VI Aplicación Práctica
Plan Contable General Revisado y las NIIF’s
Aplicación Práctica
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
Apreciaciones previas
1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido
normadas de manera oficial; por
consiguiente, será el usuario del Plan
Contable General Revisado, quien
habrá de establecer la estructura de
cuentas en atención a sus propias
necesidades de control y registro
contable.
La Clase 0 estará conformada, por lo
general, de dos grandes grupos de
cuentas, ya sea que se trate de cuen-
tas de Contingencias; o de cuentas de
orden propiamente dichas.
2. Las Cuentas de Contingencias regis-
tran aquellas operaciones por las
cuales la empresa ha asumido, funda-
mentalmente, riesgos crediticios, que
dependiendo de hechos futuros pue-
dan convertirse en créditos directos y
generarle obligaciones frente a terce-
ros; así como aquellas operaciones en
las que la obligación de la empresa
está condicionada a que un hecho se
produzca o no, dependiendo de los
factores imprevisibles que puedan
resultar en la pérdida de un activo o
en la acumulación de un pasivo.
3. Las Cuentas de Orden son destinadas
para el control interno de la empresa;
así como, para la contabilización de
operaciones con terceros, que por
su naturaleza no integran el activo y
pasivo, no influyen en el patrimonio
de la empresa, ni afectan a sus resul-
tados.
4. La Clase 0 agrupa las cuentas que
representan compromisos o contin-
gencias que dan origen a una relación
jurídica con terceros sin aumentar ni
disminuir el patrimonio de la em-
presa ni gravitar en sus resultados;
empero, su ejecución eventual podrá
significar una modificación en la
situación financiera de la empresa.
5. De considerarlo necesario, la empresa
podrá subdividir las cuentas de la
Clase 0; de un lado, Cuentas Con-
tingentes Deudoras y Contingentes
VI-4 Instituto Pacífico
Acreedoras, y de otro lado, Cuentas
de Orden Deudoras y Cuentas de
Orden Acreedoras.
6. Las Cuentas Contingentes Deudoras
representan los derechos eventuales
que tendría la empresa frente a sus
clientes, en caso de tener que asu-
mir las obligaciones que éstos han
contraído, por cuyo cumplimiento la
empresa se ha responsabilizado.
7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras
representan las responsabilidades
eventuales que tendría la empresa
frente a terceros, en caso de tener que
asumir las obligaciones que éstos han
contraído, por cuyo cumplimiento se
ha responsabilizado.
8. Las Cuentas de Orden Deudoras com-
prenden los valores y bienes propios
de la empresa entregados en custo-
dia, en cobranza, Cuentas Incobrables
Listado de Cuentas de Orden
Listado de Cuentas de Orden
A modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentas
de Orden, con su correspondiente dinámica básica.
01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTIN-
GENTES
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103 Líneas de Crédito no utilizadas
0104 Cartas de Crédito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y
COBRANZA
0201 Letras en Descuentos
0202 Efectos en Descuentos
0205 Letras en Cobranza
0206 Efectos en Cobranza
03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA
0301 Existencia en Custodia
0302 Maquinaria y Equipo en Custo-
dia
0303 Valores en Custodia
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401 Contratos en el País
0402 Contratos en el Exterior
06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGA-
DOS
0601 Hipotecas Recibidas en Grantía
0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en
Garantía
0603 Valores Recibidos en Garantía
0604 Existencias Recibidas en Garantía
0607 Avales Recibidos en Garatía
Catigadas, valores y bienes otorgados
en garantía, entre otras cuentas de
orden deudoras.
9. Las Cuentas de Orden Acreedoras
comprenden los valores y bienes de
terceros recibidos en cobranza, en
garantía, en custodia, en consignación,
entre otras cuentas de orden acreedo-
ras.
10. Las Cuentas de Orden,deudoras y
acreedoras, suelen ser mostradas en
el Balance General simúltaneamente
a continuación del Activo y Pasivo sin
integrarlos, cuyos importes necesaria-
mente tienen que ser iguales.
11. Para los fines del ajuste por inflación,
en su caso, los saldos de las Cuentas
de Orden de la Clase 0 no precisan ser
actualizadas por no tener incidencia
en la determinación del Resultado
por Exposición a la Inflación – REI.
0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garan-
tía
07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENI-
DOS
0701 Hipoteca Otorgada en Garantía
0702 Maquinaria y Equipo Entregados
en Garantía
0703 Valores Entregados en Garantía
0704 Existencias Entregadas en Garan-
tía
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos
0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciados
0805 Cuentas Incobrables Castigadas
0806 Otros Activos Castigados
0807 Existencias Recibidas en Consigna-
ción
0808 Intereses en Suspenso
0809 Beneficios Sociales - CTS
09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
0901 Créditos y Operaciones Contingen-
tes
0902 Documentos en Descuentos y
Cobranza
0903 Bienes y Valores en Custodia
0904 Contratos Suscritos
0906 Garantía por Créditos Otorgados
0907 Garantía por Créditos Obtenidos
0908 Otras Cuentas de Registro
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Dinámica contable de las Cuentas de Orden
A continuación, se describe la dinámica bási-
ca de las Cuentas de Orden de la Clase 0:
01. Créditos y Operaciones Con-
tingentes
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103 Líneas de Crédito no Utilizadas
0104 Cartas de Crédito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
Saldo: Deudor, representa el importe
de los créditos indirectos a favor de la
empresa otorgados por las entidades
bancarias, de otros intermediarios finan-
cieros, en sus diferentes modalidades; y
contingencias por litigios y demandas.
Apreciaciones
1. De ser necesario, se podrá crear
cuentas divisionarias para diferen-
ciar, según el criterio monetario, la
operación en moneda nacional y en
moneda extranjera.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0901 Créditos y Operaciones
Contingentes.
3. La comisión por el servicio de la entidad
financiera que interviene en la opera-
ción será registrada en la cuenta 632.
4. La empresa de no honrar los compro-
misos registrados en estas cuentas, en
las condiciones y plazos convenidos
con los agentes de créditos, puede
ver comprometido su patrimonio.
5. La obligación que asume la empresa
derivada del incumplimiento del
compromiso será registrada en la
cuenta 462 de no cubrir la deuda.
6. El saldo no precisa ser ajustado por
inflación.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
Empresa de confecciones solicita a su
Banco otorgar Aval a favor del Ministerio
del Interior por S/. 50,000 en el plazo
de diez días a fin de respaldar licitación
nacional para la confección de uniformes
para los efectivos de la Polícia Nacional.
Por el servicio la entidad bancaria cobrá
comisión de S/. 800 más 19% de IGV.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
- Por el Aval Obtenido (1er día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales 50,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes
- Por la Comisión del Servicio (1er día)
(Nota de Cargo del Banco)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC.
632.1 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 152
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
- Al Vencimiento del Plazo (día 10)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 50,000
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales
(para saldar las ctas.)
Notas:
a) El último dígito UNO (1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) En caso de incumplimiento, la enti-
dad financiera afrontará el compro-
miso ante la entidad del Estado por la
totalidad del aval; por consiguiente,
para resarcir el gasto hará el cargo
respectivo en la cuenta corriente de
la empresa, como cliente avalado.
c) En la Clase 9 se hará el asiento por
destino del gasto incurrido emplean-
do la cuenta específica creada con
abono a la cuenta 791.
Caso Práctico N° 2
Empresa Constructora solicita a su Banco
extender Carta – Fianza a ocho días por
U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el
Deporte relacionada con la construcción
de la Villa Deportiva en el Distrito de
Santa Anita.
Se giró cheque por U$ 350 por comisión
de servicio más 19% de IGV. A la fecha
de la operación el tipo de cambio es de
S/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tanto
que a la fecha de vencimiento el tipo de
cambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto).
VI
- Por Carta Fianza (1er día)
(US$ 10,000 x S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas - Fianzas 34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
50,000 0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 34,000
- Por la Comisión de Servicio (1er día)
Equipo
US$ T.C.
Soles
Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00
IGV 19% 66.50 3.40 226.10
———— —————
416.50 1,416.10
952 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC.
632.2 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,190.00
(US$ 350 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 226.10
(US$ 66.50 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
50,000 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10
(Nota de Cargo del Banco
por US$ 416.50)
- Nivelación en Tipo de Cambio (día 8)
(US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 200
- Al Vencimiento del Plazo (día 8)
(US$ 10,000 x S/. 3.42)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 34,200
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 34,200
(para saldar las ctas.)
Notas
a) El último dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) La variación en el tipo de cambio,
por tratarse de Cuentas de Orden, no
tienen incidencia en los resultados de
la empresa.
c) El destino del gasto se hará en la
cuenta específica de la Clase 9 abo-
nando la cuenta 791.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicación Práctica
Caso Práctico N° 3
Empresa solicitó al Banco Moderno la
apertura de Tarjeta de Crédito por operar
con su cuenta corriente en Nuevos Soles.
Banco Moderno aprobó utilización de
línea de crédito – mediante el empleo
de la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000
con renovación anual y liquidaciones
cada fin de mes. Asimismo, la entidad
bancaria afectará la Cuenta Corriente de
la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de
Crédito más 19% de IGV.
- Por Apertura de Línea de Crédito
(1er día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas de Crédito
no Utilizadas 5,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes
- Recepción de Tarjeta de Crédito
——————— 2 ——————— DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN
659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestión 100
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 19
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
Nota: En la Clase 9 se efectuará el asiento
por destino del gasto incurrido con abono
a la cuenta 791.
Caso Práctico N° 4
La empresa del caso anterior, en el trans-
curso del mes, hizo uso de la Tarjeta de
Crédito por diversos consumos ascenden-
te a S/. 3,927, según detalle:
- Útiles de Escritorio 500
- Pasajes Áereos 1,250
- Recibo de Luz 600
- Recibo de Agua 150
- Recibo de Teléfono 800
—————
3,300
IGV 19% 627
—————
3,927
A fin de mes, el Banco Moderno remite
Estado de Liquidación de la línea de
crédito utilizada; y adjunta Estado de
Cuenta Corriente bancaria.
- Por Uso de la Tarjeta de Crédito
(Ordenes de Pago de Estableci-
miento Comerciales)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas Créditos
no Utilizadas 3,927
- Por los Consumos Efectuados
(Comprobantes de Pago de Esta-
blecimientos Comerciales)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
606 Sumnistros Diversos 500
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Comunic. 1,250
631 Correo y Telecomunic. 800
636 Electricidad y Agua 750
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 627
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
5,000 464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crédito 3,927
(Cuenta Sugerida)
- Por Recepción de Liquidac. del Bco.
(Estado de Cuenta y Nota de Car-
go a fin de mes)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crédito 3,927
119 (para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 3,927
(Nota de Cargo del Banco)
- Restitución de Línea de Crédito
(A la cancelación con el Banco)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas de Crédito
no Utilizadas 3,927
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
Notas
a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) Conforme se efectúe el consumo se
afectará la Cuenta de Orden con la
copia de la Orden de Pago que en-
trega el proveedor afiliado al Sistema
de Tarjeta de Crédito.
c) Simultáneamente se registrará la obli-
gación en la cuenta sugerida 464 con
el original del Comprobante de Pago
proporcionado por el establecimiento
comercial afiliado al sistema citado.
d) En la correspondiente cuenta especí-
fica de la Clase 9 se hará el asiento
por destino del consumo efectuado
con abono a la cuenta 791.
e) Con la regularización efectuada a fin
de mes la línea de crédito restituye
su saldo de S/. 5,000 disponible para
el próximo mes.
Caso Práctico N° 5
La empresa local PERUANITA está in-
teresada en adquirir mercaderías de la
empresa norteamericana GRINGA por
US$ 200,000. Para eso, la empresa
GRINGA requiere la liquidación de la
operación mediante una Carta de Crédito
emitida a su favor por entidad bancaria
autorizada.
La empresa PERUANITA solicita y obtiene
de su banco local PERUBAN el día 1 de julio
del Año 1 la emisión de Carta de Crédito a
favor de la empresa GRINGA, actuando como
Banco confirmador USABANK, quien a su vez
es corresponsal en Estados Unidos de Norte-
america del Banco peruano PERUBAN.
El Banco PERUBAN, por el servicio,
cobrará a la empresa PERUANITA una
comisión de US$ 500 más 19% IGV.
El Banco USABANK comunica a la empre-
sa GRINGA que, luego de la recepción y
análisis de la documentación de la expor-
tación de las mercaderías solicitada por
la empresa PERUANITA, procederá a su
pago al cabo de treinta días de la fecha
de presentación.
La empresa norteamericana GRINGA pre-
senta el 15 de agosto del Año 1 la docu-
mentación señalada, siendo considerada de
conformidad por USABANK, quien a su vez
comunica a PERUBANK su aceptación de la
referida documentación de importación.
El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar a
la fecha de la operación, en tanto que a la
fecha de presentación de los documentos
el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa
norteamericana.
- Por Apertura de Carta de Crédito
(1 Jul. Año 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 680,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Conting. 680,000
- Por Comisión de Banco Local
(1 Jul Año 1)
(US$ 595 x S/.3.40)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PREST POR TERC.
632.2 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,700
(US$ 500 x S/. 3.40) .....va

VI-6 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


...viene DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 323
(US$ 95 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 2,023
(US$ 595 x 3.40)
- A la Presentación de Documenta-
ción (15 Agt. Año 1)
(Remitida por USABANK a PERUBAN)
• Nivelación de Tipo de Cambio
(US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000
• Liberación de Carta de Crédito
( US$ 200,000 x S/. 3.45)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 690,000
01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 690,000
(para saldar las ctas.)
Notas
a) El último dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) Por la obligación de pago a la GRIN-
GA y el consiguiente compromiso
con PERUBAN se empleará la cuenta
0105. Aceptaciones Bancarias.
c) La Carta de Crédito emitida repre-
senta para el Banco los derechos
eventuales que tiene con sus clientes
(cuando se trata de una operación de
importación); y frente a los Bancos
emisores por las confirmaciones de
Carta de Crédito (cuando se trate de
una operación de exportación), los
que se tornarán ciertos en el momen-
to de negociarse la misma.
Caso Práctico N° 6
Prosiguiendo con la operación de impor-
tación de mercaderías, partiremos de la
información procesada del caso anterior.
Es así que, el 15 de agosto del Año 1, la
empresa GRINGA remitió, por intermedio
de su Banco USABANK, la documentación
de las mercaderías solicitada por la empre-
sa PERUANITA a través del Banco PERU-
BAN por US$ 200,000. El tipo de cambio
es S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha.
Siendo la fecha de cancelación el 15 de
setiembre del Año 1, momento que el
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa
norteamericana.
- Por la Aceptación Bancaria
(15 Agost. Año 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.45)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 690,000
- Por Nivelación de Cambio
(15 Set. Año 1)
(US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000
- Por Pago al Proveedor Extranjero (15
Set. Año 1)
(A la recepción de documentación)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
601.1 Mercad. por Recibir 700,000
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 700,000
(Nota de Cargo del
PERUBAN)
- Liberación de Compromiso al Cum-
plimiento
——————— 4 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 700,000
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El empleo de la cuenta 0105 es secuen-
cial e inmediata luego haber saldado la
cuenta 0104 Cartas de Crédito.
b) La aceptación Bancaria representa
para la entidad de crédito los de-
rechos que tiene originados en el
momento de la negociación de la
Carta de Crédito frente a su impor-
tadora local (cuando se trate de una
operación de importación) y del
Banco corresponsal en el exterior
(cuando se trate de una operación
de exportación).
c) El importe de la factura del proveedor
extranjero registrado en la cuenta
sugerida 601.1 será transferido a la
cuenta respectiva del grupo 28 Exis-
tencias por recibir; cuenta en la cual,
VI
además, se registrará los desembolsos
vinculados con el costo de la citada
importación: derechos aduaneros,
seguros, agente de aduana, flete,
entre otros costos incurridos; para su
consiguiente transferencia a su cuenta
definitiva de la Clase 2, en este caso,
la 20 Mercaderías.
Caso Práctico N° 7
Una empresa del sector de telecomunica-
ciones está involucrada en un litigio con
una empresa competidora en el negocio
de teléfonos celulares, la que alega que
ha trasgredido sus derechos de patente;
y, por ello, reclama daños y perjuicios por
dos millones de nuevos soles, iniciando
la demanda por la vía judicial.
Los asesores legales de la empresa de-
mandada considera que podría haber a
futuro mediato una posible obligación
con la empresa demandante; sin embargo,
estando la demanda en su etapa inicial, no
descartan que el reclamo planteado pueda
ser contrarrestado con éxito.
- Por la Contingencia
——————— x ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0106.1 Litigios y Deman-
das Pendientes 2’000,000
009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 2’000,000
Notas
a) Si la empresa estima – conforme se de-
sarrolle el proceso judicial – que el litigio
puede generar pérdidas en el futuro,
habrá necesidad de efectuar la provisión
pertinente debitando la cuenta 689 y
abonando la cuenta 483. Además, se
regularizará la Cuenta de Orden.
b) En concordancia con lo estipulado
por la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes,
la provisión será registrada a su valor
actual o presente, es decir, el importe
que la empresa tendrá que pagar por
la demanda a la fecha del Balance Ge-
neral y no el importe que espera pagar
a lo largo de todo el Proceso Judicial.
c) Crear la provisión citada puede gene-
rar diferencia temporal con motivo
de determinar la utilidad imponible
según las normas tributarias que
regulan el impuesto a la renta; por
lo que habrá de tenerse en cuenta el
procedimiento contable previsto en
la NIC 12 Impuesto a la Renta para
registrar la participación de trabaja-
dores diferida y el impuesto a la renta
diferido sobre la provisión creada.
Continuará en la siguiente edición ....
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Título : Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitación de IME, según el proyecto
del PCGE y las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
La aplicación del Nuevo PCGE que entra-
rá en vigencia a partir del 1 de enero de
2009, trae cambios revolucionarios en
la forma del reconocimiento y medición
o valoración de los elementos de los
estados financieros.
Lo que significa que los contadores deben
de conocer a la perfección los criterios de
valoración que señalan el PCGE y las NIIF
y que está compuesto por:
1. Costo histórico: es el costo de adqui-
sición.
2. Costo corrientes: aquí se tiene que
considerar el valor neto de realiza-
ción, costo de reposición y el valor
de participación patrimonial.
3. Valor realizable: cuando se tiene que
desapropiar un elemento del activo
o pasivo.
4. Valor actual: cuando se tiene que me-
dir activos y pasivos a valores actuales
descontando los valores futuros con
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el cual
se puede transar un activo o cancelar
un pasivo entre partes debidamente
informadas y que no haya ninguna
imposición.
Como se puede colegir, los criterios de
medición son cinco y se deben aplicar a
todos los elementos de los EEFF cuando
corresponda.
En el presente caso, vamos a aplicar el
valor actual de las obligaciones derivadas
del desmantelamiento o retiro, así como
los costos de rehabilitación del lugar y
luego, utilizando el método de interés
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y
39), vamos a encontrar el valor futuro de
la obligación.
El día 9 de junio del año en curso se
desarrolló una Audiencia Pública sobre
el Proyecto de Nuevo PCGE que se
llevó a cabo dentro las instalaciones
del Congreso de la República a la cual
tuve la oportunidad de asistir y efectuar
VI-8 Instituto Pacífico
apreciaciones sobre la importancia de los
criterios de reconocimiento y valoración El precio de adquisición o costo de produc-
en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores ción, más:
tenía la opinión que en el Perú inclusive + Impuestos indirectos no recuperables.
no se debía contar con un PCGE porque + Valor actual de las obligaciones derivadas
nos pone un parámetro o nos encasilla, del desmantelamiento o retiro, así como
porque las normas estarán en constante los costos de rehabilitación del lugar.
cambio y que su aplicación obligatoria Esto es una novedad en el nuevo PCGE
y la NIC 16 modificada en diciembre
ya está implícita en el Art. 223 de la Ley 2003.
General de Sociedades, donde se señala
+ Gastos financieros que se hayan deven-
que los EEFF financieros deben ser pre- gado antes de la puesta en condiciones
parados de acuerdo a NIIF y, como el de funcionamiento. Cuando el activo
PCGE está basado en NIIF, la aplicación sea considerado como un activo cualifi-
de los nuevos criterios de reconocimiento cado.
y medición ya están vigentes desde el
01-01-06.
Como se puede apreciar, formará parte
Por este motivo, estimados lectores, para
dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben del valor de los inmuebles, maquinaria
y equipo, la estimación inicial del valor
de saber finanzas y las técnicas de valo-
ración, caso contrario otros profesionales actual de las obligaciones asumidas de-
ocuparán nuestro lugar, como ya viene rivadas del desmantelamiento o retiro
ocurriendo, donde otros profesionales y otras asociadas al citado activo, tales
incluso son expositores en temas conta- como los costos de rehabilitación del
bles y sobre todo en NIIF. lugar sobre el que se asienta, siempre
que estas obligaciones den lugar al
registro de provisiones de acuerdo con
2. Reconocimiento inicial del lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE
desmantelamiento o retiro, y la NIC 37.
así como los costos de reha-
Las grandes pautas de inmuebles, maqui-
bilitación naria y equipo se incluyen en la cuenta
Los bienes comprendidos en los inmue- 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética,
bles, maquinaria y equipo se valorarán las resumimos de acuerdo a NIIF en el
por: siguiente gráfico:
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
NIC 16 1. Valoración Inicial 1.1. Precio Adquisición
1.2. Costo de Producción
1.3. Permutas
NIC 23 Carácter comercial: IME
+ Estimación inicial del valor actual de las recibido se valora por valor
obligaciones asumidas por desmantelamien- razonable del activo entre-
to o retiro, rehabilitación del lugar sobre el gado resultado a P y G.
NIC 36 que se asienta provisiones. Carácter no comercial:
Inclusión de los gastos financieros deven- RICAC 30.7.91
gados antes de la puesta en condiciones 1.4. Aportaciones de capital
de funcionamiento del IME, girados por el no dinerarias
proveedor o correspondientes a préstamos o Valor razonable en el mo-
financiación ajena directamente atribuible. mento aportación aportan-
te: Permuta (comercial).
2.1. Depreciación
2. Valoración Posterior: 2.2. Deterioro del valor
Costo histórico o Valor razonable UGE: Unidad Generadora
de Efectivo Fondo de Co-
mercio asignado a UGE
3. Baja
La cuenta 33 perfila los componentes las obligaciones presentes derivadas
de inmuebles, maquinaria y equipo de los costos de rehabilitación de
en lo que se refiere al valor actual de terrenos.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008