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Nº 3/15

A TRIBUTAÇÃO ANGOLANA (VII): O NOVO

CÓDIGO GERAL TRIBUTÁRIO

INTRODUÇÃO

No âmbito da reforma tributária em curso em

Angola foi, no passado dia 22 de Outubro de
2014, publicada a Lei n.º 21/14, que aprovou
um novo Código Geral Tributário. Este diploma
entrou em vigor no passado dia 1 de Janeiro de
2015 e, simultaneamente, revogou o Código
Geral Tributário, de 30 de Dezembro de 1968,
e correspondentes alterações.

Ao contrário do que sucedeu em muitos

outros diplomas, que foram sujeitos, apenas, a
pequenas actualizações e ajustamentos, o
Código Geral Tributário sofreu uma profunda
revisão, com o intuito de o tornar compatível
TAX & BUSINESS com os princípios constitucionalmente
consagrados e, bem assim, com as exigências
do actual quadro económico e globalização.

AS DISPOSIÇÕES
DISPOSIÇÕES TRANSITÓRIAS
TRANSITÓRIAS

A título preliminar, foram desde logo

A presente Informação Fiscal destina-se a ser distribuída entre Clientes e Colegas e a efectuados alguns esclarecimentos
informação nela contida é prestada de forma geral e abstracta. Não deve servir de base para
qualquer tomada de decisão sem assistência profissional qualificada e dirigida ao caso
relacionados, também, com a aplicação da lei
concreto. O conteúdo desta Informação Fiscal não pode ser reproduzido, no seu todo ou em no tempo.
parte, sem a expressa autorização do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais
sobre este assunto contacte contacto@rffadvogados.pt. 01
*** O legislador considerou os regimes de
Esta Informação Fiscal é enviada nos termos dos artigos 22.º e 23.º do Decreto-Lei n.º tributação das actividades petrolífera e
7/2004, de 7 de Janeiro, relativa ao envio de correio electrónico não solicitado. Caso mineira como regimes especiais, pelo que se
pretenda ser removido da nossa base de dados e evitar futuras comunicações semelhantes,
por favor envie um email com “Remover” para o endereço email
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mantêm em vigor, na medida que não
contrariem as disposições do presente código.
Por sua vez, os benefícios fiscais existentes
antes da data de entrada em vigor deste
Código são mantidos devendo a sua duração
ser determinada de acordo com a legislação
que justificou a sua concessão.
Esclarece também o legislador, no que ao novo
prazo de prescrição, previsto na presente lei,
diz respeito, que o mesmo deverá ser aplicável
aos tributos em dívida a 1 de Janeiro de 2015,
salvo quando, a aplicação do Código anterior
se demonstre mais favorável ao contribuinte.
O ÂMBITO DE APLICAÇÃO
O novo Código Geral Tributário esclarece,
expressamente, que se aplica às relações
tributárias, em geral, excepto quando esteja
em causa a aplicação de normas de direito
internacional que vinculam o Estado angolano
e, bem assim, normas internas de natureza
especial.
No que diz respeito à criação, modificação e
extinção de taxas ou outras contribuições
especiais e, bem assim, quanto às
contribuições para a segurança social, o
Código Geral Tributário tem aplicação
subsidiária em face das leis reguladoras
próprias de cada regime.
A INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO
INTEGRAÇÃO DAS
DAS
NORMAS TRIBUTÁRIAS
O legislador esclarece que a interpretação das
normas tributárias deve atender à letra da lei
e, bem assim, às regras e métodos previstos
no Código Civil, sendo que, quando se
empreguem termos próprios de outros ramos
do direito, os mesmos devem, em regra, ser
interpretados no sentido que aí assumem.
No que diz respeito à integração de lacunas
normativas, o legislador estabelece que, nos
casos não previstos em leis tributárias, deve
atender-se à norma tributária aplicável aos
casos análogos ou às normas de outros ramos
de direito.
Não obstante, é proibida a integração
analógica de normas de incidência, de normas
referentes a benefícios fiscais, a taxas de
imposto e a infracções tributárias.
A APLICAÇÃO NO TEMPO E NO ESPAÇO
No que diz respeito à aplicação da lei no
tempo, o legislador vem concretizar o princípio
da proibição da retroactividade fiscal.
É estabelecido que as normas só dispõem para
o futuro, pelo que a criação de impostos, a
ampliação de normas de incidência tributária,
o agravamento de taxas ou a revogação de
benefícios fiscais, não podem ser alvo de
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aplicação retroactiva, excepto se houver
fundamento em ilegalidade.
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Todavia, é admitida a aplicação retroactiva
sempre que as normas sejam mais favoráveis
ao contribuinte e, bem assim, no caso de
normas referentes a procedimento e processo
tributário.
Por outro lado, e relativamente à aplicação da
lei fiscal no espaço, o Código Geral Tributário
considera que as normas tributárias se
aplicam aos factos tributários ocorridos em
território nacional angolano, salvo disposição
em contrário no direito internacional.
OS BENEFÍCIOS FISCAIS
O Código Geral Tributário consagrou um
capítulo autónomo relativo aos benefícios
fiscais.
Prevê-se, que o Estado, institutos públicos,
autarquias, instituições públicas de
previdência e de segurança social, e os
partidos políticos, associações públicas e
instituições religiosas beneficiem de uma
isenção em sede de impostos sobre o
rendimento e património.
Adicionalmente, à excepção do Estado,
institutos Públicos e autarquias, as restantes
entidades acima mencionadas, podem ainda
ter direito à restituição dos impostos pagos
sobre o consumo, nos casos expressamente
previstos na lei.
Como referido, e de acordo com disposição
transitória, os benefícios fiscais existentes à
data de 1 de Janeiro de 2015 são mantidos,
sendo a sua duração determinada com base na
legislação que justificou a sua concessão.
AS GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES
CONTRIBUINTES
O Código Geral Tributário prevê diversas
garantias gerais do contribuinte, de onde
cumpre salientar, designadamente: i) o direito
de não pagar impostos que sejam
inconstitucionais, ii) o direito de reclamar,
recorrer e impugnar actos da Administração
tributária, iii) o direito à fundamentação e
notificação da liquidação, iv) o direito à
audição antes da decisão final, informação e
confidencialidade, e v) o direito a juros
indemnizatórios e de mora.
A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
O novo Código vem esclarecer que a obrigação
tributária constitui-se com a verificação de
factos que definem a incidência do tributo.
Não obstante, sempre que os actos ou os
negócios jurídicos ineficazes produzam os
efeitos económicos pretendidos, nada obsta à
sua tributação.
O mesmo se aplica, especificamente, aos
negócios simulados, porquanto a nulidade do
acto ou negócio jurídico simulados em nada
prejudica a tributação do acto ou negócio
subjacente (dissimulado). Assim, quando se
verifique uma divergência entre o preço real e
o preço declarado, a tributação recai sobre o
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preço mais alto.
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 A REPRESENTAÇÃO FISCAL
No que diz respeito à representação fiscal
verificaram-se alterações relativamente à
representação de não residentes e dos
residentes ausentes do país, à representação
dos patrimónios autónomos e organizações de
facto e, bem assim, quanto à gestão de
negócios.
Assim, e relativamente aos não residentes,
sempre que estes desenvolvam uma
actividade económica em Angola, estão
obrigados à nomeação de um representante
fiscal, excepto se forem tributados,
exclusivamente, por retenção na fonte.
Por sua vez, é também obrigatória a nomeação
de representação nos casos em que os
sujeitos passivos residentes se ausentem do
país por mais de 180 dias corridos.
Relativamente aos patrimónios autónomos, a
obrigação de imposto é de cada um dos
contitulares ou participantes, atendendo às
respectivas quotas-partes. Porém, os mesmos
podem ser representados por quem tiver sido
designado no âmbito dos estatutos ou, caso
isso não se verifique, por quem tiver sido
nomeado pelos membros, sob pena de ser a
Administração tributária a designar o seu
representante.
Relativamente à gestão de negócios prevê-se
que os actos em matéria tributária, podem ser
praticados por gestor de negócios. Não
obstante, a gestão de negócios só será válida
se for aprovada pelo beneficiário, caso
contrário, o gestor de negócios deverá assumir
os direitos e deveres do sujeito passivo da
obrigação tributária.
O DOMICÍLIO
OMICÍLIO FISCAL
É também esclarecido o que se entende por
domicílio e residência fiscal, sendo que, no
caso das pessoas singulares, o domicílio fiscal
é o lugar da sua residência habitual,
considerando-se assim, residente em Angola
aquele que dispuser, em 31 de Dezembro de
cada ano, uma habitação que tenha intenção
de manter e ocupar como residência habitual
ou quem, permanecer em Angola mais de 183,
dias seguidos ou interpolados.
No caso de um contribuinte ter mais do que
uma residência habitual, considera-se
domiciliado naquela em que repute ter
residência habitual ou que é o centro mais
importante dos seus interesses.
Relativamente aos não residentes que aufiram
rendimentos pelo exercício regular ou
ocasional de uma actividade tributável e que
possuam bens em Angola, são considerados
domiciliados na residência ocasional, isto é, no
local de permanência por período de 60 dias,
salvo os casos em que tenham nomeado
representante fiscal, sendo a residência
habitual deste o local em que os não
residentes se consideram domiciliados.
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Por seu lado, no que diz respeito às pessoas
colectivas, uma das alterações relevantes
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reporta-se à clarificação das situações que
configuram um estabelecimento estável.
Neste sentido, considera-se que o facto de
uma sociedade residente em território
nacional controlar ou ser controlada por uma
sociedade residente ou que exerça sua
actividade em qualquer outro Estado, não é, só
por si, bastante para fazer de qualquer dessas
sociedades estabelecimento estável da outra.
Atendendo ao cumprimento mais eficiente das
obrigações acessórias previstas na lei, a
Administração tributária pode fixar,
oficiosamente, ou mediante requerimento dos
interessados, o domicilio ou residência
especial.
Nas situações em que o contribuinte pretende
alterar a morada, deve comunicá-la à
repartição fiscal ou ao serviço local, no prazo
de 30 dias, sob pena de ser aplicada uma
multa e, bem assim, de a mudança de
residência ou domicilio não comunicada ser
considerada ineficaz.
OS JUROS
JUROS
No âmbito da introdução de um novo capítulo
referente ao objecto da obrigação tributária, é
esclarecido que tal obrigação compreende: i) o
crédito e divida tributários, ii) os juros
compensatórios, iii) os juros de mora; iv) os
juros indemnizatórios, e, v) o direito a
dedução, reembolso ou restituição do
imposto.
Neste panorama, é densificado o regime
aplicado aos juros compensatórios,
indemnizatórios e de mora.
Relativamente aos juros compensatórios, que
são devidos sempre que, por facto imputável
ao contribuinte, for retardada a liquidação
verificou-se a diminuição da taxa fixada de
2,5% para 1% ao mês.
Quanto aos juros de mora são aplicados
sempre que uma prestação ou a totalidade de
uma dívida tributaria não for paga – uma vez
liquidado o tributo –, sendo a taxa aplicável
também de 1% ao mês, que poderá ser
reduzida em 50%, caso a dívida seja
voluntariamente paga nos primeiros 5 dias
úteis após a data vencimento da obrigação.
Por fim, quanto aos juros indemnizatórios, são
devidos sempre que se determine que houve
erro imputável aos serviços e do qual resulte o
pagamento de uma dívida tributária em
montante superior ao legalmente devido e,
bem assim, nos casos em que o imposto não
tiver sido reembolsado ou restituído ao
contribuinte, no prazo de 60 dias, a contar do
acto que procedeu ao reconhecimento do
direito à sua anulação, mormente em caso de
decaimento da Administração fiscal em
reclamações ou impugnações.
O exercício do direito a juros indemnizatórios
deverá ocorrer no momento da apresentação
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das respectivas acções judiciais ou
contenciosas, sendo a taxa aplicável, de 4% ao
ano (muito embora, sejam contados dia a dia).
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 O CUMPRIMENTO E A COMPENSAÇÃO
No capítulo da extinção da prestação tributária
o legislador procedeu a alterações no que diz
respeito ao pagamento do imposto em
espécie, dação em cumprimento e
compensação.
O novo Código passa a prever, agora, também,
a possibilidade do pagamento da prestação
tributária em espécie, nos casos previstos na
lei.
Desde logo, é prevista a possibilidade de
extinção da obrigação tributária, mediante
dação em cumprimento, que, no entanto, só
pode ser efectuada em processo de execução
fiscal, mediante requerimento do executado.
Porém, para que a dação em cumprimento
requerida seja aceite, a lei estabelece que é
necessário que o Estado tenha superior
interesse na aquisição dos bens oferecidos.
Por fim, quanto à extinção pela compensação
de dívidas tributárias, prevê-se que a
obrigação tributária se possa extinguir
mediante requerimento do contribuinte,
solicitando a compensação com um crédito
que detenha sobre qualquer imposto, desde
que seja reconhecido pela Administração
tributária. Nos processos de execução fiscal, a
Administração tributária pode, oficiosamente,
efectuar a compensação. A compensação de
créditos tributários por dívidas não tributárias,
porém, só é admissível nos casos previstos
expressamente na lei.
A CADUCIDADE E A PRESCRIÇÃO
O novo Código Geral Tributário passa também,
a prever regimes de caducidade e de
prescrição específicos.
No que diz respeito à caducidade, prevê que
um tributo só possa ser liquidado nos 5 anos
seguintes àquele a que a matéria colectável
respeite. Porém, o prazo de caducidade
poderá ser de 10 anos, sempre que o
retardamento da liquidação resulte de
infracção.
Tendo em consideração o prazo geral fixado, o
novo Código refere, ainda, que as entidades
que exerçam qualquer actividade empresarial,
comercial ou profissional em Angola, devem
conservar todos os documentos e registos
referentes às operações efectuadas nos
últimos 5 anos.
No que se refere à prescrição, o novo Código
estabelece um prazo de prescrição de 10 anos,
sendo que, anteriormente, o prazo era de 20
anos e, que começa a contar, a partir da data
da notificação da liquidação. Todavia, este
prazo suspende-se com a citação, a
reclamação, a impugnação e o recurso de
qualquer acto administrativo de que a
liquidação dependa, bem como, por diversas
outras causas, melhor elencadas no presente
Código.
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A prescrição é de conhecimento oficioso, por
parte da Repartição Fiscal ou serviço local
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equiparado para promover o processo de
execução fiscal, e, bem assim, pelo Tribunal.
De novo, importa referir que o prazo de
prescrição a que se refere o novo Código é
aplicável aos tributos em dívida no momento
da sua entrada em vigor, excepto nos casos
em que falte menos tempo para o prazo
anterior terminar, caso em que se mantem
aplicável o prazo anterior.
AS GARANTIAS
ARANTIAS DAS OBRIGAÇÕES
OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS
No capítulo referente às garantias das
obrigações tributárias em geral, houve
alterações no âmbito da suspensão da
cobrança da prestação tributária, pelo que, se
prevê que a cobrança da prestação tributária e
das multas resultantes de transgressão fiscal
se possa suspender, mediante a prestação de
garantia idónea, na pendência de contencioso
administrativo ou judicial, ou pagamento em
prestações autorizado.
Por outro lado, verificou-se um alargamento
das garantias pessoais admitidas,
nomeadamente, com o aditamento de normas
sobre i) responsabilidade dos sócios de
sociedade de responsabilidade ilimitada, ii)
responsabilidade do substituto tributário, e, iii)
responsabilidade dos gestores de bens ou
direitos de não residentes.
OS PRINCÍPIOS PROCEDIMENTA
PROCEDIMENTAIS
DIMENTAIS
Foi, também, no âmbito da presente reforma,
aditado um capítulo referente ao
procedimento tributário, verificando-se, ainda,
diversas alterações que cumpre salientar.
Desde logo, foi aditado o princípio nos termos
do qual a Administração tributária tem o dever
de decisão em tempo útil. De acordo com o
que decorre deste dever, a Administração está
obrigada a pronunciar-se, em tempo útil, sobre
todos os assuntos da sua competência, que
lhe sejam apresentados pelos contribuintes.
Excepcionalmente, a administração tributária,
não está obrigada nos casos em que já se tiver
pronunciado há menos de dois anos sobre
pedido com mesmo autor, objecto e
fundamentos e, bem assim, quando o acto já
não é susceptível de modificação ou
revogação.
Por outro lado, foi aditado um dever de
colaboração entre a Administração tributária e
os contribuintes. Assim, a Administração deve
colaborar com os contribuintes mediante a
prestação de informações necessárias, o
esclarecimento de dúvidas fundadas, e a
emissão de certidões sobre actos e termos do
procedimento, no prazo de 10 dias, ou num
prazo inferior mediante o pagamento de taxa
de urgência.
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Quanto ao contribuinte, o dever de
colaboração com a Administração tributária
deriva do cumprimento dos deveres fiscais
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acessórios a que estes, legalmente, estão
obrigados e a prestação de esclarecimentos
quando legalmente solicitado.
Por outro lado, prevê-se, também, que os
contribuintes e seus representantes devem ser
ouvidos, previamente, à conclusão do
procedimento tributário quando a decisão lhes
for desfavorável. Este direito de audição deve
ser exercido no prazo de 15 dias, de forma
escrita ou presencial.
Por fim, é previsto também, o dever de
confidencialidade e sigilo. Todos os
funcionários, ou aqueles que prestem serviço à
Administração tributária, estão sujeitos,
obrigatoriamente, ao dever de
confidencialidade e sigilo, durante e após o
exercício das suas funções, relativamente aos
dados recolhidos referentes à situação
tributária dos contribuintes.
O dever de confidencialidade e sigilo cessa,
apenas, quando o contribuinte autorizar, por
escrito, a revelação dos dados referidos e, bem
assim, não prevalece sobre os deveres
especiais de colaboração e de informação da
Administração tributária.
A DENÚNCIA
Relativamente ao procedimento tributário,
passa a ser possível o seu início com
fundamento em denúncia, desde que o
denunciante se identifique e não seja
manifesta a improcedência da denúncia.
OS PRAZOS
PRAZOS
No que diz respeito aos prazos, no âmbito do
procedimento tributário, os princípios que
deverão reger, prendem-se com a celeridade e
simplicidade que devem ser garantidas,
rejeitando-se, assim, tudo o que for
impertinente ou dilatório para o andamento do
processo.
Neste sentido, foi fixado que o prazo de
conclusão do procedimento tributário é de 90
dias, sob pena de estar em causa a omissão do
dever de decisão e fundamento para recurso
hierárquico necessário ou impugnação judicial.
Quanto aos actos interlocutórios do
procedimento devem ser praticados no prazo
de 10 dias sendo que, os actos a praticar pela
Administração tributária devem verificar-se no
prazo de 15 dias.
A FUNDAMENTAÇÃO
O novo Código prevê, agora, expressamente,
que a decisão deva ser sempre fundamentada
por meio de exposição das razões, de facto e
de direito, que a justificaram, devendo ser
notificada aos contribuintes juntamente com a
decisão. No entanto, é admissível, também,
uma fundamentação sumária, com indicação
das disposições legais aplicáveis e das
operações necessárias ao cálculo da
liquidação.
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AS NOTIFICAÇÕES
NOTIFICAÇÕES
Relativamente às notificações, considera-se
que os actos tributários só são eficazes
quando notificados aos interessados.
Todavia, prevê-se que, quando a notificação
não contenha a fundamentação da decisão, os
meios de defesa do contribuinte ou outros
elementos relevantes, pode o contribuinte
requerer a indicação dos elementos omitidos
na notificação ou a emissão de certidão, no
prazo de 30 dias.
A PROVA
No procedimento tributário podem ser
utilizados todos os meios de prova admissíveis
em direito, pelo que se prevê, agora, que o
ónus da prova no procedimento tributário é de
quem invoque os factos constitutivos de
direitos. Assim sendo, em regra, e a título de
exemplo, a Administração tributária tem o
ónus de provar a existência de um rendimento
e o contribuinte o ónus de provar a existência
de um custo.
AS INFORMAÇÕES VINCULATIVAS
VINCULATIVAS E NÃO
VINCULATIVAS
O regime das informações prestadas pela
Administração tributária é também
reformulado.
De acordo com o novo regime, o contribuinte
pode exercer o direito à informação,
independentemente, da instauração ou não, de
qualquer procedimento.
Neste sentido, a Administração tributária pode
prestar informações vinculativas e não
vinculativas.
Relativamente às informações não
vinculativas, embora não vinculem a
Administração tributária, sempre que estejam
erradas, poderão responsabilizar o Estado.
Quanto às informações vinculativas prestadas
pela Administração tributária, as mesmas
vinculam a Administração para o futuro,
devendo atender à concreta situação tributária
do contribuinte, sempre que solicitada por
escrito.
A Administração tributária deverá responder a
estes pedidos de informação no prazo de 30
dias, prorrogáveis por igual período, sempre
que se justifique. Na sequência da informação
vinculativa prestada, não é admissível a sua
contestação administrativa e judicial.
A SUBSTITUIÇÃO DA
DA AUTOLIQUIDAÇÃO
O novo Código prevê a possibilidade de
apresentar uma declaração de substituição de
autoliquidação até ao termo do prazo de
caducidade, quando, desta substituição,
resulte o pagamento de imposto de valor
superior ao inicialmente autoliquidado ou
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matéria colectável negativa inferior à
inicialmente apurada.
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Por sua vez, nos casos em que da
apresentação de declaração de substituição
resulte tributo igual ou inferior ao inicialmente
autoliquidado ou matéria colectável negativa
superior à inicialmente auto liquidada, a
declaração de autoliquidação pode ser
substituída até ao termo do ano posterior ao
da sua apresentação.
Tal não obsta à eventual existência de
responsabilidade penal ou contra-
ordenacional.
A COMPENSAÇÃO
Nos casos em que haja imposto entregue em
excesso, pelo substituto tributário e sempre
que o erro seja evidente na sua contabilidade
ou escrita, é deduzido nas entregas seguintes
das retenções relativas ao mesmo ano e
imposto.
A REVISÃO OFICIOSA
O novo Código prevê ainda que, quando na
liquidação oficiosa se verificar que foram
cometidos erros de facto ou de direito, ou que
houve omissões de que resultou prejuízo para
contribuinte, a Repartição fiscal competente
ou serviço local equiparado deve corrigir
oficiosamente esse erro, anulando as referidas
liquidações.
A RECLAMAÇÃO ADMINISTRATIVA
ADMINISTRATIVA
O regime da reclamação administrativa foi
também alvo de revisão. O legislador
consagrou a possibilidade de o contribuinte,
caso pretenda discutir a legalidade do acto
tributário, apresentar reclamação, excepto se
já tiver sido deduzida impugnação judicial.
A novidade prende-se com os prazos
estabelecidos para esta reclamação
administrativa que, nos termos do novo código
deve, em regra, ser apresentada no prazo de
15 dias (sem distinção consoante o Imposto de
que se trate), contados a partir i) da
notificação, pela Administração tributária,
referente à recusa da confirmação de nova
declaração, ii) do termo do prazo legal da
última entrega do ano a que respeita a
prestação tributária reclamada, caso seja
retenção na fonte ou quando a prestação
tributária reclamada é repercutida a terceiros
e, iii) da notificação de qualquer outro acto
desfavorável ao contribuinte.
Todavia, se o fundamento da reclamação for a
nulidade ou inexistência do acto reclamado, a
reclamação pode ser apresentada no prazo de
90 dias a contar do pagamento indevido da
prestação tributária.
OS BENEFÍCIOS FISCAIS NÃO AUTOMÁTICOS
AUTOMÁTICOS
No que se refere ao reconhecimento e
manutenção dos benefícios fiscais, considera-
se que o reconhecimento de benefícios fiscais
não automáticos depende de requerimento
dos interessados, dos quais conste a prova do
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benefício fiscal cujo reconhecimento se
pretende.
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Quanto à manutenção dos benefícios fiscais
não automáticos, deve ser submetido à
Administração tributária, dentro do prazo
geral de liquidação.
Por fim, quanto à revogação dos referidos
benefícios fiscais, deve ser comunicada a
cessação à Administração tributária, no prazo
de 30 dias, sob pena de o contribuinte ter de
pagar o imposto devido, acrescido de multa.
O RECURSO HIERÁRQUICO
O legislador estabelece que é admitido recurso
hierárquico da decisão final do procedimento,
dirigido ao órgão de escalão superior da
Administração tributária e apresentado junto
do autor do acto recorrido no prazo de 15 dias
a contar da data da notificação da decisão.
Posteriormente, no prazo de 10 dias, o autor
do acto recorrido deve remeter ao órgão de
escalão superior o processo respeitante ao
recurso hierárquico, prazo durante o qual
ainda pode revogar o acto recorrido.
O recurso hierárquico deve ser decidido no
prazo máximo de 45 dias e tem natureza
facultativa e efeito meramente devolutivo.
INSPECÇÕES TRIBUTÁRIAS
TRIBUTÁRIAS
O novo Código estabelece alguns limites no
que diz respeito ao âmbito temporal das
acções de inspecção tributária e, bem assim,
ao seu âmbito objectivo.
Com efeito, em regra, o procedimento
inspectivo apenas poderá ocorrer uma vez,
relativamente ao mesmo sujeito passivo,
obrigação tributário, imposto e período de
tributação. Excepcionalmente, pode ser
efectuado mais do que uma acção de
inspecção, mediante decisão fundamentada
em factos novos do dirigente máximo dos
serviços que o ordene.
Por sua vez, no que diz respeito aos poderes
dos órgãos competentes da inspecção
tributária, o legislador estabelece que a recusa
ao exercício dos poderes inspectivos é
legítima, sempre que as diligências de
inspecção impliquem o acesso a espaço
habitacional do contribuinte, a violação do
segredo bancário, ou o acesso a factos da vida
íntima dos cidadãos.
AS INFRACÇÕES TRIBUTÁRIAS
Tal como se verificou quanto aos benefícios
fiscais, o novo Código Geral Tributário criou
um capítulo, autónomo, relativo a infracções
tributárias.
Relativamente às alterações relevantes
introduzidas importa, desde logo, salientar o
aumento dos limites máximos das penas e
mínimos para as infracções tributárias
praticadas por pessoas colectivas ou
entidades equiparadas, que foram elevados
para o dobro.
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Por sua vez, foi estabelecida uma coima para o
não pagamento de qualquer prestação ou da
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totalidade do tributo, dentro do prazo
legalmente previsto, equivalente a 35% do
tributo em falta, com o mínimo
correspondente a Kz 5.000,00.
No que diz respeito à aplicação das penas, o
novo Código introduz algumas situações de
redução de multas.
Desde logo, são reduzidas para 30% do
montante mínimo aplicável, as multas pagas,
espontaneamente, pelo infractor, desde que
não esteja em causa um crime tributário, ou,
sempre que seja o infractor a comunicar a
infracção ou solicitar a regularização da
situação tributária.
Por outro lado, as multas são reduzidas para
20% do montante mínimo aplicável, sempre
que das multas lavradas em auto de notícia, na
sequência de acção de inspecção, o infractor
proceda à sua regularização no prazo de 15
dias, do imposto em falta, da multa, e outros
encargos.
Ainda no que diz respeito às alterações
referentes às reduções de multas, considera-
se que deverão ser liquidadas pelo montante
mínimo, sempre que o infractor proceder à
regularização da sua situação tributária no
respectivo prazo de defesa.
Paralelamente, e ainda no que diz respeito ao
capítulo das infracções tributárias, o legislador
promoveu à criação de diversos crimes
tributários específicos, designadamente: i) o
de fraude fiscal, ii) fraude fiscal qualificada, iii)
fraude contra a segurança social, iv) fraude no
transporte de mercadores em regime
suspensivo, v) fraude às garantias fiscais
aduaneiras, vi) fraude fiscal aduaneira, vii)
frustração de créditos, viii) abuso de confiança
fiscal, ix) violação do sigilo fiscal; x)
adulteração do sistema informático da
administração tributária, xi) obstrução à acção
dos funcionários, xii) usurpação das funções
de funcionário tributário, xiii) contrabando de
importação e exportação, xiv) contrabando de
circulação, xv) contrabando qualificado, xvi)
contrabando privilegiado, xvii) contrabando de
mercadorias não declaradas ou não
manifestadas, xviii) oposição a verificação ou a
exame, xix) contrafacção, uso e quebra de
mercas e de selos, xx) receptação de
mercadorias objecto de infracção fiscal
aduaneira, xxi) auxílio material, xxii)
associações criminosas em matérias
tributárias, xxiii) instigação à prática de crime
fiscal aduaneiro, e, xxiv) perturbação de
arrematações.
O legislador tipificou, ainda, as seguintes
transgressões tributárias: i) não entrega
negligente de prestação, ii) não entrega de
documento, iii) inexistência, inexactidão,
omissões ou outras irregularidades, iv) falta de
exibição pública de documentos
comprovativos do pagamento do imposto, e v)
incumprimento de outros deveres acessórios.
Foi também agravada a punição dos
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funcionários e agentes da Administração
tributária que pratiquem ou ajudem a praticar
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infracções, mediante prerrogativas oficiais,
que são, nesta situação, punidos como crimes.

Por fim, prevê-se, ainda, que os peritos de

contabilidade, consultoria e auditoria que
actuem em representação da Administração
tributária sejam punidos com multa, caso não
cumpram os deveres legais ou contratuais a
que estão obrigados, podendo a multa ser
elevada para o dobro se estiver em causa um
acto doloso.

Trata-se, assim, de um Código moderno, que

rivaliza com outros códigos europeus e que
pode potenciar as garantias dos contribuintes,
mormente se puder ser aplicado sem outros
constrangimentos pela Administração
tributação e pelos tribunais.

Lisboa, 6 de Janeiro de 2015

Rogério M. Fernandes Ferreira

Francisco de Carvalho Furtado
Marta Machado de Almeida
José Mègre Pires
Catarina Ribeiro Caldas

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