR = 60.000 * 20% - 8.000 = 4.000

 Le régime de l’AE
Ce régime a été créée par la loi de finances de 2014 pour des activités bien précises (petites
activités de conseil, informatiques, de gardiennage, de transformation, commerciales…), l’IR est
calculé directement sur la base du CA déclaré comme suit :
Activités Seuil du CA Taux d’imposition
LF 2019
Les activités commerciales, industrielles et artisanales. 500.000 0,5%
les prestataires de services 200.000 1%

SYNTHESE IR 5
 Mémento relatif au calcul de l’IR des autres revenus
catégoriels

6. Revenus agricoles

Régime forfaitaire Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé annuellement
dans chaque préfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par
une commission dite commission locale communale (Représentant de l’autorité
locale, trois représentants des agriculteurs, un inspecteur des impôts).
Régime du RNR Méthode de détermination du résultat par voie comptable (Similaire à l’IS)
Pour les exploitants dont le CA est supérieur à 2 MDHS

IR = Revenu agricole (Forfaitaire ou RNR) * taux - SAD

7. Revenus salariaux et assimilés

 Salaires et traitements
(Voir module traitement comptable et fiscal des salaires OFPPT).

IR = SNI * taux - SAD

 Pensions de retraite
Le montant des pensions de retraite est imposé après l’application de l’abattement suivant :
- 55% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 dirhams ;
- 40% pour le surplus.

IR = Pension de retraite nette imposable * taux - SAD

Exemple de calcul :
Un contribuable marié bénéficie d’une pension de retraite de source marocaine d’un montant brut
de 190.000 DH.
Calcul de l’impôt :
Montant de l’abattement
- 168.000 X 55% = 92.400 DH
- 22.000 X 40% = 8.800 DH
Total: 101.200 DH
Montant net imposable : 190.000 – 101.200 = 88.800 DH
I.R. correspondant : (88.800 x 34%) - 17.200 =12.992 DH

SYNTHESE IR 6
 8. Revenus et profits fonciers
 Les revenus fonciers CGI 2018

Total des loyers = Revenu foncier brute

Revenu foncier net = revenu foncier brute * 60%
Le revenu foncier net sera inclus dans le RGI

 Les revenus fonciers LF 2019

Montant brute du Imposition LF 2019 Déclaration et paiement
loyer annuel
Moins de 30.000 Exonéré à condition de ne pas Dispense de déclaration
dirhams disposer d’autres revenus mettant
en place un RGI > 30.000
30.000 - 120.000 Taux de 10% Déclaration et paiement sur SIMPL IR avant
le 01/03.
Plus de 120.000 Taux de 15% RAS ou demande d’option si le locataire est
dirhams soumis à l’IS ou IR/RNR-RNS

 Les profits fonciers

L’impôt est liquidé sur la base du profit net réalisé suite à la cession d’un bien immeuble.

IR = Profit net taxable * 20%

Il est à rappeler que le contribuable doit verser un minimum de 3% sur la base du prix de cession sous
forme de CM.

PNT = Prix de cession – frais de cession – prix d’acquisition actualisé – Frais d’acquisition
actualisés

o Prix de cession : prix de cession figurant sur le contrat qui peut faire l’objet de réévaluation
par l‘administration fiscale.
o Frais de cession : frais justifiés relatives à la cession (notaire, publicité, commissions…).
o Prix d’acquisition actualisé : prix d’acquisition par l’acquéreur ou coût de construction
multiplié par un coefficient pour trouver la valeur actuelle.
o Frais d’acquisition actualisés : les anciens frais relatifs à l’acquisition arrêtés à hauteur de 15%
du prix d’acquisition.

Cas illustratif :
M. HACHIMI a acquis un appartement en 2011 à 600.000 DHS, il l’a cédé en 2015 à 1.000.000 DHS, il a engagé
des frais de cession de 8.500 DHS. Sachant que le coefficient légal est de 1,016, le calcul se présente comme
suit :

Prix de cession 1 000 000,00

Frais de cession 8 500,00
Prix d’acquisition actualisé (PA * Coefficient) 609 600,00

SYNTHESE IR 7
 Frais d’acquisition actualisés (PA * 15% * Coefficient) 91 440,00
PNT 290 460,00
IR à 20% 58 092,00
CM à 3% 30 000,00
Impôt dû 58 092,00

9. Revenus et profits de capitaux mobiliers

 Les revenus de capitaux mobiliers

L’IR est calculé sur la base du produit ou revenu émanant des actions, parts sociales, titres de
participation, titres boursiers, intérêts bancaires, titres de créances, bons de trésor et les autres titres.

IR = Produit financier (net d’agios et frais financiers) * taux

Les taux se présentent comme suit :

 15% : les produits des dividendes des actions, des parts sociales et autres titres de
participation. (Article 13 du CGI)
 20% : les produits des obligations, des bons de caisse, les titres des OPCVM, les TCN…
(Article 14 du CGI).

 Les profits de capitaux mobiliers

L’IR est calculé sur la base du profit net réalisé à l’occasion de la cession des titres, le profit est dégagé
comme suit :

Profit net = Prix de cession – frais de cession – prix et frais d’acquisition -

IR = profit net * taux

Les taux se présentent comme suit :

 15% : pour les cessions d’actions ou de parts cotés en bourse et OPCVM…
 20 % : pour les obligations, actions non cotées et profits relatifs aux autres titres

SYNTHESE IR 8
Synthèse théorique et pratique de l’IS
Réalisée sur la base du programme de l’OFPPT et du Code Général des Impôts 2018

1. Définition de l’IS
L’IS est un impôt direct qui s’applique sur l’ensemble des produits, bénéfices et revenus prévus, des
sociétés et autres personnes morales : L’impôt a été instauré par la loi 24-86 et mis en application au
lieu de l’IBP dans le cadre de la réforme fiscale de 1984.

2. Champs d’application

Personnes exclues du
Passibles obligatoirement Passibles par option à l’IS
champs d’application de
à l’IS (Irrévocable)
l’IS

Les sociétés commerciales
(SA, SARL, SCA, et SAS et les
SNC et SCS comportant parmi
ses actionnaires une
personne morale ).
Les établissements publics
qui se livrent à une à des
opérations à caractère
lucratif.
Les SNC et SCS ne comportant
que des personnes physiques
dans ses actionnaires;
Les sociétés en participation.
Les SNC, SCS et SEP qui n’ont
pas opté pour l’IS.
les sociétés de fait.
Les sociétés civiles
immobilières « fiscalement
transparentes ».

Les groupements d’intérêt

Les associations et les économique.
organismes assimilés.

Les fonds.

les centres de coordination.

3. Territorialité de l’IS

Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de l’ensemble des
produits, bénéfices et revenus :

› se rapportant aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent et aux

opérations lucratives qu’elles réalisent au Maroc ;

SYNTHESE IS ACTUALISEE 1
 › dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions fiscales
bilatérales.

4. Les exonérations ( voir fiche 2)

5. La base imposable
 La base imposable en matière d’IS est le résultat fiscal RF :

RF = Résultat Comptable – Produits non imposables + charges non déductibles – Report déficitaire
RF = Résultats Comptable – Déductions + Réintégrations - RD

1. Le traitement fiscal des produits

a. La règle générale
En principe tous les produits réalisés effectivement et rattachés à l’exercice comptable sont
imposables en matière d’IS et ce au sens de l’article 9 du CGI, notamment les produits
d’exploitation, financiers et non courants :

b. Le traitement fiscal des produits

Les produits fiscalement imposables ( à réintégrer )

•Les écarts de conversion-passif.

•Les produits réalisés mais non comptabilisés.

Les produits fiscalement non imposables ( à déduire )

•Les encaissements sur marchandises non livrés ou services non encore rendus.
•Les avances et arrhes sur commandes non encore livrées.
•Les dividendes et autres produits de titres de participation et assimilés (Bonis de
liquidation, Intérêts statutaires, Tantièmes) car ils bénéficient d’un abattement de 100%.
•Les produits relatifs aux charges non déductibles (dégrèvements d’impôts non
déductibles, reprises sur provisions non déductibles…).
•les primes d'assuarnce vie dont les versements initiaux n'étaient pas déductibles.

2. Le traitement fiscal des charges

a. La règle générale
En principe toutes les charges engagées effectivement et rattachés à l’exercice comptable sont
déductibles en matière d’IS et ce, au sens de l’article 10 du CGI, notamment les charges
d’exploitation, financières et non courantes, toutefois ces charges doivent respecter les
conditions générales suivantes :

 Elles doivent être liées aux besoins de l’exploitation de l’entreprise.

 Elles doivent être comptabilisées.

SYNTHESE IS ACTUALISEE 2
  Elles doivent être appuyées par des pièces justificatives.
 Elles doivent être rattachées à l’exercice d’engagement (Éviter les charges constatées
d’avance).
 Elles ne doivent pas augmenter l’actif de l’entreprise (Éviter les charges à
immobiliser).

Éléments déductibles fiscalement (à déduire)

Ecarts de conversion-actif

b. Traitement fiscal des charges

Charge Conditions
Dépenses effectuées en Dans limite de 10.000 TTC dirhams par jour et par fournisseur
espèces sans pour autant dépasser 100.000 TTC dirhams par mois : soit
8333 par jour et 83.333 par mois ( TVA 20%)
Cadeaux publicitaires Doivent porter le nom ou le logo de l’entreprise et la valeur
unitaire ne doit pas dépasser 100 dirhams
Dons Déductibles s’ils sont octroyés aux établissements autorisés par
le CGI à recevoir les dons (Habous, entraide nationale, les
établissements publics de santé et d’enseignement, CNOM et
fédérations sportives, Fondation Mohammed V…)
Aux associations reconnues d’utilité publique.
Dons aux œuvres Dans la limite de 2‰ du CA
sociales
DEA des Dans la limite de l’amortissement calculé sur la base du taux
immobilisations admis fiscalement et reconnus dans la profession comptable.
DEA des voitures de La dotation ne doit pas dépasser 60.000 dirhams par an : valeur
tourisme de la voiture 300.000 et taux 20%
Redevances de crédit- La partie de l’intérêt est déductible sans limites, tandis que la
bail sur voiture de partie de l’amortissement est déductible dans la limite de 60.000
tourisme dirhams.
Rémunérations des Déductibles si elle porte sur un travail réel et une mission
associés effective.
Impôts et taxes Déductibles sauf l’IS et la TVA.
Charges à immobiliser Entretiens et réparations non déductibles car elles augmentent la
valeur des immobilisations ou leur durée de vie.
Tantièmes ordinaires Non déductibles ( tantièmes spéciaux et jeton de présence
déductibles )
Primes d’assurances- Ne sont pas déductibles si elles sont au profit de la société.
vie

SYNTHESE IS ACTUALISEE 3
 DEP pour déprécation Doivent porter sur un risque éventuel à supporter par l’entreprise
DEP pour risques et et que l’objet du risque doit être déductible
charges Doivent être bien précisées et évaluées.
DEP / créances clients Déductibles si l’entreprise entame une action en justice dans un
délai ne dépassant pas 12 mois suivant la date de constitution.
Les provisions doivent être individualisées et bien évaluées.
Charges d’intérêts / Le capital doit être entièrement libéré sinon la charge à réintégrer
avances et CCA en totalité.
Ensuite il faut vérifier deux plafonds dans le calcul :
La somme totale des avances ne doit pas dépasser le capital.
Le taux d’intérêt ne doit pas dépasser celui fixé par le ministre
des finances.
Les dépenses à Non déductibles en totalité.
caractère de libéralité
Les pénalités et Non déductibles en totalité.
amendes pour non-
respect de la loi

3. Le passage du résultat comptable au résultat fiscal

Au moment de la présentation des déclarations fiscales en matière d’IS (Etats de synthèse, liasse
fiscale) les entreprises présentent un tableau de passage au résultat fiscal : (voir fiche 3)

4. Traitement du report déficitaire

Le report déficitaire est le cumul des déficits des exercices antérieurs. Selon le code général
des impôts, ce report déficitaire peut être réparti en deux parties :
 Report déficitaire résultant des amortissements : Ce report peut être imputé sans
limitation dans le temps sur n’importe quel exercice bénéficiaire.
 Report déficitaire hors amortissements : le déficit hors amortissements peut être
imputé sur un résultat bénéficiaire sans dépasser 4 ans.

5. Calcul de l’IS
IS = RF * taux – somme à déduire
LF 2019 :

Bénéfice en dirhams Taux Sommes à déduire

≤ 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 17,5% 22.500
>1.000.001 31% 157.000

SYNTHESE IS ACTUALISEE 4
 Barème de l’IS 2018
Bénéfice en dirhams Taux Sommes à déduire
≤ 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30.000
>1.000.001 31% 140.000

6. Calcul de la cotisation minimale

La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant HT, des produits
suivants :
 le chiffre d'affaires
 les autres produits d’exploitation
 les produits financiers à savoir :
o les produits des titres de participation et autres titres immobilisés
o les gains de change ;
o les intérêts courus et autres produits financiers.
 les subventions d’exploitation et d’équilibre.
 Les autres produits non courants, y compris les dégrèvements obtenus de
l'administration au titre des impôts déductibles et l’exception des produits de cession
des immobilisations.
En ce qui concerne le taux de droit commun est de 0,5% (0,75% PLF 2019). Ce taux est de :
0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur :
 les produits pétroliers / le gaz ;
 le beurre / l'huile /le sucre / la farine
 l'eau / l'électricité.
CM = base de la CM * le taux

7. Liquidation de l’impôt et travaux de régularisation

Après avoir calculé l’IS et la CM, une comparaison est faite entre les deux : l’impôt dû
correspond à la valeur la plus élevée entre les deux.

Impôt dû = Maximum (IS ; CM)

Les versements des acomptes provisionnels sont effectués spontanément sur SIMPL IS avant
l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en
cours.
Pour la quasi-totalité des entreprises dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, le
montant de l’impôt relatif à l’exercice N clôturé le 31/12 est versé sous forme d’acomptes
provisionnels pendant l’exercice N+1 selon l’échéancier suivant :

SYNTHESE IS ACTUALISEE 5
  1er acompte à verser avant le 31 mars.
 2ème acompte à verser avant le 30 juin.
 3ème acompte à verser avant le 30 septembre.
 4ème acompte à verser avant le 31 décembre.
Il est à rappeler que le minimum de la CM est de 3.000 en matière d’IS, à verser en totalité
dans les 3 premiers mois suivent la clôture (1er acompte).
Un travail de régularisation peut avoir lieu lors de la comparaison de l’impôt dû avec l’impôt
payé lors de l’exercice écoulé :
Impôt dû – Sommes versées en N-1 (IS ou CM)

+ -
Reliquat à verser avec le 1er acompte. Trop perçu à imputer sur les acomptes futurs.

8. Obligations déclaratives
Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les sociétés ou qu’elles en soient
exonérées, doivent adresser à l’administration fiscale, dans les trois (3) mois qui suivent la
date de clôture de chaque exercice comptable, une déclaration de leur résultat fiscal établie
sur SIMPL IS.
En cas de retard de dépôt de la déclaration dans le délai en vigueur, l’entreprise sera obligée
de payer des pénalités à hauteur de 15%. L’absence de dépôt mettra l’entreprise face à une
procédure de taxation d’office initiée par l’administration fiscale.

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