EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO COMO MEDIO DE CONTROL EN UNA

EMRPRESA

El Código Orgánico Tributario (COT) es la Norma jurídica rectora del ámbito tributario,
es la fuente del derecho tributario y es el instrumento a través del cual se regula la relación
entre los contribuyentes y la Administración Tributaria. Su función principal es dar
cumplimiento a los principios constitucionales y regular los aspectos generales y comunes
de todos los tributos
Hasta ahora el Código Orgánico Tributario ha tenido tres reformas. La primera
modificación fue en el año 1992, en la misma se incorporaron importantes cambios que le
permitieron al gobierno nacional comenzar a ejercer presión en la recaudación de los
tributos y en el cumplimiento de los deberes formales. Algunas de las modificaciones
incorporadas fueron exigir intereses moratorios a la tasa del mercado, se mejoró la
redacción de algunos artículos, se incorporó la materia de infracciones y sanciones
atendiendo a las necesidades de la implementación en nuestro país del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). La segunda reforma se da en el año 1994, a raíz de la modernización del
sistema tributario, ese mismo año nació el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), que tiene dentro de sus objetivos incrementar la
recaudación de impuesto por actividades de origen no petrolero. Cabe decir que la segunda
reforma del Código Orgánico Tributario se dio a través de una ley habilitante, en la misma
se creó la unidad tributaria, la cual es la base para la cuantificación de las sanciones
aplicables a los ilícitos tributarios. Posteriormente, el 17 de octubre del 2001 en Gaceta
Oficial Extraordinario Nº 37.305 se publica una tercera reforma del Código Orgánico
Tributario, que se fundamenta en la quinta disposición transitoria de la Constitución de
1999, en esta reforma se incorporan los ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad,
como 15 medio represivo para tratar de detener los ilícitos tributarios, y se dota a la
administración tributaria de mayor discrecionalidad en la aplicación de sanciones.
Por otro lado, la necesidad del Estado de incrementar sus ingresos no petroleros, para
poder satisfacer las necesidades de la población, orientó al SENIAT a desarrollar un plan
de fiscalización, dirigido tanto a contribuyentes ordinarios como a especiales, que comienza
prácticamente desde la implementación del IVA y se consolida con el Plan de Evasión Cero,
dichas medidas están orientadas a asegurar que los contribuyentes cumplan con sus
cargas tributarias, es decir con el pago de los impuestos y de todas las obligaciones que se
derivan de ellos. Como consecuencia del no cumplimiento de los pagos y las obligaciones
tributarias se originan los ilícitos tributarios tipificados en el Código Orgánico Tributario
(COT), los mismos son sancionados de acuerdo con el artículo 94 del COT con prisión,
multas, comisos, clausura temporal, inhabilitación para el ejercicio de oficio o profesión y
suspensión o revocación de registros y autorizaciones de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales. Cabe destacar que las sanciones de tipo pecuniario recaen
sobre las personas jurídicas, por el contrario las que implican pena restrictiva de libertad
recaen sobre las personas naturales.
En el art. 99 del Código Orgánico Tributario, relacionados a la obligación de presentar y
mantener las declaraciones de ISLR y por tanto deben cumplir los contribuyentes:
1. Obligación de inscribirse ante la administración tributaria representada por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), donde se le
expedirá al contribuyente el número de RIF (Registro de Información Fiscal).
2. Realizar las retenciones del ISLR que sean necesarias, en un todo conforme con el
decreto Nº 1808.
3. Presentar la declaración definitiva de ISLR, durante los tres meses siguientes a la
culminación de su ejercicio económico.
4. Presentar la declaración estimada de ISLR como anticipo de su declaración anual.
5. Llevar los registros contables debidamente sellados y conservarlos por un período no
menor de siete años; además de mantener los comprobantes que respaldan las
operaciones contables.
Las funciones de la administración tributaria se encuentran reglamentadas en el Código
Orgánico Tributario, sin embargo, podrían ser enfocadas de manera general de la siguiente
manera:
1. La Supervisión, control, fiscalización de los impuestos de su competencia. Esta función
abarca la realización de planes destinados a la permanente fiscalización y control de
los tributos, según su naturaleza y complejidad, para minimizar los índices de elusión o
evasión por parte de los contribuyentes, así como para promover, mediante medidas
persuasivas, al cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
2. La recaudación propiamente dicha. Esta función está concebida como el proceso de
cobro y enteramiento de los recursos en la Tesorería Nacional. Comprende La
implementación de mecanismos autónomos para la recepción de los ingresos de origen
tributario o la elaboración de 39 programas y acuerdos con la banca comercial
destinados a este fin.
3. La aplicación e interpretación de las leyes tributarias. Comprende una extensa labor
como la elaboración de dictámenes, respuestas a consultas, resolución de escritos de
descargos, recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de anulación, solicitudes de
reintegro y en general la atención de cualquier petición que lleve implícito una aplicación
o interpretación de leyes de contenido tributario.
4. Registro de Contribuyente. Consiste en la elaboración de un registro seguro, confiable,
sencillo, preferiblemente único de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. El
registro debe ser lo suficientemente versátil y completo para identificar todos los datos
importantes de los sujetos pasivos, así como para conocer de manera ágil la situación
fiscal de cada contribuyente.
5. Otorgamiento de licencias y permisos especiales. Comprende la autorización para el
ejercicio de ciertas actividades sobre las cuales la administración tributaria debe ejercer
control y supervisión, como por ejemplo la licencia de licores, la autorización para
agentes aduanales, establecimientos de almacenes, depositarias, entre otros.
6. Divulgación e información. Función que comprende la difusión masiva de las leyes,
decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las campañas destinadas a
promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias.
7. Recopilación de datos económicos y estadísticos. Esta función implica la recolección
de toda la data importante producto de la actividad de la administración con los
contribuyentes. Se generará entonces data por sectores económicos, índices de
actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los informes necesarios para definir
políticas tributarias del país
Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Estas multas de acuerdo con el COT son aplicadas a las personas jurídicas, a excepción
de la pena restrictiva de libertad que recae sobre las personas naturales que intervengan
en la ejecución del ilícito tributario, en consecuencia, a la empresa le corresponde la pérdida
monetaria por la multa y la cárcel a las personas naturales . Cabe destacar que la aplicación
de las sanciones es potestad de la Administración Tributaria, con excepción de la pena
restrictiva de libertad y la inhabilitación para el ejercicio o profesión, las cuales son potestad
del Poder Judicial.
Hoy en día el personal de las empresas tiene bajo nivel de conocimiento sobre los ilícitos
tributarios contemplados en el Código Orgánico Tributario, conocen que son los ilícitos
tributarios pero desconocen cuantos tipos de ilícitos hay y cuales son cada uno de ellos.
Según mi punto de vista es importante que la empresa sea capaz de:
1. Implementar un programa de capacitación para el personal administrativo, que
incluyan la aplicación del Código Orgánico Tributario a nivel de todo el sistema
impositivo venezolano, es decir, que incluya la aplicación del COT en los distinto
tipos de impuestos, tasas y contribuciones.

2. Implementar un programa de capacitación para los accionistas de la empresa, que

les permita tener un alto nivel de conocimiento en cuanto a los ilícito tributarios y las
sanciones contenidos en el COT, y a conocer las responsabilidades que ellos tienen
en el caso que la empresa incurra en ilícitos tributarios.

Realizando estas actividades la empresa evitaría posibles problemas a futuro con la Ley ya
que un programa de capacitación adecuado aumentaría el nivel de conocimiento del
personal de la empresa en cuanto a los ilícitos y sanciones contenidas en el Código
Orgánico Tributario, que es el objetivo principal de ésta investigación.