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$ 245 083,33
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝐴𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛 = → 𝑪𝑼𝑨 = $ 𝟐𝟒, 𝟓𝟏
10 000
El costo unitario de adquisición es de $ 24, 51. Si lo comparamos con el valor de compra del proveedor, vemos que se ha
incrementado en un 63,40%. Este costo unitario de adquisición es el que se utilizará para la salida de los bienes del almacén a la
venta en una empresa comercial, o a la producción en una empresa industrial o de servicios.
Nota: En ningún caso se tomó en cuenta el IGV, porque se ha trabajado con el valor de venta y no con el precio de venta.
b. El valor de adquisición ¿incorpora costos como flete, impuestos, almacenaje, otros costos relacionados con la compra, etc.?
Verdadero ( X ) Falso ( )
c. ¿Cuando un bien (materia prima) se utiliza en el proceso productivo, se considera siempre el valor de adquisición?
Verdadero ( X ) Falso ( )
d. ¿Cuándo se importa una mercadería, la empresa que paga el seguro de transporte es siempre la que vende la mercadería?
Verdadero ( ) Falso ( X )
3.2)‰
Costos en las empresas comerciales.
Está representado por el costo de adquisición de las mercaderías. Este es el único costo que registran las empresas que se
dedican a esta actividad.
3.3)‰
Costos en las empresas de servicios.
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestación de servicios.
En las empresas comerciales está representada por las adquisiciones de mercancías, los cuales son destinados para las ventas y
es el único costo que registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderías tenemos: Radios, televisores y
VHS que comercializan las empresas que se dedican a las ventas de artefactos eléctricos. Otro ejemplo de mercaderías son los
remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.
En las empresas industriales el costo de adquisición está formado por los insumos que se adquieren para ser transformados,
tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de
materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican
(envasan) bebidas gaseosas.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que
requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del
producto elaborado por las empresas.
En las empresas de servicios, el costo de adquisición está formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados
en la prestación del servicio. Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas
dedicadas a la enseñanza.
LAS COMPRAS que realizan las empresas deberán registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN, el cual tiene los siguientes elementos:
- Valor de los bienes y/o insumos (según facturas) ƒ
- Fletes. ƒ
- Seguros. ƒ
- Derechos de importación.
-ƒDesembolsos relacionados con la adquisición de los bienes y/o insumos.
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal deducible del IGV de las ventas.
Estos bienes deberán ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un control de las entradas y salidas de
los bienes/insumos para la venta, el consumo en el proceso productivo o hacia la prestación del servicio e inclusive debe
identificarse a que consumo o servicio se está destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinación
de los costos por cada producto o servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales deben ser mostradas en el Estado
de Situación Financiera, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los
bienes que se encuentran en el almacén listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales que han sido utilizados en la
prestación del servicio forman parte del costo de ventas y se registrará en el Estado de Ganancias y Pérdidas; con excepción
del costo del servicio que se registrará como gastos de ventas.
4.2)‰
Elementos adicionales del costo de adquisición.
En las empresas, los costos de adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de ser utilizados en el proceso
productivo o comercializados se le tiene que agregar:
- Costo de la Recepción e Inspección. ƒ
- Costo de Almacenamiento. ƒ
- Seguro de Almacenamiento. ƒ
- Otros Costos de Adquisición.
Es decir, los costos totales de adquisición comprende: ƒ
- Valor de compra: Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los descuentos otorgados. ƒ
- Costo del transporte: Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en el caso de transporte propio se considera
un estimado por combustible, chofer y desgaste del vehículo. ƒ
- Costo de seguro de transporte y almacenamiento: Costo por asegurar la mercadería contra posibles robos, asaltos,
accidentes, deterioros, incendios, entre otros. ƒ
- Derechos de importación: Cuando los bienes o mercadería son importados de otro país, se tiene que considerar los costos
por pago de aranceles. ƒ
- Costo de recepción e inspección: Es el costo del departamento de recepción, proporcional al número de horas dedicadas a
esta actividad. ƒ
- Costo de almacenamiento: Se refiere a lo que cuesta mantener en almacén los materiales, en espera de ser usados. Este
costo dependerá del grado de conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales. ƒ
- Otros costos de adquisición: Estos costos son complementarios y están relacionados con los trámites directos para la
adquisición y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación,
etc.).
En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la producción o bienes (mercaderías)
en la comercialización, deben considerar todos estos componentes como costos de la mercadería adquirida.
𝐶𝐴 = 𝑉𝐹 + 𝑇𝑟 + 𝑆𝑔 + 𝐷𝐼 + 𝐶𝑅𝐼 + 𝐶𝐴 + OC
Donde:
CA = Costo de Adquisición de bienes y/o mercadería
VF = Valor de factura (menos el IGV)
Tr = Transporte
Sg = Seguros
DI = Derechos de Importación
CRI = Costo de recepción e inspección
CA = Costo de Almacenamiento
OC = Otros Costos
4.3)‰
Valuación de Inventarios.
La valuación de inventarios viene a ser la valorización de las mercaderías adquiridas que se venden, los insumos adquiridos por
la empresa industrial que se utilizan para la fabricación de productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la
prestación de servicios.
c) Móvil o Promedio.
Este método de valuación de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes que sirve para costear las unidades
que salen para la venta, consumo para la producción o la prestación de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados
como el costo de los que quedan en el almacén tendrán el mismo costo unitario.
EJEMPLO 1:
Unidades compradas: 100 Costo unitario: S/ 10,00 21/03/2019
Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12,00 23/03/2019
¿A que costo salen 80 unidades para el consumo?
SOLUCIÓN:
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:
Total de unidades ingresadas: 220
Costo Total: 100 10 1000
120 12 1440
2440
Cálculo del costo promedio: 2440 11.09
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe:
80 11.09 887.27
Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseñados para satisfacer las necesidades de la
información de costos suministrados como también tomar decisiones en cuanto a la evaluación del costo por consumo. Las
denominaciones que presentan son variadas, así tenemos por ejemplo: Hoja de control de materiales, pedidos de materiales,
salida de materiales, entre otros.
En los siguientes cuadros, se muestra un ejemplo desarrollado de valuación de inventarios, considerando los tres métodos:
Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en Salir, y Método Promedio. Así mismo se muestra el Estado
de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando
los métodos indicados.
Comparando la aplicación de los tres métodos de Valuación de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicación
de los tres métodos, debido a que los costos de ventas también son diferentes. La aplicación del método UEPS actualmente no es
permitido por la SUNAT.
4.4)‰
Costo de la Mano de Obra.
La mano de obra está representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la elaboración de los productos o la
prestación de servicio, como retribución a la labor que desarrolla.
La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general a los obreros se les paga su jornal
semanalmente, y a los empleados quincenalmente.
En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes, de acuerdo con la realidad
operativa de cada empresa:
Jornal Participación en las utilidades de la empresa
Cargas Sociales: Gratificaciones por vacaciones (opcional)
. EsSalud Aniversario de la empresa (opcional)
. SENATI Movilidad
. Accidentes de Trabajo Refrigerio
Vacaciones anuales Uniforme
Gratificaciones anuales Seguro Particular de Salud (opcional)
Compensación por tiempo de Servicios Capacitación
Quinquenio Horas Extras
Escolaridad Otros Conceptos de Beneficio al Trabajador
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificación se percibe en los meses de Julio y Diciembre, la CTS se deposita en
los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que tienen la característica de percepción en diferentes meses no consecutivos,
éstos deben ser considerados en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o realiza.
4.5)‰
Costos Indirectos de Fabricación.
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se distribuyen entre las diversas unidades
productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos
son variables.
Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa.
Esta conclusión es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus empresas deben copiar los costos de
sus competidores sirviendo de base para la fijación de los precios de sus productos o servicios.
A continuación se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los productos en una empresa industrial o
en la prestación de los servicios que realizan las empresas de servicios.
A) Depreciación.
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilización de los mismos en la fabricación de los productos o
en la prestación del servicio.
El costo de depreciación es INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de los productos o en la prestación
del servicio.
Un ejemplo de depreciación, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la fabricación de los productos. Interviene
indirectamente en los costos de producción.
El costo de la depreciación adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país se aplica un determinado porcentaje
el cuál está normado por los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea
recta, es decir se calcula sobre el costo de adquisición. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del
tres por ciento (3%) anual.
Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en
el lugar de origen.
No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación y que hubieran
actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la
comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.) - Perú.
Porcentaje de
ACTIVO FIJO Vida útil (Años)
Depreciación
Inmuebles 33 años 3%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
5 años 20%
minera, petrolera y de construcción.
Equipos de Procesamiento de datos 4 años 25%
Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01- 01-
10 años 10%
1991.
Vehículo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
5 años 20%
hornos en general.
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 4 años 25%
Otros bienes del activo fijo. 10 años 10%
EJEMPLO 2:
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciación para un vehículo adquirido al inicio del año 2003,
sabiendo que su costo de adquisición fue de S/ 80 000,00.
SOLUCIÓN:
EJEMPLO 3:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehículo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehículo
asciende a S/ 100 000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente
D: 1, 5 horas.
SOLUCIÓN:
b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y
cliente D: 1, 5 horas.
Observará que la depreciación sigue siendo de S/ 55, 56, es decir es un costo fijo, sin embargo en la asignación se está
tomando el tiempo de uso en el servicio. La asignación de la depreciación está en función al uso del activo fijo. En este
sentido podría asignarse directamente una misma depreciación por cada servicio como es el primer caso, o tener en
consideración el desplazamiento del vehículo.
B) Energía.
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que
fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas,
las cuales son consideradas como gasto. La energía se mide en KW- hora.
C) Mantenimiento.
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehículos, en general de los activos fijos de la
empresa, los cuales se utilizan en la fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe identificarse el
costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado al mantenimiento preventivo.
D) Reparación.
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparación de los activos fijos de propiedad de la empresa, los cuales también
deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado con el mantenimiento correctivo.
E) Impuestos.
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo importe es pagado en trimestres. Debe
tenerse en cuenta que en la asignación del costo sólo se registra el impuesto por la planta de producción o servicio; el gasto por
este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.
F) Agua y teléfono.
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el importe como costo de fabricación de
los productos o en la prestación de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas.
Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos indirectos representan el tercer costo de
producción, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos.
En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera:
Materiales Directos +
Mano de Obra directa
Costo Primo +
Costos Indirectos
Costo de Producción o Servicio
EJEMPLO 4:
Calcular el Costo de Producción de una empresa, con la siguiente información que a continuación se detalla:
Inventario Inicial Final
Materias primas 4000 8400
Materiales auxiliares 2000 4500
Productos en proceso 2000 4900
Materia Materiales
Compras Auxiliares
Prima Auxiliares
Valor compra 12000 5000
Devolución 1600
Flete 1000 500
Seguro 800 350
Derecho de importación 1200 500
Mano de Obra Directa 12000
Costos Indirectos
Mano de Obra Indirecta 4000
Mantenimiento 1000
Reparaciones 1300
Consumo de energía 1800
Depreciación 1200
Alquiler 2400
Impuestos 800
Otros Costos 400
SOLUCIÓN:
CONCEPTO PARCIAL SUBTOTAL TOTAL
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2000
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 4000
(+) COMPRAS BRUTAS 15000
(-) DEVOLUCIONES 1600
TOTAL COMPRAS NETAS 13400 13400
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO 17400
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS 8400
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS 9000 9000
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 12000
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES 2000
MANO DE OBRA INDIRECTA 4000
DEPRECIACION 1200
ENERGIA 1800
ALQUILER 2400
MANTENIMIENTO 1000
REPARACION 1300
IMPUESTOS 800
OTROS COSTOS INDIRECTOS 400
TOTAL COSTOS INDIRECTOS 14900 14900
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS 37900
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 4900
TOTAL COSTO DE PRODUCCION 33000