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VI Aplicación Práctica

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s


Aplicación Práctica

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)


Acreedoras, y de otro lado, Cuentas Catigadas, valores y bienes otorgados
Ficha Técnica
de Orden Deudoras y Cuentas de en garantía, entre otras cuentas de
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Orden Acreedoras. orden deudoras.
6. Las Cuentas Contingentes Deudoras 9. Las Cuentas de Orden Acreedoras
Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s.
representan los derechos eventuales comprenden los valores y bienes de
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte I) que tendría la empresa frente a sus terceros recibidos en cobranza, en
clientes, en caso de tener que asu- garantía, en custodia, en consignación,
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda mir las obligaciones que éstos han entre otras cuentas de orden acreedo-
Quincena de Junio 2008 contraído, por cuyo cumplimiento la ras.
empresa se ha responsabilizado. 10. Las Cuentas de Orden,deudoras y
7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras acreedoras, suelen ser mostradas en
representan las responsabilidades el Balance General simúltaneamente
Apreciaciones previas a continuación del Activo y Pasivo sin
eventuales que tendría la empresa
1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido frente a terceros, en caso de tener que integrarlos, cuyos importes necesaria-
normadas de manera oficial; por asumir las obligaciones que éstos han mente tienen que ser iguales.
consiguiente, será el usuario del Plan contraído, por cuyo cumplimiento se 11. Para los fines del ajuste por inflación,
Contable General Revisado, quien ha responsabilizado. en su caso, los saldos de las Cuentas
habrá de establecer la estructura de de Orden de la Clase 0 no precisan ser
cuentas en atención a sus propias 8. Las Cuentas de Orden Deudoras com-
prenden los valores y bienes propios actualizadas por no tener incidencia
necesidades de control y registro en la determinación del Resultado
contable. de la empresa entregados en custo-
dia, en cobranza, Cuentas Incobrables por Exposición a la Inflación – REI.
La Clase 0 estará conformada, por lo
general, de dos grandes grupos de
cuentas, ya sea que se trate de cuen-
tas de Contingencias; o de cuentas de Listado de Cuentas de Orden
orden propiamente dichas.
2. Las Cuentas de Contingencias regis-
tran aquellas operaciones por las Listado de Cuentas de Orden
cuales la empresa ha asumido, funda- A modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentas
mentalmente, riesgos crediticios, que de Orden, con su correspondiente dinámica básica.
dependiendo de hechos futuros pue-
dan convertirse en créditos directos y
generarle obligaciones frente a terce- 01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTIN- 0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garan-
ros; así como aquellas operaciones en GENTES tía
0101 Avales 07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENI-
las que la obligación de la empresa 0102 Cartas - Fianzas DOS
está condicionada a que un hecho se 0103 Líneas de Crédito no utilizadas 0701 Hipoteca Otorgada en Garantía
produzca o no, dependiendo de los 0104 Cartas de Crédito 0702 Maquinaria y Equipo Entregados
factores imprevisibles que puedan 0105 Aceptaciones Bancarias en Garantía
resultar en la pérdida de un activo o 0106 Litigios y Demandas Pendientes 0703 Valores Entregados en Garantía
en la acumulación de un pasivo. 0704 Existencias Entregadas en Garan-
02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y tía
3. Las Cuentas de Orden son destinadas COBRANZA
para el control interno de la empresa; 0201 Letras en Descuentos 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
así como, para la contabilización de 0202 Efectos en Descuentos 0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos
operaciones con terceros, que por 0205 Letras en Cobranza 0802 Impuestos en Reclamo
su naturaleza no integran el activo y 0206 Efectos en Cobranza 0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
pasivo, no influyen en el patrimonio 03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA Depreciados
de la empresa, ni afectan a sus resul- 0301 Existencia en Custodia 0805 Cuentas Incobrables Castigadas
tados. 0302 Maquinaria y Equipo en Custo- 0806 Otros Activos Castigados
4. La Clase 0 agrupa las cuentas que dia 0807 Existencias Recibidas en Consigna-
0303 Valores en Custodia ción
representan compromisos o contin- 0808 Intereses en Suspenso
gencias que dan origen a una relación 04 CONTRATOS SUSCRITOS 0809 Beneficios Sociales - CTS
jurídica con terceros sin aumentar ni 0401 Contratos en el País
disminuir el patrimonio de la em- 0402 Contratos en el Exterior 09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
presa ni gravitar en sus resultados; 0901 Créditos y Operaciones Contingen-
empero, su ejecución eventual podrá 06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGA- tes
DOS 0902 Documentos en Descuentos y
significar una modificación en la
0601 Hipotecas Recibidas en Grantía Cobranza
situación financiera de la empresa. 0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en 0903 Bienes y Valores en Custodia
5. De considerarlo necesario, la empresa Garantía 0904 Contratos Suscritos
podrá subdividir las cuentas de la 0603 Valores Recibidos en Garantía 0906 Garantía por Créditos Otorgados
0604 Existencias Recibidas en Garantía 0907 Garantía por Créditos Obtenidos
Clase 0; de un lado, Cuentas Con-
0607 Avales Recibidos en Garatía 0908 Otras Cuentas de Registro
tingentes Deudoras y Contingentes

VI-4 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Área Contabilidad y Costos VI
Dinámica contable de las Cuentas de Orden

A continuación, se describe la dinámica bási- - Por el Aval Obtenido (1er día) - Por Carta Fianza (1er día)
ca de las Cuentas de Orden de la Clase 0: ——————— 1 ——————— DEBE HABER (US$ 10,000 x S/. 3.40)
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. ——————— 1 ——————— DEBE HABER
01. Créditos y Operaciones Con- 0101.1 Avales 50,000 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
tingentes 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0102.2 Cartas - Fianzas 34,000
0901.1 Créditos y Opera- 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
ciones Contingentes 50,000 0901.2 Créditos y Opera-
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS ciones Contingentes 34,000
- Por la Comisión del Servicio (1er día)
0101 Avales (Nota de Cargo del Banco)
0102 Cartas - Fianzas
- Por la Comisión de Servicio (1er día)
0103 Líneas de Crédito no Utilizadas ——————— 2 ——————— DEBE HABER
Equipo
0104 Cartas de Crédito US$ T.C.
63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC. Soles
0105 Aceptaciones Bancarias
632.1 Honorarios, Comi-
0106 Litigios y Demandas Pendientes Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00
siones y Corretajes 800
IGV 19% 66.50 3.40 226.10
40 TRIBUTOS POR PAGAR ———— —————
Saldo: Deudor, representa el importe 4011.1 IGV por Pagar 152 416.50 1,416.10
de los créditos indirectos a favor de la 10 CAJA Y BANCOS
empresa otorgados por las entidades 104.1 Cuentas Corrientes 952 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
bancarias, de otros intermediarios finan- (Nota de Cargo del Banco)
63 SERV. PREST. POR TERC.
cieros, en sus diferentes modalidades; y
contingencias por litigios y demandas. 632.2 Honorarios, Comi-
- Al Vencimiento del Plazo (día 10) siones y Corretajes 1,190.00
——————— 3 ——————— DEBE HABER (US$ 350 x S/. 3.40)
Apreciaciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1. De ser necesario, se podrá crear 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera- 4011.2 IGV por Pagar 226.10
cuentas divisionarias para diferen- (US$ 66.50 x S/. 3.40)
ciones Contingentes 50,000
ciar, según el criterio monetario, la
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 10 CAJA Y BANCOS
operación en moneda nacional y en
0101.1 Avales 50,000 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10
moneda extranjera. (para saldar las ctas.) (Nota de Cargo del Banco
2. La cuenta tiene correspondencia por US$ 416.50)
contable con la cuenta de orden por
contra 0901 Créditos y Operaciones Notas:
a) El último dígito UNO (1) identifica la - Nivelación en Tipo de Cambio (día 8)
Contingentes.
operación en moneda nacional. (US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)
3. La comisión por el servicio de la entidad
financiera que interviene en la opera- b) En caso de incumplimiento, la enti- ——————— 3 ——————— DEBE HABER
ción será registrada en la cuenta 632. dad financiera afrontará el compro-
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
4. La empresa de no honrar los compro- miso ante la entidad del Estado por la 0102.2 Cartas Fianzas 200
misos registrados en estas cuentas, en totalidad del aval; por consiguiente,
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
las condiciones y plazos convenidos para resarcir el gasto hará el cargo 0901.2 Créditos y Opera-
con los agentes de créditos, puede respectivo en la cuenta corriente de ciones Contingentes 200
ver comprometido su patrimonio. la empresa, como cliente avalado.
5. La obligación que asume la empresa c) En la Clase 9 se hará el asiento por - Al Vencimiento del Plazo (día 8)
derivada del incumplimiento del destino del gasto incurrido emplean- (US$ 10,000 x S/. 3.42)
compromiso será registrada en la do la cuenta específica creada con
cuenta 462 de no cubrir la deuda. abono a la cuenta 791. ——————— 4 ——————— DEBE HABER
6. El saldo no precisa ser ajustado por 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
inflación. 0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 34,200
Aplicaciones Caso Práctico N° 2 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 34,200
(para saldar las ctas.)
Empresa Constructora solicita a su Banco
Caso Práctico N° 1 extender Carta – Fianza a ocho días por
Notas
U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el
Deporte relacionada con la construcción a) El último dígito DOS (2) identifica la
Empresa de confecciones solicita a su de la Villa Deportiva en el Distrito de operación en moneda extranjera.
Banco otorgar Aval a favor del Ministerio Santa Anita. b) La variación en el tipo de cambio,
del Interior por S/. 50,000 en el plazo Se giró cheque por U$ 350 por comisión por tratarse de Cuentas de Orden, no
de diez días a fin de respaldar licitación de servicio más 19% de IGV. A la fecha tienen incidencia en los resultados de
nacional para la confección de uniformes de la operación el tipo de cambio es de la empresa.
para los efectivos de la Polícia Nacional. S/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tanto c) El destino del gasto se hará en la
Por el servicio la entidad bancaria cobrá que a la fecha de vencimiento el tipo de cuenta específica de la Clase 9 abo-
comisión de S/. 800 más 19% de IGV. cambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto). nando la cuenta 791.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial VI-5


VI Aplicación Práctica
(Ordenes de Pago de Estableci- e) Con la regularización efectuada a fin
miento Comerciales) de mes la línea de crédito restituye
Caso Práctico N° 3 ——————— 1 ——————— DEBE HABER su saldo de S/. 5,000 disponible para
el próximo mes.
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
Empresa solicitó al Banco Moderno la 0901.1 Créditos y Opera-
apertura de Tarjeta de Crédito por operar ciones Contingentes 3,927
con su cuenta corriente en Nuevos Soles. 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas Créditos Caso Práctico N° 5
Banco Moderno aprobó utilización de no Utilizadas 3,927
línea de crédito – mediante el empleo
de la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000 - Por los Consumos Efectuados La empresa local PERUANITA está in-
con renovación anual y liquidaciones (Comprobantes de Pago de Esta- teresada en adquirir mercaderías de la
cada fin de mes. Asimismo, la entidad blecimientos Comerciales) empresa norteamericana GRINGA por
bancaria afectará la Cuenta Corriente de US$ 200,000. Para eso, la empresa
——————— 2 ——————— DEBE HABER
la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de GRINGA requiere la liquidación de la
Crédito más 19% de IGV. 60 COMPRAS operación mediante una Carta de Crédito
606 Sumnistros Diversos 500 emitida a su favor por entidad bancaria
- Por Apertura de Línea de Crédito autorizada.
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
(1er día) 630 Transporte y Comunic. 1,250
La empresa PERUANITA solicita y obtiene
——————— 1 ——————— DEBE HABER 631 Correo y Telecomunic. 800
de su banco local PERUBAN el día 1 de julio
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. 636 Electricidad y Agua 750 del Año 1 la emisión de Carta de Crédito a
0103.1 Líneas de Crédito 40 TRIBUTOS POR PAGAR favor de la empresa GRINGA, actuando como
no Utilizadas 5,000 4011.1 IGV por Pagar 627 Banco confirmador USABANK, quien a su vez
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. es corresponsal en Estados Unidos de Norte-
0901.1 Créditos y Opera- america del Banco peruano PERUBAN.
ciones Contingentes 5,000 464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crédito 3,927 El Banco PERUBAN, por el servicio,
(Cuenta Sugerida)
- Recepción de Tarjeta de Crédito cobrará a la empresa PERUANITA una
comisión de US$ 500 más 19% IGV.
——————— 2 ——————— DEBE HABER - Por Recepción de Liquidac. del Bco.
(Estado de Cuenta y Nota de Car- El Banco USABANK comunica a la empre-
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN sa GRINGA que, luego de la recepción y
659.1 Otras Cargas go a fin de mes)
Diversas de Gestión 100
análisis de la documentación de la expor-
——————— 3 ——————— DEBE HABER tación de las mercaderías solicitada por
40 TRIBUTOS POR PAGAR
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS la empresa PERUANITA, procederá a su
4011.1 IGV por Pagar 19 464.1 Acreedores por pago al cabo de treinta días de la fecha
10 CAJA Y BANCOS Tarjeta de Crédito 3,927 de presentación.
104.1 Cuentas Corrientes 119 (para saldar la cuenta)
(Nota de Cargo del Banco) 10 CAJA Y BANCOS La empresa norteamericana GRINGA pre-
senta el 15 de agosto del Año 1 la docu-
104.1 Cuentas Corrientes 3,927
mentación señalada, siendo considerada de
Nota: En la Clase 9 se efectuará el asiento (Nota de Cargo del Banco)
conformidad por USABANK, quien a su vez
por destino del gasto incurrido con abono
- Restitución de Línea de Crédito comunica a PERUBANK su aceptación de la
a la cuenta 791.
referida documentación de importación.
(A la cancelación con el Banco)
——————— 4 ——————— DEBE HABER El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar a
la fecha de la operación, en tanto que a la
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. fecha de presentación de los documentos
Caso Práctico N° 4 0103.1 Líneas de Crédito el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa
no Utilizadas 3,927
norteamericana.
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
La empresa del caso anterior, en el trans- 0901.1 Créditos y Opera- - Por Apertura de Carta de Crédito
curso del mes, hizo uso de la Tarjeta de ciones Contingentes 3,927 (1 Jul. Año 1)
Crédito por diversos consumos ascenden-
te a S/. 3,927, según detalle: (US$ 200,000 x S/. 3.40)
Notas
a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la ——————— 1 ——————— DEBE HABER
- Útiles de Escritorio 500 operación en moneda nacional. 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
- Pasajes Áereos 1,250 0104.2 Cartas de Crédito 680,000
- Recibo de Luz 600
b) Conforme se efectúe el consumo se
- Recibo de Agua 150 afectará la Cuenta de Orden con la 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
- Recibo de Teléfono 800 copia de la Orden de Pago que en- 0901.1 Créditos y Opera-
————— trega el proveedor afiliado al Sistema ciones Conting. 680,000
3,300
IGV 19% 627 de Tarjeta de Crédito.
—————
c) Simultáneamente se registrará la obli- - Por Comisión de Banco Local
3,927
gación en la cuenta sugerida 464 con (1 Jul Año 1)
el original del Comprobante de Pago (US$ 595 x S/.3.40)
A fin de mes, el Banco Moderno remite
proporcionado por el establecimiento
Estado de Liquidación de la línea de ——————— 2 ——————— DEBE HABER
comercial afiliado al sistema citado.
crédito utilizada; y adjunta Estado de 63 SERV. PREST POR TERC.
Cuenta Corriente bancaria. d) En la correspondiente cuenta especí- 632.2 Honorarios, Comi-
fica de la Clase 9 se hará el asiento siones y Corretajes 1,700
- Por Uso de la Tarjeta de Crédito por destino del consumo efectuado (US$ 500 x S/. 3.40) .....va
con abono a la cuenta 791.

VI-6 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Área Contabilidad y Costos VI
...viene DEBE HABER tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa además, se registrará los desembolsos
40 TRIBUTOS POR PAGAR norteamericana. vinculados con el costo de la citada
4011.2 IGV por Pagar 323 importación: derechos aduaneros,
- Por la Aceptación Bancaria seguros, agente de aduana, flete,
(US$ 95 x S/. 3.40)
(15 Agost. Año 1) entre otros costos incurridos; para su
10 CAJA Y BANCOS
(US$ 200,000 x S/. 3.45) consiguiente transferencia a su cuenta
104.2 Cuentas Corrientes 2,023
(US$ 595 x 3.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER definitiva de la Clase 2, en este caso,
la 20 Mercaderías.
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
- A la Presentación de Documenta- 0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000
ción (15 Agt. Año 1) 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
(Remitida por USABANK a PERUBAN) 0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 690,000 Caso Práctico N° 7
• Nivelación de Tipo de Cambio
(US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40)
- Por Nivelación de Cambio Una empresa del sector de telecomunica-
——————— 1 ——————— DEBE HABER
(15 Set. Año 1) ciones está involucrada en un litigio con
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. (US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45) una empresa competidora en el negocio
0104.2 Cartas de Crédito 10,000 de teléfonos celulares, la que alega que
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA ——————— 2 ——————— DEBE HABER ha trasgredido sus derechos de patente;
0901.2 Créditos y Opera- 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. y, por ello, reclama daños y perjuicios por
ciones Contingentes 10,000 0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000 dos millones de nuevos soles, iniciando
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA la demanda por la vía judicial.
• Liberación de Carta de Crédito 0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000 Los asesores legales de la empresa de-
( US$ 200,000 x S/. 3.45) mandada considera que podría haber a
——————— 2 ——————— DEBE HABER futuro mediato una posible obligación
- Por Pago al Proveedor Extranjero (15 con la empresa demandante; sin embargo,
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA Set. Año 1) estando la demanda en su etapa inicial, no
0901.2 Créditos y Opera- (A la recepción de documentación)
ciones Contingentes 690,000 descartan que el reclamo planteado pueda
ser contrarrestado con éxito.
01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING. ——————— 3 ——————— DEBE HABER
0104.2 Cartas de Crédito 690,000 - Por la Contingencia
(para saldar las ctas.) 60 COMPRAS
601.1 Mercad. por Recibir 700,000 ——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
Notas
104.2 Cuentas Corrientes 700,000 0106.1 Litigios y Deman-
a) El último dígito DOS (2) identifica la (Nota de Cargo del das Pendientes 2’000,000
operación en moneda extranjera. PERUBAN) 009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
b) Por la obligación de pago a la GRIN- 0906.1 Créditos y Opera-
GA y el consiguiente compromiso - Liberación de Compromiso al Cum- ciones Contingentes 2’000,000
con PERUBAN se empleará la cuenta plimiento
0105. Aceptaciones Bancarias. Notas
——————— 4 ——————— DEBE HABER
c) La Carta de Crédito emitida repre- a) Si la empresa estima – conforme se de-
senta para el Banco los derechos 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA sarrolle el proceso judicial – que el litigio
0901.2 Créditos y Opera-
eventuales que tiene con sus clientes puede generar pérdidas en el futuro,
ciones Contingentes 700,000
(cuando se trata de una operación de habrá necesidad de efectuar la provisión
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING. pertinente debitando la cuenta 689 y
importación); y frente a los Bancos
0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000
emisores por las confirmaciones de (para saldar las cuentas) abonando la cuenta 483. Además, se
Carta de Crédito (cuando se trate de regularizará la Cuenta de Orden.
una operación de exportación), los b) En concordancia con lo estipulado
que se tornarán ciertos en el momen- Notas por la NIC 37 Provisiones, Activos
to de negociarse la misma. Contingentes y Pasivos Contingentes,
a) El empleo de la cuenta 0105 es secuen-
cial e inmediata luego haber saldado la la provisión será registrada a su valor
cuenta 0104 Cartas de Crédito. actual o presente, es decir, el importe
Caso Práctico N° 6 que la empresa tendrá que pagar por
b) La aceptación Bancaria representa la demanda a la fecha del Balance Ge-
para la entidad de crédito los de- neral y no el importe que espera pagar
rechos que tiene originados en el a lo largo de todo el Proceso Judicial.
Prosiguiendo con la operación de impor- momento de la negociación de la
tación de mercaderías, partiremos de la c) Crear la provisión citada puede gene-
Carta de Crédito frente a su impor-
información procesada del caso anterior. rar diferencia temporal con motivo
tadora local (cuando se trate de una
Es así que, el 15 de agosto del Año 1, la de determinar la utilidad imponible
operación de importación) y del
empresa GRINGA remitió, por intermedio según las normas tributarias que
Banco corresponsal en el exterior regulan el impuesto a la renta; por
de su Banco USABANK, la documentación (cuando se trate de una operación
de las mercaderías solicitada por la empre- lo que habrá de tenerse en cuenta el
de exportación). procedimiento contable previsto en
sa PERUANITA a través del Banco PERU-
BAN por US$ 200,000. El tipo de cambio c) El importe de la factura del proveedor la NIC 12 Impuesto a la Renta para
es S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha. extranjero registrado en la cuenta registrar la participación de trabaja-
sugerida 601.1 será transferido a la dores diferida y el impuesto a la renta
Siendo la fecha de cancelación el 15 de cuenta respectiva del grupo 28 Exis- diferido sobre la provisión creada.
setiembre del Año 1, momento que el tencias por recibir; cuenta en la cual, Continuará en la siguiente edición ....

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial VI-7


VI Aplicación Práctica
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Técnica apreciaciones sobre la importancia de los
criterios de reconocimiento y valoración El precio de adquisición o costo de produc-
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores ción, más:
tenía la opinión que en el Perú inclusive + Impuestos indirectos no recuperables.
Título : Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitación de IME, según el proyecto
no se debía contar con un PCGE porque + Valor actual de las obligaciones derivadas
del PCGE y las NIIF nos pone un parámetro o nos encasilla, del desmantelamiento o retiro, así como
porque las normas estarán en constante los costos de rehabilitación del lugar.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda cambio y que su aplicación obligatoria Esto es una novedad en el nuevo PCGE
Quincena de Junio 2008 y la NIC 16 modificada en diciembre
ya está implícita en el Art. 223 de la Ley 2003.
General de Sociedades, donde se señala
+ Gastos financieros que se hayan deven-
que los EEFF financieros deben ser pre- gado antes de la puesta en condiciones
parados de acuerdo a NIIF y, como el de funcionamiento. Cuando el activo
1. Introducción PCGE está basado en NIIF, la aplicación sea considerado como un activo cualifi-
La aplicación del Nuevo PCGE que entra- de los nuevos criterios de reconocimiento cado.
rá en vigencia a partir del 1 de enero de y medición ya están vigentes desde el
2009, trae cambios revolucionarios en 01-01-06.
la forma del reconocimiento y medición Como se puede apreciar, formará parte
o valoración de los elementos de los Por este motivo, estimados lectores, para
dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben del valor de los inmuebles, maquinaria
estados financieros. y equipo, la estimación inicial del valor
de saber finanzas y las técnicas de valo-
Lo que significa que los contadores deben ración, caso contrario otros profesionales actual de las obligaciones asumidas de-
de conocer a la perfección los criterios de ocuparán nuestro lugar, como ya viene rivadas del desmantelamiento o retiro
valoración que señalan el PCGE y las NIIF ocurriendo, donde otros profesionales y otras asociadas al citado activo, tales
y que está compuesto por: incluso son expositores en temas conta- como los costos de rehabilitación del
bles y sobre todo en NIIF. lugar sobre el que se asienta, siempre
1. Costo histórico: es el costo de adqui-
que estas obligaciones den lugar al
sición.
registro de provisiones de acuerdo con
2. Costo corrientes: aquí se tiene que 2. Reconocimiento inicial del lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE
considerar el valor neto de realiza- desmantelamiento o retiro, y la NIC 37.
ción, costo de reposición y el valor así como los costos de reha-
de participación patrimonial. Las grandes pautas de inmuebles, maqui-
bilitación naria y equipo se incluyen en la cuenta
3. Valor realizable: cuando se tiene que
Los bienes comprendidos en los inmue- 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética,
desapropiar un elemento del activo
bles, maquinaria y equipo se valorarán las resumimos de acuerdo a NIIF en el
o pasivo. por: siguiente gráfico:
4. Valor actual: cuando se tiene que me-
dir activos y pasivos a valores actuales
descontando los valores futuros con
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el cual
se puede transar un activo o cancelar NIC 16 1. Valoración Inicial 1.1. Precio Adquisición
un pasivo entre partes debidamente 1.2. Costo de Producción
informadas y que no haya ninguna 1.3. Permutas
imposición. NIC 23 Carácter comercial: IME
+ Estimación inicial del valor actual de las recibido se valora por valor
Como se puede colegir, los criterios de obligaciones asumidas por desmantelamien- razonable del activo entre-
medición son cinco y se deben aplicar a to o retiro, rehabilitación del lugar sobre el gado resultado a P y G.
todos los elementos de los EEFF cuando NIC 36 que se asienta provisiones. Carácter no comercial:
corresponda. Inclusión de los gastos financieros deven- RICAC 30.7.91
gados antes de la puesta en condiciones 1.4. Aportaciones de capital
En el presente caso, vamos a aplicar el de funcionamiento del IME, girados por el no dinerarias
valor actual de las obligaciones derivadas proveedor o correspondientes a préstamos o Valor razonable en el mo-
del desmantelamiento o retiro, así como financiación ajena directamente atribuible. mento aportación aportan-
los costos de rehabilitación del lugar y te: Permuta (comercial).
luego, utilizando el método de interés 2.1. Depreciación
2. Valoración Posterior: 2.2. Deterioro del valor
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y Costo histórico o Valor razonable UGE: Unidad Generadora
39), vamos a encontrar el valor futuro de de Efectivo Fondo de Co-
la obligación. mercio asignado a UGE
3. Baja
El día 9 de junio del año en curso se
desarrolló una Audiencia Pública sobre
el Proyecto de Nuevo PCGE que se
llevó a cabo dentro las instalaciones La cuenta 33 perfila los componentes las obligaciones presentes derivadas
del Congreso de la República a la cual de inmuebles, maquinaria y equipo de los costos de rehabilitación de
tuve la oportunidad de asistir y efectuar en lo que se refiere al valor actual de terrenos.

VI-8 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008