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Impuesto al Valor Agregado y Ley N° 9635 para el Fortalecimiento de las Finanzas Públicas
Impuesto al Valor Agregado y
Ley N° 9635 para el
Fortalecimiento de las Finanzas
Públicas
Moore Stephens International Limited
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

ARTICULO 1 Objeto del Impuesto

ARTICULO 1 Objeto del Impuesto

Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República.

independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República. IVA

IVA

BIENES
BIENES
SERVICIOS
SERVICIOS

ARTICULO 2 Hecho Generador

ARTICULO 2 Hecho Generador

Venta de Bienes

Venta de Servicios

Venta de Servicios

• El suministro de productos informáticos estandarizados, los cuales se componen del soporte físico o soporte en cualquier tipo de plataforma digital

• El retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente o su transferencia sin contraprestación a terceros.

• Los que se deriven de contratos de agencia (comisión)

La transmisión de los derechos de llave.

• El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, así como las demás operaciones efectuadas a título gratuito, incluida la transmisión de derechos, en particular la de derechos distintos al dominio pleno.

ARTICULO 3: Momento en que ocurre el hecho generador

ARTICULO 3: Momento en que ocurre el hecho generador
ARTICULO 3: Momento en que ocurre el hecho generador En la prestación de servicios , en

En la prestación de servicios, en el momento de la facturación o de la prestación del servicio, el acto que se realice primero. No obstante lo anterior, en las prestaciones de servicios que originen pagos anticipados anteriores o en el curso de estas, el impuesto se devengará en el momento del cobro del precio por los importes efectivamente percibidos.(ver Art. 6 RIVA)

por los importes efectivamente percibidos.(ver Art. 6 RIVA) Tratándose de los servicios prestados al Estado, el

Tratándose de los servicios prestados al Estado, el impuesto se devengará en el momento en que se percibe el pago.

En el autoconsumo de bienes en la fecha en que los bienes se retiren de la empresa, y en el autoconsumo de servicios, en el momento que se efectúen las operaciones gravadas.

TRANSITORIOS

TRANSITORIOS

TRANSITORIO VIII-

Los sujetos pasivos, cuyos servicios prestados resulten gravados en virtud de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán, por una única vez, liquidar y cancelar la totalidad del impuesto correspondiente, dentro de los tres primeros meses, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.

a partir de la entrada en vigencia de la presente ley. Transitorio VII Reglamento se podrá

Transitorio VII Reglamento se podrá liquidar y cancelar la totalidad del impuesto -por una única vez- dentro de los meses de julio, agosto y setiembre de 2019, sin sanciones ni recargos o intereses.

CONTRIBUYENTES (Art.4)

CONTRIBUYENTES (Art.4)

“….En el caso de la compra de servicios o de bienes intangibles cuyo prestador no se encuentre domiciliado en el territorio de la República, el contribuyente será el destinatario del servicio o bien intangible, independientemente del lugar donde se esté ejecutando, siempre que sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el párrafo primero de este artículo…”

sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el párrafo primero
sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el párrafo primero
sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el párrafo primero

Servicios profesionales de un No Domiciliado

Servicios profesionales de un No Domiciliado
Paga $ 1000 en SP NO DOMICILIADO EMPRESA EN COSTA RICA SP a empresa CR
Paga $ 1000 en SP
NO
DOMICILIADO
EMPRESA EN
COSTA RICA
SP a empresa CR
EL PAGO DE
$130 ES
CRÉDITO
FISCAL PARA
LA EMPRESA
EN CR
Paga 13% $130
LA EMPRESA DE CR
ES LA
CONTRIBUYENTE Y
DEBE PAGAR EL IVA
POR EL SERVICIO
RECIBIDO

ARTICULO 8: Exenciones

ARTICULO 8: Exenciones

Las exportaciones de bienes, la reimportación de bienes nacionales que ocurren dentro de los tres años siguientes a su exportación. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a ser utilizados para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación. Asimismo, estarán exentos los servicios prestados por contribuyentes de este impuesto, cuando se utilicen fuera del ámbito territorial del impuesto.

servicios prestados por contribuyentes de este impuesto, cuando se utilicen fuera del ámbito territorial del impuesto

ARTICULO 8: Exenciones

ARTICULO 8: Exenciones

Las ventas de bienes o servicios para la exportación y entre beneficiarios del Régimen de Zona Franca. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a la exportación utilizados por los beneficiarios del Régimen de Zona Franca o prestados entre beneficiarios de dicho régimen.

Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos operativos en función financiera.

créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos operativos en función financiera.
créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos operativos en función financiera.

ARTICULO 8: Exenciones

ARTICULO 8: Exenciones

Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, así como los garajes y anexos accesorios a las viviendas y el menaje de casa, arrendado conjuntamente con aquellos, siempre y cuando el monto de la renta mensual sea igual o inferior a 1.5 salario base. Cuando el monto de la renta mensual exceda de 1.5 salario base, el impuesto se aplicará al total de la renta.

base, el impuesto se aplicará al total de la renta. Los arrendamientos utilizados por las microempresas

Los arrendamientos utilizados por las microempresas y pequeñas empresas inscritas en el Ministerio de Economía, Industria y Comercio, así como las micro y pequeñas empresas agrícolas registradas ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería, Cuando el monto de la renta mensual exceda del 1.5 salario base, el impuesto se aplicará al total de la renta.

base, el impuesto se aplicará al total de la renta. Las compras y ventas de bienes

Las compras y ventas de bienes o servicios que realicen la Cruz Roja, los Bomberos

se aplicará al total de la renta. Las compras y ventas de bienes o servicios que
se aplicará al total de la renta. Las compras y ventas de bienes o servicios que

ARTICULO 8: Exenciones

ARTICULO 8: Exenciones

Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los servicios de cabotaje de personas, siempre y cuando cuenten con permiso o concesión otorgada por el Estado y cuya tarifa sea regulada por la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos.

Los libros con independencia de su formato. Esta exoneración no será aplicable a los medios electrónicos que permiten el acceso y lectura de libros en soporte diferente del papel.

Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.

papel. Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.
papel. Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.
papel. Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria, parauniversitaria y técnica.

RIVA. ART 11 aparte X: Exenciones

RIVA. ART 11 aparte X: Exenciones

Las siguientes exoneraciones establecidas en el artículo 8 de la Ley, requerirán autorización de la DGH para el reconocimiento del beneficio tributario, a través de la presentación de la solicitud correspondiente en la forma y medios que tal Dependencia, disponga mediante resolución:

- Bomberos

- La Cruz Roja

- Los servicios de educación privada.

- Asociaciones de desarrollo comunal.

- Las Juntas de educación.

La Cruz Roja - Los servicios de educación privada. - Asociaciones de desarrollo comunal. - Las
La Cruz Roja - Los servicios de educación privada. - Asociaciones de desarrollo comunal. - Las
La Cruz Roja - Los servicios de educación privada. - Asociaciones de desarrollo comunal. - Las

ARTÍCULO 9: No Sujeción

ARTÍCULO 9: No Sujeción
ARTÍCULO 9: No Sujeción Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja Costarricense
Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja Costarricense de Seguro Social
Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja
Costarricense de Seguro Social (CCSS).
Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran las corporaciones municipales
Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran las
corporaciones municipales

Reglamento del IVA Art 32 literal A El contribuyente podrá aplicar como crédito fiscal todo aquel Impuesto sobre el Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes y servicios cuando sus operaciones correspondan a:

i. Venta de bienes o prestación de servicios sujetos a la tarifa general; ii. Venta de bienes o prestación de servicios a la CCSS y a las municipalidades.

ARTÍCULO 9: No Sujeción

ARTÍCULO 9: No Sujeción
Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la transferencia
Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales
gravados con el impuesto a la transferencia
El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor comercial estimable.
El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor
comercial estimable.
El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin que medie contraprestación.
El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin
que medie contraprestación.
El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos, sin
El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados
directamente por los entes públicos, sin contraprestación o
mediante contraprestación de naturaleza tributaria

TARIFAS DEL IVA

TARIFAS DEL IVA
TARIFAS DEL IVA 13% 4% 2% 1% • TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS. • Servicios Médicos
13% 4% 2% 1% • TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS. • Servicios Médicos y pasajes

13%

4%

13% 4% 2% 1% • TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS. • Servicios Médicos y pasajes aéreos

2%

1%

13% 4% 2% 1% • TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS. • Servicios Médicos y pasajes aéreos
13% 4% 2% 1% • TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS. • Servicios Médicos y pasajes aéreos

• TODOS LOS BIENES Y SERVICIOS.

• Servicios Médicos y pasajes aéreos (Base Imponible 10% internacionales)

• CANASTA BÁSICA, Semovientes vivos.

• Medicamentos, Servicios de Educación, Primas de seguro Personales.

• Compra

de

y

Venta

de

Instituciones

estatales

educación superior, sus fundaciones, Conare,Sinaes.

ARTÍCULO 12:

Base Imponible en Venta de Bienes

ARTÍCULO 12: Base Imponible en Venta de Bienes
En las operaciones entre partes vinculadas, el precio neto de venta debe ajustarse al valor
En las operaciones entre partes vinculadas, el precio neto de venta debe ajustarse al valor

En las operaciones entre partes vinculadas, el precio neto de venta debe ajustarse al valor normal de mercado que pactarían partes independientes, siempre que se produzca un perjuicio fiscal.

La Administración Tributaria esta facultada para cobrar el IVA a nivel de Aduana y Fabrica

Lo anterior mediante Resolución Razonada

ARTÍCULO 12: No forma parte de la base imponible

ARTÍCULO 12: No forma parte de la base imponible

Descuentos

Gasto

Financiero

Bonificación

Servicio

• Los descuentos aceptados en las prácticas comerciales, siempre que sean usuales y generales, y se consignen por separado del precio de venta en la factura respectiva o en otro documento expedido por el contribuyente.

• Los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, siempre y cuando la tasa de interés del financiamiento no supere el equivalente a tres veces el promedio simple de las tasas activas de los bancos del Sistema Bancario Nacional para créditos del sector comercial o

No

formarán

parte

de

la

base

imponible

las

bonificaciones

en

cualquiera de

sus

modalidades

que

resulten

equivalentes

a

descuentos usuales y generales,

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO, CREDITOS, LIQUIDACIÓN Y PAGO

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO, CREDITOS, LIQUIDACIÓN Y PAGO

Artículo 15- Base imponible en operaciones en moneda distinta al colón En las operaciones, cuya contraprestación se haya fijado en moneda o divisa distintas al colón, se aplicará el tipo de cambio de venta de referencia del Banco Central de Costa Rica, que esté vigente en el momento en que se produce el respectivo hecho generador.

Artículo 16- Determinación del Impuesto

Débito

fiscal

generador. Artículo 16- Determinación del Impuesto Débito fiscal Crédito fiscal CF A FAVOR IMPUESTO A PAGAR

Crédito

fiscal

generador. Artículo 16- Determinación del Impuesto Débito fiscal Crédito fiscal CF A FAVOR IMPUESTO A PAGAR
generador. Artículo 16- Determinación del Impuesto Débito fiscal Crédito fiscal CF A FAVOR IMPUESTO A PAGAR
generador. Artículo 16- Determinación del Impuesto Débito fiscal Crédito fiscal CF A FAVOR IMPUESTO A PAGAR
CF A FAVOR
CF A
FAVOR
IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO
A PAGAR

ARTÍCULO 18: Limitaciones del Crédito Fiscal

ARTÍCULO 18: Limitaciones del Crédito Fiscal

Los contribuyentes no tendrán crédito fiscal por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no estén vinculadas, directa y exclusivamente, a su actividad. No se entenderán vinculadas directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:

a) Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad. b) Los bienes y derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.

ARTÍCULO 19 Exclusiones y restricciones del Crédito Fiscal

• Los alimentos, bebidas y tabaco;

• Los servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación.

Fiscal • Los alimentos, bebidas y tabaco; • Los servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y

ARTÍCULO 20: REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL (CF)

ARTÍCULO 20: REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL (CF)
Factura cumpla con los requisitos de la AT
Factura cumpla con los requisitos de la AT

Factura cumpla con los requisitos de la AT

Factura cumpla con los requisitos de la AT
Factura cumpla con los requisitos de la AT
Factura cumpla con los requisitos de la AT
En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine
En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine

En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine la AT

En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine la
En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine la
En la recaudación a nivel de Fabrica o Aduana, se aplicara el factor que determine la
En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos
En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos

En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos

En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos
En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos
En las Importaciones el Impuesto que conste en los documentos
No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado,
No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado,

No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado, según el documento justificativo

el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado, según el documento justificativo
el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado, según el documento justificativo
el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente consignado, según el documento justificativo

ARTÍCULO 21: OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL (CF)

ARTÍCULO 21: OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL (CF)

Derecho a CF

También da derecho a CF

Igualmente da derecho CF

• Solo da derecho a crédito fiscal el impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas al impuesto.

• Operaciones con instituciones del Estado.

• o con entes públicos o privados que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo.

• Operaciones con Exportadores.

Servicios

cuando

sean

utilizados

territorial del impuesto.

fuera

del

ámbito

ARTÍCULO 32 (RIVA): OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL PLENO (100%)

ARTÍCULO 32 (RIVA): OPERACIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL PLENO (100%)
Derecho a CF
Derecho a CF
También da derecho a CF
También da
derecho a CF
Igualmente da derecho CF
Igualmente da
derecho CF

• Venta de bienes o prestación de servicios sujetos a la tarifa general.

• Venta de bienes o prestación de servicios a la CCSS y corporaciones municipales.

• Instituciones del Estado, en virtud del principio de inmunidad fiscal,

• Entes públicos o privados que por disposición en leyes especiales gocen de la exención de este tributo.

• Exportaciones

• La venta de bienes y servicios a las entidades incluidas en los numerales 15), 17),18), 19), 24), 32), 33) y 34) del artículo 8 de la Ley.

• Venta de bienes incluidos en el numeral 3 del artículo 11 de la Ley del IVA

Crédito por la adquisición de bienes sujetos al sistema especial de determinación a nivel de fábrica, mayorista y aduanas.

por la adquisición de bienes sujetos al sistema especial de determinación a nivel de fábrica, mayorista

Artículo 44.- Los contribuyentes que vendan bienes cuyo impuesto fuese determinado a nivel de fábrica, mayorista o aduanas no tendrá derecho a crédito por la adquisición de dicho bien, sin perjuicio de su derecho a crédito para los demás bienes y servicios utilizados en estas operaciones, de acuerdo a las disposiciones generales según la sección II del Capítulo VIII del presente Reglamento.

Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal. Art. 22

Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal. Art. 22

Tiene VTAS. de bienes y servicios 100% al 13%

Tiene VTAS de bienes y servicios 100% que no dan derecho a CF.

VTAS de bienes y servicios 100% que no dan derecho a CF. Tiene derecho al 100%
VTAS de bienes y servicios 100% que no dan derecho a CF. Tiene derecho al 100%

Tiene derecho al 100% del CF.

Tiene derecho a 0% de CF.

En los casos que no pueda identificarse, para un determinado impuesto pagado, si el bien o el servicio adquirido ha sido utilizado exclusivamente en operaciones con derecho al crédito fiscal o en operaciones sin derecho a crédito fiscal, el contribuyente únicamente tendrá derecho al crédito fiscal en la proporción correspondiente a las operaciones con derecho a crédito del período sobre el total de operaciones. El resto del impuesto pagado o por pagar constituirá un costo o gasto.

Porcentaje de Crédito Fiscal en la realización conjunta de actividades con y sin derecho a crédito

Porcentaje de Crédito Fiscal en la realización conjunta de actividades con y sin derecho a crédito

Tipo de venta

Monto de la venta ¢

Ventas gravadas y Ventas con derecho a CF

550.000.000,00

Ventas totales

575.000.000,00

550.000.000,00

 

* 100

= 95,65%

575.000.000,00

= 0,9565

En este caso puedo aprovechar un 95,65% de los créditos fiscales

Aplicación de la proporción de Crédito Fiscal

Aplicación de la proporción de Crédito Fiscal

Transitorio III Ley

De igual modo, para efectos del cálculo de la proporción provisional aplicable en el primer periodo de vigencia de esta ley se tendrán en cuenta los meses del mismo año calendario anteriores a la entrada en vigencia de esta ley, como si las operaciones se hubieran encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley de

Transitorio IV Reglamento

Para el período comprendido entre 1 de julio de 2019 al 31 de diciembre de 2019, se tomará la información correspondiente a las operaciones del año 2018

En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario.

Aplicación de la proporción de Crédito Fiscal

Aplicación de la proporción de Crédito Fiscal

∑(Jun18 a dic18) Ventas con derecho a Crédito Fiscal VENTAS TOTALES

60%

) Ventas con derecho a Crédito Fiscal VENTAS TOTALES 60% Jul 19 Agt 19 Sep 19
) Ventas con derecho a Crédito Fiscal VENTAS TOTALES 60% Jul 19 Agt 19 Sep 19
Jul 19
Jul
19
Agt 19
Agt
19
Sep 19
Sep
19
Oct 19
Oct
19
Nov 19
Nov
19
Dic 19
Dic
19

En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario.

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida Art 32 RIVA

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida Art 32 RIVA

Cuando el contribuyente realiza operaciones (ventas) sujetas a una tarifa reducida y que dan derecho a crédito, podrá aplicar como crédito de impuesto, el monto resultante de aplicar dicha tarifa (tarifa de venta) a la base imponible de la compra realizada, según se detalla:

Ventas con tarifa 4%, podrá aplicarse el crédito total de las adquisiciones realizadas a tarifas reducidas del 1%, 2% y 4%, cuando se pague una tarifa mayor, podrá acreditarse únicamente el crédito que resulte de aplicar la tarifa del 4% a la base imponible de la compra y la diferencia se podrá considerar un costo o gasto, según corresponda

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida

En el caso de las operaciones sujetas al tipo reducido a que se refiere el artículo 11 de esta Ley, el crédito fiscal será el que resulte de aplicar el tipo reducido a la base imponible del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de las operaciones sujetas al tipo reducido.

Venta de Servicios

Tarifa de IVA

servicios profesionales Medico

4%

Compras

Monto

Tarifa de IVA

IVA

Alquiler

700 000,00

13%

91 000,00

Productos de Limpieza

45000,00

1%

450,00

Serv Prof Medico

500.000,00

4%

20.000,00

Tarifa de IVA

Base Imponible compra

Credito que Procede

4%

700,000,00

28 000,00

1%

45.000,00

450

4%

500.000,00

20.000,00

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida

Cuando se trate de bienes o servicios utilizados indistintamente en operaciones con derecho a crédito fiscal pleno y en otras operaciones, se seguirán las reglas del artículo 22 de esta Ley para determinar la parte de impuesto que ha sido pagada, pero a la que se le aplican las limitaciones del párrafo anterior.

la parte de impuesto que ha sido pagada, pero a la que se le aplican las

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 23

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 23

“….4. Para la determinación de la proporción no se computarán en ninguno de los términos de la relación:

a) Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de la República. b) El importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el contribuyente haya utilizado en su actividad. c) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual del contribuyente. Una actividad financiera no se considera actividad habitual del contribuyente cuando no exceda el quince por ciento (15%) de su volumen total de operaciones en el periodo fiscal considerado. d) Las operaciones no sujetas al impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2) de este artículo….”

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

A) La proporción aplicable a las operaciones que dan derecho a crédito pleno (artículo 52 inciso A del presente reglamento) del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:

En el numerador: Total de operaciones con derecho a crédito pleno

En el denominador: Total de operaciones

Operaciones con derecho a Crédito Fiscal pleno (100%)

Operaciones con derecho a Crédito Fiscal pleno (100%) Total de Operaciones El porcentaje proporcional obtenido en

Total de Operaciones

El porcentaje proporcional obtenido en el párrafo anterior se deberá multiplicar por la base imponible de las compras realizadas a una misma tarifa y multiplicará por la tarifa correspondiente a la compra, (deberá de realizar el ejercicio a cada tarifa de compra), la suma de los resultados de cada operación será el crédito aplicable

No.

Operaciones con derecho a Crédito Fiscal pleno

1

Ventas sujetas al IVA 13%

2

Ventas a la CCSS

3

Ventas Inst Municipales

4

Exportaciones

5

Vtas Instituciones del Estado

6

Exportación de Servicios

7

Exenciones 15-17-18-19-24-32-33-34.

8

Entes exentos por Leyes especiales

9

Canasta Básica Ver Art26 ley IVA

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

La venta de bienes y servicios a las entidades incluidas en los numerales 15), 17),18), 19), 24), 32), 33) y 34) del artículo 8 de la Ley.

15.

La Cruz Roja Costarricense

17.

Cuerpo de Bomberos de Costa Rica,

Costarricense 17. Cuerpo de Bomberos de Costa Rica, 18. la Fundación Ayúdenos Ayudar y la Asociación
Costarricense 17. Cuerpo de Bomberos de Costa Rica, 18. la Fundación Ayúdenos Ayudar y la Asociación

18. la Fundación Ayúdenos Ayudar y la Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de conformidad con la Ley N.° 8095.

24. Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los

servicios de cabotaje de personas

de pasajeros y los servicios de cabotaje de personas 32.La adquisición de bienes y servicios que

32.La adquisición de bienes y servicios que hagan las asociaciones de desarrollo comunal, amparadas en la Ley N.° 3859.

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

La venta de bienes y servicios a las entidades incluidas en los numerales 15), 17),18), 19), 24), 32), 33) y 34) del artículo 8 de la Ley.

33. La adquisición y la venta de bienes y servicios que hagan las juntas de educación y administrativas de las instituciones públicas de enseñanza del Ministerio de Educación Pública (MEP)

de enseñanza del Ministerio de Educación Pública (MEP) 34.Los servicios y los bienes comprados o adquiridos

34.Los servicios y los bienes comprados o adquiridos por las asociaciones administradoras de los sistemas de acueductos y alcantarillados comunales en Costa Rica,

o adquiridos por las asociaciones administradoras de los sistemas de acueductos y alcantarillados comunales en Costa

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

B) La proporción aplicable a las operaciones que dan derecho a crédito a una tarifa reducida (Art 41 inciso B del presente reglamento) del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:

En el numerador: Total de operaciones con derecho a crédito a tarifa reducida En el denominador: Total de operaciones

El resultado de la operación anterior se multiplicará por 100, para obtener el porcentaje proporcional y se aplicará con dos decimales, considerando las excepciones dadas en el artículo 21 de la Ley. El porcentaje proporcional deberá estimarse para cada una de las tarifas reducidas a la cual tenga operaciones.

Operaciones Tarifa 4%

Total de Operaciones

Operaciones Tarifa 2%

Total de Operaciones

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

REGLA DE PROPORCIONALIDAD Art. 34

La proporción aplicable a las operaciones que no dan derecho a crédito del total de operaciones, se calculará con la siguiente fórmula:

En el numerador: Total de operaciones sin derecho a crédito En el denominador: Total de operaciones

El resultado de la operación anterior se multiplicará por 100, para obtener el porcentaje proporcional y se aplicará con dos decimales, considerando las excepciones dadas en el artículo 21 de la Ley. El porcentaje proporcional obtenido en el párrafo anterior se deberá multiplicar por la base imponible de las compras realizadas, a efectos de obtener la proporción de compras realizadas sin derecho a crédito, el impuesto pagado por esta proporción no se podrá utilizar como crédito fiscal pero sí se podrá considerar un costo o gasto, según corresponda.

Últimos Criterios de la DGT

Últimos Criterios de la DGT

.La Consulta DGT 1594-2019 del 17 de septiembre del 2019, aclara que las comisiones de los prestamos y créditos están exentos independientemente que la empresa esta regulada o no por Sugeses

“…Así las cosas, las comisiones que se generen como producto de la prestación de

los servicios financieros referidos a préstamos y créditos, están exentas del IVA, en los términos que establece el numeral 7) del artículo 11 del Reglamento de la Ley IVA, e independientemente que el prestador del servicio esté sujeto o no

a la SUGEF, como lo plantea el consultante.

comisión que se obtenga como producto de la prestación de un servicio y que no esté directamente vinculada con otorgamiento de préstamos y créditos, estará

sujeta al IVA, en el tanto no esté expresamente reconocido como exento en el artículo 8 de la Ley IVA y su Reglamento…”

Lo anterior implica, que cualquier otra

Últimos Criterios de la DGT

Últimos Criterios de la DGT

La Consulta DGT 1219-2019 del 17 de junio del 2019, aclara que los tiquetes electrónicos no dan derecho a crédito fiscal

En ese sentido, la Resolución DGT-R-48-2016 del 07 de octubre de 2016 [2] , definió “tiquete electrónico” en el inciso q. del artículo 1 como el “Documento comercial con efectos tributarios, generado, expresado

y transmitido en formato electrónico XML, en el mismo acto de la compra-venta o prestación del servicio,

conforme las especificaciones técnicas detalladas en el artículo 7 de la presente resolución, autorizado únicamente para operaciones con consumidores finales.”

Tómese en cuenta que desde el año 2016 los tiquetes electrónicos se dispusieron únicamente para operaciones con consumidores finales, es decir aquellos que no son contribuyentes del impuesto sobre las ventas (ahora impuesto al valor agregado), por lo que no se está considerando conceder prórrogas con la entrada en vigencia del Reglamento Decreto No. 41820-H “Reglamento de comprobantes electrónicos para efectos tributarios” del 19 de junio de 2019, publicado en el Alcance 145 de la Gaceta No. 119 del 26 de junio de 2016 y la Resolución Nº DGT-R-033-2019 de las 8 horas 25 minutos del día 20 de junio de 2019.

Últimos Criterios de la DGT

Últimos Criterios de la DGT

.La Consulta DGT 1140-2019 del 05 de julio del 2019, aclara quelas prótesis dentales están exentas del IVA.

En consecuencia, se reitera la obligatoriedad de facturar electrónicamente y que las prótesis en general, incluyendo las prótesis dentales, se encuentran exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado.

TRANSITORIOS V

TRANSITORIOS V

Los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil prestados a los proyectos registrados en el Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica, que a la entrada en vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y que durante los tres meses posteriores a esta fecha cuenten con los planos debidamente visados por el Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica estarán exentos del impuesto sobre el valor agregado, durante el primer año de vigencia de la presente ley.

Asimismo, los servicios mencionados en el párrafo anterior estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo año de vigencia de esta ley, la cual se incrementará en cuatro puntos porcentuales para el tercer año de vigencia de esta ley. A partir del cuarto año de vigencia de la presente ley se aplicará la tarifa general del impuesto al valor agregado prevista en el artículo 10 de esta ley.

Durante el lapso que rija la aplicación de la exención y la tarifa reducida del impuesto prevista en este transitorio, los servicios que no se encuentren registrados en los términos aquí previstos estarán sujetos a la tarifa establecida en el artículo 10 de esta ley. El Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica suministrará la información correspondiente, de la forma y en las condiciones que determine la Administración Tributaria.

TRANSITORIOS VII RIVA

TRANSITORIOS VII RIVA

No gozarán de la exención descrita en este transitorio los servicios derivados de los proyectos registrados en el CFIA, tales como la supervisión y la dirección de obra, entre otros.

EJEMPLO DE SERVICIOS DE INGENIERIA,TOPOGRAFIA, ARQUITECTURA Y OBRA CIVIL

EJEMPLO DE SERVICIOS DE INGENIERIA,TOPOGRAFIA, ARQUITECTURA Y OBRA CIVIL

Planos visados por el Colegio de Ingenieros y Arquitectos CR

2019
2019
visados por el Colegio de Ingenieros y Arquitectos CR 2019 02 13% oct 30 Hoy 01
02 13% oct
02
13%
oct
30 Hoy 01 jul sep
30
Hoy
01 jul
sep
Primer año exento

Primer año exento

Tercer año 8%

Tercer año 8%

Segundo año 4%
Segundo año 4%

Segundo año

4%

Cuarto año 13%
Cuarto año 13%

Cuarto año

13%

TRANSITORIOS IX

TRANSITORIOS IX

Los servicios turísticos prestados por quienes se encuentren debidamente inscritos ante el Instituto Costarricense de Turismo (ICT) estarán exentos del impuesto sobre el valor agregado durante el primer año de vigencia de la presente ley.

Asimismo, estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo año de vigencia de esta ley, y a una tarifa reducida del ocho por ciento (8%) durante el tercer año de vigencia de esta ley. A partir del cuarto año de vigencia de esta ley estarán sujetos a la tarifa general del impuesto sobre el valor agregado.

Durante la aplicación de la exención y la tarifa reducida del impuesto prevista en este transitorio, los servicios que no se encuentren registrados ante el Instituto Costarricense de Turismo, en los términos aquí previstos, estarán sujetos a la tarifa establecida en el artículo 10 de esta ley. El Instituto Costarricense de Turismo suministrará la información correspondiente de la forma y en las condiciones que determine la Administración Tributaria. La presente disposición no aplicará para aquellos servicios que se encuentran gravados con la Ley N.°6826, Ley de Impuesto General sobre las Ventas, de 8 de noviembre de 1982, previo a la entrada en vigencia de esta ley.

TRANSITORIO XII

TRANSITORIO XII

En un plazo máximo de doce meses contados a partir de la entrada en vigencia de la ley del impuesto al valor agregado, el Ministerio de Hacienda deberá poner en operación el sistema para devolver la totalidad del impuesto pagado por servicios de salud. Hasta tanto no esté en operación este sistema, los servicios de salud gravados con esta Ley se mantendrán exonerados.

Hasta tanto no esté en operación este sistema, los servicios de salud gravados con esta Ley

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

GRACIAS POR SU ATENCIÓN
GRACIAS POR SU ATENCIÓN DUDAS, COMENTARIOS Lic. José Becerra Muñoz Socio Servicios Tributarios O: +506 2253-5097

DUDAS,

COMENTARIOS

Lic. José Becerra Muñoz Socio Servicios Tributarios O: +506 2253-5097 | M: +506 8818-8970 jose.becerra@moorestephenscr.com