Declaración de

Contabilidad Financiera

Normas N º 93

FAS93 página Estado

Resumen FAS93

Reconocimiento de la depreciación
Por no-lucrativas para las Organizaciones

Agosto 1987

Junta de Normas de Contabilidad Financiera De la Fundación de Contabilidad Financiera

401 MERRITT 7, PO BOX 5116 06856-5116
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Contabilidad Financiera Junta.
Declaración de Normas de Contabilidad Financiera N º 93

Reconocimiento de la depreciación por no-lucrativas para las Organizaciones

Agosto 1987

ÍNDICE

Apartado

Números

Introducción y ámbito de aplicación ...................................... .................................................. 1-4

Normas de Contabilidad y Presentación de Informes Financieros:

Reconocimiento y divulgación en ............................................... ................................ 5-6
Fecha de vigencia y transición .............................................. ...................................... 7-8
Apéndice A: Antecedentes ............................................. ........................................................ 9-15
Apéndice B: Base para las Conclusiones ............................................ ................................. 16-48
FAS 93: Reconocimiento de la depreciación por no-para-Profit Organizaciones

FAS 93 Resumen

Esta Declaración no requiere que todos los fines de lucro para reconocer el coste de utilización
de hasta De larga vida y depreciación de activos tangibles-, en general, para fines externos
estados financieros. Sin embargo, la depreciación no tiene por qué ser reconocida por algunas
obras de arte y algunos históricos Tesoros. En la Declaración también se extiende a las sin fines
de lucro, las organizaciones de los requisitos de la APB Opinión N º 12-1967, a divulgar
información acerca de los bienes depreciables y Depreciación.

Esta Declaración no cubre asuntos de los estados financieros de visualización, el econocimiento

de Los bienes, o de la medición, como la forma de medir la cantidad de depreciación a ser
reconocidos por Un determinado período.

Esta declaración afecta a los estados financieros publicados para los años fiscales empezando
después 15 de mayo de 1988, con la solicitud anterior alentó.

INTRODUCCIÓN Y ALCANCE

1. Los principios contables generalmente aceptados para empresas comerciales tienen la

necesaria largo El reconocimiento del gasto de amortización, en general, para fines externos
estados financieros. Varios No fines de lucro, 1 por ejemplo, la salud y el bienestar de las
organizaciones, hospitales, privados Fundaciones y asociaciones de comercio, en general,
también han reconocido gasto de amortización. Sin embargo, algunos no fines de lucro, por
ejemplo, los colegios, las universidades, y religiosos Instituciones, a menudo no se han
reconocido gasto de amortización.

2. Esta Declaración establece normas de contabilidad y presentación de informes

financieros que requieren todos Sin fines de lucro, las organizaciones de reconocer el coste de la
utilización de materiales de larga vida - La depreciación de los bienes de uso general en los
estados financieros externos. También se extiende a los Organizaciones de los requisitos del
párrafo 5 12-1967, A divulgar información acerca de los bienes depreciables y depreciación.
3. Declaración FASB N º 32, especializada Contabilidad y Presentación de Informes
Principios y Prácticas AICPA en declaraciones de posición y guías sobre Asuntos contables y de
auditoria, designado La contabilidad y la presentación de informes especializados de los
principios y prácticas que figuran en el AICPA Guías Y procedimientos operativos normalizados
que figuran en el Apéndice A como preferible principios contables a los fines de justificar una
Cambio en el principio de contabilidad en virtud del APB Opinión N º 20, Contabilidad
cambios. Este Declaración considera disposiciones en dos de los documentos que figuran en el
apéndice:

a. Capítulo 2, página 10, de la Guía de Auditoría AICPA Industria, auditorías de

Colegios y Universidades, Permite, pero no exige a la depreciación de
determinados activos.
b. El párrafo 108 del AICPA Declaración de la Posición 78-10, Principios de
Contabilidad y Presentación de Informes Ciertas prácticas para Organizaciones
sin Fines de Lucro, exime a determinadas larga vida activos tangibles De la
depreciación.

Desde esta Declaración se deben reconocer gasto de amortización, esas disposiciones ya no son
Principios de contabilidad aceptables y dejar de ser especializados en virtud de los principios
contables Declaración 32.

4. Esta Declaración no cubre asuntos de los estados financieros de visualización, el

reconocimiento de los activos, O de la medición, como la forma de medir la cantidad de
depreciación a ser reconocido por un Período de tiempo determinado.

Normas de contabilidad y presentación de informes financieros Reconocimiento y

Divulgación

5. Sin fines de lucro, las organizaciones deberán reconocer el costo de utilizar el futuro
económico O de los potenciales beneficios de su servicio de larga vida y depreciación de activos
tangibles y se - Divulgar el texto siguiente:

a. El gasto por depreciación para el período

b. Saldos de las principales clases de activos depreciables, por su naturaleza o función, en
el balance Fecha
c. La depreciación acumulada, ya sea por las principales clases de activos depreciables o
en total, en la Fecha de cierre del balance

d. Una descripción general del método o los métodos de cálculo utilizados en la

amortización de los principales Clases de activos depreciables.

6. De acuerdo con la práctica aceptada por la tierra utilizada como una obra de construcción, la
depreciación no es necesario
Ser reconocido en distintas obras de arte o tesoros históricos cuyo beneficio económico o
Potencial de servicio es utilizado tan lentamente que sus vidas útiles estimadas son
extraordinariamente largo. A
Obra de arte o histórico tesoro se considerará que la característica de que sólo si verificable 2
Existen pruebas que demuestran que (a) el bien individual ha culturales, estéticos, históricos o
Valor que se merece la pena conservar perpetuamente y (b) el titular tenga el tecnológico y
financiero Capacidad de proteger y preservar lo esencial que no disminuya el potencial de
servicio del bien y se Hacerlo.

Fecha de vigencia y transición

7. Esta declaración será efectiva para los estados financieros publicados para los años
fiscales comenzando Después del 15 de mayo de 1988, con la solicitud anterior alentó.
Contabilidad cambios adoptados a Se ajusten a las disposiciones de la presente Declaración se
aplicarán con carácter retroactivo por volver a la Estados financieros de años anteriores presentó
ninguna. Esta Declaración se aplicará mediante un ajuste La apertura saldo neto de activos para
el año presentó antes, o si no se presentan de años anteriores, Para el año esta Declaración se
aplica primero. En el período de que esta Declaración se aplica primero, la Estados financieros
deberán revelar la naturaleza de cualquier reformulación y su efecto en el cambio en la Activos
netos de cada período presentado.

8. Aplicación retroactiva de las disposiciones de esta Declaración requiere estimaciones de

la vida útil Y salvamento de todos los valores reconocidos de larga vida activos tangibles.
Información que se ha convertido en Disponibles después de la adquisición de los activos se
pueden considerar en la elaboración de estas estimaciones. Para Ejemplo, una estimación de un
activo de la vida útil puede ser la suma del número de años a partir de A la fecha de adquisición
de esta Declaración se aprobó además la estimación de años restantes de vida basado Sobre el
estado actual y uso de los activos. Las disposiciones de la presente Declaración de necesidad
No se aplicará a los elementos inmateriales.

Esta Declaración fue adoptada por el voto unánime de los siete miembros de la Financiera
Junta de Normas de Contabilidad:

Dennis R. Beresford, presidente

Victor H. Brown
Raymond C. Lauver
David Mosso
Arthur C. Northrop
Robert J. Swieringa
Arthur R. Wyatt
Apéndice A: información de antecedentes
9. En marzo de 1986, la Junta añadirá un proyecto para su programa de establecer normas de
contabilidad
Para determinados generalizada de las transacciones sin fines de lucro, las organizaciones para
las que existen incoherencias
En la práctica y en la industria de la literatura especializada autorizada. El proyecto incluye
De la depreciación y la contabilidad de las contribuciones. Esta Declaración es de
aproximadamente
De la depreciación. Contabilización de las contribuciones se examinarán por separado en una
Fecha posterior.
10. Aunque el gasto de amortización ha sido por mucho tiempo parte de los estados financieros
de las empresas
Empresas, la mayoría sin fines de lucro, organizaciones no reconoce su depreciación en la
contabilidad
La presentación de informes financieros y hasta hace relativamente poco tiempo. La mayoría sin
fines de lucro, las organizaciones se habían
En efectivo o mediante una "modificación del efectivo" (transacciones en efectivo, más de
devengo de algunos activos y pasivos)
Base de la contabilidad. A cambio de un dinero en efectivo o "modificados en efectivo" base a la
contabilidad de ejercicio
No ocurrió para la mayoría de fines de lucro en el decenio de 1960. El uso de la contabilidad de
ejercicio que -
Es decir, el reconocimiento de las transacciones y otros eventos y circunstancias cuando afectan
a la entidad y no
Que sólo es efectivo cuando se recibe o paga-trajo consigo el reconocimiento de la depreciación
de muchos
No fines de lucro. Algunos no fines de lucro, sin embargo, no se han reconocido
Gasto de amortización. Ellos utilizan lo que algunos han llamado una "acumulación
modificados" base de la contabilidad.
11. Los cuatro principales AICPA documentos que se centran en los principios y especializados
De las prácticas sin fines de lucro, las organizaciones son:
A. Hospital Guía de Auditoría, 1972
B. Las auditorías de Colegios y Universidades, 1973
C. Auditorías Voluntarias de Salud y Bienestar Organizaciones, 1974
D. Declaración de la Posición 78-10, Principios de Contabilidad y Presentación de Informes de
Prácticas
Ciertas organizaciones no lucrativas, 1978.
En septiembre de 1979, designó a la Declaración de 32 especializados principios de
contabilidad y presentación de informes
En esos documentos (entre otros) como preferible para efectos de la aplicación del Dictamen 20.

12. La Auditoría guías voluntarias para los hospitales y las organizaciones de la salud y el
bienestar requieren
Depreciación de larga vida de los activos tangibles. La Guía de Auditoría para colegios y
universidades
Permite, pero no exige, el reconocimiento de la depreciación de los bienes que comprende la
Planta institucional, pero exige el reconocimiento de la depreciación de larga vida activos
tangibles
Que se celebran para la inversión de la dotación. SOP 78-10 requiere también de la depreciación
de larga vida
Activos tangibles (con excepciones para los hitos, monumentos, catedrales, tesoros históricos, y
Estructuras utilizadas principalmente como lugares de culto), pero no establece fecha para la
aprobación de
Sus recomendaciones. Muchas organizaciones han adoptado voluntariamente la recomendación
de SOP
78-10 de reconocer la depreciación; otras organizaciones no lo han hecho.
13. La Junta acordó en 1979, para extraer los especializados principios de contabilidad y
presentación de informes
Y prácticas en la AICPA guías y procedimientos operativos normalizados, incluidos los de no
fines de lucro,
Y de emitir declaraciones como FASB después de las debidas garantías procesales adecuadas.
Antes de examinar
Específicas de las normas de contabilidad para no fines de lucro, sin embargo, la Junta optó por
Realizar un estudio conceptual de la contabilidad y la presentación de informes de estas
organizaciones.
14. La labor de la Junta en los conceptos de la contabilidad financiera y la presentación de
informes por los sin fines de lucro
Organizaciones oficialmente se inició en agosto de 1977. Un informe de investigación FASB, de
contabilidad financiera
Nonbusiness en las Organizaciones, por el profesor Robert N. Anthony, se publicó en mayo de
1978. A
Los debates relacionados con la exposición de motivos y un proyecto llevado a FASB Concepts
Declaración N º 4,
Objetivos de la Información Financiera por Nonbusiness organizaciones, en diciembre de 1980.
A
Proyecto posterior ampliado FASB Concepts Declaración N º 3, elementos de los estados
financieros
De las empresas comerciales, para abarcar sin fines de lucro y organizaciones reafirmaron la
Junta
Conclusión provisional de que las cualidades útiles de la información contable enunciados en el
FASB
Declaración N º 2 Conceptos, características cualitativas de la información contable (mayo de
1980),
Aplicará a no fines de lucro, así como a empresas comerciales. Como parte de ese proyecto,
La Junta emitió un proyecto de exposición, las propuestas de modificación a las declaraciones
FASB Concepts 2 y
Aplicar 3 a ellos a Nonbusiness organizaciones, en julio de 1983, celebró audiencias públicas en
noviembre
1983, publicó una versión revisada de la exposición Proyecto, elementos de los estados
financieros, en septiembre de 1985,
Conceptos y emitió Declaración N º 6, elementos de los estados financieros, en diciembre de
1985. El
Conceptos declaraciones proporcionar una base para considerar los principios de contabilidad
especializados
No fines de lucro. Esa labor está siendo seguido por la Junta para establecer proyectos
De las normas de la depreciación de activos de larga duración y de las contribuciones.
15. Un Proyecto de FASB exposición, el reconocimiento de la depreciación por no-para-Profit
Organizations,
Se publicó el 23 de diciembre de 1986. La Junta recibió 193 cartas de observaciones en
respuesta a
Proyecto de la exposición.
Apéndice B
Base para conclusiones
ÍNDICE
Apartado
Números
Introducción ................................................. .................................................. ................. 16
Las conclusiones de Reconocimiento Depreciación ............................................. 17-37
Conceptos básicos ................................................ .................................................. . 17-22
Pertinencia de la Información sobre el Mantenimiento de Activos netos ....................... 23-25
La depreciación de Contribuciones de Bienes .............................................. ..................... 26-28
Gastos y gastos ............................................... ................................. 29-30
Excepciones Autorizadas por SOP 78-10 ........................................... ....................... 31-37
Otras consideraciones de reconocimiento, la medición, y la pantalla .......................... 38-43
Reconocimiento de activos ............................................... .......................................... 38-39
Atributo pertinentes ................................................ .................................................. .. 40
Divulgación y estado financiero de pantalla ............................................. ......... 41-43
Aplicabilidad a las Unidades de Estado y de Gobierno Local .......................................... .. 44-45
Fecha de vigencia y transición .............................................. ..................................... 46-48
Apéndice B: base para las conclusiones
Introducción
16. Este apéndice resume las consideraciones que se consideran importantes por parte de
miembros de la
Junta para llegar a las conclusiones en esta Declaración. Incluye razones para aceptar ciertas
Puntos de vista y rechazar otros. Individual miembros de la Junta dio mayor peso a algunos
factores que
A los demás. La Junta llegó a la conclusión de que podía llegar a una decisión informada sin
público
Audiencia.
Conclusiones subyacente reconocimiento de la depreciación
Conceptos básicos
17. Conceptos declaraciones 2, 4, y 6 estableció los conceptos fundamentales que subyacen en
la
Junta ha llegado a la conclusión de que todos sin fines de lucro, las organizaciones deben
reconocer la depreciación en
Estados financieros de propósito general.
18. Las conclusiones en esta Declaración, resultado de las conclusiones de la Junta en
Conceptos
4 Declaración de que la información sobre las cantidades y tipos de entradas y salidas de
recursos
Durante un período y las relaciones entre ellos y la información sobre las actividades y servicios
(a la
Medida de lo posible) los logros servicio es útil para los proveedores de recursos en la
evaluación de una
El desempeño de la organización durante un período. Esa información también es útil en la
evaluación de cómo un
Los gerentes de la organización han desempeñado sus responsabilidades de dirección, no sólo
para la
Detención y custodia de los recursos de la organización, sino también por su eficiente y eficaz
Use.3
19. Un sin fines de lucro produce y distribuye productos y servicios mediante el uso de
Recursos. Se obtiene algunos de los recursos que utiliza mediante el pago de dinero en efectivo,
algunos por incurrir en el pasivo,
Y algunos de contribución. Algunos de sus recursos (activos) se utilizan en la prestación de
servicios en la
Momento en que se reciben, otros se utilizan en una fecha posterior, y todavía otros son
utilizados gradualmente
En el tiempo (Conceptos Declaración 6, párrafos 9-19).
20. El uso de los bienes hasta en la prestación de servicios (o no) tiene un costo si esos bienes
han
Sido adquiridos en ejercicios anteriores o en el ejercicio en curso y si adquiridos mediante el
pago de dinero en efectivo,
Que incurre en el pasivo, o por contribución. En la definición de activos, el párrafo 26 de la
Declaración de Conceptos 6
Se analiza el costo de la adquisición de los activos y el coste de utilización de activos:
. . . Los activos pueden ser adquiridos en un cost19 y pueden ser tangibles,
Intercambiables, o legalmente exigibles. Sin embargo, esas características no son esenciales
Características de los bienes. A falta de ellos, por sí solo, no es suficiente para impedir que una
Tema de la calificación como un activo. Es decir, los activos pueden ser adquiridos sin
costo. . . .
__________
19 es el sacrificio de gastos incurridos en las actividades económicas-que la que se da hacia
arriba o renunciado a
Consumen, a ahorrar, a cambio, de producir, y así sucesivamente. Por ejemplo, el valor del
dinero en efectivo u otros
Renunciado a los recursos (o el valor actual de una obligación) a cambio de un recurso
Medidas que el costo de los recursos adquiridos. Del mismo modo, a la expiración de los
futuros beneficios causados por
Utilizando un recurso en la producción es el costo de su utilización.
Uso de los bienes adquiridos implica un costo para la organización debido a los beneficios
económicos (o
Potencial de servicio) que se utiliza hasta ya no están disponibles a la organización. Esto es tan
cierto para los bienes
Adquiridos sin costo al igual que para los activos adquiridos a un costo.
21. Esta contabilidad es superior a la actualidad se considera que la base de efectivo y los
llamados
"Modificado en efectivo" y "modificados acumulación" bases porque, entre otras cosas, esas
otras bases do
No representan fielmente los gastos efectuados durante un period.4 Información sobre una base
de efectivo omite todos
Costos no incurridos en efectivo durante el período comprendido entre el costo de los servicios
prestados e incluye dinero en efectivo
Pagados por los recursos utilizados en otros períodos. Información sobre una "modificación"
incluye algunos costos
De incurrir en pasivos, pero excluye algunos costes de utilización de los bienes adquiridos en
períodos anteriores.
22. Información fidedigna sobre el costo de los bienes utilizados por una organización sin fines
de lucro a
Prestación de servicios es útil para los proveedores de recursos y otros en la evaluación de la
forma en que la organización
Llevó a cabo sus servicios. Los proveedores de recursos están interesados en que la información
debido a que el
Los servicios son el fin para el que se proporcionan los recursos y su evaluación de si una
Organización es eficiente y eficaz en la prestación de servicios es a menudo importante para sus
decisiones
Para proporcionar recursos a una organización.
Pertinencia de la Información sobre el Mantenimiento de Activos netos
23. Algunos de los que respondieron a la de diciembre de 1986 Proyecto de la exposición
sostuvo que la depreciación es a menudo
No pertinentes a no fines de lucro, ya que esas organizaciones no tienen necesidad de medir
Ingresos y, por tanto, no hay necesidad de "igualar" los gastos relacionados con los ingresos. La
Junta cree que es
No la cuestión. En Conceptos Declaración 6, la Junta se describe como un coste de amortización
de la utilización de hasta
Activos, y no como una técnica para la que "coincida" con los gastos con los ingresos. En el
debate de ejercicio
Y conceptos relacionados con la contabilidad, los conceptos Declaración distingue equiparación
de los costos y
Los ingresos procedentes de la asignación de gastos a los períodos.
Coincidencia de los gastos y los ingresos es el reconocimiento simultáneo o combinado de
Los ingresos y gastos que resulten directa y conjuntamente de la misma
Transacciones u otros eventos. En la mayoría de las entidades, algunas transacciones o eventos
resultado
Simultáneamente en tanto una fuente de ingresos y uno o más gastos. Los ingresos y
Gasto (s) están directamente relacionadas entre sí y requieren el reconocimiento al mismo
Tiempo. En la práctica actual, por ejemplo, una venta de productos o mercancías implica
Tanto los ingresos (ingresos por ventas) para la recepción de dinero en efectivo o un crédito y
los gastos (costo
De los bienes vendidos) para el sacrificio de la mercancía o producto vendido a los clientes.
Otros ejemplos de gastos que puedan derivarse de la misma operación y se
Directamente relacionados con los ingresos por ventas son el transporte a los clientes, las ventas

Comisiones, y quizá algunos otros gastos de venta.

Muchos gastos, sin embargo, no están directamente relacionados con los ingresos, sino
particular
Pueden estar relacionados con un período sobre la base de transacciones o eventos que se
producen en
Período o por asignación. El reconocimiento de esos gastos es en gran medida independiente de
Particular, el reconocimiento de los ingresos, sino que se deducen de los ingresos particular
Por que se las reconozca en el mismo período.
. . . Muchos de los beneficios de rendimiento de los activos a una entidad que durante varios
períodos, para
Ejemplo, el seguro de prepago, edificios, y diversos tipos de equipo. Gastos
Derivados de su uso son normalmente asignados a los períodos de su estimado
Vida útil (los períodos sobre los que se espera que proporcione beneficios) por un
"Sistemático y racional" procedimiento de asignación, por ejemplo, mediante el reconocimiento
de
Depreciación o amortización de otros. Aunque el objetivo de la asignación de gastos es
El mismo que el de otros de gastos-para reflejar el uso de los activos como de
Resultado de las transacciones u otros eventos o circunstancias que afecten a una
Entidad-la asignación se aplica en caso de las relaciones de causalidad son en general, pero no
específicamente,
Identificados. Por ejemplo, el desgaste por el uso es conocido por ser una de las principales
causas de
Expensas llama depreciación, pero la cantidad de depreciación causado por el desgaste
Y lacrimógeno en un plazo que normalmente no se puede medir. Esos gastos no están
relacionados
Ya sea directamente a los ingresos específicos o determinados períodos. Por lo general no
trazable
Existe una relación, y son reconocidos por la asignación de costes a los períodos en los que
Se espera que los activos se utilizan y están relacionados sólo indirectamente a los ingresos que
Se reconocen en el mismo período. [Los párrafos 146, 147, y 149, nota de pie de página
Omitido las referencias.]
24. Conceptos Declaración 6 también indica por qué una organización de la utilización de sus
activos es
Y significativa información acerca de la razón por la que se necesite.
Aunque sin fines de lucro, las organizaciones no tienen los intereses de propiedad o
Beneficio en el mismo sentido que las empresas comerciales, que, sin embargo, necesitamos un
concepto
De mantenimiento del capital o su equivalente para tener en cuenta "la relación entre las
entradas
Y salidas de recursos durante un período. "Las actividades de una organización
Durante un período podrá recurrir a los recursos recibidos en los últimos períodos o pueden
añadir
Recursos que pueden ser utilizados en ejercicios futuros.
A menos que una sin fines de lucro, la organización mantiene su patrimonio neto, su capacidad
de
Siga prestando servicios de vados, bien de los futuros proveedores de los recursos debe hacer
La deficiencia o servicios a los futuros beneficiarios se reducirá. Por ejemplo,
Uso de un activo, como un edificio para proporcionar bienes o servicios a los beneficiarios
Consume parte de los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que constituye la
Activo, y que la disminución de los beneficios económicos futuros es uno de los costos (gastos)
De utilizar los activos para tal fin. La organización de la disminución neta de los activos, ya que
Utiliza hasta un activo a menos que sus ingresos y ganancias, al menos, la igualdad de sus
gastos y
Las pérdidas, incluidos los gastos de consumo de parte de los activos durante el período
(Depreciación). Incluso si esa organización tiene previsto reponer el bien a través de futuros
Contribuciones de los donantes, y probablemente será capaz de hacerlo, no ha
Mantuvo su activo neto durante el período en curso. [Los párrafos 103 y 104,
Nota de pie de página omitido las referencias.]
25. Esos conceptos que reflejan una evaluación justa de los costos de los esfuerzos gastados es
necesario
Para evaluar los resultados de la actividad económica que sin fines de lucro, las organizaciones
se comprometen.
La depreciación es una parte esencial de la medición de los costos de los servicios prestados
durante un período.
Omitiendo la depreciación produce resultados que no reflejan todos los costos de los servicios
prestados. Que
Omisión puede dar lugar a un malentendido de la economía de la prestación de servicios y
pueden
Contribuir a la ineficiencia. La Junta llegó a la conclusión de que el potencial coste de la
omisión es demasiado grande
Y la depreciación que se reconozcan para todos los activos en uso.
Depreciación de los activos contribuido
26. Algunos de los que respondieron a la exposición Proyecto dice que la depreciación no debe
ser un gasto
De una organización sin fines de lucro en la medida en que los bienes fueron, y sus reemplazos
Se espera que sean, financiado por las contribuciones o cuotas especiales. Aquellos que
respondieron no
Considerar los bienes obtenidos por contribución o cuota especial a tener un costo con cargo a la

Ejercicios futuros en el mismo sentido que los bienes obtenidos mediante el intercambio de
otros bienes o incurrir en
Pasivos.
27. La Junta llegó a la conclusión de que si una organización el uso de un activo se traduce en
un gasto
No depende de la forma en que el bien fue adquirido (apartado 20) y si, y la forma en que se
Sustituido. APB Opinión N º 29, Contabilización de Nonmonetary transacciones, y las AICPA
Industria pronunciamientos requieren donado bienes que se reconoce a su valor razonable en la
fecha
De la recepción. La práctica actual en general, también se reconoce el coste de utilización de los
activos en el período de
Su utilización (la excepción se ha determinado sin fines de lucro).
28. Informe de los estados financieros se debe a los efectos de las transacciones y otros
acontecimientos que se han
Producido y deben ser comparables entre las 5 entidades. Por lo tanto, las normas deben
En el resultado contable para transacciones similares circunstancias y de manera similar, y para
distintos
Las operaciones y las circunstancias de otra manera. Larga vida activos tangibles brindar
beneficios a las
Las empresas comerciales y sin fines de lucro durante varios períodos. Si los bienes fueron
Adquiridas por compra o por donación, su utilización a lo largo de varios períodos es una serie
de
- De los sacrificios hechos potencial de servicio que tenga como resultado un costo de la
prestación de servicios en los que
Períodos. La falta de reconocimiento de la amortización de la totalidad o de algunas de larga
vida activos materiales utilizados niega
La existencia de esos hechos y de esos gastos. La Junta llegó a la conclusión de que la
credibilidad y
Utilidad de los estados financieros de propósito general y se mejorará la comparabilidad de los
Resultados financieros entre entidades se mejorará si los eventos y los costos se reconocen
cuando
Que se produzcan.
Gastos y Gastos
29. Algunos de los encuestados sugirió que la Junta permita colegios y universidades para
continuar
Su práctica de informar sobre los gastos corrientes para mantener los bienes de capital como una
alternativa a la
El reconocimiento de la depreciación. Aquellos que respondieron y otros han argumentado que
la información sobre
Los gastos de larga vida activos tangibles es más relevante para los usuarios de los estados
financieros de
Sin fines de lucro, las organizaciones de información sobre el coste de utilización de esos
bienes, por un período.
La Junta llegó a la conclusión de que ambos tipos de información son relevantes a los usuarios
de las financieras
Declaraciones de todos sin fines de lucro, organizaciones, incluidas las universidades y los
institutos.
30. La información sobre el coste de utilización de los bienes por un período determinado por
los valores devengados
Conceptos es fundamental para evaluar el desempeño de una entidad. La información acerca de
una organización
Gastos que se necesita, además de, no en lugar de, la información sobre los gastos y otros
Cambios en los activos netos:
La presentación de informes financieros deben proporcionar información sobre el cumplimiento
de una
Organización durante un período. [Conceptos Declaración 4, párrafo 47]
La presentación de informes financieros deben proporcionar información acerca de cómo una
organización
Obtiene y gasta dinero en efectivo u otros recursos líquidos, y sobre sus préstamos
Reembolso de los préstamos, y sobre otros factores que puedan afectar su liquidez.
[Conceptos Declaración 4, párrafo 54]
Excepciones Autorizadas por SOP 78-10
31. La Junta examinó y rechazó en diciembre de 1986 el proyecto de exposición en las
afirmaciones
Párrafo 108 de SOP 78-10 que hitos, monumentos, catedrales, y los tesoros históricos son
No agotables y que ni los bienes ni las estructuras utilizados principalmente como lugares de
culto
Necesitan ser depreciado. Algunos de los encuestados sugirió que la Junta de seguir permitiendo
que los
Exenciones. Otros sugirieron que las obras de arte y otros "colecciones" común por
Museos, galerías de arte, bibliotecas, y otras sin fines de lucro, las organizaciones también
deberían quedar exentos
Desde el reconocimiento de la depreciación.
32. Al rechazar las afirmaciones de que los grupos específicos de los activos no son agotables y
no es necesario
Depreciado, la Junta observó que simplemente la designación de una estructura u otro objeto
como, por
Ejemplo, un hito o un trabajo de arte, o utilizarlo para un propósito en particular, por ejemplo,
como una casa
De culto, no se opone a su potencial de servicio pueda ser utilizado a lo largo del tiempo. Que
Observación se aplica también a las "colecciones" como el término se utiliza en los párrafos
113-15 del SOP 78-10
Porque se trata de un amplio e impreciso término que abarca una variedad de los bienes que se
diferencian unos de otros
En la forma y en lo que su tasa de beneficios económicos o potencial de servicio se utilizan.
33. La Junta reiteró su conclusión de que cada organización tiene que considerar las
Características de los activos individuales en la toma de las estimaciones necesarias para
determinar la cantidad de
Depreciación de ser reconocidos. La medición de la medida en que los beneficios económicos
futuros o
Potencial de servicio de un determinado activo se utiliza durante un período o en un uso
requiere
Estimaciones de los valores de rescate y de vida útil y requiere el ejercicio de la sentencia
teniendo en cuenta todas las
De los hechos y circunstancias. Que la estimación y el proceso de evaluación no es exclusiva de
particular
Activos o determinados tipos de entidades.
34. El activo llamado tierra en líneas generales pone de manifiesto la necesidad de considerar
las características de
Activos en la presentación de informes individuales de depreciación. El proceso de utilizar el
beneficio económico futuro
O servicio potencial de la tierra a menudo se lleva a cabo durante un período tan largo que su
ocurrencia es
Imperceptible-tierra utilizado como una obra de construcción es tal vez el ejemplo más común-y
si
Se reconoce la depreciación es de ninguna consecuencia práctica. En contraste, sin embargo, ese
proceso también
A veces se produce mucho más rápidamente de la tierra utilizada como un sitio de desechos
tóxicos, como fuente de grava
O mineral, o para la agricultura en las condiciones en las que la fecundidad se disipa con
relativa rapidez y no puede
Se restablezca económicamente son ejemplos-y si se reconoce la depreciación afecta a la
Fidelidad de representación de los estados financieros.
35. Los beneficios económicos futuros o potenciales de los servicios de cada uno de los temas
que comprende
"Fondos" y de los edificios y otras estructuras-incluidos los designados como hitos,
Monumentos, catedrales, o tesoros históricos-son utilizados no sólo por el desgaste en
De los usos, sino también por la continua destructivos efectos de los contaminantes,
vibraciones, etc
Sucesivamente. El cultural, estético, histórico o de los valores de los activos se pueden
preservar, en su caso, sólo
Por periódicos importantes esfuerzos para proteger, limpiar y recuperar los archivos, por lo
general a un costo considerable. Así,
La Junta llegó a la conclusión de que la depreciación de los activos tiene que ser reconocido.
36. La única activos descritos en el párrafo anterior para el que la depreciación no es necesario
Reconocidos son raras obras de arte y tesoros históricos que tengan un carácter semejante a las
tierras utilizadas
Como una obra de construcción de sus beneficios económicos o potencial de servicio se utiliza
tan lentamente que hasta la
Suma se refiere a un determinado período es de ninguna consecuencia. Reconoció culturales,
Estético, o valor histórico y, en general, ya larga existencia han establecido cada uno de
Esos bienes como miembro de un grupo de obras raras con esa característica. La mayoría de
ellos son
Adquiridos por compra, donación, o con el descubrimiento de que ya característica de haber
sido
Demostrado, y el titular o adquirente generalmente toma medidas para proteger y preservar, para

Ejemplo, por el mantenimiento de una obra de arte en un entorno de protección y limitando su

uso únicamente a
Pantalla. Si bien la característica de que no se limita a los activos con una ya larga existencia, un
activo
Que ha llegado a existir hace relativamente poco tiempo no se puede suponer que tuviese lugar
en la ausencia de
La prueba verificable descrita en el párrafo 6. Por ejemplo, de poner un cuadro en un protector
Medio ambiente no es por sí sola prueba de cultural, estético, o valor histórico que vale la pena
Preservar perpetuamente.
37. La depreciación se debe reconocer, por supuesto, en cualquiera de los principales costos
capitalizados
Preservación o restauración de los dispositivos o iniciativas, que proporcionan beneficios
económicos futuros o servicio
Potenciales de espera hasta la próxima preservación o restauración, independientemente de la
depreciación
Es reconocido en el activo siendo protegida o restauradas.
Otras consideraciones de reconocimiento, la medición, y la pantalla
El reconocimiento del valor de los activos
38. Algunos de los encuestados se preguntó si la Junta implícitamente la intención de considerar
la posibilidad de
Reconocimiento de los activos y, más concretamente, de enmendar el párrafo 113 de SOP 78-
10. Apartado
113 dice "la [AICPA de Normas de Contabilidad] división ha llegado a la conclusión de que a
menudo es
Impracticable para determinar un valor para. . . Colecciones [propiedad de los museos, galerías
de arte,
Jardines botánicos, bibliotecas y entidades similares] y, en consecuencia, ha llegado a la
conclusión de que necesitan
No se capitalizan. Si los registros y los valores existen para las colecciones, alienta a la división
Capitalización, en función de los costos, si se compra, y en el valor justo, de ser adquiridos por
donación ". Otros
Encuestados dijo que la Junta debería ampliar el ámbito de aplicación de esta Declaración a
exigir
Explícitamente el reconocimiento de los activos. Otros sugirieron que la Junta de aclarar que la
Declaración no incluye el reconocimiento de los activos.
39. La Junta reiteró su conclusión de que esta Declaración no tienen por qué cubrir el
reconocimiento de
Activos porque los cuatro AICPA pronunciamientos pertinentes (párrafo 11) ya exigen tangibles
Activos (excepto "colecciones") a ser reconocido si se compra a precio de costo o por su valor
razonable en la fecha de
Contribución si contribuido. La Junta ha decidido considerar el reconocimiento de
"colecciones", ambos
Contribuido y comprados, como parte de su proyecto sobre la contabilidad de las
contribuciones.
Pertinentes de atributos
40. Algunos de los encuestados dijo que el costo histórico no es el atributo más relevante para
La medición de una organización sin fines de lucro del coste de la utilización de los activos de
larga vida. La determinación de los
Adecuada medición atributo implica cuestiones que no son exclusivas de sin fines de lucro
Organizaciones. Comentarios similares se han hecho por otras que respondieron a diversas Junta

Proyectos. La Junta decidió que la cuestión de los atributos adecuados para medir el costo
De la utilización de los activos de larga vida es una cuestión distinta, que, si se considera, deben
ser consideradas como parte
De un proyecto más amplio aplicable a todas las organizaciones.
La divulgación de los estados financieros y la pantalla
41. El método de depreciación utilizado (s) por una organización puede afectar
significativamente la
La información facilitada mediante sus estados financieros, incluyendo sus informó de la
situación financiera y los
Resultados de las operaciones. Sin fines de lucro, las organizaciones en general, han divulgado,
como lo exige la APB
Opinión N º 22, de divulgación de las políticas, sean o no reconocer la depreciación.
Los que reconocen la depreciación general han divulgado la información necesaria de las
empresas
Empresas en el párrafo 5 de Dictamen 12. La Junta llegó a la conclusión de que la información
sobre
Bienes depreciables y las políticas y los métodos de amortización es útil a los usuarios de
financieras
Declaraciones de no fines de lucro. Por lo tanto, esta Declaración se extiende explícitamente la
Requisitos de la Opinión 12 al no fines de lucro.
42. Algunos de los que respondieron a la exposición Proyecto sugiere que para aumentar la
comparabilidad entre
Estados financieros, la Junta no debería cuestión esta Declaración, sin la presentación de más
Orientación sobre cómo gasto de amortización deberán ser comunicados por las organizaciones
de la utilización de fondos
Técnicas de contabilidad y presentación de informes. Otros sugirieron a la Junta de retrasar esta
declaración hasta que un
AICPA grupo de trabajo que estudia las cuestiones de los estados financieros para mostrar sin
fines de lucro
Organizaciones concluya su estudio.
43. La Junta reiteró su conclusión de que esta Declaración no es necesario proporcionar más
Orientación sobre cómo gasto de amortización se debe mostrar, porque los tres Auditoría AICPA

Guías y SOP 78-10 ya se le proporcionen. Por ejemplo, la Guía para los colegios y
universidades
Dice que el gasto de amortización relacionados con los bienes depreciables que comprende la
planta física es
Informó de que ni en el estado actual de los fondos de los ingresos, los gastos, y otros cambios
ni
En el estado de cambios en el saldo de los fondos sin restricciones actuales. Más bien, la
depreciación puede ser
Informó en una declaración de los cambios en el saldo de la inversión en planta de fondo de la
subsección
La planta de los fondos del grupo. Por otra parte, cuestiones de la pantalla siendo estudiado por
el grupo de trabajo se AICPA
Separadas de las cuestiones de reconocimiento de la depreciación.
Aplicabilidad a las Unidades de Estado y de Gobierno Local
44. Varios de los encuestados expresó su preocupación de que esta Declaración podría dar lugar
a diferentes
Normas de información financiera pública y de organizaciones del sector privado. Algunos
sugirieron que
A la Junta de aclarar que las disposiciones de la presente Declaración se aplican a las unidades
de gobierno (por ejemplo,
Las universidades estatales, los colegios de la comunidad, municipales, los hospitales, las
estaciones de radiodifusión pública,
Museos y bibliotecas), cuestión que los estados financieros de acuerdo con la aceptación general

Principios de contabilidad aplicables a sus sin fines de lucro organización de contraparte

(párrafo 1,
Nota 1). Otros sugirieron que la Junta explícitamente exentas las unidades gubernamentales en
espera de la
Resultados de algunos proyectos emprendidos por la Junta de Normas de Contabilidad
Gubernamental.
45. En el marco del "Acuerdo relativo a la Estructura de Contabilidad Gubernamental
Junta de Normas (GASB) ", de fecha 16 de enero de 1984," los principios contables
generalmente aceptados
Expedido por separado aplicables a los estados financieros de propósito general de
determinadas entidades o
Actividades en el sector público deben regirse por las normas de la FASB, salvo en
Circunstancias en que el GASB ha emitido un pronunciamiento aplicables a dichas entidades o
Actividades. Esas actividades incluyen las entidades y servicios públicos, las autoridades, los
hospitales, los colegios y
Universidades, y los planes de pensiones "(4 (g)). En consecuencia, a causa de este Acuerdo de
la Junta
Llegó a la conclusión de que ninguna medida respecto de las unidades gubernamentales es
necesario o apropiado.
Fecha de vigencia y transición
46. La exposición Proyecto propone que esta Declaración sea eficaz para los años fiscales
comenzando
Después del 15 de mayo de 1987. Muchos de los encuestados dice que se necesita más tiempo
para desarrollar
Directrices para la medición de diversas sin fines de lucro y las organizaciones necesarias para
reunir
Información. Sugirieron retraso de la fecha de entrada en vigor de la presente Declaración a fin
de permitir un
Eficiente aplicación de sus disposiciones. La Junta consideró que esas peticiones y decidió
Cambio de la fecha efectiva de esta declaración a los años fiscales comenzando después de 15
de mayo de 1988.
47. Algunos de los encuestados dijo que el requisito de aplicación retroactiva era demasiado
Gravosas. Para minimizar los costos de ejecución, algunos sugirieron que los activos en el uso
de una
Excepcionalmente largo tiempo, para el que se detallan los costos históricos registros son a
menudo fuera de servicio, en caso de que
Quedar exentos de esta Declaración. Otros sugirieron que la Declaración final debería permitir,
pero
No exigir, con carácter retroactivo la aplicación y reformulación de los estados financieros
previamente emitidos
O que se aplique la declaración prospectiva.
48. La Junta consideró que esas preocupaciones sobre el coste de aplicación y se reafirma en su
Comparabilidad conclusión de que la mejor manera de lograrlo sería si esta Declaración se
aplica con carácter retroactivo.
La Junta entiende que para aplicar esta Declaración, con carácter retroactivo a todos los activos
pueden ser muy
Registros detallados difícil si no se han mantenido para bienes que se han de propiedad muy
Largos períodos de tiempo. Sin embargo, la Junta espera que, en un principio la aplicación de
las disposiciones
De esta Declaración, sin fines de lucro, las organizaciones pueden hacer estimaciones
razonables de que se
Aceptable para la más antigua de los bienes, que representan probablemente el principal
problema.
Notas a pie de página
FAS93, nota a pie de página 1 - El término sin fines de lucro en esta Declaración abarca todos
Entidades descritas por FASB Concepts Declaración N º 4, Objetivos de la Información
Financiera por
Nonbusiness organizaciones, como con características que las distinguen de las empresas
Empresas. Conceptos Declaración 4, apartado 6, como las listas de las características distintivas
de
Sin fines de lucro (a) las contribuciones de importantes cantidades de recursos de recursos
Proveedores que no esperan acorde o proporcional pecuniaria retorno, (b) de funcionamiento
Fines distintos a la prestación de bienes o servicios con beneficios, y (c) ausencia de la
propiedad
Intereses como los de las empresas comerciales. Sin fines de lucro, las organizaciones de los
Características en diversos grados. El término sin fines de lucro, las organizaciones abarca los
tipos
De las organizaciones cubiertas por el AICPA especializados de la industria pronunciamientos:
Hospital de Auditoría
Guía (1972), Las auditorías de Colegios y Universidades (1973), Auditorías Voluntarias de la
Salud y
Organizaciones de Bienestar (1974), y la Declaración de la Posición 78-10, y los Principios de
Contabilidad
Ciertas prácticas de presentación de informes para Organizaciones sin Fines de Lucro (1978).
FAS93, nota de pie de página 2 - Verificabilidad significa que varios medidores u observadores
puedan obtener
Esencialmente la misma medida o la conclusión de que una descripción de un tema representa
fielmente lo que
Que tiene por objeto representar (FASB Concepts Declaración N º 2, de características
cualitativas
Contabilidad de Información, pars. 81-89).
FAS93, Apéndice B, la nota al pie 3 - Conceptos Declaración 4, pars. 9, 38, 41, y 47-53, y
Conceptos
Declaración 6, par. 19.
La Junta hace hincapié en la utilidad de la información financiera y la información a presentar
Potenciales proveedores de recursos y otros en la toma racional de decisiones sobre la
asignación de recursos a
No fines de lucro. Los que tomar decisiones sobre la asignación de recursos a
Sin fines de lucro, las organizaciones incluyen tanto (a) los prestamistas, proveedores,
empleados, y al igual que la
Esperar el reembolso u otra compensación pecuniaria directa de una entidad y tienen
esencialmente la
Mismo interés en hacer y esencialmente los mismos tipos de decisiones acerca de la entidad si
se trata de un
Sin fines de lucro o una empresa comercial y (b) los miembros, colaboradores, donantes, y
Como los que proporcionan recursos para no fines de lucro por razones distintas expectativas
Directa y proporcional de la indemnización pecuniaria (Conceptos Declaración 4, pars. 9, 15-
19, y
29, y la Declaración de Conceptos 6, par. 9).
FAS93, Apéndice B, nota a pie de página 4 - representación fidelidad es fundamental para la
contabilidad fiable
Información (Conceptos Declaración 2, pars. 58-97).
FAS93, Apéndice B, nota de pie de página 5 - Conceptos Declaración 2, pars. 111-22.