ESPECIALIZACION EN CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo resume y ejemplifica la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento

(NIEA) 3400, Examen de información financiera prospectiva, la "Información financiera prospectiva"
significa información financiera basada en hipótesis sobre hechos que pueden suceder en el futuro
y sobre posibles actuaciones de la entidad. Es de naturaleza altamente subjetiva y su preparación
requiere la aplicación de juicios en un grado considerable. La información financiera prospectiva
puede consistir en un pronóstico, en una proyección, o en una combinación de ambos, por ejemplo,
un pronóstico a un año más una proyección a cinco años.

OBJETIVO

La Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) 3400, Examen de información

financiera prospectiva, tiene como propósito proporcionar una guía sobre como examinar e informar
sobre la información financiera prospectiva; incluyendo los procedimientos de examen de “mejor
estimación” o de “caso hipotético”.

ALCANCE

Esta norma no es aplicable al examen de información financiera prospectiva expresada en términos

generales, como la que aparece en la información financiera anual de una entidad, aunque los
procedimientos puedan ser adecuados para dicho examen.

GRADO DE SEGURIDAD QUE PROPORCIONA EL AUDITOR

La información financiera prospectiva financiera hace referencia a sucesos y acciones que no han
tenido lugar y que pueden que nunca ocurran. Esta información esta orientad al futuro y, por tanto,
es de carácter especulativo. Por lo tanto, el auditor no está en condiciones de expresar una opinión
de si alcanzarán los resultados que muestran la información prospectiva auditada.

Si la evidencia disponible para la evaluación de la hipótesis en la que se basa la información

financiera prospectiva, no satisface suficientemente el auditor este puede expresar una opinión
moderada, más si el auditor obtiene un nivel de seguridad adecuado, se puede dar un informe con
seguridad positiva en relación a la hipótesis auditada.

Aceptación del encargo

Para aceptar un trabajo de examinar la información financiera prospectiva, el auditor debe tener en
cuenta:

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 Uso que se le dará a la información

 Si la información será para distribución general o limitada
 la naturaleza del supuesto, es decir, si se trata de la mejor estimación posible o de una
situación hipotética.
 los elementos que se incluirán en la información
 el periodo al que se refiere la misma.

El auditor no aceptará el trabajo o deberá renunciar cuando la hipótesis no sea realista o cuando la
información prospectiva sea para una utilización inadecuada.

Es importante realizar que entre el auditor y el cliente realicen un convenio escrito de los términos
del trabajo, donde el auditor dejara claro el compromiso de su parte y las responsabilidades del
administrador, entrega de información auditar.

Conocimiento de las actividades de la entidad

El auditor está en la obligación de conocer las actividades que desarrolla la entidad, con esto logrará
identificar correctamente todas las hipótesis e identificar las más significativas necesarias para la
información prospectiva.

Periodo cubierto

Se debe tener en cuenta el periodo al que hace referencia la información financiera prospectiva; pues
entre mayor es el periodo más especulativo es la información financiera prospectiva.

Procedimientos utilizados para revisarla

a) examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la información.

b) Porcentaje de error probable de la información a verificar
c) Verificar la lógica de la misma y compararla contra indicaciones del mercado, industria, etc.
d) Revisar el probable efecto de la información del juicio del generador
e) Examinar la realidad de la información
f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa índole para realizar los supuestos
y estimativos.

Presentación e información revelada

El auditor debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

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a) La presentación de la información financiera prospectiva es de tipo informativa y no induce

a error.

b) En las notas explicativas deben revelarse claramente las políticas contables.

c) Revelar adecuadamente las hipótesis en las notas explicativas. En caso de que se trate de
la mejor estimación de la dirección o de un caso hipotético y cuando las hipótesis sean
materiales con un grado de incertidumbre, esta debe revelarse.

d) Revelar la fecha a la que se refiere la información financiera prospectiva.

e) En caso de que la información financiera prospectiva se expresa dentro de un intervalo, se

indican claramente los criterios para el establecimiento de hitos en el mismo y si dicho
intervalo no se ha seleccionado de manera sesgada ni que pueda inducir a error.

f) Revelar cualquier cambio que se haya producido en las políticas contables desde los
últimos estados financieros históricos, junto con las razones del mismo y su posible efecto
en la información financiera prospectiva.

Elementos del informe sobre el examen de información financiera prospectiva:

a) un título;
b) un destinatario;
c) la identificación de la información financiera prospectiva;
d) una referencia a la NIEA o a las normas o prácticas nacionales aplicables al examen de
información financiera prospectiva;
e) una declaración de que la dirección es responsable de la información financiera
prospectiva, incluidas las hipótesis en las que se basa;
f) en su caso, una referencia sobre su finalidad y/o a posibles limitaciones en la distribución
de la información financiera prospectiva;
g) una conclusión de forma negativa sobre si las hipótesis constituyen una base razonable
para la información financiera prospectiva;
h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva ha sido adecuadamente
preparada sobre la base de las hipótesis y si se presenta de conformidad con el marco de
información financiera aplicable;
i) las advertencias que sean necesarias en relación con la posibilidad de que se alcancen los
resultados mostrados en la información financiera prospectiva:

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j) la fecha del informe, que debe ser aquella en que se completen los procedimientos;
k) la dirección del auditor y
l) la firma del auditor.

El informe debe indicar si ha llegado a conocimiento del auditor alguna cuestión que le lleve a
pensar que no constituyen una base razonable para la información financiera prospectiva y
expresar una opinión acerca de si la información se preparó sobre la base de hipótesis a su vez
cumpliendo con el marco de información financiera.

El auditor debe emitir una opinión desfavorable o renunciar al encargo en los siguientes casos:

(a) la información financiera no revela adecuadamente las consecuencias de cualquier

hipótesis altamente sensible.

(b) una o varias hipótesis significativas no constituyen una base razonable para la información
financiera prospectiva preparada sobre la base de la mejor estimación, o que una o varias
hipótesis no constituyen una base razonable para la información financiera prospectiva
teniendo en cuenta el caso hipotético.

(c) el examen está afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o varios
procedimientos que el auditor considera necesarios dadas las circunstancias.

CONCLUSIÓNES

La Información financiera prospectiva significa información financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y las posibles acciones que puede tomar una entidad.

Es muy subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio. La

información financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una
combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.

Los resultados reales pueden diferir de los reflejados en la información financiera prospectiva cuyas
variaciones podrían resultar materiales, es importante tener en cuenta que esta información se
prepara utilizando situaciones hipotéticas y pronósticos de eventos futuros los cuales no
necesariamente van a ocurrir.

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EJEMPLO 1
A continuación, se incluye un ejemplo de un extracto de un informe no modificado sobre un
pronóstico:
“Hemos examinado el pronóstico 1, de conformidad con las Normas Internacionales de Encargos
de Aseguramiento aplicables al examen de información financiera prospectiva. La dirección es
responsable de dicho pronóstico, incluidas las hipótesis en las que se sustenta, que se exponen en
la nota X.
Basándonos en nuestro examen de la evidencia que sustenta las hipótesis, no ha llegado a nuestro
conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que dichas hipótesis no constituyen una
base razonable para el pronóstico. Además, en nuestra opinión, el pronóstico ha sido
adecuadamente preparado sobre la base de las hipótesis y se presenta de conformidad con ...2
Los resultados reales pueden diferir del pronóstico ya que los hechos previstos a menudo no ocurren
como se espera y la variación puede ser material.

EJEMPLO 2:

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A continuación, se incluye un ejemplo de un extracto de un informe no modificado relativo a una

proyección:
“Hemos examinado la proyección3 de conformidad con las Normas Internacionales de Encargos de
Aseguramiento aplicables al examen de información financiera prospectiva. La dirección es
responsable de esta proyección, incluidas las hipótesis en las que se sustenta, que se exponen en
la nota X.
Esta proyección se ha preparado para (indicar la finalidad). Dado que la entidad se encuentra en su
fase inicial, la proyección se ha realizado utilizando un conjunto de hipótesis sobre hechos futuros y
sobre actuaciones de la dirección que no necesariamente se espera que se produzcan. En
consecuencia, el lector debe tener en cuenta que esta proyección puede no ser adecuada para
finalidades diferentes de la anteriormente indicada.

Basándonos en nuestro examen de la evidencia que sustenta las hipótesis, no ha llegado a nuestro
conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que dichas hipótesis no constituyen una
base razonable para la proyección, suponiendo que (indicar o hacer referencia al caso hipotético).
Además, en nuestra opinión, el pronóstico ha sido adecuadamente preparado sobre la base de las
hipótesis y se presenta de conformidad con ...4
Sin embargo, incluso si ocurrieran los hechos previstos en el caso hipotético descrito anteriormente,
los resultados reales aún podrían diferir de los resultantes de la proyección ya que otros hechos
previstos a menudo no ocurren como se espera y la variación podría ser material.”

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ALCANCE

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