01/10/2015

DUT GEA
Option GMO et GCF

Présentation
Guillaume Dumas
dumas.guill@gmail.com
Maître de conférences

 Diplôme de Comptabilité et Gestion (DCG)

 Master contrôle de gestion
 Doctorat (soutenu décembre 2014) : gestion des résultats
des entreprises innovantes cotées

1
 01/10/2015

Contrat didactique
Enseignant
- Obligation de moyen pour fournir un apprentissage pertinent
(avec une évaluation anonyme de l’enseignement par les étudiants)
- Obligation d’informations sur les modalités d’évaluation
- Disponibilité en dehors des heures de cours pour répondre à vos questions :
dumas.guill@gmail.com (avec délai).

Etudiant
- Avoir son matos (feuilles d’exercices, calculatrice, feuille Votar : 1 point en moins
si la feuille ne m’est pas rendue à la fin de la séance).
- Avoir lu les consignes des exercices à venir (si les exercices sont faits : bonus)
- Rendre le contrôle continu dans les temps (sanction sur la note)
- Obligation de présence ?

A : Appel à l’oral // B : signature de feuille de présence

Enseignement
3 séances de CM et 9 séances de TD

Coûts variables et spécifiques Coûts directs et indirects Méthode ABC

(1 CM + 3 TD)
1 CM (Déf., Ex., résultats + quizz)
TD 1 (exercice en classe)
TD 2 (exercice maison)
TD 3 (exercice par groupe en classe)
(1 CM + 3 TD)
1 CM (CM + avion en papier)
TD 1 (exercice en classe)
TD 2 (exercice maison)
TD 3 (devoir sur table)
(1 CM + 3 TD)
1 CM (???)
TD 1 (exercice en classe)
TD 2 (exercice maison)
TD 3 (exercice maison)

Modalité d’évaluation : Modalité d’évaluation : Modalité d’évaluation :

Contrôle continu Contrôle continu Contrôle terminal :
(inclura aussi des notions
vues précédemment)
Note de l’UE

50 % (2 devoirs : 1 maison ; 1 en classe) 50 %

(+ Bonus) (ou 100 % si la note du contrôle terminal >
moyenne des 2 devoirs)

2
 01/10/2015

Introduction au calcul de coûts

Compte de résultat
Résultat = ∑ Produits - ∑ charges
Produits : enrichissement de l’entreprise
Charges : appauvrissement de l’entreprise
Si ∑ produits > ∑ charges : Bénéfice
Si ∑ produits < ∑ charges : Perte
Répartition du bénéfice
Réserves : garde dans l’entreprise (=> augmentation de la valeur pour l’actionnaire)
Dividendes : sommes versées aux actionnaires

Analyse et calcul de coûts

 Ce que l’on va faire sur ce module :
Analyse du résultat par produits vendus

Intérêt de ces calculs dans la vie des entreprises :

Bénéfice : salaire des actionnaires
Perte : faillite de la firme

 Objectif de ces calculs :

(i) déterminer quels produits sont rentables ou non
(ii) déterminer si l’entreprise peut accepter une nouvelle
commande

3
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

4
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
Définitions
Coûts fixes : coûts indépendants du niveau d’activité de l’entreprise (niveau
d’activité : volume de production ou volume de ventes).
Coûts variables : coûts qui varient en fonction de l’activité de l’entreprise. Par
simplification, elles sont souvent proportionnelles au chiffre d’affaires.

Tableau de charges
Exercice : les coûts sont-ils fixes ou variables ?
Type de coûts Fixe Variable
CDI X
Charges de personnel
Personnel interimaire X
TVA X
Impôts, taxes
Impôts locaux X
achat de matière première X
Electricité X
autres charges Loyer X
Sécurité X
Bâtiment X
Amortissements
Machine X
…

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges

Méthode de calcul :
Tableau de résultat en fonction de la variabilité des charges

Acronyme
Chiffre d’affaires CA
- Coûts variables CV
= Marge sur coûts variables MCV
(Taux de marge sur coûts variables) (Taux de MCV)
- Coûts fixes CF
= Résultat R

Remarque : Taux de MCV = MCV / CA. Il s’exprime en pourcentage.

5
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges

Exemple
Mr. Noël élève et vend des cochons destinés à l'abattoir. Au Prix actuel, mr. Noël
vend le kilo de cochon à 1,40 € / kg. Il vend 60 cochons par mois. Chaque cochon
pèse en moyenne 150 kg. Les charges sont résumées dans le tableau ci-dessous

Tableau de charges de l’entreprise Noël pour l’année n

CDI 15.000
Charges de personnel
Personnel interimaire -
TVA 7.000
Impôts, taxes
Impôts locaux 5.000
achat de matière première Nourriture pour animaux 97.200
Electricité 8.000
autres charges Loyer -
Sécurité -
Bâtiment 15.000
Amortissements
Machine 20.000
…

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
Titre : tableau de résultat en fonction de la variabilité des charges
(exercice n)
Chiffre d’affaires (60*12*150*1,40) 151.200
- Achat nourriture - 97.200
- Amortissement machine - 20.000
- Coûts variables
- TVA - 7.000
- Electricité - 8.000
MCV 19.000
= Marge sur coûts variables
(Taux de MCV) (12,566%)
- Charges de personnel - 15.000
- Coûts fixes - Amortissement des locaux - 15.000
- Impôts locaux - 5.000
= Résultat - 16.000 €

6
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
Titre : tableau de résultat en fonction de la variabilité des charges
(exercice n)
Chiffre d’affaires (60*12*150*1,40) 151.200
- Achat nourriture - 97.200
- Amortissement machine - 20.000
- Coûts variables
- TVA - 7.000
- Electricité - 8.000
MCV 19.000
= Marge sur coûts variables
(Taux de MCV) (12,566%)
- Charges de personnel - 15.000
- Coûts fixes - Amortissement des locaux - 15.000
- Impôts locaux - 5.000
= Résultat - 16.000 €
Interprétation : Constat : MCV > 0 ; le résultat est négatif . On dit que la MCV ne
permet pas de couvrir les CF  Perte. Solution : Soit le prix au kg augmente, soit les
CF diminuent, soit chgt d’activi.

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

7
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
Seuil de rentabilité (SR)
Définition : Le niveau d’activité pour lequel le résultat est égal à zéro. Il
s’exprime en quantité vendue ou en chiffre d’affaires.
Calcul : (en CA) = CF/ Taux de MCV
(en quantité) = CF / Taux de MCV unitaire

tableau de résultat en fonction de la

variabilité des charges (exercice n)
Chiffre d’affaires 151.200
- Coûts variables - 132.200
= MCV 19.000
(Taux de MCV) (12,566%)
- Coûts fixes - 35.000
= Résultat - 16.000 Seuil de
rentabilité
Question : Calculer le seuil de rentabilité en euros et en nombre de cochons vendus

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation

Réponse :
Seuil
Seuil de
de rentabilité
rentabilité (en chiffre d’affaires)
d’affaires) ::
35.000//0,12566
35.000 0,12566 == 278.530
278.529€ €
Seuil
Seuil de rentabilité (en unité)
unité)
35.000/ /26,39
35.000 26,39 == 1.326
1327 cochons
cochons
Avec
Avec::taux
taux de
de marge
marge sur
sur coûts
coûts variable unitaire (par
variable unitaire (par cochon):
cochon):
150150
(kg)**1,4 * 0,12566
1,40 = 26,39 (€
(€/kg) * 0,12566 de marge
= 26,39 € depar
MCV cochon)
/ cochon

Interprétation : Constat : il faudra vendre 606 cochons de plus par an pour

atteindre le seuil de rentabilité soit une augmentation du chiffre
d’affaires de 127.000 €.
Solution : Soit le prix au kg augmente, soit changement d’activité.

8
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
Point mort
Définition : Date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
Méthode : - Calcul du CA mensuel (si pas donné)
- Déterminer le mois dans lequel le CA dépasse le SR
- [ (SR – CA début de mois) / CA mensuel ] * 30

Exemple :
Voyant que l’activité « cochon » n’est pas rentable, mr. Noël envisage de
développer une activité d’élevage de poulets fermiers. D’après ses estimations
faites pour n+1, il compte vendre 62.000 poulets, 3 € pièce. Ses charges variables
s’élèveraient alors à 136.000 € et les charges fixes à 35.000 €.

Question : Déterminer le point mort (les ventes étant constantes sur l’exercice).

Définition Exemple Résultat

1. tableau de résultat (exercice n+1 pour poulets) 2. Seuil de rentabilité (en CA)
Chiffre d’affaires 186.000
35.000 / 0,2688 = 130.210 €
- Coûts variables - 136.000
= MCV (taux de MCV) 50.000 (26,88 %)
- Coûts fixes - 35.000 L’activité paraît rentable :
= Résultat 15.000 CA > SR

3. Tableau de chiffres d’affaires mensuels cumulés

Mois Janv. Fév. Mars Av Mai Jui Juil. Aout Sept. Oct Nov. Dé
CA
15,5* 31 46,5 62 77,5 93 108,5 124 139,5 … … …
cum.
* : 186.000 / 12

4. Réponse : Interprétation :
[ (SR – CA début de mois) / CA mensuel ] * 30 Si les ventes sont lissées sur
[ (130.210 – 124.000) / 15.500 ] * 30 l’année, l’activité poulet sera
[6.210 / 15.500 ] * 30 rentable pour les ventes réalisées
0,40 * 30 = 12,01 jours après le 13 septembre.
Soit le 13 septembre n+1

9
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
Marge de sécurité
Définition : Montant du CA qu’il est possible de perdre avant de faire une perte.
Calcul = ( CA – SR )
Indice de sécurité
Définition : Pourcentage du CA qu’il est possible de perdre avant de faire une
perte.
Calcul = ( CA – SR ) / CA
Levier opérationnel (ou sensibilité du résultat)
Définition : Si le chiffre d’affaires varie d’1 €, de combien variera le résultat.
Calcul = [ ∆R / R ] / [ ∆CA / CA ]
= MCV / Résultat

Exemple :
Voyant que l’activité « poulets » paraît rentable, monsieur Noël veut s’assurer que
cette activité présente un risque minime.
Question : Déterminer la marge, l’indice de sécurité et le levier opérationnel.

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation

Résultats
Marge de sécurité : ( CA – SR )
(186.000 – 130.210) = 55.790 € (soit 18.500 poulets)

Indice de sécurité : ( CA – SR ) / CA
(186.000 -130210) / 186.000 = 29,9 %
Levier opérationnel : MCV / résultat
50.000 / 15.000 = 3,333

Interprétation :
- Le risque d’exploitation paraît faible : mr. Noël peut perdre le
tiers de son CA poulets (soit 55.790 € de CA) avant de faire une perte.
- Chaque € de chiffre d’affaires en plus (ou en moins) aura pour
conséquence une augmentation (une diminution) de 3,3 € de résultat. Ce
chiffre est assez élevé :l’activité est malgré tout risquée.

10
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Situation 1
Pas d’augmentation des coûts fixes

tableau de résultat (exercice n+1 pour poulets)

€
Chiffre d’affaires (unitaire) 186.000 (3)
- Coûts variables (unitaire) - 136.000 (2,2)

= MCV (taux de MCV) 50.000 (26,88 %)

- Coûts fixes - 35.000

Coût variable unitaire 15.000
= Résultat

Nouvelle commande
Quantité

11
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Situation 1 Situation 2
Pas d’augmentation des coûts fixes Augmentation des coûts fixes

Coût variable unitaire

Nouvelle commande

Quantité

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Exemple 2
Exemple 1
Mr. Noël a trouvé un nouveau
Mr. Noël a trouvé un nouveau
marché pour ses poulets. Il pourrait
marché pour ses cochons. Il pourrait
en vendre trois fois plus. Pour cela, il
en vendre deux fois plus. Cela
doit construire un nouveau bâtiment
n’occasionnerait pas d’augmentation
(charges d’amortissement 75.000 €)
des coûts fixes.
et embaucher deux salariés
complémentaires (coûts 30.000 €).
Calculer le nouveau résultat en
Calculer le nouveau résultat en
tenant compte de toutes les ventes.
tenant compte de toutes les ventes.

12
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

A. Pour un produit
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Exemple 1 Exemple 2

tableau de résultat (exercice n+1 pour cochons) tableau de résultat (exercice n+1 pour poulets)
Avant Après Avant Après
Chiffre d’affaires 151.200 302.400 Chiffre d’affaires 186.000 558.000
- Coûts variables - 132.200 - 264.400 - Coûts variables - 136.000 - 408.000

= MCV 19.000 38.000 = MCV 50.000 150.000

- Coûts fixes -35.000 - 35.000 - Coûts fixes -35.000 - 140.000

= Résultat -16.000 3.000 = Résultat 15.000 10.000

Interprétation : pas d’augmentation des CF Interprétation : augmentation des CF

 Augmentation de la MCV totale  Augmentation de la MCV totale
 Etalement coûts fixes unitaires  Pas suffisante pour couvrir les nouveaux CF
 Augmentation du résultat  Baisse du résultat
Solution : Acceptation de la nouvelle commande Solu. : Pas d’acceptation de la nouvelle commande

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou
non
:
1 : L’approche par les coûts variables est une méthode de calcul de coûts simple ?
A: Oui B : Non

Intérêts de la méthode : Méthode simple, rapide, peu coûteuse. Elle est donc
adaptée à des petites structures avec un petit nombre de produits.
Difficulté de la méthode : choisir ce qui relève des charges fixes et variables.
Limite de la méthode : Pas adaptée à des grandes structures avec de multiples
services et de multiples produits.

13
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou
non
:
2 : Le seuil de rentabilité et les autres indicateurs (indice et marge de sécurité …)
permettent d’avoir des indications concernant le risque :
A: d’exploitation B : financier
Exploitation : liée à l’activité courante de l’entreprise
Financier : autres aspects de trésorerie, financement …

Intérêts de la méthode (résultat par variabilité des charges) : permet de calculer

plusieurs indicateurs sur le risque d’exploitation.
Limite de la méthode : La plupart de ces indicateurs ne peuvent être calculés que
pour un produit.

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou
non
:
3 : Sans augmentation de coûts fixes, une nouvelle commande permet d’augmenter
le résultat. Pourquoi ?
unitaires.(cf. schéma A.3.)
A: Il y a une diminution des coûts fixes unitaires
totale.(cf. résultat A.3.).
B : Il y a une augmentation de la marge sur coûts variables totale
Intérêts de la méthode (résultat par variabilité des charges) : permet de déterminer
l’acceptabilité d’une nouvelle commande :
- Si pas d’augmentation des coûts fixes : Nouvelle commande  Augmentation
MCV totale et diminution du CF unitaire  augmentation du résultat.
- Si augmentation des coûts fixes : faire le calcul pour voir si la commande est
acceptable (le résultat augmente).
Limite de la méthode : Les calculs simplistes peuvent conduire à des approximations,
d’autant plus que la séparation coûts fixes / coûts variables est discutable.

14
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Déterminer les seuils de rentabilité et le risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Résumé des intérêts et limites de la méthode

Intérêts de la méthode :
- Méthode simple, rapide, peu coûteuse. Elle est donc adaptée à des
petites structures avec un petit nombre de produits.
- Permet d’estimer le risque d’exploitation.
- Permet de déterminer l’acceptabilité d’une nouvelle commande.

Difficulté de la méthode : choisir ce qui relève des charges fixes et variables.

Limites de la méthode :
- Pas adaptée à des grandes structures avec de multiples services et de
multiples produits.
- Ne concerne que le risque d’exploitation.

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

15
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
Calcul : Tableau de résultat en fonction de la variabilité des charges

Prod. A Prod. B
Chiffre d’affaires
- Coûts variables
= Marge sur coûts variables
(taux de MCV)
- Coûts fixes
= Résultat
Mr. Noël décide de ne pas abandonner son activité cochon. En n+1, il élèvera
donc des cochons (CA estimé 150.000 €) et des poulets (CA estimé 186.000 €).
Pour 1 € de cochon vendu, les coûts variables s’établiront à 0,867 € et 0,731 €
pour les poulets. Mr. Noël emploierait deux salariés en CDI : un spécialiste pour
les cochons (coût : 20.000 €) et un pour les poulets (coût : 12.000 €) ; les autres
coûts fixes s’établissant à 20.000 €.
Quest : Calculer le résultat prévisionnel de n+1 en fonction de la variabilité des charges.

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges

Titre : Résultat prévisionnel par produit de n+1

en fonction de la variabilité des charges
Cochons Poulets
Chiffre d’affaires 150.000 186.000
- Coûts variables - 130.000 - 136.000
= Marge sur coûts variables 20.000 50.000
(taux de MCV) (13,3%) (26,8%)
- Coûts fixes - 52.000
= Résultat 18.000

Interprétation : Constat : Les deux activités ont des MCV positives. Ces MCV
couvrent toutes les deux une partie des CF.
Solution : Conserver les deux activités.

16
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et coûts spécifiques
Il existe des charges fixes (c.à.d. qui ne varient pas en fonction de la production),
mais qui sont spécifiques à un produit : coûts fixes spécifiques.
Cela permet de déterminer une contribution (ou marge sur coûts spécifiques).
Calcul : Tableau de résultat en fonction de la variabilité des charges et des
coûts spécifiques
Prod. A Prod. B
Chiffre d’affaires
- Coûts variables
= Marge sur coûts variables
(taux de MCV)
- Coûts fixes spécifiques
= Contributions
- Autres coûts fixes
= Résultat

Question : Recalculer le résultat prévisionnel de n+1 en tenant compte des coûts spécifiques.

17
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et coûts spécifiques

Titre : Résultat prévisionnel n+1 par produit en fonction de la variabilité des

charges et des coûts spécifiques
Cochons Poulets
Chiffre d’affaires 150.000 186.000
- Coûts variables - 130.000 - 136.000
= Marge sur coûts variables 20.000 50.000
(taux de MCV) (13,3%) (26,8%)
- Coûts fixes spécifiques - 20.000 - 12.000
= Contributions 0 38.000
- Autres coûts fixes - 20.000
= Résultat 18.000

Interprétation : Constat : L’activité cochon a une contribution nulle. Seule la

contribution des poulets permet de couvrir les autres coûts fixes.
Solution : La décision d’arrêter ou de continuer l’activité cochon
dépend de la stratégie souhaitée par Mr. Noël.

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

18
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

3. Déterminer le seuil de rentabilité
Définition :
Quantité de ventes pour laquelle le chiffre d’affaires est égal à zéro.

Calcul (équation à deux inconnues)

Y = volume de produits A (cochons) à vendre pour atteindre le SR (global).
X = volume de produits B (poulets) à vendre pour atteindre le SR (global).
C : rapport (supposé constant) entre les quantités A et B.

 MCV unitaire (prod. A) * Y + MCV unitaire (prod. B) * X = coûts fixes

 C=Y/X

Mr. Noël estime vendre 715 cochons et 62.000 poulets en n+1. La marge sur coûts
variables unitaire est de 28 € pour un cochon et 0,804 € pour un poulet. Les coûts fixes
s’établissent à 52.000 €. Les ventes sont supposées stables sur la période entre les deux
animaux.

Question : Calculer le seuil de rentabilité prévisionnel de n+1 (en quantité).

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

3. Déterminer le seuil de rentabilité
Calcul :
1) Calculer C (rapport entre les vente de X et de Y)
C = 715 (cochons) / 62.000 (poulets) = 0,01153
2) Poser les équations à deux inconnus
• MCV unitaire (cochon) * Y + MCV unitaire (poulet) * X = coûts fixes
• C=Y/X
• (28) * Y + (0,804) * X = 52.000
• Y = 0,01153 X
3) Remplacer Y (ou X) dans une équation
28 * (0,01153 *X) + 0,804 * X = 52.000 // 0,32284 X + 0,804 X = 52.000
1,12684 X = 52.000 // X = 46.147 poulets
Sachant que Y = 0,01153 X // Y = 0,01153 * 46.146 // Y = 533 cochons

Interprétation : Constat : le seuil de rentabilité est atteint lorsque 534 cochons

et 46.148 poulets sont vendus.
Solution : Ce sont des chiffres théoriques dans la mesure où
l’activité « cochons » a une contribution nulle.

19
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Situation 1 Situation 2
Pas d’augmentation des coûts fixes Augmentation des coûts fixes

Si la MCV était positive avant la
nouvelle commande :
 Augmentation de la MCV totale et
diminution des coûts fixes
unitaires : augmen. du résultat.
 Acceptation de la nvl. commande.
Si la MCV était négative (cf. situation 1).
Si l’augmentation des coûts fixes concerne
les coûts spécifiques :
 Calcul de la nouvelle contribution pour
déterminer l’acceptabilité.

Si la MCV était négative : Si l’augmentation concerne les autres coûts

 Accepter la commande réduit la fixes :
MCV totale et creuse le déficit. Calcul du nouveau résultat pour
 Refus de la nouvelle commande. déterminer l’acceptabilité.

20
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Situation 1 Situation 2
Pas d’augmentation des coûts fixes Augmentation des coûts fixes

Mr Noël reçoit deux propositions commerciales. La première émane de cochonou® et porte sur
125 têtes (de 150 kg, 1,4 de CA / kg). Il n’y aurait aucune modification de la structure des charges
et du prix de vente pour ces cochons.
Il reçoit aussi une proposition commerciale de la part de père dodu® pour la vente de volailles :
48.000 unités (à 3€ pièce) la première année. Si la qualité est au rendez vous, père dodu®
pourrait lui commander 3 fois plus de volailles en n+2. Ces nouvelles ventes nécessiteraient
cependant l’embauche d’un second salarié agricole (rémunération 12.000 €) et la construction
d’un autre local avec chauffage intégré pour faire grandir les poussins (charges d’amortissement
du nouveau bâtiment : 45.000 €).

Question : Déterminer si les nouvelles ventes sont acceptables.

Définition Exemple Résultat

B. Pour plusieurs produits

4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
Titre : Résultat prévisionnel n+1 (anciennes et nouvelles commandes)
en fonction de la variabilité des charges et des coûts spécifiques
Cochons Poulets
Ancienne cde Nvl. Cde. Ancienne cde Nvl. Cde.
Chiffre d’affaires 150.000 26.250 186.000 144.000
- Coûts variables -130.000 22.750 -136.000 -105.000
= Marge sur coûts variables 20.000 3.500 50.000 39.000
(taux de MCV) (13,3%) (13,3%) (26,8%) (26,8 %)
- Coûts fixes spécifiques - 20.000 - 12.000 - 57.000
= Contributions 3.500 38.000 -18.000
- Autres coûts fixes - 20.000
= Résultat 3.500

Interprétation : Constat : Pour le cochon (pas de chgt CF) : augmentation de la MCV => augmentation
de la contribution (et donc du résultat). Pour le poulet (augmentation des CF) : l’augmentation de la
MCV ne permet pas de couvrir l’augmentation de CF.  Baisse de la contribution (et donc du résultat).
Solution : accepter la commande pour les cochons. Et les poulets ?

21
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
Quizz :
1 et 2. : Avec les coûts fixes spécifiques, l’analyse des charges est plus fine ?
A: Vrai B : Faux
Tableau de résultat
Intérêts de la méthode (coûts spécifiques) : La Chiffre d’affaires
méthode reste assez simple, rapide, peu coûteuse. Elle
reste adaptée à des petites structures avec un petit - CV
nombre de produits.
= MCV
Difficulté de la méthode : choisir ce qui relève des
- Coûts fixes spé
charges fixes (spécifique ou non) et variables.
Limite de la méthode : Reste inadaptée à des grandes = contribution
structures avec de multiples services et de multiples - Autres coûts fixes
produits.
= Résultat

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des
coûts spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou
non Quizz :
3 : En présence de multiple produits, le seuil de rentabilité :
A: n’est calculable que s’il n’y a que 2 produits.
B : On suppose que le rapport entre les ventes des différents produits est stable.
C : est calculable à partir de la MCV.
D : est calculable à partir de la contribution.

Intérêts de la méthode : Permet de déterminer un seuil théorique de rentabilité pour deux

produits.
Limite de la méthode : Repose sur plusieurs hypothèses qui peuvent différer de la réalité
(notamment le rapport entre les vents des deux produits). Ne peut se faire qu’avec deux produits.

22
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des
coûts spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
Quizz :
4.1. : Sans changement de structure de charges, l’indicateur à observer est :
A: la MCV B: la contribution C : le résultat
4.2. En cas de changement de charges de structure, l’indicateur à observer est :
A: la MCV B: la contribution C : le résultat

Intérêts de la méthode (coûts spécifiques) : Permet de déterminer l’acceptabilité d’une

nouvelle commande en présence de multiples produits.

Limite de la méthode : choisir ce qui relève des charges fixes (spécifiques ou non) et
variables et notamment concernant les nouvelles charges.

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non

Résumé des intérêts et limites de la méthode (avec coûts spécifiques)

Intérêts de la méthode :
- La méthode reste assez simple, rapide, peu coûteuse : reste adaptée à
des petites structures avec un petit nombre de produits.
- Permet d’estimer un seuil de rentabilité (théorique).
- Permet de déterminer l’acceptabilité d’une nouvelle commande.
Difficulté de la méthode : choisir ce qui relève des charges fixes et variables et dans
les charges fixes celles qui sont spécifiques ou non.
Limites de la méthode :
- Pas adaptée à des grandes structures avec de multiples services et de
multiples produits.
- En présence de plusieurs produits les marges / indices de sécurité / point
mort … ne sont pas calculables.

23
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

A. Pour un produit
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du seuil de rentabilité et du risque d’exploitation
3. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
B. Pour plusieurs produits
1. Calcul du résultat en fonction de la variabilité des charges
2. Calcul du résultat en fonction des charges variables et des coûts
spécifiques
3. Déterminer le seuil de rentabilité
4. Déterminer si une nouvelle commande est acceptable ou non
C. Imputation rationnelle des coûts fixes

Définition Exemple Résultat

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

C. l’imputation rationnelle des charges fixes (IR)

Définition
Lorsque le niveau d’activité est inférieur (supérieur) à la normale, une partie des
facteurs de production est sous employée (sur-employée). Il s’agit des coûts fixes.

Méthode
1) Calcul du taux d’activité
Rapport entre le niveau de l’activité réelle et le niveau normal d’activité (de CA) :
 Taux d’activité = activité réelle (CA réel) / activité estimée (CA estimé)
2) Calcul du résultat en tenant du boni de suractivité (mali de sous-activité) :
Les coûts fixes sont pondérés par le taux d’activité.
3) Commentez le résultat en tenant de l’imputation rationnelle via la formule
suivante :
 Résu compta = Résu avec IR + boni de suractivité - mali de sous-activité

48

24
 01/10/2015

Définition Exemple Résultat

Au cours de l’exercice n+1, les ventes des poulets et cochons se sont

révélés différentes des estimations faites par mr. Noël en raison de deux
évènements.
Le premier est la suspension de la cotation du prix du porc car deux des
principaux acheteurs se sont retirés de la bourse (bigar et spangerro). La
cotation étant suspendue pendant deux mois, 120 cochons n’ont pas été
vendus par mr. Noël.
Le second évènement concerne l’activité poulet. En effet, l’exploitant
estimait que les poulets feraient en moyenne 3 kg. Or, ils en font 4. Le prix
de vente du poulet étant basé sur le poids des animaux, le CA a
augmenté. L’exploitant suspecte son fournisseur d’avoir introduit des
hormones dans la nourriture que mr. Noël donne à ses animaux.
La structure des coûts n’a pas été modifiée.

Calculer le résultat en tenant compte de la sur- (sous-) activité grâce à la

méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes.
Rapprocher le résultat obtenu du résultat comptable et l’expliquer.

Définition Exemple Résultat

Titre : Résultat en fonction de la variabilité des charges avec et sans IR

Sans IR (coch.) Sans IR (poul.) Avec IR (coch.) Avec IR (poul.)
Chiffre d’affaires 125.000 1 248.000 2 125.000 248.000
- Coûts variables - 108.333 -181.536 -108.333 -181.536
= MCV (Taux de MCV) 16.667 (13,3%) 66.464 (26,8%) 16.667 (13,3%) 66.464 (26,8%)
- Coûts fixes spécifiques -20.000 -12.000 - 16.668 1 - 16.000 2
= contributions - 3.333 54.464 0 50.464
- Autres coûts fixes -20.000 - 22.200
= Résultat 31.131 28.264
1: CF(réel) * 10/12 // 2 : CF (réel) * 4/3 // 3 : CA réel (125 + 248) / CA prévu (150+186) = 1,110 // 1,110
* 20.000
Résu compta = Résu avec IR + Boni de sur-activ. (CF sp. Poul. et autres CF) - Mali de sous-acti (CF sp. Coch.)
31.131 = 28.264 + 4.000 + 2.200 - 3.333

Interprétation : Constat : Le résultat est plus élevé que prévu grâce à l’étalement des CF spé. poulets (+4.000) et autres CF (+2.200).
La diminution du résultat liée à l’activité cochon (-3.333) est couverte par l’augmentation du résultat liée aux poulets (+6.200).
Solution : Il ne faut pas arrêter l’activité cochon car la contribution négative est liée à un facteur conjoncturel (arrêt de la cotation) qui
n’a pas vocation à se reproduire lors des années suivantes. Sans cela, l’activité cochon aurait eu une contribution = 0. En revanche,
l’augmentation du résultat liée aux poulets peut se reproduire si mr. Noël continue d’utiliser la même alimentation (à base
d’hormones). L’augmentation peut alors être qualifiée de structurelle.

25
 01/10/2015

Bloc 1 : L’approche en coûts partiels

 Etablir le résultat en fonction de la variabilité des charges, des coûts
spécifiques (pour un ou plusieurs produits avec ou sans imputation
rationnelle).
 Etablir les indicateurs de risque d’exploitation (seuil de rentabilité …).
 Déterminer si une nouvelle commande est acceptable.
 Connaitre les intérêts et limites des méthodes.

3 séances de TD :
 1ère : Vous travaillerez seuls les exercices en classe ! On corrigera
ensemble.
 2ème : Vous travaillerez chez vous (ou au moins vous lirez les consignes) et
réponses aux questions (correction) en classe.
 3ème : Vous travaillerez chez en groupe l’exercice en classe.

26