SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

BOLIVIA

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IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, UTILIDADES Y GANANCIAS DE CAPITAL

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

ASPECTOS GENERALES

• El impuesto sobre la renta de sociedades está basado en el principio territorial,

mediante el cual, el impuesto solo se aplica a rentas procedentes de fuentes
bolivianas.

SUJETO PASIVO

• se aplica a las entidades jurídicas y a aquellas personas físicas (mediante normas

especiales) que realizan actividades empresariales o profesionales independientes en
Bolivia.

BASE IMPONIBLE

• En el país de Bolivia se aplica el principio de tributación territorial, este principio

implica que el impuesto a la renta solamente grava a las actividades económicas que
se generan dentro del país de Bolivia

• Rentas Exentas:

• Beneficios obtenidos que proceden de las reorganizaciones empresariales

• Rentas de fuente extranjera

• Los Dividendos

• las plusvalías procedentes de las operaciones realizadas a través de la Bolsa Boliviana

de Valores, y de los procedimientos de revalorización establecidos por las autoridades.

• VALORACION:

• los inventarios se valoran por la cuantía menor correspondiente al coste de sustitución

o al valor de mercado.

• DEDUCCIONES:

• Gastos deducibles :

• sólo son deducibles aquellos gastos necesarios para la obtención de renta gravable o
para el mantenimiento y preservación de la misma.

• de carácter obligatorio por razones legales o contractuales (contribuciones a la

seguridad social y aquellos impuestos distintos del impuesto sobre la renta)

• los pagos por intereses, los impuestos estatales y locales, las contribuciones benéficas
(en determinadas circunstancias), las pérdidas cambiarias y las pérdidas no cubiertas
por seguros.

• Gastos no deducibles:

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• el propio impuesto sobre la renta, las sanciones y recargos correspondientes, las

pérdidas procedentes de actividades ilegales, el fondo de comercio y las donaciones

• El IVA y el impuesto selectivo al consumo serán solamente deducibles cuando el

contribuyente que las genera no tiene derecho a crédito fiscal

• Depreciación y Amortización:

• el desgaste ordinario de los activos utilizados en la actividad empresarial se estima en

base a un porcentaje máximo anual. Como regla general, se aplica el método lineal.

Ganancias de • Las ganancias de capital derivadas de la venta de activos fijos,

capital bienes inmuebles y valores, normalmente se incluyen en la
renta bruta y quedan sujetas al impuesto.

• las siguientes ganancias de capital están exentas de

tributación:

• Procedentes de compra, venta y revalorización establecidos

por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros,
cuando se trata de valores inscritos en el Registro del Mercado
de Valores (RMV)

Pérdidas • Pérdidas ordinarias:

A partir del ejercicio fiscal de 2011, las pérdidas sólo pueden ser
trasladadas hacia adelante durante 3 ejercicios fiscales.
Anteriormente, las pérdidas podrían ser trasladadas hacia adelante
indefinidamente.

Las compañías petroleras y mineras pueden trasladar hacia adelante

las pérdidas por un máximo de 5 años.

• Pérdidas de capital:

Las pérdidas de capital resultantes de actos de fuerza mayor o de

responsabilidades civiles y penales por parte de terceros, son
deducibles, en la medida en que no estén cubiertas por seguros o por
indemnizaciones, siempre y cuando el contribuyente lo comunique a
las autoridades fiscales en los 15 días posteriores al incidente
correspondiente.

Tipos Impositivos • Rentas y Ganancias de capital:

El Impuesto sobre Sociedades se aplica a un tipo del 25%. No se

aplican tipos especiales a las ganancias de capital.

• Retenciones sobre los pagos a residentes:

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No se aplican retenciones sobre los pagos efectuados a las empresas

residentes.

• Retenciones sobre pagos a no residentes:

Dividendos: 12,5% (25% sobre 50% de cuantía bruta). Intereses: 12,5%

(25% sobre 50% de cuantía bruta). Regalías: 12,5% (25% sobre 50% de
cuantía bruta). Honorarios de asistencia técnica: 12,5% (25% sobre
50% de cuantía bruta) Alquileres: 12,5% (25% sobre 50% de cuantía
bruta). Ganancias de capital: 12,5% (25% sobre 50% de cuantía bruta).
Beneficios de sucursales: 12,5% (25% sobre 50% de cuantía bruta).

2.- Impuestos sobre la Propiedad

Impuesto a las Sucesiones y a las Trasmisiones Gratuitas de Bienes

Aplicación del Aplicado sobre las personas físicas (residentes y no residentes)

Impuesto perceptores de bienes o derechos sujetos a registro
en Bolivia, también se presumen sujetas las siguientes
transmisiones de bienes:
 las transmisiones onerosas en favor
de herederos obligatorios o, en
ausencia de los mismos, los
herederos legales.
 la transmisión onerosa en favor de
los cónyuges o herederos
mencionados en el punto de arriba.
 la transmisión onerosa en favor de los
herederos obligatorios del cónyuge
del transmitente o en favor de los
cónyuges de dichos herederos
obligatorios.
La base imponible de la herencia o donación se estima de
la forma siguiente:
 bienes inmuebles urbanos: el valor de
los bienes inmuebles urbanos a
efectos tributarios en el ejercicio fiscal
precedente a la transmisión, ajustado
por la fluctuación de la moneda
boliviana.

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 suelos rústicos: el valor de los

bienes rústicos a efectos tributarios
en el ejercicio fiscal precedente a la
transmisión, ajustado como arriba.
 construcciones rurales: el 80% del
valor utilizado para una construcción
urbana similar en el cálculo del
impuesto sobre los bienes urbanos en
el ejercicio fiscal precedente a la
transmisión, ajustado como arriba.
 acciones y participaciones: la base del
patrimonio neto, al final del ejercicio
fiscal precedente a la transmisión,
ajustada como arriba.
 derechos sujetos a registro: el valor de mercado en
la fecha de la transmisión.
 cuentas a cobrar garantizadas por
un colateral: el valor mostrado en
el documento correspondiente,
reducido por la amortización.

Tipo impositivo El impuesto es aplicado a diferentes tipos, dependiendo de la

relación del perceptor con el fallecido o donante, de la forma
siguiente:
 ascendientes, descendientes y cónyuge: 1%.
 hermanos y sobrinos/sobrinas: 10%.
 otros: 20%.

Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

Aplicación del establece un impuesto anual a la propiedad inmueble situado en el
Impuesto territorio nacional
Sujeto Pasivo las personas jurídicas y físicas y las sucesiones sin divisas propietarias de
cualquier tipo de inmuebles, incluidas las tierras rurales.
Base imponible está constituida por el avalúo fiscal establecido en cada jurisdicción
municipal

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Para vehículos automotores

Aplicación del establece un impuesto anual a los vehículos automotores de cualquier

Impuesto clase o categoría
Sujeto Pasivo impuesto las personas jurídicas o físicas y las sucesiones sin divisas,
propietarias de cualquier vehículo automotor.
Base imponible La base imponible estará dada por los valores de los vehículos
automotores fuera de aduana que para los modelos
correspondientes al último año de aplicación del tributo y
anteriores se establezca anualmente el poder ejecutivo. Sobre
estos valores, se admitirá una depreciación anual del 20% sobre los
saldos hasta alcanzar un valor residual mínimo del 10,7% del valor
de origen, que se mantendrá fijo hasta que el bien sea dado de
baja de circulación.

3. Impuestos Generales sobre el Consumo

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Aspectos las entregas de bienes y servicios sujetos, así como sobre las
Generales: importaciones de bienes y servicios sujetas en Bolivia. El IVA
soportado puede ser acreditado frente al IVA
repercutido
Sujetos Pasivos: personas que se dedican con carácter habitual
a la entrega de bienes muebles las personas que habitualmente
prestan servicios, las personas que alquilan bienes
muebles o inmuebles, y las personas que realizan operaciones de
arrendamiento financiero con bienes muebles.
Hecho la entrega de bienes muebles situados o localizados en el
Imponible: territorio boliviano.
la prestación de servicios dentro del territorio boliviano.
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
la importación final de bienes en Bolivia.

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Base Imponible: el precio neto incluido en la factura, comprobante fiscal o

documento similar, aplicado en la entrega de los bienes o en la
prestación de servicios, incluyendo la cuantía correspondiente del
IVA, el cual no debe ser separado del precio.

Tipos Tipo ordinario: 13%

Impositivos:
Tipo preferencial (exportación de bienes): 0%
Exenciones  los bienes importados por los miembros del
servicio diplomático.
 las importaciones de buena fe realizadas por los
viajeros que llegan al país.
 la cesión de bienes y activos sujetos a los
procedimientos de emisión de valores.

Régimen Las personas físicas minoristas y artesanos, están sujetos al

simplificado en régimen fiscal simplificado, siempre que:
Bolivia:  sus activos y ventas anuales no sobrepasen
determinados umbrales
 No disponga de más de tres empleados
los contribuyentes son clasificados en cuatro categorías, de
acuerdo con la cuantía de sus activos. Los contribuyentes deben
abonar un impuesto bimestral.

Impuesto a las Transacciones

Aplicación del se aplica a la renta bruta procedente de actividades
Impuesto empresariales, profesionales u otras actividades económicas
llevadas a cabo en Bolivia
Sujetos Pasivos Las sociedades, personas físicas y propietarios individuales, están
sujetos al Impuesto a las Transacciones.
Tipo Impositivo se aplica a un tipo del 3%, sobre la renta bruta derivada en el
ejercicio fiscal.
Exenciones Los servicios personales dependientes.
tributarias
Las exportaciones de bienes.
Los servicios prestados por las agencias estatales, excluyendo
a las empresas públicas.
Los intereses de depósitos en cajas de ahorros, cuentas
corrientes y depósitos a plazo fijo.

4. Impuestos Selectivos
Impuesto a los Consumos Específicos (IC)

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Aplicación del es aplicado sobre determinados bienes y servicios. El impuesto

Impuesto sólo se aplica a nivel del productor o importador.
Bienes sujetos Los bienes sujetos a tipos específicos son: las bebidas de soda
embotelladas, la cerveza, los vinos, el brandy, el whisky, los
licores en general

Tipo Impositivo Los tipos impositivos de los impuestos selectivos aplicados sobre
la importación de vehículos a motor varían de acuerdo al
combustible utilizado de la forma siguiente:

Los siguientes productos están gravados a los tipos “ad valorem

Los siguientes productos están gravados mediante las siguientes

alícuotas específicas y p
orcentuales:

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados

Aplicación del se aplica sobre la comercialización de los siguientes productos
Impuesto dentro del mercado interno
Sujetos pasivos las personas naturales y jurídicas que comercialicen en el
mercado interno hidrocarburos o sus derivados

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Tipos impositivos

Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior

Aplicación del se aplica a las personas físicas. El impuesto deberá pagarse
Impuesto aunque los billetes o pasajes sean adquiridos en el exterior del
país, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio
nacional.
Cuantía del es de BOB 296. El impuesto está incluido en el precio, aunque
impuesto por separado en el billete electrónico

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Clasificación de los impuestos:

Régimen
General

Al Régimen General Corresponde todas y todos los contribuyentes que

tengan su NIT y emitan la factura correspondientes.
•IVA (Impuesto al Valor Agregado)
• IT (Impuesto a las Transacciones)
•IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)
•Empresas
•Profesionales liberales u Oficios
•Beneficiarios del Exterior
•Alícuota Adicional a las (IUE) Mineras
•(IUE) Financiero
•RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado)
•Contribuyentes en Relación de Dependencia
•Contribuyentes Directos
•ICE (Impuesto a los Consumos Especificos)
•TGB (Transmision Gratuita de Bienes)
•ISAE (Impuesto a la Salidas Aereas al Exterior)
•IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados)
•IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)
•IITF (Impuesto a las Transacciones Financieras)
•IJ (Impuesto al Juego)
•IPJ (Impuesto a la Participación al Juego)
•IVME (Impuesto a la Venta a la Moneda Extranjera)

Régimen
Especial
El Régimen Especial es creado para los pequeños productores para
que puedan pagar sus impuestos
• RTS (Régimen Tributario Simplificado)
• SIT (Sistema Tributario Integrado)
• RAU (Régimen Agropecuario Simplificado)

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5. Impuestos Sobre Las Transacciones Financieras

Impuesto A Las Transacciones Financieras (ITF) : Ley N° 3446 – Ley del Impuesto a la
Transacciones Financieras, y normas modificatorias.

Aplicación del El denominado Impuesto a las Transacciones Financieras se aplica sobre

Impuesto las operaciones bancarias (depósito o transferencia de fondos)
realizadas por las personas físicas y jurídicas dentro del sistema
financiero interno.
El tipo impositivo aplicado es el 0,15% sobre la cuantía bruta de las
transacciones gravadas por el impuesto.

6. Impuesto sobre el comercio exterior

Gravámenes Arancelarios: Ley General de Aduanas, N° 1990 de 28.07.1999, y normas

modificatorias.

Aplicación del Las importaciones definitivas también se encuentran sujetas a derechos

Impuesto de aduanas a un tipo del 10% y 5% por el consumo de bienes y activos
de capital, respectivamente.
Los derechos de aduana son calculados sobre el valor de transmisión de
la mercancía valorado en base a la normativa aduanera boliviana, más
los costes de transporte y seguro.

7. Regímenes Simplificados

Regímenes Simplificados:

 Régimen Simplificado Tributario-RTS

 Régimen Agropecuario Unificado (RAU)

 Sistema Tributario Integrado (STI)

Régimen Simplificado Tributario-RTS: Decreto Supremo N° 24484 de 29.01.1997. Modificado

por el Decreto Supremo N° 27924 de 20.12.2004.

Sujeto Pasivo Este régimen se aplica a las personas físicas que realizan con carácter
habitual actividades de comercio minorista, vivanderos y artesanos, etc.
 Poseer un capital destinado a su actividad no mayor a BOB
37.000.
 Considerar que el precio unitario de los productos vendidos no
exceda del monto que para cada actividad se establece…
 Tener ventas anuales no mayores de BOB 136.000, en
cualquiera de las tres actividades.
 Este régimen consolida la liquidación y el pago unificado del
impuesto al valor agregado, el impuesto sobre las utilidades de
las empresas y el impuesto a las transacciones.
Tipos Impositivos El pago unificado se efectúa en cuotas bimestrales establecidas para
cada una de las cinco categorías, de acuerdo al capital:

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Los contribuyentes que posean un capital de BOB 1 a BOB 12.000

quedan excluidos del Régimen Tributario Simplificado y aquellos cuyos
capitales sean superiores a BOB 37.000 o cuyas ventas anuales sean
mayores a BOB 136.000 deben inscribirse en el Régimen General de
tributación.

Régimen Agropecuario Unificado (RAU): Decreto Supremo N° 24463 de 27.12.1997.

Modificado por el Decreto Supremo N° 24988 de 19.03.1998.

Sujeto Pasivo El denominado RAU se aplica a personas físicas que realizan actividades
agrícolas o pecuarias en terrenos cuya superficie esté comprendida
dentro de los límites establecidos para pertenecer al régimen.
Son también sujetos pasivos todas las personas naturales y sucesiones
indivisas propietarias de tierras cuya extensión no sea superior a los
límites máximos establecidos para pertenecer al régimen, inclusive
cuando dicha extensión está comprendida dentro de una Pequeña
Propiedad.
Aplicación del El RAU reemplaza el IVA, Impuesto a las Transacciones, Impuesto sobre
Impuesto las Utilidades de las Empresas y el Régimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado.
Los sujetos adheridos a este de régimen pagan anualmente una sola
cuota en función a la superficie de la propiedad utilizada en la actividad
agrícola pecuaria expresada en hectáreas.

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Régimen Agropecuario Unificado

Límites de superficie permitida
(en hectáreas)
Zonas y Subzonas Desde más de Hasta
Propiedad agrícola
Zona Altiplano y Puna
Subzona Norte
Ribereña Lago Titicaca 10 160
Con influencia Lago Titicaca 10 160
Sin influencia Lago Titicaca 20 300
Subzona Central
Con influencia Lago Poopó 15 240
Sin influencia Lago Poopó 30 500
Subzona Sur
Sur y semidesértica 35 700
Andina, altiplano y puna 35 700
Zona de Valles
Subzona valles abiertos adyacentes a la
ciudad de Cochabamba
Riegos 6 100
Secano 12 200
Vitícola 3 48
Subzona de otros valles abiertos
Riegos 6 120
Secano 12 300
Vitícola 3 48
…

Régimen agropecuario unificado

cuotas fijas por hectáreas - Gestión 2013
(BOB)
Zonas y Subzonas Agrícola Pecuaria
Zona Altiplano y Puna
Ribereña Lago Titicaca 33,77 2,08
Subzona Norte Con influencia Lago Titicaca 30,51 2,08
Sin influencia Lago Titicaca 23,93 2,08
Subzona Central Con influencia Lago Poopó 25,27 2,17
Sin influencia Lago Poopó 19,62 1,11
Subzona Sur Sur y semidesértica 10,92 1,23
Andina, altiplano y puna 10,92 1,23
Zona de Valles
Subzona valles Riegos 94,25 4,25
abiertos Secano 31,34 1,08
adyacentes a la Vitícola 106,71 0,00
…

Sistema Tributario Integrado (STI): Decreto Supremo N° 23027 de 10.01.92. Modificado por
el Decreto Supremo N° 23346 de 02.12.1992.

Sujeto Pasivo Este régimen se aplica a las personas físicas propietarias de hasta 2
vehículos afectados al servicio de transporte público, urbano,
interprovincial e interdepartamental de pasajeros y/o carga en un
mismo distrito, legalmente autorizado y/o sindicalizado.

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Exenciones Se exceptúa las empresas que efectúen servicio público de transporte

internacional o interdepartamental de pasajeros (flotas), así como
también a las empresas de transporte urbano (radio taxis y otros
similares).
Aplicación del El sistema incluye el impuesto al valor agregado, el impuesto a las
Impuesto transacciones, el impuesto a las utilidades de la empresa y el régimen
complementario del impuesto al valor agregado

Categoría
Servicio Otros departamentos
La Paz, Cochabamba,
ciudad el alto y
Santa Cruz
provincias
a) taxis, vagonetas y minibuses 1 B
b) transporte urbano de carga y material de
1 B
construcción.
c) micros y buses urbanos 2 1
d) transporte interprovincial de pasajeros y
2 1
carga

Con carácter adicional, pagan el impuesto trimestral de acuerdo a los ingresos presuntos
trimestrales:

Ingresos Impuesto
Categoría
trimestral (BOB) trimestral (BOB)
B 1000 100
1 1500 150
2 2750 275

Tributos de Potestad de los Gobiernos Sub-nacionales

1.. Impuestos sobre la Propiedad

Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores : Ley

843 - Ley de Reforma Tributaria, cuyo Texto Ordenado a Diciembre 2004 fue aprobado por el
Anexo N° 3 del Decreto Supremo N° 27947 (publicado en la Gaceta Oficial el 20.12.2004), texto
ordenado, complementado y actualizado al 30.09.2014.

Sujeto Pasivo La transmisión de bienes inmuebles está sujeta a tributación

municipal, mediante el denominado Impuesto Municipal a las
Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores. El sujeto
pasivo de este impuesto es el propietario del bien inmueble
transmitido
Aplicación El impuesto se aplica sobre la segunda y sucesivas transmisiones
onerosas (es decir, la venta, permuta y entrega), de bienes
inmuebles inscritos en los registros de la propiedad bolivianos, en el
momento de la transmisión. Las permutas de bienes son
consideradas como dos transmisiones, cada una por un precio igual
al valor de los bienes y servicios recibidos.
Tipos Impositivos El tipo del impuesto es de un 3%, aplicable sobre la cuantía mayor
de:

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 la contraprestación efectivamente percibida por el inmueble

vendido.
 el valor estimado oficialmente.
Exenciones La transmisión de vehículos a motor también se encuentra está
sujeta a tributación municipal mediante este mismo impuesto. El
propietario de los vehículos trasmitidos o vendidos está sujeto a
este impuesto.
El impuesto es el 3% de la cuantía mayor de:
 la contraprestación efectivamente pagada por la propiedad
vendida.
 el valor estimado oficialmente.

2. Contribuciones sociales

Contribuciones al Sistema Integral de Pensiones: Ley de Pensiones Nº 065, de 10.12.2010, y

normas modificatorias.

Sujeto Pasivo Empleadores y trabajadores están obligados a realizar

contribuciones mensuales al sistema de seguridad social. Las
contribuciones se calculan en base a las retribuciones de los
empleados (es decir, el salario diario, incrementado en cualquier
pago adicional en efectivo o en especie).
La base máxima sobre la que se calculan las contribuciones es de 60
salarios mínimos.
El Fondo Nacional de Salud (Caja Nacional de Salud, CNS), administra
el sistema de seguridad social en Bolivia. A partir del 2011, las
contribuciones realizadas al fondo de jubilación están gestionadas
por una entidad pública de nueva creación denominada Gestora
Pública de la Seguridad Social (GPS).
Tipos Impositivos Los trabajadores con salarios superiores a 60 veces el salario mínimo
mensual deben contribuir el 10% de la cuantía en exceso sobre una
base mensual.
 Las contribuciones se calcularán sobre la renta del
trabajador.
Los empleadores están también obligados a contribuir con una
cuantía igual al 2% de las retribuciones diarias del trabajador al
denominado Fondo Nacional de Vivienda (FONVI), destinado a
financiar la construcción de viviendas populares. Los fondos se
depositan en las cuentas individuales de cada trabajador.
Empleadores Empleados
Contribuciones
(%) (%)
Seguro de salud pública (CNS) 10 -
Fondo público de pensiones de jubilación (GPS) y Plan de
- 10
capitalización individual
Seguro público de incapacidad y fallecimiento (riesgo
- 1,71
ordinario)
Seguro público de accidentes de trabajo (riesgo profesional) 1,71 -
Comisión del GPS - -
Contribución de solidaridad del empleador/empleado 3 0,5
Fondo de vivienda nacional (FONVI) 2 -
Fondo de formación y educación profesional (INFOCAL) 1 -
Contribución de Solidaridad Nacional (salarios > BOB 13.000) - 1, 5 o 10

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