Principales Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

Principales Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
Los Estados Financieros
1. Definición
Los Estados Financieros (EE.FF.), son cuadros sistemáticos que muestran de
forma razonable y coherente la situación y rendimiento financiero de los entes
económicos. Esta información debe ser preparada aplicando las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad e Información Financiera, así como los manuales y
reglamentos de contabilidad internos de cada país.
Al respecto, la NIC 1 Presentación de Estados Financieros indica que los

Estados Financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de
los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas. Los Estados Financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que
les han sido confiados.
2. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS, por sus siglas en inglés) son
un conjunto de normas o leyes que establecen el contenido y la forma con que
se deben presentar los Estados Financieros. Su objetivo es lograr una mejora
y equilibrio en la presentación de los informes financieros utilizados por las
empresas u otras organizaciones alrededor del mundo en la correspondiente
toma de decisiones.
Cabe hacer acotación que, de acuerdo con la política del IASB, las Normas
Internacionales de Contabilidad se abrevia NIC y, en inglés, International
Accounting Standards se abrevia IAS. Ahora bien, en la actualidad, las NIC
son revisadas, actualizadas y publicadas por el IASB.
1
Durante el periodo de ejercicio de funciones del IASC (hasta el 2001) se han
emitido 41 normas, de las cuales se encuentran vigentes 25, junto con 18
interpretaciones.
En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado las diversas

versiones de las Normas de Información Financiera, conforme al siguiente
orden cronológico de resoluciones:
Con Resolución del CNC N° 048-2011-EF/30 de diciembre del 2011, en su

artículo 1, resuelve oficializar la versión del 2011 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) indicadas
en el anexo que es parte integrante de dicha resolución, así como los textos
de las nuevas NIIF que entraron en vigencia a partir del 1 de enero del 2013,
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIIF
12 Información a revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIIF 13
Medición del Valor Razonable.
Con Resolución del CNC N° 051-2012-EF/30, se resuelve oficializar la versión

2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF,
CINIIF y SIC), las cuales sustituyeron a las normas correspondientes a la
versión 2011, de acuerdo con la respectiva fecha de vigencia contenida en
cada una de las normas que se oficializan mediante la citada resolución. En
consecuencia, continuarán vigentes las normas oficializadas anteriormente, en
tanto no sean modificadas o sustituidas en su contenido y vigencia.
Con Resolución N° 053-2013-EF/30, se resuelve oficializar la versión 2013 de

las Normas Internacionales de Información Financiera.
Con Resolución N° 055-2014-EF/30, se resuelve oficializar la versión 2014 de

las Normas Internacionales de Información Financiera.
Con Resolución N° 059-2015-EF/30, del 7 de agosto del 2015, se resuelve

oficializar la versión 2015 de las Normas Internacionales de Información
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Financiera, cuyo contenido se detalla en el anexo de la resolución, así como el
Marco Conceptual para la Información Financiera.
Con Resolución N° 063-2016-EF/30, del 2 de setiembre del 2016, se resuelve

oficializar la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera, cuyo contenido se detalla en el anexo de la resolución, así como el
Marco Conceptual para la Información Financiera.

oficializar el set de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC,
NIIF, CINIIF y SIC), cuyo contenido se detalla en el anexo de la resolución, así
como el Marco Conceptual para la Información Financiera.

Oficializar el Set de Normas Internacionales de Información Financiera versión
2018, la modificación a la NIC 19 Beneficios a los Empleados, y el Marco Con-
ceptual para la Información Financiera.
Las NIC de la versión 2018 de aplicación en el Perú, según el anexo de la

Resolución N° 002-2018-EF/30, se detallan a continuación, cuyos objetivos,
definiciones, métodos, políticas, aplicación y vigencia expresados en las
mismas normas, son los siguientes:
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

_________________________________________________________________
Esta norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, revisada

en el 2003 y modificada en el 2005.
Establece las bases para la presentación de los Estados Financieros de propósito

general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los Estados
Financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta norma establece requerimientos generales para
3
la presentación de los Estados Financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
1. Juego completo de Estados Financieros

a) Estado de Situación Financiera
b) Estado del Resultado y Otro Resultado Integral
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
d) Estado de Flujos de Efectivo
e) Notas que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa
2. Características generales
a) Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
b) Hipótesis de negocio en marcha
c) Base contable de acumulación (devengo)
d) Materialidad o importancia relativa y agregación de datos
e) Compensación
NIC 2 INVENTARIOS
_________________________________________________________________
Esta norma fue oficializada en el Perú con Resolución CNC N° 034-2005EF/93.01

del Consejo Normativo de Contabilidad, estableciendo la uniformidad en las
fórmulas de cálculo del costo de los inventarios.
Esta norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993) y reemplaza a la SIC 1

Uniformidad de Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo

que debe reconocerse como un activo para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta norma suministra una guía
4
práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
1. Información a revelar
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad.
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta.
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el período.
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el período.
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor.
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

_________________________________________________________________
La NIC 7 entró en vigencia para los Estados Financieros que cubran periodos que
comiencen a partir del 1 de enero de 1994. Fue oficializada en el Perú e130 de
marzo de 1994 con Resolución Nº 005-94/EF-93.01 (18-04-94) del Consejo
Normativo de Contabilidad. Esta NIC describe los requisitos para la presentación
del Estado de Flujos de Efectivo y las correspondientes revelaciones.
5
En setiembre del 2007, IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujo de
Efectivo a Estado de Flujos de Efectivo.
El objetivo de esta norma es requerir el suministro de información sobre los

cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad me-
diante un Estado de Flujos de Efectivo en el que los flujos de fondos del periodo
se clasifiquen en actividades de operación, de inversión o de financiación.
1. Métodos de flujos de efectivo de las actividades de operación
a) Método directo. Según el cual se presentan por separado las principales

categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
b) Método indirecto. Según el cual se comienza presentando la ganancia o

pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
inversión o financiación.
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las
actividades de operación utilizando el método directo.
2. Definiciones según esta norma

a) Actividades de financiación. Son las actividades que producen cambios
en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos
tomados.
b) Actividades de inversión. Son las de adquisición y disposición de activos
a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los
equivalentes al efectivo.
c) Actividades de operación. Son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que
no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
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d) El efectivo. Comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la
vista.
e) Los equivalentes al efectivo. Son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.
f) Flujos de efectivo. Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

NIC 8
CONTABLES Y ERRORES
_________________________________________________________________
La actual NIC 8 se aplica desde los periodos anuales que comenzaron a partir del
1 de enero del 2005.
Cabe señalar que sustituye a la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.
De igual manera, sustituye a la SIC 2 Uniformidad-Capitalización de los Costos

por Préstamos y la SIC 18 Uniformidad-Métodos Alternativos.
El objetivo de la norma es establecer los criterios para seleccionar y modificar las

políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores.
La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los Estados Financieros de

una entidad, así como la comparabilidad con los Estados Financieros emitidos por
esta en periodos anteriores y con los elaborados por otras entidades.
1. Cambios en las políticas contables

La entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:
a) se requiere por una NIIF; o
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b) lleva a que los Estados Financieros suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero
o los flujos de efectivo de la entidad.
2. Cambios en las estimaciones contables

El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente. Podría requerirse estimaciones
para:
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
b) la obsolescencia de los inventarios;
c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.
3. Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los Estados Financieros.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo

periodo, se corregirán antes de que los Estados Financieros sean autorizados
para la emisión.
Sin embargo, la entidad corregirá los errores materiales de periodos

anteriores, de forma retroactiva, en los primeros Estados Financieros
formulados después de haberlos descubierto.
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL

NIC 10 QUE SE INFORMA
_________________________________________________________________
La actual NIC 10 se aplica desde los periodos anuales que comenzaron a partir
del 1 de enero del 2005.
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Fue oficializada en el Perú con R. S. N° 034-2005-EF/93.01, vigente a partir del 1
de enero del 2006, regula la contabilización e información de hechos ocurridos
después de la fecha de cierre de los Estados Financieros.
Esta norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
(revisada en 1999).
El objetivo de la norma es prescribir cuándo se deberían ajustar los Estados

Financieros de una entidad por hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa y también prescribir la información a revelar respecto a la fecha en
que los Estados Financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos
los hechos, favorables o desfavorables que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los Estados Finan-
cieros para su publicación. Existen dos tipos de hechos:
1. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste. Ejemplos:
a) La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una

obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
b) La determinación del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos
por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.
c) La determinación del importe de la participación en las ganancias netas o
de los pagos por incentivos.
d) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los Estados
Financieros eran incorrectos.
2. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste. Ejemplos:
a) Una combinación de negocios importante.
b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
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c) Las compras de activos significativos, la clasificación de activos como
mantenidos para la venta.
d) La destrucción por incendio de una planta importante de producción.
e) El anuncio o el comienzo de la ejecución de una reestructuración
importante.
f) Transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones
ordinarias.
g) Las variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos o en
las tasas de cambio de alguna moneda extranjera.
h) Las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas
o anunciadas que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los
activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
i) La aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta
importancia.
j) El inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como con-
secuencia de eventos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

_________________________________________________________________
La actual NIC 12 está vigente para los Estados Financieros que cubran períodos
que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Esta norma deroga la NIC 12
Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aprobada en 1979, siendo
oficializada en el Perú con R. S. N.° 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo de 1994.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el Estado de Situación Financiera de la
entidad; y
10
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los Estados Financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
a) Ganancia contable. Es la ganancia neta o la pérdida neta del período

antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
b) Ganancia (pérdida) fiscal. Es la ganancia (pérdida) de un período,

calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
c) Impuesto corriente. Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a

las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
d) Pasivos por impuestos diferidos. Son las cantidades de impuestos sobre

las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
e) Activos por impuestos diferidos. Son las cantidades de impuestos sobre

las ganancias a recuperar en periodos futuros, los cuales están
relacionadas con:
 las diferencias temporarias deducibles;
 la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
 la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
11
f) Diferencias temporarias. Son las diferencias que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el Estado de Situación Financiera y su
base fiscal.
g) Base fiscal de un activo. Es el importe que será deducible de los

beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el
futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
h) Base fiscal de un pasivo. Es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal
partida en periodos futuros.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo revisada en 1998.

El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los Estados Financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de esta NIC son la contabilización de los activos, la determinación de su
importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
1. Costo de los elementos de propiedades, planta y equipo

Está comprendido por:
a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación;
b) todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar; y
c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
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2. Importe depreciable y periodo de depreciación
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso y

cuando se encuentre en la ubicación y en condiciones necesarias para operar.
El valor residual y la vida útil de un activo mínimamente se evaluarán al final

de cada periodo anual.
La depreciación de un activo cesará en la fecha más próxima entre aquella en

que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha en que se
produzca su baja en cuentas. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el
activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo.
3. Inaplicación
La NIC 16 no será de aplicación para:
a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas;
b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
41 Agricultura). Esta norma se aplica a las plantas productoras y no a los
productos que se obtienen de las mismas.
c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
d) los derechos mineros y reservas minerales, tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

_________________________________________________________________
La vigencia de esta norma modificada es para la información financiera preparada

a partir del 1 de enero del 2013. Si una entidad aplica esta norma a periodos
anteriores, revelará este hecho.
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El objetivo de la norma es señalar el tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados.
Se aplicará al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquellos

a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y la NIC 26
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro.
1. Beneficios a los empleados

Los beneficios a los empleados son los siguientes:
a) los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes,
si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados
presten los servicios relacionados:
i) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia por enfermedad;
iii) participación en ganancias e incentivos; y
iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
b) Beneficios posempleo. Tales como los siguientes:

i) Beneficios por retiro (por ejemplo, pensiones y pagos únicos por retiro);
y
ii) otros beneficios posempleo, tales como los seguros de vida y los
beneficios de atención médica posteriores al empleo.
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo. Tales como los

siguientes:
i) Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras
largos periodos de servicio o años sabáticos;
ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de
servicio; y
14
iii) los beneficios por invalidez permanente.
d) Beneficios por terminación
2. Participación en ganancias y planes de incentivos

Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e
incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, y
no de transacciones con los propietarios de la entidad.
Por tanto, una entidad reconocerá el costo de planes de participación en

ganancias e incentivos como un gasto y no como una distribución de la
ganancia.
CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

NIC 20 E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES
_________________________________________________________________
Esta Norma Internacional de Contabilidad entró en vigencia a partir del 1 de enero

de 1984.
Según esta NIC, debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
 Las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del
Gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los Estados
Financieros.
 La naturaleza y alcance de las subvenciones del Gobierno reconocidas en los
Estados Financieros.
 Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan reconocido.
a) Ayudas gubernamentales. Son acciones realizadas por el sector público

con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una
entidad o tipo de entidades seleccionadas bajo ciertos criterios. No son
15
ayudas gubernamentales, para el propósito de esta norma, casos como el
suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de
restricciones comerciales a los competidores.
b) Subvenciones del Gobierno. Son ayuda gubernamental en forma de

transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de
operación de la entidad.
c) Subvenciones relacionadas con activos. Son subvenciones del

Gobierno cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar,
construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

DE LA MONEDA EXTRANJERA
_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio
en Moneda Extranjera (revisada en 1993).
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus Estados
Financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta NIC es prescribir cómo se incorporan en los Estados

Financieros de una entidad las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los Estados Financieros a la moneda
de presentación elegida.
Esta norma se aplicará:

a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las
transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF
9 Instrumentos Financieros;
16
b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los Estados Financieros de la entidad, ya sea
por consolidación o por el método de la participación; y
c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una
moneda de presentación.
a) Moneda de presentación. Es la moneda en que se presentan los Estados

Financieros.
b) Moneda funcional. Es la moneda del entorno económico principal en el
que opera la entidad.
c) Negocio en el extranjero. Es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo
conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están
basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la
entidad que informa.
d) Partidas monetarias. Son unidades monetarias mantenidas en efectivo,
así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
e) Tasa de cambio. Es la relación de cambio entre dos monedas.
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

_________________________________________________________________
Esta Norma Internacional de Contabilidad es de aplicación por una entidad en la

contabilización de los costos por préstamos, para los periodos anuales a partir del
1 de enero del 2009.
Cabe señalar que deroga a la NIC 23 Costos por Préstamos revisada en 1993.
a) Costos por préstamos. Son los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
17
Forman parte de los costos por préstamos, los costos que sean di-
rectamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un
activo apto, los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
b) Activo apto. Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo

sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la
venta.
No se requiere que una entidad aplique esta norma a los costos por
préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de:
 un activo apto medido al valor razonable, como un activo biológico; o
 inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.
c) Inicio de la capitalización. Una entidad comenzará la capitalización de los

costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la
fecha de inicio.
d) Suspensión de la capitalización. Una entidad suspenderá la capita-

lización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se
haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
periodos se extienden en el tiempo.
e) Fin de la capitalización. Una entidad cesará la capitalización de los costos

por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas
las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que
va destinado o para su venta.
a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el período.
b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos
por préstamos susceptibles de capitalización.
18
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
_________________________________________________________________
Esta norma sustituye a la NIC 24 Información sobre Partes Relacionadas (re-

visada en el 2003).
Una entidad aplicará esta norma de forma retroactiva para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero del 2011.
El objetivo de la NIC 24 es asegurar que los Estados Financieros de una entidad

contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan
haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
1. Se aplicará en:
a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
b) la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una
entidad y sus partes relacionadas;
c) la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar
información sobre los apartados a) y b); y
d) la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
Las entidades deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus
subsidiarias independientemente de si ha habido transacciones entre ellas.
Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de

la parte controladora última del grupo.
Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaborasen

Estados Financieros consolidados disponibles para uso público, se revelará
también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
19
Para permitir que los usuarios de los Estados Financieros se formen una
opinión sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen
sobre la entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes
relacionadas cuando exista control, con independencia de que se hayan
producido o no transacciones entre las partes relacionadas.
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los

periodos cubiertos por los Estados Financieros, esta revelará la naturaleza de
la relación con la parte relacionada, así como la información sobre las
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos.
CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE

NIC 26
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
_________________________________________________________________
Esta Norma Internacional de Contabilidad inició su vigencia para los Estados

Financieros que comiencen a partir del 1 de enero de 1988.
Esta NIC trata de la contabilidad y la información a presentar por parte del plan de
beneficios por retiro de todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el
contrario, de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus
derechos adquiridos sobre el plan.
1. Definición según esta norma
a) Planes de beneficio por retiro. Son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados en el momento de
terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o
como pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los
mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o
estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las
cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la
entidad.
20
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes
extremos:
a) Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios.
b) Un resumen de las políticas contables significativas.
c) Una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en
el plan durante el período.
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

_________________________________________________________________
Esta norma fue oficializada en el Perú el 30 de marzo de 1994 con Resolución N°

005-94/EF-93.01, siendo emitida simultáneamente con la NIIF 10. Las dos normas
sustituyen conjuntamente a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, revisada en el 2008.
El objetivo de esta norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara Estados Financieros Separados.
La NIC 27 deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
Estados Financieros Separados, o esté obligada a ello por las regulaciones
locales.
a) Estados Financieros Separados. Son los presentados por una entidad

optando por contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, bien al costo o utilizando el método de la
participación establecido en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos.
21
b) Estados Financieros Consolidados. Que indica que en los Estados
Financieros Consolidados los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos
y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como
si se tratase de una sola entidad económica.
Lo que significa que en los Estados Financieros Separados estos
conceptos se presentarán de manera separada por cada una de ellas.
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

_________________________________________________________________
Deroga la NIC 28 Inversiones en Asociadas, revisada en el 2003. Esta norma se

aplica, a partir del 1 de enero del 2013, a todas las entidades que sean inversoras
con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre
esta.
Su objetivo es normar la contabilidad de las inversiones en asociadas y señalar

los requerimientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar
las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
a) Asociada. Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia

significativa.
b) Negocio conjunto. Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes

que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo.
c) Método de la participación. Es un método de contabilización según el

cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada
ulteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la parte del
inversor de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del
inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la
22
participada, y el Otro Resultado Integral del inversor incluye su
participación en el Otro Resultado Integral de la participada.
2. Influencia significativa
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de esta.
Una entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente

(por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 % o más del poder de voto de la
participada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o
sustancial no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia
significativa.
La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en

evidencia, habitualmente, a través de una o varias de las siguientes vías:
a) Representación en el consejo de administración u órgano equivalente de
dirección de la entidad participada.
b) Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se
incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras
distribuciones.
c) Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada.
d) Intercambio de personal directivo.
e) e) Suministro de información técnica esencial.
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPER-

INFLACIONARIAS
_________________________________________________________________
Esta norma entró en vigencia para los Estados Financieros de los periodos que
comenzaron a partir del 1 de enero de 1990.
23
Es de aplicación a los Estados Financieros, incluyendo a los Estados Financieros
Consolidados de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las

operaciones y la situación financiera en la moneda local sin reexpresar no son
útiles.
La norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,

surge el estado de hiperinflación. Por el contrario, es cuestión de criterio juzgar
cuándo se hace necesario reexpresar los Estados Financieros de acuerdo con
esta norma.
1. Impuesto a las ganancias

De acuerdo con esta norma, la reexpresión de los Estados Financieros puede
dar lugar a diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos
individuales en el Estado de Situación Financiera y sus bases fiscales. Tales
diferencias se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias.
a) el hecho de que los Estados Financieros, así como las cifras corres-
pondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para
considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda
funcional y que, como resultado, están expresados en la unidad de medida
corriente al final del periodo sobre el que se informa;
b) si los Estados Financieros, antes de la reexpresión, estaban elaborados

utilizando el método del costo histórico o del costo corriente; y
c) la identificación y valor del índice general de precios al final del periodo

sobre el que se informa, así como el movimiento del mismo durante el
período corriente y el anterior.
24
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Infor-

mación a Revelar, revisada en el 2000, siendo oficializada en el Perú a partir del 1
de enero del 2006, con Resolución del CNC Nº 034-2005-EF/93.01.
El objetivo de la norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio, en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
a) Instrumento financiero. Es cualquier contrato que dé lugar a un activo

financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
b) Activo financiero. Es cualquier activo que sea efectivo, un instrumento de

patrimonio de otra entidad, un derecho contractual, o un contrato que podrá
ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios.
c) Pasivo financiero. Es cualquier pasivo que sea una obligación contractual

de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o de intercambiar
activos financieros o pasivos financieros con otra entidad; también es un
contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.
d) Instrumento de patrimonio. Es cualquier contrato que ponga de

manifiesto una participación residual en los activos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos.
25
2. Activos financieros y pasivos financieros
El efectivo es un activo financiero porque representa un medio de pago.
Un depósito de efectivo en un banco o entidad financiera es un activo

financiero porque representa para el depositante un derecho contractual para
obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque.
Ejemplos de activos financieros que representan un derecho a recibir o una

obligación de dar efectivo en el futuro:
a) Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial.
b) Pagarés por cobrar y por pagar.
c) Préstamos por cobrar y por pagar.
d) Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.
Otro tipo de instrumento financiero es aquel donde el beneficio económico a

recibir o entregar es un activo financiero distinto del efectivo. Por ejemplo, un
pagaré a ser cancelado mediante títulos de deuda pública.
Los bonos son activos financieros porque representan, para el Gobierno que
los ha emitido, una obligación de pagar efectivo.
El pagaré es, por tanto, un activo financiero para su tenedor y un pasivo

financiero para su emisor.
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN

_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIC 33 Ganancias por Acción emitida en 1997. Inició su
aplicación para los periodos anuales que comenzaron a partir del 1 de enero del
2005.
El objetivo de la norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
26
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades
en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos.
El punto central de esta norma es el establecimiento del denominador en el

cálculo de las ganancias por acción.
Las entidades revelarán la siguiente información:
a) Los importes empleados como numeradores en el cálculo de las ganancias
por acción básicas y diluidas.
b) El promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas en el
denominador para el cálculo de las ganancias por acciones básicas y
diluidas.
c) Los instrumentos que podrían potencialmente diluir las ganancias por
acción básicas en el futuro.
d) Una descripción de las transacciones con acciones ordinarias o con
acciones ordinarias potenciales.
2. Medición de ganancias por acción básicas

Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de
la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo. Para este fin, el
número de acciones ordinarias será el promedio ponderado de las acciones
ordinarias en circulación durante el periodo.
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

_________________________________________________________________
Esta norma fue oficializada en el Perú con Resolución del CNC Nº 014-98/ EF-
93.01 del 6 de noviembre de 1998. Se encuentra vigente para los Estados
Financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.
27
El objetivo de la norma es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los Estados Financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio.
a) Información financiera intermedia. Es toda información financiera que

contenga, o bien un juego completo de Estados Financieros, o bien un
juego de Estados Financieros Condensados, para un periodo intermedio.
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual
completo.
2. Componentes mínimos de la información financiera intermedia

a) Un Estado de Situación Financiera Condensado.
b) Un Estado Condensado o Estados Condensados del Resultado del Periodo
y otro Resultado Integral.
c) Un Estado de Cambios en el Patrimonio Condensado.
d) Un Estado de Flujos de Efectivo Condensado.
e) Notas explicativas seleccionadas.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los
utilizados en esta norma.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “Estado del Resultado Integral”
en lugar de “Estado del Resultado y Otro Resultado Integral”.
3. Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF

Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta norma,
este hecho deberá ser informado. Un informe financiero intermedio no deberá
describirse como que cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos los
requerimientos de ellas.
28
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
_________________________________________________________________
Esta norma fue oficializada en el Perú el 1 de enero del 2006, con Resolución del
CNC Nº 034-2005-EF/93.01.
El objetivo de la NIC 36 consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su

importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través
de su utilización o de su venta.
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige

que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo,
también especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor,
así como la información a revelar.
Se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de los activos inmovili-
zados, excepto las propiedades de inversión y los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable.
a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, así como las partidas del Estado del Resultado
Integral en las que tales pérdidas estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado del periodo, así como las partidas del Estado
del Resultado Integral en que tales reversiones estén incluidas.
c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en Otro Resultado Integral durante el período.
d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocido en Otro Resultado Integral durante el periodo.
29
NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
_________________________________________________________________
Esta norma tiene vigencia para los Estados Financieros anuales que cubran
periodos que comenzaron a partir del 1 de julio de 1999 y fue oficializada en el
Perú con Resolución del CNC N° 019-2000-EF/93.01.
El objetivo de la NIC 37 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos y activos contingentes,
así como que se revele la información complementaria, por medio de las notas,
como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus pro-
visiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
a) Provisión. Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.
b) Pasivo contingente. Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o la
falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros de sucesos inciertos que
no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación
presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente.
c) Activo contingente. Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
30
2. Reconocimiento de provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

_________________________________________________________________
Esta norma deroga a la NIC 38 Activos Intangibles, emitida en 1998.

El objetivo de la norma es determinar el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma, y se
aplicará al contabilizar los activos intangibles.
La NIC 38 establece que las entidades reconozcan un activo intangible si, y solo
si, se cumplen ciertos criterios. También señala cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles y exige revelar información específica sobre estos
activos.
a) Activo intangible. Es un activo identificable de carácter no monetario y sin

apariencia física.
La definición de un activo intangible requiere que este sea identificable

para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una
combinación de negocios es un activo que representa los beneficios
económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una
combinación de negocios que no están identificados individualmente y
reconocidos de forma separada.
Un activo es identificable si:
31
a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato; o
b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y

NIC 39
MEDICIÓN
_________________________________________________________________
Esta norma deroga a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición, revisada en octubre del 2000, la cual aplicará a todos los instrumentos
financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros si y en la
medida en que:
a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de

coberturas de esta norma; y
b) el instrumento financiero sea parte de una relación de coberturas que cumpla
los requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta norma.
a) Instrumento de cobertura. Es un derivado designado o bien un activo

financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos
de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor
razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta designada.
b) Cobertura del valor razonable. Es una cobertura de la exposición a los

cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada
de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a
un riesgo en particular y puede afectar al resultado del período.
32
Un ejemplo de cobertura del valor razonable es una cobertura de
exposición a los cambios en el valor razonable de un instrumento de deuda
a tasa fija, como consecuencia de cambios en las tasas de interés.
c) Cobertura del flujo de efectivo. Es una cobertura de la exposición a la

variación de los flujos de efectivo que:
i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido, o a una transacción prevista altamente probable, y que
ii) puede afectar al resultado del periodo.
Un ejemplo de cobertura del flujo de efectivo es la utilización de una
permuta financiera para cambiar deuda a interés variable por deuda a
tasa fija.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIC 40 Propiedades de Inversión, emitida en el 2000.
El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades

de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información de las

propiedades de inversión.
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, para apreciación del
capital o ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión genera flujos de efectivo
que son en gran medida independientes de otros activos poseídos por la entidad.
Son ejemplos de propiedades de inversión:
 Terreno para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse
en el corto plazo.
 Terreno para uso futuro no determinado.
 Edificio de propiedad de la entidad que esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos.
33
1. Transferencias
Se realizarán transferencias a, o desde, una propiedad de inversión cuando
exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
a) el comienzo de la ocupación del propietario, o del desarrollo con intención
de ocupación por el propietario;
b) el comienzo de un desarrollo con intención de venta, en el caso de
una transferencia de una propiedad de inversión a inventarios;
c) el fin de la ocupación por parte del propietario, en el caso de la
transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad
de inversión; o
d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el
caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión.
NIC 41 AGRICULTURA
_________________________________________________________________
Esta norma tiene vigencia para los Estados Financieros anuales que cubran
períodos que comiencen a partir del 1 de enero del 2003.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en

los Estados Financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces, son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las
otras normas aplicables.
La norma debe aplicarse para la contabilización de bienes y hechos que se

encuentren relacionados con la actividad agrícola siguientes:
a) Activos biológicos, excepto las plantas productoras.
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
34
c) Subvención del Gobierno relacionada con activos biológicos que se miden a
su valor razonable menos los costos de venta.
a) Activo biológico. Es un animal vivo o una planta.
b) Producto agrícola. Es el producto ya recolectado, procedente de los

activos biológicos de la entidad.
c) Transformación biológica. Comprende los procesos de crecimiento,

degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Esta norma no es aplicable a las plantas productoras relacionadas con la
actividad agrícola, pero sí se aplicará a los productos de las plantas
productoras.
d) Planta productora. Se denomina así a la planta viva que se utiliza en la

elaboración o suministro de productos agrícolas; se espera que produzca
durante más de un periodo; y que tienen una probabilidad remota de ser
vendida como productos agrícolas.
La NIC 41 expresa que no son plantas productoras:

i) Plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por
ejemplo, árboles cultivados para su uso como madera).
ii) Plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más
que una probabilidad remota de que la entidad cosechará también y
venderá la planta como producto agrícola, de forma distinta a la venta
incidental del producido de raleos y podas (por ejemplo, árboles que se
cultivan por sus frutos o su madera).
iii) Cosecha anual (por ejemplo, maíz, papa, trigo y otros).
Por tanto, sí sería de aplicación la NIC 41 para este grupo de activos
biológicos.
35
e) Activos biológicos consumibles. Son los que van a ser recolectados
como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son
ejemplos de activos biológicos consumibles las cabezas de ganado
destinadas a la producción de carne, o las que se tienen para vender, así
como los peces en piscifactorías; los cultivos, tales como el maíz y el trigo;
los productos obtenidos de una planta productora y los árboles que se
cultivan para producir madera.
f) Activos biológicos productores. Son todos los que sean distintos a los
de tipo consumible, por ejemplo, el ganado para la producción de leche y
los árboles frutales de los que se cosechan frutos. Los activos biológicos
productores no son productos agrícolas, sino que se mantienen para
producir.
De acuerdo con ello, la NIC 41 no trata de los activos biológicos,

productores donde se encuentran las plantas productoras, ni del pro-
cesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha; por ejemplo, la
transformación de las uvas en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado.
Cuando la NIC 41 hace mención a los activos biológicos se refiere a un

animal vivo o planta; por lo tanto, no se trata solo de actividades netamente
agrícolas sino también de actividades pecuarias. Consecuentemente, a
nuestro entender, esta norma debería llevar la denominación
“agropecuaria”.
3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Desde su constitución en abril del 2001, el IASB adoptó todas las NIC
generadas hasta entonces. Continuando con su función, emitió nuevas
normas, las que se denominan Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
36
Las NIIF son estándares e interpretaciones adoptadas por el IASB, que
establecen el contenido y la forma con que deben presentarse los Estados
Financieros, con la finalidad de facilitar la valoración aplicable a cuentas
anuales y consolidadas de las empresas y entidades financieras.
Estos estándares se encuentran diseñados para ser aplicados en la

presentación de los Estados Financieros de entidades que cotizan en bolsa.
De acuerdo con la política del IASB, las Normas Internacionales de

Información Financiera se abrevia NIIF y, en inglés, International Financial
Reporting Standards se abrevia IFRS.
En el Perú, las entidades que operan bajo el ámbito de supervisión de la SMV

deberán preparar sus Estados Financieros con observancia plena de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Plenas).
Las NIIF de la versión 2018, de aplicación en el Perú, según el anexo de la

Resolución del CNC N.° 002-2018-EF/30, son las siguientes:
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

NIIF 1 INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
_________________________________________________________________
La NIIF 1 se emitió por primera vez en el 2003, entrando en vigencia para los
primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF a partir del 1 de enero del
2004.
Esta norma, vigente en e12016, reemplaza a la NIIF 1, emitida en 2003 y mo-

dificada en mayo del 2008.
Su objetivo es asegurar que los primeros Estados Financieros de una entidad, así
como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales Estados Financieros, contengan información de alta calidad
que:
37
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en
que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) sus primeros Estados Financieros conforme con las NIIF; y
b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del
periodo cubierto por sus primeros Estados Financieros, conforme con las NIIF.
Los primeros Estados Financieros, conforme con las NIIF, son los primeros
Estados Financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF mediante
una declaración explícita y sin reservas, contenida en tales Estados Financieros,
del cumplimiento con las NIIF.
1. Información comparativa
Los primeros Estados Financieros de una entidad que se presenten conforme
con las NIIF incluirán al menos tres Estados de Situación Financiera, dos
Estados del Resultado y Otro Resultado Integral del Período, dos Estados del
Resultado del Periodo Separados (si se presentan), dos Estados de Flujos de
Efectivo y dos Estados de Cambios en el Patrimonio y las notas relacionadas,
incluyendo información comparativa para todos los estados presentados.
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

_________________________________________________________________
Esta norma se emitió en el 2004, entrando en vigencia a partir del 1 de enero del
2005.
38
La NIIF 2 tiene como objetivo especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones.
Una transacción con pagos basados en acciones es cuando una entidad recibe
bienes o servicios de un proveedor (incluyendo un empleado) como
contraprestación de sus instrumentos de patrimonio propios (incluyendo acciones
u opciones sobre acciones).
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones

con pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o
todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio;
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo; y
c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, con
la opción de liquidar en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio.
Se considera como instrumento de patrimonio al contrato que ponga de manifiesto

una participación con un interés residual en los activos netos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos.
Mientras que transacción con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo

es cuando la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo para
transferir efectivo al proveedor de bienes o servicios por importes que están
basados en el valor de los instrumentos de patrimonio de la entidad en la fecha de
liquidación de la deuda.
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

_________________________________________________________________
Esta norma deroga la NIIF 3 Combinaciones de Negocios emitida en el 2004.
39
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos. Establece
principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirirá un negocio.
a) Combinación de negocios. Es una transacción por la que una adquirente

obtiene el control de uno o más negocios.
Para que una transacción u otro suceso sean considerados como
combinación de negocios, se requiere que los activos adquiridos y los
pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos
no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la transacción o el
otro suceso como la adquisición de un activo.
b) Negocio. Es un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de

ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar una
rentabilidad en forma de dividendos, menores costos u otros beneficios
económicos directamente a los inversores u otros propietarios.
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO

_________________________________________________________________
Esta NIIF se aplicará desde el 1 de enero del 2005 hasta el 2020.
El objetivo de la NIIF 4 es especificar la información financiera que deben ofrecer

las entidades aseguradoras sobre los contratos de seguro.
Una entidad aplicará esta NIIF a los:

a) contratos de seguro y contratos de reaseguro de los que sea tenedora; e
b) instrumentos financieros que emita con un componente de participación

discrecional.
40
El componente de participación discrecional es un derecho contractual a recibir
como un suplemento de las prestaciones garantizadas cuyo importe o fecha de
aparición queda contractualmente a discreción del emisor.
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

NIIF 5 OPERACIONES DISCONTINUADAS
_________________________________________________________________
Esta norma reemplaza a la NIC 35 Operaciones en Discontinuación, siendo su

aplicación a partir del 1 de enero del 2005.
Su objetivo es señalar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la

venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas.
Para ello requiere que:

a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación
de dichos activos; y
b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta se presenten de forma separada en el Estado de Situación
Financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el Estado del Resultado Integral.
Si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta o como

mantenido para su distribución a los propietarios, pero dejan de cumplirse los
criterios para tal efecto, la entidad dejará de clasificar el activo como mantenido
para la venta o mantenido para su distribución a los propietarios.
1. Operación discontinuada
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido
dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
41
a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de
negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto; o
c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

_________________________________________________________________
Esta norma se aplica a partir del 1 de enero del 2006.

El objetivo de la NIIF 6 es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
La exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de recursos

minerales, que incluye minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no
renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad
técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
La NIIF 6 requiere, entre otros aspectos, que las entidades que reconozcan
activos para exploración y evaluación realicen una comprobación de su deterioro
del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Una entidad no aplicará esta NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área
determinada;
b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral.
42
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
_________________________________________________________________
Esta norma reemplaza a la NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados

Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares, siendo su aplicación
a partir del 1 de enero del 2007.
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que en sus Estados Finan-
cieros revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la
fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos
Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades a todo tipo de instrumentos
financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan.
Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y

pasivos financieros que estén dentro del alcance de la NIIF 9.
Se revelarán, ya sea en el Estado de Situación Financiera o en las notas, los
importes en libros de cada una de las siguientes categorías:
a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,

mostrando por separado:
i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial
o posteriormente, y
ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable con cambios en
resultados.
43
b) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
c) Activos financieros medidos al costo amortizado.
d) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
e) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en Otro
Resultado Integral, mostrando por separado:
i) los activos financieros que se miden a valor razonable con cambios en
Otro Resultado Integral; y
ii) las inversiones en instrumentos de patrimonio designados como tales
en el momento del reconocimiento inicial.
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN

_________________________________________________________________
Esta norma se aplica a partir del 1 de enero del 2009 en sustitución de la NIC 14
Información Financiera por Segmentos.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus Estados
Financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
De acuerdo con esta norma, un segmento de operación es un componente de una

entidad que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos, cuyos resultados de operación
son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación, sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de las que

aún no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creación
pueden ser segmentos de operación antes de que se obtengan ingresos de sus
actividades ordinarias.
La NIIF 8 Segmentos de Operación se aplicará a los Estados Financieros Sepa-

rados o individuales de una entidad y a los Estados Financieros Consolidados de
un grupo con una entidad controladora:
44
a) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales); o
b) que registre, o esté en proceso de registrar, sus Estados Financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público.
Una entidad deberá informar sobre la medición de los activos y pasivos totales
para cada segmento sobre el que se deba informar.
NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

_________________________________________________________________
La NIIF 9 inicial se emitió para su aplicación a partir del 1 de enero del 2009 y se
modificó en el 2010.
Esta norma deroga la CINIIF 9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos.

La NIIF 9 vigente a12016 se aplicará para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero del 2018.
Para períodos anuales que comiencen antes del 1 de enero del 2018, una entidad
puede optar por aplicar de forma anticipada solo los requerimientos de presentar
las ganancias y pérdidas por pasivos financieros designados al valor razonable
con cambios en los resultados, en Otro Resultado Integral cuando el importe del
cambio es atribuible a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo y, por otro
lado, el importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará
en el resultado del periodo.
El objetivo de la NIIF 9 es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente información
útil y relevante para los usuarios de los Estados Financieros para la evaluación de
45
los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.
La NIIF 9 Instrumentos Financieros desarrolla en su contenido los siguientes

acápites:
a) Reconocimiento y baja en cuentas de los activos y pasivos financieros.
b) Clasificación a costo amortizable o valor razonable de los instrumentos
financieros.
c) Medición de los instrumentos financieros.
d) Deterioro de valor de los instrumentos financieros.
e) Contabilidad de cobertura de los instrumentos financieros.
Las entidades aplicarán esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

_________________________________________________________________
Esta norma se aplica a partir del 1 de enero del 2013, la cual deroga los re-
querimientos relativos a los Estados Financieros Consolidados de la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados; también deroga la SIC 12
Consolidación-Entidades de Cometido Específico.
Su objetivo es establecer los principios para la presentación y preparación de

Estados Financieros Consolidados cuando una entidad controla una o más
entidades distintas.
a) Estados Financieros Consolidados. Son los Estados Financieros de un

grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos
de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica.
b) Controladora. Una entidad que controla una o más entidades.
46
c) Subsidiaria. Una entidad que está controlada por otra entidad.
2. Control de las entidades

Un inversor controla una participada si, y solo si, este reúne todos los
elementos siguientes:
a) Tiene poder sobre la participada.
b) Exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada.
c) Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe
de los rendimientos del inversor.
3. Requerimientos de contabilización
Una controladora elaborará Estados Financieros Consolidados utilizando
políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo
similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el

inversor obtenga el control de la participada, cesando cuando pierda el control
sobre esta.
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS

_________________________________________________________________
Esta norma está vigente a partir del 1 de enero del 2013. Sustituye a la NIC 31
Negocios Conjuntos y a la SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente
Aportaciones No Monetarias de los Participantes.
La NIIF 11 se centra más en las características propias de un acuerdo para un

negocio conjunto, en sus derechos y obligaciones.
Su objetivo es establecer los principios para la presentación de información

financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son
controlados conjuntamente, es decir, con acuerdos conjuntos.
47
a) Acuerdo conjunto. Es un pacto por el cual dos o más partes tienen el

reparto del control contractualmente decidido.
Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está
involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación
conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones
de las partes con respecto al acuerdo.
b) Control conjunto. Es el reparto del control contractualmente decidido de

un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
c) Negocio conjunto. Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes

que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
de este.
d) Operación conjunta. Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes

que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.
2. Estados Financieros de las partes de un acuerdo conjunto

Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una
operación conjunta:
a) sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos
conjuntamente;
b) sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos
conjuntamente;
c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su
participación en el producto que surge de la operación conjunta;
d) su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta del producto que realiza la operación conjunta; y
48
e) sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incurridos con-
juntamente.
Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un

negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el
método de la participación a menos que la entidad esté exenta de aplicar dicho
método.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN

NIIF 12 OTRAS ENTIDADES
_________________________________________________________________
Una entidad aplicará esta NIIF para la información de los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero del 2013.
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus Estados Financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con estas, así como
evaluar los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
Esta norma es de aplicación en las entidades que tienen participación en otras

entidades, como subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas y entidades es-
tructuradas no consolidadas.
Una participación en otra entidad se refiere a implicaciones contractuales y no

contractuales que expone a una entidad que informa a la variabilidad del
rendimiento procedente del rendimiento de otra entidad.
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE

_________________________________________________________________
Mediante esta norma se estandariza el concepto tanto para las NIIF como para
los USGAAP (Principios de Contabilidad en los Estados Unidos); por tanto, se
49
presenta un único concepto y procedimiento para determinar el valor razonable,
así como los requisitos de medición y uso a través de las NIIF.
La norma señala que el valor razonable es una medición basada en el mercado,

no una medición específica de la entidad.
La NIIF 13 se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor

razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y medi-
ciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor
razonable o información a revelar sobre esas mediciones).
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una
transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo tendría
lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las
condiciones de mercado presentes.
Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los
elementos siguientes:
a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición.
b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es adecuada para la
medición.
c) El mercado principal o más ventajoso para el activo o pasivo.
d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición, considerando la
disponibilidad de datos con los cuales desarrollar datos de entrada que
representen los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar
el precio del activo o pasivo y el nivel de la jerarquía del valor razonable en la
que se clasifican los datos de entrada.
La NIIF 13 define al valor razonable como el precio que sería recibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.
La definición de valor razonable, según la NIIF 13, cambia la definición según la

NIC 16 con vigencia hasta el 2011, que establecía que el valor razonable es el
50
importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Lo que significaba que el valor razonable de una entidad se determinaba, por

ejemplo, por el valor de compra actualizado de un activo, el mismo que servía de
base para determinar el costo de producción o el costo de venta de un activo
realizable.
Sin embargo, la NIIF 13 establece que una entidad utilizará las técnicas de
valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan
datos suficientes disponibles para medir el valor razonable.
Las técnicas de valoración establecidas son tres: enfoque de mercado, enfoque

del costo y enfoque del ingreso, cuyos análisis se realizarán en la sección de
generalidades del Estado de Situación Financiera.
NIIF 14 CUENTAS DE DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES REGULADAS

_________________________________________________________________
Una entidad aplicará esta norma si sus primeros Estados Financieros

corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de enero del 2016.
El objetivo de la NIIF 14 es especificar los requerimientos de información

financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a
clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.
Una entidad aplicará los requerimientos de esta norma en sus Estados

Financieros de periodos posteriores si, y solo si, en sus primeros Estados
Financieros, conforme con las NIIF, reconoció saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas mediante la elección de la aplicación de los
requerimientos de esta norma.
51
Mediante la aplicación de los requerimientos de la NIIF 14, los importes que se
permitan o requieran reconocer como activos o pasivos, de acuerdo con otras
normas, no se incluirán dentro de los importes clasificados como saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
a) Actividades con tarifas reguladas. Actividades de una entidad que están

sujetas a regulación de tarifas.
b) Regulación de tarifas. Es el marco para establecer los precios que

pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y dicho marco está
sujeto a la supervisión o aprobación por un regulador de tarifas.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES

NIIF 15 DE CONTRATOS CON CLIENTES
_________________________________________________________________
La NIIF 15 sustituye a las siguientes normas:

a) NIC 11 Contratos de Construcción
b) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
c) CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
d) CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
e) CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
f) SIC 31 Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad.
Estas normas ya no serán de aplicación a partir de la entrada en vigencia de la

NIIF 15. Así, las entidades aplicarán esta norma para la información financiera de
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2018.
El objetivo de esta norma es establecer los principios que aplicará una entidad
para presentar información útil a los usuarios de los Estados Financieros sobre la
52
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Para cumplir el objetivo, el principio básico de esta norma es que una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad
revele información suficiente que permita a los usuarios de los Estados
Financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de
los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de
contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará
información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes aspectos:
a) Sus contratos con clientes.

b) Los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en
aplicación de esta norma a dichos contratos.
c) Los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato
con un cliente.
a) Cliente. Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de

bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la
entidad a cambio de una contraprestación.
b) Contrato. Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea
derechos y obligaciones exigibles.
53
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS
_________________________________________________________________
Esta norma fue oficializada en el Perú con Resolución del CNC N° 062-2016-
EF/30.
Una entidad aplicará esta norma para la información financiera de los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2019. Se permite su aplicación
anticipada para entidades que utilicen la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes antes de la fecha de aplicación
inicial de esta norma.
Esta norma sustituye las siguientes normas e interpretaciones:

a) NIC 17 Arrendamientos.
b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
c) SIC 15 Arrendamientos Operativos-Incentivos.
d) SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento.
Una entidad aplicará esta norma a todos los arrendamientos, incluyendo los
arrendamientos de activos de derechos de uso en un subarrendamiento.
El objetivo de esta norma es asegurar que los arrendatarios y arrendadores

proporcionen información relevante de forma que represente fielmente esas
transacciones.
a) Arrendamiento financiero. Es un arrendamiento que transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo subyacente.
b) Arrendamiento operativo. Es un arrendamiento que no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo subyacente.
54
Un arrendador revelará los siguientes importes para el periodo sobre el que se
informa:
a) Para arrendamientos financieros:
i) Resultados de las ventas.
ii) Ingresos financieros sobre la inversión neta en el arrendamiento.
iii) El ingreso relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en
la medición de la inversión neta en el arrendamiento.
b) Para arrendamientos operativos, el ingreso del arrendamiento, revelando

por separado el ingreso relacionado con pagos por arrendamiento variables
que no dependen de un índice o una tasa.
NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO

_________________________________________________________________
Esta norma se encuentra en proceso de oficialización en el Perú, la cual derogará

la NIIF 4 Contratos de Seguro, y entrará en vigencia a partir del 1 de enero del
2021.
La NIIF 17 Contratos de Seguro establece principios para el reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar de los contratos de seguro que
están dentro del alcance de la norma. El objetivo de la NIIF 17 es asegurar que
una entidad proporcione información relevante que represente fidedignamente
esos contratos.
La NIIF 17 se aplicará a:
a) los contratos de seguro, incluyendo los contratos de reaseguro, que emita;
b) los contratos de reaseguro de los que sea tenedora; y
c) los contratos de inversión con componentes de participación discrecional que
emita, siempre que la entidad también emita contratos de seguro.
55
En el Estado de Situación Financiera se presentará el importe en libros de:
a) contratos de seguro emitidos que son activos;
b) contratos de seguro emitidos que son pasivos;
c) contratos de reaseguro mantenidos que son activos; y
d) contratos de reaseguro mantenidos que son pasivos.
a) Contrato de seguro. Un contrato en el que una de las partes (la emisora)

acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la
póliza de seguro), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento
futuro incierto (el suceso asegurado) que afecta de forma adversa al
tenedor de la póliza de seguro.
b) Contrato de reaseguro. Un contrato de seguro emitido por una entidad (la

reaseguradora) para compensar a otra entidad por reclamaciones que
surjan de uno o más contratos de seguro emitidos por esa otra entidad
(contratos subyacentes).
c) Suceso asegurado. Un suceso futuro incierto cubierto por un contrato de

seguro que crea un riesgo de seguro.
4. Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y

medianas entidades (NIIF para las PYMES)
Las denominadas NIIF Plenas, orientadas a las compañías que cotizan en los
mercados de valores, ocasionan un nivel de inaplicabilidad en las micro y
pequeñas empresas, las que tienen volúmenes de ventas anuales menores a
los tres millones de dólares estadounidenses. Frente a esta situación, el IASB
ha ampliado la aplicación de las NIIF a todo tipo de entidades del mundo,
mediante la emisión de la NIIF para las PYMES.
56
En el Perú, la NIIF para las PYMES ha sido oficializada con Resolución del
CNC Nº 048-2011-EF/30 de diciembre del 2011, la misma que, en síntesis,
establece lo siguiente:
1. El objetivo de los Estados Financieros de una pequeña o mediana

entidad, es proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma
de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información.
2. Detalle y contenido de los Estados Financieros

La NIIF para las PYMES establece el contenido y la forma de presentar
cada uno de los Estados Financieros.
3. Identificación de los Estados Financieros

Las PYMES identificarán claramente cada uno de los Estados Financieros
y las notas, distinguiéndolos de otra información que esté contenida en el
mismo documento.
Una entidad presentará la siguiente información de forma destacada:

a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre
desde el final del periodo precedente.
b) Si los Estados Financieros pertenecen a la entidad individual o a un
grupo de entidades.
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo
cubierto por los Estados Financieros.
d) La moneda de presentación, tal como se define en la sección 30
Conversión de Moneda Extranjera.
e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en
los Estados Financieros.
Además, revelará en las notas lo siguiente:
57
a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha
constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).
b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de
sus principales actividades.
4. Secciones de la NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES cuenta con 35 secciones:
SECCIÓN 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

_________________________________________________________________
Esta sección puntualiza las características de las pequeñas y medianas entidades

(PYMES).
Prescribe que las PYMES son organismos que:

a) no tienen obligación pública de rendir cuentas; y
b) publican Estados Financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.
También pone de manifiesto que una entidad tiene obligación pública de rendir
cuentas si:
a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales); o
b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las
cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de
bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
58
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
_________________________________________________________________
En esta sección se describen los objetivos de los Estados Financieros de las

pequeñas y medianas entidades; las características cualitativas que hacen que la
información de los Estados Financieros de las PYMES sea útil; los principios
generales de reconocimiento y medición en los Estados Financieros de las
PYMES.
SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

_________________________________________________________________
En esta sección se contempla la presentación razonable de los Estados

Financieros, el cumplimiento de la NIIF para las PYMES, y se establece el
conjunto completo de Estados Financieros que deben formular las pequeñas y
medianas entidades.
Establece el conjunto completo de Estados Financieros, que incluye:

a) un Estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa;
b) una u otra de las siguientes informaciones:

i) Un solo Estado del Resultado Integral para el periodo sobre el que se
informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar
el resultado (que es un subtotal en el Estado del Resultado Integral) y las
partidas de Otro Resultado Integral,
ii) un Estado de Resultados Separado y un Estado del Resultado Integral
Separado.
c) un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo sobre el que se informa;

d) un Estado de Flujos de Efectivo del periodo sobre el que se informa; y
e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
59
El párrafo 3.18 establece que si los únicos cambios en el patrimonio durante los
periodos para los que se presentan los Estados Financieros surgen de ganancias
o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y
cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único Estado de
Resultados y ganancias acumuladas en lugar del Estado del Resultado Integral y
del Estado de Cambios en el Patrimonio.
Esto significa que si se diera el caso de que en un ejercicio una PYME no tuvo
movimientos de partidas patrimoniales más que de resultados, se mostrará en un
solo estado el resultado del ejercicio y el cambio patrimonial que genere dicho
resultado, preparándose en uno solo el Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas; por consiguiente, solo se elaborarán los tres Estados Financieros
siguientes:
a) Estado de Situación Financiera.
b) Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
c) Estado de Flujos de Efectivo.
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

_________________________________________________________________
En esta sección se estipula la información que debe contener el Estado de

Situación Financiera y cómo presentarla.
El Estado de Situación Financiera (a veces denominado "el balance") mostrará los

activos, pasivos y patrimonio en una fecha específica al final del período sobre el
que se informa.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE

SECCIÓN 5 RESULTADOS
_________________________________________________________________
Esta sección establece que una entidad presentará su Resultado Integral total
para un periodo en uno o dos Estados Financieros:
60
a) en un único Estado del Resultado Integral, en el que se presentará las partidas
de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
b) en dos estados: un Estado de Resultados y un Estado del Resultado Integral,
en el que se presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en
el periodo, excepto las que estén reconocidas en el Resultado Integral total
fuera del resultado.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO

SECCIÓN 6
DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
_________________________________________________________________
Como se ha puesto de manifiesto en las secciones 4 y 5, las entidades tienen las

opciones de preparar de manera separada un Estado de Cambios en el
Patrimonio y el Estado de Resultados y un Estado del Resultado Integral; en su
defecto, un Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
El Estado de Cambios en el Patrimonio contendrá:

a) el Resultado Integral total del periodo;
b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o
la reexpresión retroactiva reconocidos según la sección 10 Políticas
Contables, Estimaciones y Errores; y
c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al comienzo y al final del período.
El Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas contendrá, además de la

información referida al Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados, lo
siguiente:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de
períodos anteriores.
d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
61
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
_________________________________________________________________
Esta sección establece la información que se debe considerar en el Estado de

Flujos de Efectivo, clasificándolas en actividades de operación, actividades de
inversión y actividades de financiación.
En la presentación de los flujos de efectivo provenientes de actividades de

operación, aplicará:
a) El método indirecto. Mediante el cual el resultado se ajusta por los efectos de

las transacciones no monetarias, pago o cobros por operaciones pasadas o
futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo
de inversión o financiación, o
b) El método directo. Mediante el cual se revelan las principales categorías de

cobros y pagos en términos brutos.
Los pagos o cobros de intereses y dividendos tendrán un tratamiento opcional,

sea como actividades de operación, porque se incluyen en resultados, o como
actividades de inversión o financiamiento, según la fuente que le da origen porque
son costos de obtención de recursos.
SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

_________________________________________________________________
Esta sección establece los principios relacionados con la información a presentar

en las Notas a los Estados Financieros.
Las notas proporcionan aclaraciones, descripciones narrativas o desagregaciones

de las partidas conformantes de los Estados Financieros.
Las notas contendrán información referida a políticas contables y fuentes claves

de incertidumbre en la estimación.
62
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SECCIÓN 9 SEPARADOS
_________________________________________________________________
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta Estados
Financieros Consolidados y Separados, así como los procedimientos para la
preparación de tales Estados Financieros.
Los Estados Financieros Consolidados muestran la información financiera de un

grupo como si se tratara de una sola entidad económica y se prepararán
utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y para otros
sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas.
Los Estados Financieros Separados se prepararán, optativamente, para las

entidades que sean inversoras en asociadas o tengan participación en negocios
conjuntos.
SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

_________________________________________________________________
En esta sección se suministra una guía para la selección y aplicación de las

políticas contables que se deben usar en la preparación de Estados Financieros.
Se conceptualiza como políticas contables a los principios, bases, convenciones,
reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al formular y
presentar los Estados Financieros.
En esta sección también se trata acerca de los cambios en las estimaciones

contables y correcciones de errores incurridos en la preparación de Estados
Financieros de periodos anteriores.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un

activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que
procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como
de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos.
63
SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
_________________________________________________________________
Esta sección se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para

todas las entidades.
Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la sección
11 son los siguientes:
a) Efectivo.
b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante.
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar e) Bonos e instrumentos
de deuda similares.
e) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes
y ordinarias sin opción de venta.
f) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar
por el importe neto en efectivo.
En esta sección se establecen los lineamientos para el tratamiento de los ins-

trumentos financieros concernientes a:
 la medición inicial;
 medición posterior;
 costo amortizado y método de interés efectivo;
 deterioro del valor;
 valor razonable;
 técnica de valoración; y
 baja en cuentas.
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS

SECCIÓN 12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a otros instrumentos financieros y transacciones más

complejos.
64
De acuerdo con el párrafo 11.6 de la sección 11, son ejemplos de instrumentos
financieros que quedan bajo el alcance de la sección 12:
a) Títulos respaldados por activos, como obligaciones hipotecarias garantizadas,
acuerdos de recompra.
b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratos de futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de
interés que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro
instrumento financiero.
c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentos de cobertura.
d) Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad.
e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.
SECCIÓN 13 INVENTARIOS
_________________________________________________________________
En esta sección se establecen los principios para el reconocimiento y medición de

los inventarios.
Considera a los inventarios como activos que se encuentran:

a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Los tópicos que desarrolla esta sección en relación con los inventarios son:
a) medición;
b) costo;
c) costo de adquisición;
d) costo de transformación;
e) distribución de costos indirectos;
f) producción conjunta y subproductos; y
g) cálculo de costos.
65
SECCIÓN 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas y la obtención de

Estados Financieros Consolidados, así como la obtención de los Estados
Financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en
una o más asociadas.
Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las

siguientes opciones:
a) El modelo de costo. Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, al

costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
b) El método de la participación. Se permite que las entidades que invierten

sean partícipes de los resultados de la entidad matriz, obtenidas en el
resultado del periodo y en el Otro Resultado Integral.
c) El modelo del valor razonable. Un inversor medirá sus inversiones en

asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos
en los resultados, calculados con guías establecidas en los párrafos 11.27 al
11.32.
En el Estado de Situación Financiera, el inversor clasificará las inversiones en

asociadas como activos no corrientes.
SECCIÓN 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

_________________________________________________________________
Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en formulación

de los Estados Financieros consolidados y en la preparación de los Estados
Financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en
uno o más negocios conjuntos.
66
1. Definiciones según esta sección
a) Negocio conjunto. Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más

partes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto.
b) Control conjunto. Es el acuerdo contractual para compartir el control

sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad
requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo
el control.
SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios,

así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un
arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo que se tratan
como si fueran propiedades de inversión.
Esta sección define a las propiedades de inversión como propiedades (terrenos o

edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el
arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o
ambas.
La contabilización de las propiedades de inversión se realizará tomando en

cuenta los criterios establecidos en esta sección referidos a:
a) medición en el reconocimiento inicial;

b) medición posterior al reconocimiento; y
c) transferencias.
67
SECCIÓN 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así

como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola; o
b) los derechos mineros y reservas minerales, tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
1. Depreciación
Esta sección establece el importe depreciable y el periodo de depreciación en
el que se distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
lo largo de su vida útil, considerando las siguientes condiciones:
a) La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su

uso.
b) La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas.
c) La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo.
2. Vida útil
La vida útil de un activo se determinará considerando los factores siguientes:
a) La utilización prevista del activo.
b) El desgaste físico esperado.
c) La obsolescencia técnica o comercial.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
3. Método de depreciación
Los métodos de depreciación que se pueden aplicar son:
a) el método lineal;
68
b) el método de depreciación decreciente; y
c) métodos basados en el uso, ejemplo, las unidades de producción.
SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA

_________________________________________________________________
El alcance de esta sección es la contabilización de todos los activos intangibles

identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física. Se reconocerá un
activo intangible como activo si, y solo si:
a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han

atribuido al activo fluyan a la entidad;
b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible.
En esta sección se establecen tópicos de los activos intangibles, referidos a:

a) medición inicial de adquisiciones;
b) medición posterior a la amortización y deterioro de valor;
c) gastos de periodos anteriores, y
d) amortización.
SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA

_________________________________________________________________
Esta sección proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la

medición del costo de la combinación de negocios y la repartición de ese costo
entre los activos obtenidos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos.
a) Combinación de negocios. Es la unión de dos o más entidades o negocios

separados en una única entidad que informa.
69
La combinación de negocios puede comprender la adquisición por una entidad
de la participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus
activos netos, el reconocimiento de sus pasivos o la compra de algunos de los
activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.
b) Plusvalía. Es el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la

participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables reconocidos.
SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS
_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de

activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de
estos activos.
1. Clasificación del arrendamiento
a) Arrendamiento financiero. Es cuando se transfiere sustancialmente todos

los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, y se transfiere la
propiedad del recurso al finalizar el plazo.
b) Arrendamiento operativo. Es cuando no se transfiere sustancialmente to-

dos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad y no hay transferencia
de la propiedad del activo.
SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes.
70
Se reconocerá una provisión cuando:
a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como
resultado de un suceso pasado; y
b) sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación.
Ello implica que una entidad realizará una provisión cuando exista la posibilidad
de la generación de una obligación por efecto de un hecho que obligue a
desprenderse de un recurso, por ejemplo, pérdida por litigio, prevención de daños
medioambientales.
a) Pasivo contingente. Es una obligación posible pero insegura o una obligación

actual que no está reconocida. Cuando una entidad sea responsable de
manera conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se
espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente. Una
entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo.
b) Activo contingente. Se revelará información sobre un activo contingente

cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin
embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente
cierto, el activo no es un activo contingente. Una entidad no reconocerá un
activo contingente como un activo.
SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO

_________________________________________________________________
En esta sección se establecen las reglas para clasificar, por parte de los emisores
de instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata de la
contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras
partes que actúan en calidad de inversores en instrumentos de patrimonio.
Los instrumentos financieros se clasifican como patrimonio si:
71
a) imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación; y
b) al ejercer la opción de venta, el tenedor de un instrumento con opción de venta
recibe una participación proporcional de los activos netos de la entidad.
Los instrumentos financieros se clasifican como pasivo si:

a) la distribución de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a
un importe máximo (techo);
b) al ejercer la opción de venta, el tenedor de un instrumento con opción de venta
tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base (tal como PCGA
locales);
c) obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, tales
como un dividendo obligatorio;
d) un instrumento con opción de venta clasificado como patrimonio en los
Estados Financieros de la subsidiaria se clasificará como un pasivo en los
Estados Financieros consolidados del grupo; y
e) una acción preferente estipula o da al tenedor el derecho de requerir un
rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determinable en una
fecha futura fija o determinable.
SECCIÓN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de bienes (mercaderías o productos terminados).
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
72
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las

entradas brutas, excluyendo de ellos los impuestos recibidos por esta transacción.
SECCIÓN 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

_________________________________________________________________
Una subvención del Gobierno es una ayuda del Gobierno en forma de

transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro
o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
No se consideran subvenciones del Gobierno:

a) La ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor,
así como las transacciones con el Gobierno que no pueden distinguirse de las
demás operaciones normales de la entidad.
b) Las ayudas gubernamentales que se conceden en forma de beneficios que se

materializan al calcular la ganancia o pérdida fiscal. Ejemplos: las exenciones
fiscales, los créditos fiscales y las tasas impositivas reducidas.
SECCIÓN 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS

_________________________________________________________________
Son costos por préstamos los intereses y otros desembolsos en los que se incurre
que están relacionados con los fondos obtenidos en préstamo.
Los costos por préstamos incluyen:

a) los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo;
b) las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros; y
c) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
73
SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
_________________________________________________________________
Esta sección establece la contabilidad de las transacciones con pagos basados

en acciones, incluyendo:
a) pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio,

en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de
instrumentos de patrimonio de la entidad;
b) pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad

adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos
bienes o servicios, por importes que están basados en el valor de las acciones
o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y
c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los

términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes
o servicios la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos)
o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

_________________________________________________________________
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es

superior a su importe recuperable.
Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de los activos
siguientes:
a) Inventarios.
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
c) Plusvalía.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.
74
SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
_________________________________________________________________
Los beneficios a los empleados comprenden todas las contraprestaciones que la

entidad otorga a todos sus trabajadores a cambio de sus servicios.
Esta sección hace referencia a cuatro tipos de beneficios a los empleados:
a) Beneficios a corto plazo a los empleados. Son los beneficios cuyo pago
será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre
del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
b) Beneficios postempleo. Son los beneficios a los empleados que se pagan
después de completar su periodo de empleo en la entidad.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados. Son los beneficios a los
empleados cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre
del período en el cual los empleados han prestado sus servicios.
d) Beneficios por terminación. Son los beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:
i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de
la edad normal de retiro; o
ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de
la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.
En esta sección no se hace referencia a la participación de utilidades de los

trabajadores de ser considerada como un gasto y no como una distribución de
la ganancia, tal como lo establece el párrafo 23 de la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
SECCIÓN 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

_________________________________________________________________
Para el propósito de esta NIIF, el impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales,
entre los que se considera las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad
que informa.
75
De acuerdo con esta sección, se requiere que una entidad reconozca los re-
sultados fiscales actuales y futuros producto de transacciones que se hayan
reconocido en los Estados Financieros. Estos importes fiscales reconocidos
comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
1. Impuesto corriente
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales
del periodo corriente o de periodos anteriores.
2. Impuesto diferido
Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por
su importe actual en libros, y el efecto fiscal de la compensación de saldos
fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores.
3. Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
a) existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y pasivos, pero que no se reconocen
como activos y pasivos;
b) existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge
tras el reconocimiento inicial, porque el ingreso o gasto se reconoce en el
resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa,
pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente; y
c) la base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá
en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo.
SECCIÓN 30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA

_________________________________________________________________
Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero en los Estados Financieros de una entidad, y cómo
convertir los Estados Financieros a la moneda de presentación.
76
Las entidades establecerán su moneda funcional con la que operará sus diversas
transacciones.
Una transacción en moneda extranjera se registrará aplicando al importe de la

moneda funcional la tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la
moneda extranjera en la fecha de la transacción.
Esta sección determina cómo incluir en los Estados Financieros las transacciones
en moneda extranjera y los negocios en el extranjero y cómo convertir los Estados
Financieros a la moneda de presentación.
SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN
_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea de una
economía hiperinflacionaria. Para ello, se requiere que la entidad prepare los
Estados Financieros ajustados por efectos de la hiperinflación.
En esta sección se establecen los procedimientos para reexpresar los Estados

Financieros siguientes:
a) Estado de Situación Financiera.
b) Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados.
c) Estado de Flujos de Efectivo.
La reexpresión de los Estados Financieros requiere el uso de un índice general de

precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general. En la mayoría de
las economías existe un índice general de precios reconocido, generalmente
elaborado por el Gobierno, que las entidades aplicarán en la reexpresión de sus
Estados Financieros.
77
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE
SECCIÓN 32 EL QUE SE INFORMA
_________________________________________________________________
Esta sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación
de esos hechos.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los Estados
Financieros para su publicación. Existen dos tipos de hechos:
1. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste. Ejemplos:
a) La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una
obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
b) La determinación del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos
por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.
c) La determinación del importe de la participación en las ganancias netas o
de los pagos por incentivos.
d) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los Estados
Financieros eran incorrectos.
2. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste. Ejemplos:
a) La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el
final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los
Estados Financieros para su publicación.
b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una
resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que
se informa, pero antes de que se publiquen los Estados Financieros.
78
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
SECCIÓN 33 RELACIONADAS
_________________________________________________________________
Esta sección requiere que una entidad incluya la información a revelar

considerando la existencia de partes relacionadas, y verificando transacciones y
saldos pendientes con estas partes.
a) Parte relacionada. Una entidad está relacionada con la entidad que informa si
le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo.
ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra
entidad.
iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
iv) La entidad es un plan de beneficios postempleo de los trabajadores de la
entidad que informa.
v) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona
identificada en a).
vi) Una persona o un familiar tiene influencia significativa sobre la entidad o
poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que
informa.
vii) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una
controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce
control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de
voto significativo en ella.
SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALES

_________________________________________________________________
Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
que realizan alguno de los tres tipos de actividades especiales: actividades
agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.
a) Agricultura. Una entidad que se dedique a actividades agrícolas determinará
su política contable para cada clase de sus activos biológicos.
79
b) Actividades de extracción. Una entidad que se dedique a la exploración,
evaluación o extracción de recursos minerales (actividades de extracción)
contabilizará los desembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos
tangibles o intangibles para su uso en actividades de extracción aplicando la
sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la sección 18 Activos Intangibles
distintos a la Plusvalía, respectivamente.
c) Acuerdos de concesión de servicios. Es un acuerdo que un Gobierno u otro

organismo del sector público (la concedente) contrae con un operador privado
para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura
de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes
de distribución de energía, prisiones u hospitales.
SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES

_________________________________________________________________
Esta sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para
las PYMES.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la
nueva adopción.
Adopción por primera vez:

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme con esta NIIF.
80

Principales Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

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Principales Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

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Principales Normas Internacionales de Información

Los Estados Financieros

Al respecto, la NIC 1 Presentación de Estados Financieros indica que los

2. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado las diversas

Con Resolución del CNC N° 048-2011-EF/30 de diciembre del 2011, en su

Con Resolución del CNC N° 051-2012-EF/30, se resuelve oficializar la versión

Con Resolución N° 053-2013-EF/30, se resuelve oficializar la versión 2013 de

Con Resolución N° 055-2014-EF/30, se resuelve oficializar la versión 2014 de

Con Resolución N° 059-2015-EF/30, del 7 de agosto del 2015, se resuelve

Con Resolución N° 063-2016-EF/30, del 2 de setiembre del 2016, se resuelve

Con Resolución N° 023-2018-EF/30, del 23 de agosto del 2018, se resuelve

Con Resolución N° 002-2018-EF/30, del 23 de agosto del 2018, se resuelve

Las NIC de la versión 2018 de aplicación en el Perú, según el anexo de la

NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, revisada

Establece las bases para la presentación de los Estados Financieros de propósito

1. Juego completo de Estados Financieros

Esta norma fue oficializada en el Perú con Resolución CNC N° 034-2005EF/93.01

Esta norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993) y reemplaza a la SIC 1

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo

NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El objetivo de esta norma es requerir el suministro de información sobre los

1. Métodos de flujos de efectivo de las actividades de operación

a) Método directo. Según el cual se presentan por separado las principales

b) Método indirecto. Según el cual se comienza presentando la ganancia o

2. Definiciones según esta norma

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

De igual manera, sustituye a la SIC 2 Uniformidad-Capitalización de los Costos

El objetivo de la norma es establecer los criterios para seleccionar y modificar las

La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los Estados Financieros de

1. Cambios en las políticas contables

2. Cambios en las estimaciones contables

Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo

Sin embargo, la entidad corregirá los errores materiales de periodos

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL

El objetivo de la norma es prescribir cuándo se deberían ajustar los Estados

a) La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

1. Definiciones según esta norma

a) Ganancia contable. Es la ganancia neta o la pérdida neta del período

b) Ganancia (pérdida) fiscal. Es la ganancia (pérdida) de un período,

c) Impuesto corriente. Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a

d) Pasivos por impuestos diferidos. Son las cantidades de impuestos sobre

e) Activos por impuestos diferidos. Son las cantidades de impuestos sobre

g) Base fiscal de un activo. Es el importe que será deducible de los

h) Base fiscal de un pasivo. Es igual a su importe en libros menos cualquier

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Esta norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo revisada en 1998.

1. Costo de los elementos de propiedades, planta y equipo

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso y

El valor residual y la vida útil de un activo mínimamente se evaluarán al final

La depreciación de un activo cesará en la fecha más próxima entre aquella en

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

La vigencia de esta norma modificada es para la información financiera preparada

Se aplicará al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquellos

1. Beneficios a los empleados

b) Beneficios posempleo. Tales como los siguientes:

c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo. Tales como los