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FACULTAD DE CIENCIA CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

LA AUDITORÍA DE EXISTENCIAS

ASIGNACION:

AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE:

GARCIA AMAYA MANUEL JESUS

ALUMNA

HUAMANI RUIZ ROXANA

CICLO

VIII -A

AYACUCHO -PERU

2019
AUDITORIA DE EXISTENCIAS

“Las existencias son partidas importantes porque están muy vinculadas al giro del negocio; tanto
es así, que su venta menos su costo determinan su margen de contribución (utilidad bruta), que
en un buen desempeño financiero de la entidad, deberían cubrir los gastos de administración y
ventas, otros ingresos y gastos, pago de impuestos y dejan una utilidad razonable. Por
consiguiente, constituyen todo el esfuerzo productivo y en muchos casos la razón de ser de los
negocios. Sin embargo, son susceptibles de acumular errores de criterio en la determinación de
su costo unitario, base para la cuantificación de las existencias finales como también como para
determinar el costo de las mercaderías vendidas. También su administración corre el riesgo de
malversaciones o fraudes, que pueden generar distorsiones importantes en los estados financieros.
De ahí la importancia que debería tener el auditor independiente al examen de este rubro”.

(learning) “La auditoría de las existencias es el examen de libros y cuentas del negocio era
formular y presentar los estados financieros en forma que el estado de situación financiera muestra
la verdadera situación del negocio a la fecha del cierre del ejercicio que se reciba y el estado de
resultados expresa correctamente el resultado de la operaciones del periodo sometido a revisión”.

Enfoque del examen del rubro existencias

El objetivo de la auditoría del examen del rubro de existencias es determinar su:

1. “Existencia Física Comprobar su existencia física, asegurarse que todas las existencias
incluidas en el balance general están en poder de la entidad o de terceros por encargo de la entidad
o que todas las existencias de la entidad están incluidas en el balance general”.

2. “Propiedad Que la entidad tenga la documentación necesaria que comprende la propiedad de


las existencias”.

3. “Medición Que los métodos de valuación utilizados están de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera; por lo tanto, las existencias se deben medir al costo o
valor neto de realización, el más bajo”.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

“El proceso de auditoria es el curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a las
normas y la validez de aplicación de los principios. Los procedimientos son ese conjunto de
técnicas que forman el examen de una partida hecho o circunstancia. Que son los tres más
importantes del procedimiento de la auditoria: - conocer el negocio”

1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO “Actividades desarrolladas: Descripción, proceso


de actividad, centros de actividad. - Producción: Tipos de productos, productos
principales, proceso productivo, capacidad de producción, estacionalidad,
subcontratación o externalización de procesos. - Distribución y venta: Sistema de
distribución, contratos vigentes relacionados, rappels y descuentos. - Localización de las
existencias y almacenes: Tipología de existencias, sistema de control de almacén
(permanente e inventario físico), ubicación física. - Sistema de costes: Bases y criterios
para la valoración de los productos en existencia”.

2. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO “Existe inventario permanente de


mercancías: - Se realiza inventario físico al cierre del ejercicio - El inventario físico está
organizado y planificado adecuadamente - Existe un proceso de conciliación entre el
inventario permanente y el inventario físico al cierre - Existe atribución de
responsabilidad sobre las cantidades de las distintas clases de existencias, asignando la
custodia de las mismas a determinados empleados del almacén - Existe un proceso de
emisión y aprobación de órdenes de compra - Existe un proceso de comprobación por los
encargados de almacén de las cantidades recibidas con los albaranes de entrada (informes
de recepción, etc.) - Existe un proceso que garantice que los albaranes de
entrada/informes de recepción son registrados contablemente”.
PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
según (AUDITORES) Materias primas y mercaderías: Valor de realización

“Selección de una muestra de existencias a analizar, con objeto del coste imputado
no excede de su valor de realización”.
“Verificar que la valoración de las existencias de materias primas, no excede del coste
de reposición de las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias objeto
de la prueba de valoración, examinar las compras realizadas en los primeros meses
del siguiente ejercicio, para obtener el coste de reposición. Hacer un resumen de las
diferencias observadas, en cuanto a la valoración según el procedimiento adoptado
por la entidad y la prueba indicada en el paso anterior. En caso de que se detecten
diferencias, extrapolar estadísticamente al total de la población”.
“Verificar que la valoración de las existencias de mercaderías, no excede del valor
neto de realización de las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias
seleccionadas para comprobación de valor, investigar las ventas realizadas en los
primeros meses del siguiente ejercicio, con el fin de analizar el precio de realización.
De este último, deberemos descontar los costes de comercialización para verificar
que la valoración otorgada a las existencias no excede de su valor de mercado”.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

 “Prepare y actualice los flujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su


comprensión y su inclusión en el archivo permanente”.
 “Revise la información obtenida durante la etapa de planificación y revisión estratégica
y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relación con las existencias, especialmente
las que se realizan a través de procesos de selección”.
 “Obtenga información de los acuerdos de consejo o directorio, principalmente aquellos
relacionados con las existencias o fluctuaciones más significativas”.

SEGUIMIENTO DE OPERACIONES

1. “Revisar los aspectos más importantes del cuestionario de control interno y seleccione los
puntos críticos”.

2. “Haga seguimiento a los puntos críticos, seleccione una transacción de cada tipo y verifique su
movimiento a través del sistema desde que ingresa al almacén hasta que el ciclo concluya”.

1. “Necesidad o requerimiento de bienes”.

2. “Compra o adquisición (directa, selectiva o proceso licitario)”.

3. “Solicitud o pedido”.

4. “Despacho de bienes de consumo”.

5. “Consumo o utilización”.

6. “Discuta con el funcionario responsable del proceso de operación sobre los puntos en conflicto
o no concordantes con lo registrado o informado”.

7. “Observar despachos, recepción y almacenaje y comentarios”.

PRUEBA DEL SISTEMA

1. “Con relación a los saldos de existencias del almacén registradas como consumo, verificar de
manera selectiva lo siguiente”:

a. “El requerimiento con la respectiva autorización”.

b. “La PECOSA con la evidencia de su recepción para su consumo”.

c. “El adecuado costeo de las salidas de almacén”.


2. “Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales”.

CORTES

a. “Ver los procedimientos de auditoría aplicados en los programas del ciclo de ingresos y salidas
de bienes”.

b. “Solicite el inventario de bienes de consumo y otros (existencias) efectuados al 31 de


diciembre”.

c. “Otras pruebas de corte”.

DETERMINACIÓN DE EXACTITUD MATEMÁTICA

a. “Cruzar el total del inventario de suministros y útiles de oficina con el mayor general”.

b. “Verificar selectivamente el cálculo matemático de las partidas de mayor valor y otras de menor
valor”.

DETERMINACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN

a. “Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de


registros adecuados”.

b. “Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el registro de costos unitarios del
kárdex”.

c. “De ser más eficaz, o si el sistema lo requiere, comparar con facturas de proveedores y/o
catálogos”.

d. “Indagar base, método de determinación y consistencia de la valuación de inventarios”.

e. “Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea más bajo”.

MUESTREO POR OBSOLESCENCIA

“Obtener o revisar lo siguiente”

a. “Kárdex valorizado para ver grado de movimiento de las partidas”.

b. “Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento”.

c. “El importe de la obsolescencia”.


INVENTARIO TOMADO EN UNA FECHA DIFERENTE QUE LA DE FIN DE AÑO

a. “Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al fin de año (ver los
procedimientos de corte empleados en los programas de los ciclos de ingresos a una fecha
interina”.

b. “Comparar el margen bruto para los siguientes períodos”:

1. “Primer día del año hasta la fecha del inventario físico”.

2. “Fecha de inventario físico hasta fin de año”.

c. “Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el fin de año anotar y hacer
seguimiento de operaciones no usuales”.

d. “Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos de valuación del municipio”.

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS

1. “Contenido de la cuenta”

“Agrupa los bienes adquiridos y/o recibidos por la entidad al consumo y a la venta y se encuentra
integrada por las siguientes subcuentas”:

20 Mercaderías

21 Suministros de funcionamiento

22 Materias primas, materiales auxiliares y suministros para la producción

23 Bienes en proceso

24 Productos terminados

28 Bienes en tránsito

29 Provisión para desvalorización de existencias

Valuación

• “Se toma como base el costo de adquisición o mercado, el más bajo”

• “Las diferencias de cambio por compra de existencia originada por pasivos en moneda extranjera
plenamente identificadas (saldos en almacén) deberán ser asumidas como gastos de acuerdo a la
nueva NIC 2 - Existencias modificada en el 2003 oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución N.° 034-2005-EF/93.01 p. el 02-03-05 párrafo introducción”
• “La valuación del movimiento de las existencias se efectuará siguiendo el método «PEPS»,
primera en entrar, primera en salir”.

• “En cuanto a la provisión para desvalorización de existencias, se efectuarán con el fin de cubrir
pérdidas del valor original de adquisición”.

• “El precio de compra incluye, además del precio neto facturado por el proveedor, los fletes,
seguros, gastos, derechos de importación y otro gasto necesario hasta ingresar los suministros de
funcionamiento al almacén de la entidad”.

• “El precio de adquisición comprenderá también el impuesto que grava la adquisición de las
existencias (IGV) se incluyen en el precio de adquisición cuando éste no sea recuperable
directamente (caso de mercaderías para la venta referida al crédito fiscal)”.

Presentación en los Estados Financieros

• “En notas a los EE.FF. se dará a conocer el método de valuación de existencia adoptado (PEPS),
limitaciones en la disponibilidad de existencias, así como cualquier otra información de carácter
sustantivo que afecte a la propiedad, disponibilidad o valoración tales como litigios, embargos,
etc., así como cualquier cambio de método adoptado para valorizar las salidas de la existencias
indicándose además el efecto producido en los resultados de la entidad, igualmente deberá
señalarse cuando existan restricciones sobre su disponibilidad o cuando la existencias se hayan
entregado en calidad de prenda”.

Evaluación del control interno

“La evaluación del ambiente de control interno es un aspecto que tiene relación directa con el
enfoque de auditoría a aplicar, en un ambiente de control débil. El enfoque sustantivo resultará
más apropiado, especialmente en lo que se refiere a la verificación del cumplimiento de las
aseveraciones relacionadas con la veracidad e integridad”.

“La revisión, estudio y evaluación del control interno de esta área deberá dirigirse a los siguientes
aspectos”:

• “Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición, almacenaje, registro,


custodia y distribución de existencias”.

• “Establecimiento de adecuados controles mediante registros de todos los ingresos y salidas de


bienes”.

• “Inspección periódica y sorpresiva de los inventarios, comparándolos con los registros


auxiliares, kárdex, control visible de almacén y saldos de cuentas de mayor”.
• “Verificación periódica de los inventarios para determinar posibles ítems dañados, obsoletos o
de lento movimiento”.

• “Estudio de la protección física que se le otorga a las existencias”.

“Procedimientos de evaluación de control interno”

1. Corroborar la existencia de registros de existencia y el control contable establecido.

“Verificar el establecimiento de controles básicos de las existencias”.

a. “Inventarios físicos”.

b. “Instrucciones para los inventarios”.

c. “Supervisión adecuada”.

d. “Identificación y ordenamiento de stock”.

e. “Establecimiento de sistemas de recuento físico”.

f. “Establecimiento de control de inventarios”.

g. “Identificación de existencias en poder de terceros”.

h. “Identificación de existencias obsoletas, deterioradas o de lento movimiento”.

i. “Comparación de los registros de existencias / contabilidad”.

PROGRAMA DE TRABAJO DEL AUDITOR

“Según (salvador, 2017) El programa de trabajo para el área de existencias debe contener
básicamente los siguientes puntos”:

1. “Aspectos generales: a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control


interno en esta área. b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables. c) Resumen de sugerencias o
recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y
con la dirección de la entidad”.

2. “Aspectos específicos (relativos a la comparabilidad de la información): a) En la valoración de


existencias, se deberán efectuar las siguientes tareas: Se han de revisar los procedimientos
utilizados para la valoración de las existencias. Seleccionar un listado de las partidas más
importantes para verificar su valoración de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el grado de incorporación de las
materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Asegurarse que todos los productos que
fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario físico, han sido
considerados como tal por la empresa. b) Se deberá realizar la verificación del corte de
operaciones de compras y expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del
inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas y salidas
para verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último se seleccionarán
algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico,
y se determinará si su contabilización ha sido correcta”.

“Los procedimientos de Auditoria y las pruebas están dirigidos a lograr los siguientes
propósitos”:

• “Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos empleados por el cliente. • Obtener
evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgaría un mayor grado de
confianza en las operaciones de la empresa. • Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las
cuentas”.

• “Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los procedimientos. Con las
pruebas sustantivas, se obtiene evidencia acerca de la corrección y validez de los registros
contables y permite detectar los errores y deficiencias. Con las pruebas de cumplimiento se
obtiene seguridad razonable de que los procedimientos de control contable se aplican de acuerdo
a su diseño. Ejemplo: Para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes
procedimientos: • Arqueos. • Confirmación con bancos. • Pruebas de ingreso. • Pruebas de
desembolsos. • Pruebas de conciliaciones bancarias. Etc”.
CONCLUSIONES

 “Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con
el personal apropiado, indicando nombre, cargo y fecha de discusión de las
observaciones”
 “Enviar las observaciones a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los
descargos correspondientes”
 “Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se
presentan en el informe largo”
 “Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado y las
recomendaciones del caso”

Bibliografía
AUDITORES, A. C. (s.f.). AUDITORÍA DE EXISTENCIAS Y COSTES DE PRODUCCIÓN. Obtenido de
http://www.atconsultores.com/documentos/Auditoria_de_Existencias_y_Costes_de_
Producci%C3%B3n.pdf

learning, l. (s.f.). auditoria de las existencias. slide share. Obtenido de


https://es.slideshare.net/gabyrojassalvador/auditoria-de-las-existencias

salvador, g. r. (16 de mayo de 2017). slide share. Obtenido de


https://es.slideshare.net/gabyrojassalvador/auditoria-de-las-existencias