Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas (6):

Rendimientos de actividades económicas

Pedro Manuel Herrera Molina

Ada Tandazo Rodríguez

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 Esquema (art. 29)

• Concepto
• Supuestos especiales
• Cálculo del rendimiento neto
• Reglas generales
• Elementos patrimoniales afectos
• Reglas especiales sobre gastos deducibles
• Estimación directa simplificada
• Estimación objetiva
• Reducciones por rendimientos irregulares
 Concepto (art. 27.1 LIRPF)

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas

aquellos que,
• Procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o
de uno solo de estos factores
• Supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno
de ambos
• Con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
Ejemplos: actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de
servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y
deportivas.
 Supuestos especiales (art. 27 LIRPF)
• Socios de sociedades que ejerzan actividades profesionales:
cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o en una mutualidad alternativa (art. 27.1 in fine LIRPF). En otro
caso tributarán como rendimientos del trabajo ex art. 17.1 LIRPF
• Si se trata de una sociedad civil (sin objeto mercantil) todos los
rendimientos de la sociedad se imputarán a los socios en el
régimen de atribución de rentas (arts. 8.3 y 86 y ss LIRPF)
• Si se trata de una sociedad anónima o limitada solo tributará la
retribución del socio, pero debe valorarse a precio de mercado en
los términos del art. 18 LIS
• Resulta de interés consultar la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de
sociedades profesionales.
 Supuestos especiales (art. 27 LIRPF)
• Arrendamiento de inmuebles: cuando para la ordenación
de esta se utilice, al menos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa (en otro caso será
rendimiento del capital inmobiliario) (art. 27.2 LIRPF).

Ejemplo: el propietario del inmueble alquilado tiene a una persona empleada con contrato
laboral a jornada completa para gestionar los arrendamientos: los alquileres tributarán como
rendimiento de la actividad económica
 Cálculo del rendimiento neto: reglas generales (art. 28)
Remisión general a las normas del Impuesto sobre Sociedades (resultado
contable con ajustes fiscales positivos o negativos) (art. 28.1 LIRPF)

• Ejemplos de ajustes extracontables positivos (se suman al resultado contable para

determinar los rendimientos de actividades económicas):
• Multas, sanciones y recargos
• Donativos y liberalidades
• Gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico

• Ejemplos de ajustes extracontables negativos (se restan del resultado contable

para determinar los rendimientos de actividades económicas):
• Amortizaciones aceleradas, cuando se admitan por las normas tributarias
• Exenciones para evitar la doble imposición internacional
 Cálculo del rendimiento neto: reglas generales (art. 28)
Delimitación con las ganancias patrimoniales:
• No se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los
elementos patrimoniales afectos a las mismas (tributan como ganancias o
pérdidas de patrimonio) (art. 28.2 LIRPF)
Afectos: que se usan permanentemente para el desarrollo de la actividad (edificios, maquinaria) (art. 29 LIRPF)

• La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por

el contribuyente no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o
derechos continúen formando parte de su patrimonio (art. 28.3 LIRPF).
Ejemplo: si mi actividad empresarial es comprar y vender inmuebles, no están afectos a la la actividad
Económica y por tanto, sí darían lugar a rendimientos de la actividad económica

• Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la enajenación

de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta (art. 28.3
in fine LIRPF).
 Cálculo del rendimiento neto (art. 28.4 LIRPF)
Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o
servicios objeto de la actividad, que el contribuyente
• Ceda o preste a terceros de forma gratuita
• Por una contraprestación notoriamente inferior al
valor normal en el mercado
• O destine al uso o consumo propio.
Ejemplo: el carnicero se lleva a su casa algunas piezas de carne para comérselas. En este caso
deberá declarar como ingreso el precio de mercado
 Elementos patrimoniales afectos (art. 29)

• Bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente

[art. 29.1.a LIRPF] Ejemplo: edificio donde tiene su sede la empresa

• Bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al

servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica [art.
29.1.b LIRPF].
Ejemplo: sí está afecto elcomedor que pone la empresa a disposición de sus trabajadores
• Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la
obtención de los respectivos rendimientos [art. 29.1.c LIRPF]
Ejemplo: maquinaria, vehículos de transporte, ordenadores etc.
• En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la
participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a
terceros [art. 29.1.c in fine LIRPF] (darán lugar a rendimientos del
capital). Ejemplo: las acciones y obligaciones propiedad del empresario no se consideran afectas
a su actividad económica
 Elementos patrimoniales afectos (art. 29)

• Afectación parcial (art. 29.2 LIRPF)

– Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de
la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los
mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.
– En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales
indivisibles
• Posibilidad de uso privado irrelevante los días y horas
inhábiles que no se desarrolle la actividad (art. 29.2 LIRPF)
– Pero no los vehículos de turismo, salvo algunas excepciones (art. 22.4 RIRPF)
Ejemplo: soy agricultor y dispongo de un vehículo todoterreno que utilizo en mi trabajo. Además, los
fines de semana lo uso para ir con mi familia a la sierra.
En este caso no podré deducirme ninguno de los gastos del vehículo .
Ejemplo: un médico tiene su consulta privada en el inmueble en el que vive. Dado que un inmueble
es divisible, sí cabría la afectación parcial
Ejemplo: soy abogado independiente y uso un ordenador para mi trabajo, pero los fines de semana
lo uso también para ver películas. Se trataría de un uso irrelevante en días inhábiles, por lo que no se
perdería la afectación (aunque no quepa la afectación parcial por ser un bien indivisible)
 Reglas especiales sobre gastos deducibles (art. 30.2)
• No tendrán la consideración de gasto deducible las aportaciones a
mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional que
dan derecho a reducciones de la base (art. 30.2.1º LIRPF)
Ejemplo: soy abogado independiente y realizo aportaciones a la Mutualidad Profesional de la Abogacía.
No podría deducirlas como gasto de la actividad económica, porque dan derecho a una reducción de la base.
• Retribuciones delcónyuge e hijos menores que convivan con él, son deducibles
siempre que exista (art. 30.2.2º LIRPF):
– Contrato laboral
– Afiliación a la Seguridad Social
– Y que no excedan las de mercado
Ejemplo: una conocida abogada independiente, cuyas minutas son muy elevadas contrata como secretario a
su esposo, que carece de estudios superiores y le paga un sueldo propio de un directivo.
Dicho sueldo no sería deducible por exceder del precio de mercado.
• Lo mismo se aplica a la cesión de bienes y derechos, salvo bienes comunes
a ambos cónyuges (art. 30.2.3º LIRPF) que se consideran bienes afectos en
su totalidad a la actividad económica (art. 29.3 LIRPF)
Ejemplo: un matrimonio es propietario de un piso en régimen de gananciales que la esposa utiliza para
desarrollar su actividad como abogada, pagando un alquiler a su marido. No sería deducible, por tratarse de
un bien común a ambos cónyuges.
 Estimación directa simplificada
(arts. 28-30 RIRPF)

• Requisitos (art. 28.1 RIRPF):

- Cifra de negocios del año anterior que no haya superado
los 600.000 euros
- Que no se haya renunciado a dicho régimen
• Régimen:
• Las amortizaciones del imobilizado material sólo se pueden
realizar de modo lineal (siempre el mismo porcentaje) con arreglo
a las tablas reglamentarias (art. 30.1 RIRPF)
• Reducción del 5% del rendimiento neto por gastos de difícil
justificación y provisiones (hasta un máximo de 2.000 euros)
(art. 30.2 RIRPF)
• Pueden optar por el criterio de caja (art. 7.2 RIRPF en relación con
el art. 68.4 RIRPF)
 Estimación objetiva
(art. 31)
• Actividades previstas en la Orden de Módulos
• Límite de volumen de rendimientos íntegros en el año
inmediato anterior:
– Conjunto de actividades, salvo agrícolas, ganaderas y forestales
– 150.000 euros con carácter general
– 75.000 importe facturado a empresarios o profesionales
– 250.000 para las agrícolas, ganaderas y forestales
• El rendimiento neto se fija en función de los módulos
previstos para cada actividad (Kw/h consumidos, número
de empleados, número de mesas de un bar, etc.)
• En el caso de actividades agrícolas ganaderas y forestales
se parte de los ingresos reales y se aplican porcentajes
reductores y ciertas amortizaciones
 Rendimientos irregulares (art. 32 LIRPF)

Reducción 30 por 100 sobre un límite de 300.000 euros

anuales (art. 32 LIRPF):
• Período de generación superior a dos años
– Pero no cuando deriven de una actividad económica que de forma
regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos

Ejemplo: un abogado cobra todos los años algunos importes de sus clientes. En 2016 percibe unas
minutas de un caso que le ha llevado cinco años de trabajo. No sería rendimiento irregular, aunque se
haya generado en un período superior a dos años, porque obtiene rendimientos como abogado de
manera habitual
Sin embargo, en el caso de que la percepción de minutas por varios años fuera excepcional para ese
abogado, podría considerarse rendimiento irregular.
 Rendimientos irregulares (art. 32 LIRPF)

• Obtenidos de forma irregular en el tiempo previstos

reglamentariamente (art. 25 RIRPF):
– Subvenciones de capital para adquisición de elementos de
inmovilizado no amortizables [art. 25.a) RIRPF]
Ejemplo: recibo una subvención para comprar un terreno en el que construir mi fábrica

– Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas o

en sustitución de derechos económicos indefinidos[art. 25.a) y d)
RIRPF]
Ejemplo: recibo una indemnización para arrancar las vides y cerrar mi explotación agrícola

– Premios literarios, artísticos o científicos no exentos siempre que no

se cedan derechos de autor [art. 25.c) RIRPF]
Ejemplo: el premio literario cumple los requisitos materiales para estar exento pero la entidad
convocante no ha solicitado que se conceda la exención