Infracciones y Sanciones:

1
 Ilícitos Tributarios
Infracciones Tributarias Delitos Tributarios

Código Tributario Ley Penal Tributaria

(Libro IV CT) (Decreto Legislativo Nº 813)

Objetivo Dolo

2
 Infracción Tributaria
Es infracción tributaria, toda acción u omisión
que importe la violación de normas
tributarias, siempre que estas se encuentren
tipificadas.
STC N° 8957-2006-PA/TC
“El principio de legalidad en materia sancionatoria impide
que se pueda atribuir la comisión de una falta si ésta no
está previamente determinada en la ley, y también prohíbe
que se pueda aplicar una sanción si ésta no está también
determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
3
(Caso de la Legislación Antiterrorista, Exp. N.° 010-2002-
AI/TC), el principio impone tres exigencias: la existencia de
una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho
sancionado (lex praevia), y que la ley describa un supuesto
de hecho estrictamente determinado (lex certa).”
RTF N° 819-3-1999

“Los intereses moratorios no constituyen sanción

porque tienen naturaleza indemnizatoria,
dado que restituyen al fisco por la demora en
el cumplimiento del pago”.
4
 "Infracciones Tributarias-
Régimen de Gradualidad"

Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez

Infracciones
Relacionadas con las siguientes obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción (artículo 173º)
5
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago (artículo 174º)
De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos (artículo 175º)
De presentarse declaraciones y
comunicaciones (artículo 176º)
De permitir el control de la Administración,
informar y comparecer ante ella (artículo 177º)
Otras obligaciones tributarias (artículo 178º)
Régimen de Incentivos (Artículo 179° del
Código Tributario)
6
Régimen de Gradualidad (Resolución de
Superintendencia 063-2007/SUNAT)
Régimen de Gradualidad
El Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado
por Resolución de Superintendencia N°063-2007
(publicada el 31.03.2007, vigente a partir del
01.04.2007).
Régimen de Gradualidad

7
 TÍTULO II TÍTULO III
Infracciones relacionadas con Otras infracciones del
emisión y/u otorgamiento Código Tributario
de Comprobantes de Pago sujetas a gradualidad
previstas en los numerales 1, 2 y
3 del art. 174 del Código
Tributario
Criterios Régimen de Gradualidad
PARA LAS INFRACCIONES PARA LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS NO VINCULADAS A LA
A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE
DE COMPROBANTES DE PAGOCOMPROBANTES DE PAGO

8
 Acreditación
SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA
Autorización expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanación

Base legal: Artículo 5°y 12° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

INFRACCIONES RELACIONADAS
A COMPROBANTES DE PAGO
Numeral 1 del artículo 174° del
CT
9
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 del artículo 174° del CT
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Criterio de Gradualidad
10
 FRECUENCIA:
Consiste en el número de oportunidades en que se incurre en
una misma infracción:
Del 01/04/07 - Del 26/08/12
25/08/12

Numeral 1 y 2 del Art. A partir del 06/02/04 A partir del 06/07/12

174°

Numeral 3 del Art. A partir del 06/02/04 A partir del 24/07/12

174°

Criterio de Gradualidad
Primera oportunidad:
11
 No existan con anterioridad infracciones detectadas o
cometidas con la misma tipicidad que cuenten con
sanción firme y consentida o
Exista una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento .
Base legal: Artículo 6°y 7° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Primera oportunidad
Numeral 1 del artículo 174º del CT

12
 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuenten con sanción firme y consentida.

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuente con sanción firme y consentida o
Una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Criterio de Gradualidad
Segunda oportunidad y siguientes:

Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la vía

administrativa o

13
 Existe una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Segunda oportunidad y siguientes:
Numeral 1 del artículo 174º del CT
Existe una Resolución de Cierre firme y consentida en la vía
administrativa tratándose de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario;

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

14
Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la vía
administrativa o
Existe una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
Tener en consideración que …
A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo
174º del Código Tributario cometidas o detectadas con
anterioridad al 6 de Junio de 2012 se les aplicarán el Reglamento
de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron
cometidas o detectadas. Si las referidas infracciones se
cometieran desde el 6 de Junio de 2012 a la fecha de publicación
de la presente Resolución, en el caso de la infracción del numeral
1 del citado artículo 174º no se aplicará la sanción de cierre o
multa que sustituye al cierre y en el caso de las infracciones de los
15
 numerales 2 y 3 del referido artículo 174º se aplicará el
Reglamento del Régimen de Gradualidad vigente a la fecha de
dicha comisión o detección de la infracción
Sanción Firme y Consentida
La Resolución de Multa y/0 Resolución de Cierre está
consentida y firme en la vía administrativa cuando:
El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se
interponga el recurso respectivo.
Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y
éste es aceptado mediante resolución; o,
Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
administrativa.
16
 Acta de Reconocimiento
Formulario mediante el cual el infractor reconoce que ha
incurrido en una primera infracción tipificada en los
Numerales 2 al 3 del artículo 174º del Código Tributario.

Plazo de presentación: 5 días hábiles de levantada el Acta

Probatoria.

Base legal: Artículo 7°del Reglamento del Régimen de Gradualidad

17
 Acta Probatoria
El fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de los hechos
que comprueba con motivo de la inspección, investigación,
control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones.

Base legal: Artículo 6°del Reglamento del Fedatario Fiscaliizador.

18
 Acta Preventiva
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter
preventivo, en cuyo caso se comunicará al infractor que
en dicha oportunidad no será sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infracción, se le podrá
aplicar la sanción correspondiente.

Base legal: Artículo 2°del Reglamento del Régimen de Gradualidad

Los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador
tienen el carácter de documento público, y deben permitir
la plena acreditación y clara comprensión de los hechos
19
 que se hubieren comprobado, razón por la cual las actas
probatorias, por su calidad de documentos públicos,
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el fedatario
fiscalizador.
Sustitución de sanción de cierre por multa

Se podrá sustituir el cierre por:

Una Multa.- Si las consecuencias que pudieran seguir a un

cierre de local lo ameriten o cuando SUNAT lo determine en
base a criterios que establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
20
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Base legal: Artículo 8° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

Causales de Pérdida de Gradualidad

(relacionadas a emisión de CP)

1) Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al

infractor.

21
* En este caso se aplicará la multa que sustituye al cierre la cual
será equivalente al monto señalado en el inciso a) del art.
183 del CT, sin aplicar las rebajas previstas en el presente
Régimen.
Multa que sustituye al cierre
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en
la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Código.
22
Base legal: Literal a) del Artículo 183° del Código Tributario

23
 ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario
NUM. INFRACCION FRECUENCIA

3ra.
SANCIÓN SEGÚN 1ra. 2da. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS
TABLAS Oportunidad Oportunidad más (Sin
rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días

I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT

Cierre 3 días 6 días 10 días

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Art. 174º Num.
1 o documentos complementarios a éstos, II
1 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
distintos a la guía de remisión.

Cierre 3 días 6 días 10 días

III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta.
1ra. 2da. 3ra.
Oportunidad o
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
más (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
I
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser
Art. 174° Num.
2 considerados como comprobantes de pago o
2 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
II

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos
Art. 174º Num. a la guía de remisión, que
3
3 no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de III 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
conformidad con las leyes,
 reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
de
emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
29

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00169-1-2008 de 8

enero de 2008, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

El criterio de frecuencia en la comisión de las

infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artículo 174º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, modificado por
25
Decreto Legislativo N° 953, está vinculado al
número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al
local en que se cometieron.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 03619-1-2007

El acta probatoria no produce un perjuicio

inminente e irreparable ni conduce a la
indefensión del administrado, pues ésta no
establece sanción, la que recién será impuesta
26
mediante la resolución sancionatoria
respectiva que es susceptible de impugnación
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 02131-2-2008 y 08056-1-2007

Que asimismo, cabe indicar que no existe

disposición legal que establezca un tiempo
mínimo de espera cuya inobservancia ocasione
la nulidad del acta probatoria.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
021931-4-2011
27
Que en cuanto a lo señalado por la recurrente acerca de que no ha
incurrido en la infracción que se le imputa, pues emitió la boleta de
pago correspondiente, siendo que el fedatario no esperó para que se
le entregara dicha boleta ni quiso recibirla, debe indicarse que de
acuerdo con lo establecido por el artículo 6º del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, el acta probatoria, por su calidad de
documento público, constituye prueba suficiente para acreditar los
hechos que constate el fedatario, habiéndose acreditado en el
presente caso la comisión de la infracción que se le atribuye al no
haber otorgado el respectivo comprobante de pago, no habiendo por
su parte la recurrente acreditado lo contrario.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
011227-4-2011
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 183° del Código
Tributario, la Administración podrá sustituir la sanción de cierre
28
temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando ésta
lo determine en base a los criterios que establezca mediante la
resolución de superintendencia; en tal sentido, al momento de
proceder a la ejecución de la Resolución de Intendencia N°
034012-0005798, la Administración deberá verificar si existen
circunstancias que ameritan la sustitución de la sanción de cierre,
conforme con la norma expuesta.
Numeral 4 del artículo 174° del CT

• Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago, guía
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
29
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01608-9-2011, que
constituye precedente de Observancia Obligatoria

“Para efecto de las infracciones consistentes en

transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión u otro
documento previsto por las normas para sustentar la
remisión, el acta probatoria debe indicar el documento
cuya omisión genera la infracción.”
30
 Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 00545-1-2009 GR: descripción de los bienes

• Que según el Acta Probatoria el fedatario

intervino el vehículo marca Hyundai con Placa de
Rodaje N° XQ-4887 conducido por Orlando Miguel
Chacan Poma, quien exhibió el Documento N°
002-0000555, el que carecía de los requisitos
establecidos en el numeral 3.13 del artículo 19°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, esto
es, la descripción de los bienes.
• Que según se verifica del documento denominado Guía de
Remisión -Transportista N° 002-0000555 de fojas 3, éste no
cuenta con los requisitos establecidos en el Reglamento de
31
 Comprobantes de Pago como son señalar la descripción del
detallada del bien (nombre y características) y la cantidad y
peso según corresponda, toda vez que sólo se indica "se
transportan artefactos eléctricos para venta activa según guías
de transportes 904-507-508-509-510-511-512-513" y no la
descripción detallada del bien, por lo que no puede entenderse
que se ha cumplido con los requisitos establecidos en el citado
reglamento de comprobantes de pago, lo que acredita la
comisión de la infracción antes descrita.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00545-1-2010 GR:
descripción de los bienes
• Que de lo expuesto se aprecia que, con relación a la
descripción detallada del bien, lo que pretende la norma es
que éste pueda ser individualizado de aquellos con los que
guarde alguna similitud, a efectos de determinar
32
 específicamente qué se está transportando, siendo que en
caso que se trasladaran bienes de un remitente a varios
destinatarios, podría cumplirse con dicha obligación al
consignar la numeración de las guías de remisión o
comprobantes de pago que sustentaran el traslado de bienes
del remitente, y el peso total, de corresponder a los usos del
mercado.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07339-5-2010 GR:
fecha de vencimiento como descripción de los bienes

Que la exigencia de una descripción más

específica de los bienes transportados como
sostiene la Administración (tal como la fecha
de vencimiento), para el presente caso, carece
33
 de sustento, al no encontrarse previsto en el
mencionado Reglamento de Comprobante de
Pago.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 016561-2-2010 AP
Resta fehaciencia
Se imputa a la recurrente la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 5 del artículo 174º del Código Tributario, en razón de
transportar bienes con el documento Nº 254-0246588 (folio 4), que
no reúne los requisitos para calificar como guía de remisión, sin
embargo, en el rubro “observaciones” del Acta Probatoria, se hace
referencia a que al momento de la intervención “El transportista se
encontraba trasladando mercadería según documento 001-000086” ,
contradicción que resta fehaciencia a la citada acta probatoria, lo cual
aunado al hecho que en ésta ni en su anexo se dejan constancia de
los bienes trasladados al momento de la intervención, le restan valor

34
 probatorio para acreditar la comisión de la infracción materia de la
sanción recurrida.

Criterios de Gradualidad
Acreditación:
Sustentación realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de SUNAT,
acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesión del infractor
sobre el vehículo intervenido.

Autorización expresa:
A la emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, facultando a
un titular a que realice la actividad de explotación de casino o máquinas
Tragamonedas.
35
 Frecuencia:
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma
infracción, a partir del 06.02.04.

Momento en que comparece:

Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer en el
plazo señalado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

Peso bruto vehicular:

Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluye la tara
del vehículo más la capacidad de carga.

Subsanación:
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento
previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

Pago:

36
Es la cancelación total de la multa rebajada, que corresponda, más los
intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

ARTÍCULO 176º.- INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Numeral 1 del artículo 176° del CT

No presentar las declaraciones que contengan

la determinación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.
Régimen General
37
MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

S/.3,650 S/.365.00 S/.730.00 S/.1,460.00 S/.1,825.00

38
 Régimen Especial
MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
Con

Sin Con Sin

50% Pago Pago Pago
de la UIT Pago

90% 80% 60% 50%

S/.1,825 S/.183.00 S/.365.00 S/.730.00 S/.913.00
Numeral 2 del artículo 176° del CT
39
• No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Régimen General
MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
Con

Sin Con Sin

Pago Pago Pago
30% UIT Pago

No aplicable 90% 80%

40
S/.1,095 No aplicable S/.110.00 S/.219.00
Régimen Especial
MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
Con

Sin Con Sin

15% Pago Pago Pago
de la UIT Pago

No aplicable 90% 80%

S/.548 No aplicable S/.55.00 S/.110.00

41
 Numeral 3 del artículo 176° del CT

• Presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 176° Presentando:

42
 Numeral 1

· La declaración jurada correspondiente sí omitió

presentarla; o

· El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o Inclusión

de Datos, si se consideró no presentada la declaración al
haberse omitido o consignado en forma errada, el número
de RUC o, el período tributario, según corresponda.

Artículo 176° Presentando la declaración jurada o

Numeral 2 comunicación omitida.

Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 02502-5-2011
Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectuó la cancelación de la multa
incluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el 5
43
 de julio de dicho año, mediante PDT 660, presentó la declaración jurada anual
de IR del ejercicio 2007, determinando obligación de S/. 0,00.

• Que en tal sentido, se configuró una subsanación voluntaria con pago, toda
vez que, tanto la presentación de la declaración jurada de IR 2007, como el
pago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificación de la
Esquela. En consecuencia, correspondía que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realizó, por lo que
al encontrarse ésta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.

ARTÍCULO 177º.- INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
44
 Numeral 1 del artículo 177° del CT

• No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite.
MULTA Gradualidad
Días Intereses
0.6% IN Voluntaria Inducida

Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago

28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%

45
 Numeral 5 del artículo 177° del CT

• No proporcionar la información o
documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
MULTA Gradualidad
Días
0.3% IN Voluntaria Inducida

46
 Con Sin Con Desde el
Pago Pago 01/01/2006 D
Si hasta el
Pago n
Pag
o

28/02/2010 01

90% 80% 70% 50%

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la SUNAT.

Artículo 177° · Proporcionando la información o documentos que

47
 Numeral 5
sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación
· Proporcionando la información o documentación que
sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT
Numeral 13 del artículo 177° del CT

• No efectuar las retenciones o percepciones

establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
48
 GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON CON
SIN PAGO SIN PAGO
PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO

49
INFRACCIÓN

FORMA DE SUBSANAR

LA INFRACCION

Artículo 177°° Declarando el tributo no retenido o percibido

Numeral 13
y cancelar la deuda tributaria que generó el

tributo no retenido o percibido o la Resolución

de Determinación de ser el caso.

50
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005 de 25 de
agosto de 2005, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La infracción tipificada en el numeral 1 del

artículo 177° del Código Tributario, se
configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir la documentación
solicitada por la Administración al vencimiento
del plazo otorgado para tal efecto.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
00573-1-2006
51
Al analizar la realización de una diligencia realizada fuera del
horario de atención de la recurrente se ha dejado establecido que
“ello no invalida su notificación desde que aún en el supuesto que
la misma se hubiera efectuado en hora inhábil, el artículo 106° del
Código Tributario dispone que las notificaciones surten sus efectos
desde el día hábil siguiente al de su recepción o última publicación,
no especificando que la recepción del acto administrativo deba
efectuarse, necesariamente, en hora hábil, lo que resulta
coherente con el criterio desarrollado por este Tribunal en su
Resolución N° 926-4-2001 de 18 agosto de 2001, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria”.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 00211-5-2003

52
 Mientras no concluya el proceso de fiscalización
la solicitud de información y/o documentación
sobre determinado tributo a través de diversos
requerimientos no significa que este
fiscalizando nuevamente.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
1010-2-2002
No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad de fiscalización,
el hecho que la Administración haya emitido el requerimiento
pertinente, toda vez que mediante el mismo se busca contar con
la información necesaria para poder verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y determinar las omisiones que se
hubieran producido, en virtud de haber comprobado la existencia
53
de nuevos hechos. La Administración no se ha excedido en sus
facultades al haber fijado en el frontis del local la notificación del
Resultado del Requerimirento, ya que dicho acto se ha realizado
de acuerdo al Código Tributario.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
173-2-2006
Cuando la Administración Tributaria exige a los
deudores tributarios la exhibición de libros y
registros contables y documentación
sustentatoria, no se encuentra obligada a
otorgar un plazo mínimo, salvo cuando por
razones debidamente justificadas, el deudor
54
 tributario requiera un término para dicha
exhibición, en cuyo caso se le debe otorgar un
plazo no menor de dos días.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº
4206-1-2009
En virtud de la facultad de fiscalización, la Administración
Tributaria puede solicitar diversa documentación a los
contribuyentes, entre las que se encuentran las declaraciones
juradas presentadas por éstos, a fin de constatar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales; de ahí que, para tal supuesto no sea aplicable el
numeral 40.1 del artículo 40° de la LPAG, dado que el cumplimiento
de la obligación de presentar las declaraciones juradas respectivas,
en el plazo por ley, así como del pago de tributos, no involucra la
55
realización de un trámite previo ante la Administración Tributaria,
en virtud al cuál ésta tiene en su poder dichos documentos; sino
que, en ambos casos, es el cumplimiento de una obligación
establecida por a Ley, distinta a los trámites a los que se refiere la
citada norma.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la
exhibición y/o presentación de documentación relacionada con
las obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo
excepcionalmente el requerimiento de información surtir
efectos en la fecha de su recepción, también es imprescindible
que en atención al principio de razonabilidad y el inciso a) del
numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario concordado con
el artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para
56
 cumplir con el requerimiento de información, guarde coherencia
con el volumen y tipo de información solicitada.
ARTÍCULO 175°.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Numeral 1 del artículo 175° del CT

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de

57
 Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
MULTA Gradualidad
Días Intereses
0.6% IN Voluntaria Inducida

Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago

28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%

Numeral 2 del artículo 175° del CT

58
 • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
MULTA Gradualidad
Días
0.3% IN Voluntaria Inducida

59
 Con Sin Con Desde el
Pago Pago 01/01/2006 D
Si hasta el
Pago n
Pag
o

28/02/2010 01

90% 80% 70% 50%

Numeral 5 del artículo 175° del CT

• Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
60
 Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
MULTA Gradualidad
Días
0.3% IN Voluntaria Inducida
Con Sin Con Desde el
Pago Pago 01/01/2006 D
Si hasta el
Pago n
Pag
o

28/02/2010 01

90% 80% 70% 50%

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 175° Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios

61
 Numeral 1 de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha
omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.

Artículo 175° Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro

Numeral 2 almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

Artículo 175° Poner al día los libros y registros que fueron detectados
Numeral 5 con un atraso mayor al permitido por las normas
correspondientes.

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
pérdida del libro robado de quince días contado
desde el día siguiente de ocurridos los hechos, y un
62
plazo de 60 días calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recién con
ocasión de la fiscalización iniciada comunicó la
referida sustracción, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisión de la infracción
tipificada en el citado numeral 1 deI artículo 175°
del Código Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 08560-5-2008
La prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para aplicar la sanción por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del
Código Tributario por omitir llevar el registro de
63
inventario permanente se comienza a computar el
1 de enero siguiente a la fecha en que es detectada,
fecha en que se considera cometida la infracción
según el criterio establecido por este Tribunal, en
diversas resoluciones como la N° 10041-3-2007 de
23 de octubre de 2007 y la N° 00102-1-2005 de 7 de
enero de 2005.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La la infracción prevista por el numeral 1 del
artículo 175° del Código Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y registros contables
exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la
64
 omisión a un periodo de tiempo determinado ni
diferenciar entre el número de libros que los
contribuyentes omiten llevar, de modo que la
infracción será una sola aún si omiten llevar más de
un libro o si la omisión está referida a más de un
periodo, correspondiendo, por tanto, la imposición
de una sola multa.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006

La la infracción prevista por el numeral 2 del artículo 175°

del Código Tributario alude al hecho general de llevar los
libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolución de
65
superintendencia de la SUNAT sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes,
de modo que la infracción será una sola aún si en una
misma fiscalización se verifica que más de un libro o
registro no observa las formas o condiciones establecidas
por las normas aplicables
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 517-3-2009
La comisión de la infracción correspondiente al
numeral 5 del artículo 175° del Código
Tributario, se configura cuando es detectada por

66
la Administración al revisar los libros y registros
contables
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la
ley señala, consistiendo la legalización notarial
en una constancia puesta en la primera foja útil
del libro o primera hoja suelta, de donde se
infiere que la legalización se realiza antes de la
utilización del libro u hoja suelta.
67
MODIFICACIONES 2012

68
 Régimen de Incentivos

Se ha agregado como un último párrafo del

artículo en comentario que “el régimen de
incentivos no es de aplicación para las
sanciones que imponga la SUNAT”.
Resolución de Superintendencia N° 180-
2012/SUNAT, publicada el 05.08.2012

Incorpora al Régimen de Gradualidad las

infracciones contempladas en los numerales
69
1, 4 y 5, estableciendo los siguientes
porcentajes: 95%, 70%, 60% y 40%.
Numeral 1 del Artículo 178°:
Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente
y se cumple con el pago inmediato.
Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del
día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo del artículo 75° del Código Tributario o,
en su defecto, hasta antes de que surta
70
efectos la notificación del valor, y se efectúe
Se exceptúa a los siguientes casos:
• Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la
rebaja del 95%.
• Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica
la rebaja del 85%.
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una
vez que surta efectos la notificación del valor, además de
cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria,
antes del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° para el caso de las
Resoluciones de Multa.
71
Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se
cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento
del plazo para apelar.

La subsanación parcial determinará una rebaja en

función de lo declarado en tal subsanación.
Numeral 4 del Artículo 178°
Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago inmediato.
Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente
de la notificación del primer requerimiento emitido en
un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en
que venza el plazo del artículo 75° del Código
72
Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificación del valor, efectuando el pago
inmediato.
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su
defecto, una vez que surta efectos la notificación
del valor, además de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
establecido en el primer párrafo del artículo 117°
para el caso de las Resoluciones de Multa. Rebaja
de 40% si el valor se hubiese reclamado y se

73
 cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12988-1-2009 de 16
de diciembre de 2009 , que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La presentación de una declaración jurada

rectificatoria en la que se determine una
obligación tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario
74
 aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N° 953.
Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 2134-5-2002
La notificación de la orden de pago como
circunstancia para que se aplique el Régimen de
Incentivos o no, está circunscrita a la notificación
de valores emitidos con la finalidad de
regularizar la omisión o infracción en que
incurrió el contribuyente, y cuya subsanación

75
precisamente se pretende promover o
incentivar.

76